Бухгалтерский учет денежных средств на ОАО ВМП "Авитек"

4.4 Сбор аудиторских доказательств

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом. Порядок сбора аудиторских доказательств регламентируется Федеральным стандартом «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства - это информация, полученная при проведении проверки или результаты анализа этой информации.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

первичные учетные документы предприятия и третьих лиц;

учетные регистры;

бухгалтерские записи;

устные высказывания сотрудников предприятия и третьих лиц;

результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности предприятия;

результаты инвентаризации имущества и обязательств предприятия;

бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

4.4.1 Методы получения аудиторских доказательств

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету денежных средств применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Так, для подтверждения фактического наличия денежных средств можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования денежных средств, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов денежных средств, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета денежных средств проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению денежных средств проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета денежных средств, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

Подготовка параллельных налоговых деклараций осуществляется для подтверждения достоверности налоговой отчетности предприятия.

При сопоставлении наличия денежных средств в различные периоды, данных отчета о движении денежных средств с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности денежные средства действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на денежные средства, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по поступлению и выбытию денежных средств имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют денежные средства, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

- Убедиться в том, что денежные средства отражены в учете и отчетности в правильно.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что поступление и выбытие денежных средств отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

- Убедиться в том, что операции с денежными средствами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РФ;

- Убедиться в том, что вся существенная информация о денежных средствах раскрыта в отчетности.

4.4.2 Аудиторские процедуры

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

1.1. Проверка начальных остатков.

Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Оценка применимости выбранной учетной политики предприятия и анализ правильности и последовательности ее применения.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп денежных средств (касса, расчетный счет, прочие денежные средства).

2.1 Проверка правильности проведения организацией инвентаризации денежных средств и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

2.2 Анализ движения денежных средств.

2.3 Проверка правильности оформления документов.

2.4 Проверка документального подтверждения операций по движению денежных средств, отраженных в бухгалтерском учете.

3. Заключительные процедуры.

3.1 Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Формирование мнения аудитора о достоверности показателей денежных средств в бухгалтерской отчетности

4.4.3 Проведение аудиторской проверки на предприятии

Аудитор, осуществляющий проверку организации, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета денежных средств на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

1) Проверка начальных остатков.

Источники информации:

- Бухгалтерский баланс (ф. №1) (приложения 3, 4, 5)

- Сводные регистры синтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость (приложение 20), ведомость остатков по синтетическим счетам) (приложение 17).

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, карточки аналитического учета).

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Порядок выполнения. Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам 50, 51, 52, 57 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Данный порядок приведен в таблице 4.2.

2) Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

- Бухгалтерский баланс (ф. №1).

- Сводные регистры синтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам).

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, карточки аналитического учета, выписки банка).

Порядок выполнения. Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по счетам 50, 51, 52, 57. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу. Данный порядок приведен в таблице 4.3

Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.

3) Проверка правильности проведения инвентаризации денежных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- Приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации, о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

- Инвентаризационные описи, сличительные ведомости;

- Протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

- Решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

Таблица 4.2 - Рабочий документ.

№ субсчета	На конец предыдущего периода (тыс. руб.)	На начало проверяемого периода (тыс. руб.)	Отклонение
Итого по счету 50 (по данным аналитического учета)	382	382	-
Сальдо по счету 50 (по данным синтетического учета)	382	382	-
Итого по счету 51 (по данным аналитического учета)	4 973	4 973	-
Сальдо по счету 51 (по данным синтетического учета)	4 973	4 973	-
Итого по счету 52 (по данным аналитического учета)	328 840	328 840	-
Сальдо по счету 52 (по данным синтетического учета)	328 840	328 840	-
Сальдо по счету 57 (по данным аналитического учета)	92 835	92835	-
Сальдо по счету 57 (по данным синтетического учета)	92 835	92835	-
Данные строки «Денежные средства» Бухгалтерского баланса (ф. №1)	427 030	427 030	-
Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки	ДА (НЕТ)

Таблица 4.3 - Рабочий документ.

№ субсчета	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Итого по счету 50 (по данным аналитического учета)	382	374
Сальдо по счету 50 (по данным синтетического учета)	382	374
Итого по счету 51 (по данным аналитического учета)	4 973	50 825
Сальдо по счету 51 (по данным синтетического учета)	4 973	50 825
Итого по счету 52 (по данным аналитического учета)	328 840	140 820
Сальдо по счету 52 (по данным синтетического учета)	328 840	140 820
Итого по счету 57 (по данным аналитического учета)	92 835	4 910
Сальдо по счету 57 (по данным синтетического учета)	92 835	4 910
ВСЕГО (по данным аналитического учета)	427 030	196 929
ВСЕГО (по данным синтетического учета)	427 030	196 929
Данные строки «Денежные средства» Бухгалтерского баланса (ф. №1)	427 030	196 929
Выявленные отклонения	-	-

4) Анализ движения денежных средств.

Источники информации:

- Регистры синтетического учета.

Порядок выполнения. На основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды осуществления хозяйственных операций с денежными средствами, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении денежных средств. Анализ выявленных особенностей позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

5) Проверка правильности оформления документов.

Источники информации:

- Формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

- График документооборота;

- Первичные документы по учету денежных средств (ПКО, РКО, авансовые отчеты, выписки банка и оправдательные документы к ним);

- Регистры аналитического учета.

Порядок выполнения. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

6) Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению денежных средств в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- Первичные документы по учету денежных средств (ПКО, РКО, авансовые отчеты, выписки банка и оправдательные документы к ним);

- Регистры аналитического учета.

Порядок выполнения. Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна производиться с учетом особенностей организации и системы управленческого учета (наличие обособленных подразделений, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью персонала и т.д.).

4.5 Результаты аудиторской проверки учета денежных средств

В феврале 2007 года аудиторской компанией «Аудит - информ» была проведена аудиторская проверка денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК» за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года. В результате проведения выборочных аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств, необходимых для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «ВМП «АВИТЕК» и соответствии данной отчетности действующему законодательству.

Проверка проводилась по всем существенным аспектам, а именно:

Проверка оформления первичных учетных документов по учету наличия и движения денежных средств;

Проверка по поступлению денежных средств в кассу и на расчетный счет. предприятия;

Проверка правильности учета расходования денежных средств из кассы предприятия;

Проверка учета списания денежных средств с расчетного счета;

В ходе проверки применялся выборочный метод, а также следующие способы получения аудиторских доказательств: инвентаризация; прослеживание; арифметический пересчет; проверка первичных учетных документов; аналитические процедуры.

4.5.1 Анализ выявленных нарушений

Для того чтобы объективно оценить и оперативно проверить производственно-финансовую деятельность предприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК», установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учёта, аудиторы использовали метод контроля «экспресс-аудит», проводимый путём тестирования.

Сущность данного метода заключается в том, что до начала или после проведения документальной проверки задавались вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита) работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным значком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходе тестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические данные, полученные путём тестирования, перепроверяются.

По результатам экспресс-аудита оценивали и выявили сильные и слабые места в системе бухгалтерского учёта, а также внутреннего контроля. Проведение экспресс-аудита в строгой последовательности по разделам программы и поставленным вопросам позволяет выявить существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора в ходе документальных и фактических проверок или не были выявлены системой внутрихозяйственного контроля.

По результатам экспресс-аудита состояния бухгалтерского учёта можно также интуитивно или расчётным путём оценить внутрихозяйственный риск и риск контроля, скорректировать процедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск и программу аудита.

Аудиторская проверка, проведённая согласно программе и плану аудита, различных объектов контроля методом экспресс-аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки достоверности показателей бухгалтерской отчётности.

Здесь аудиторами проверяется адекватность технологии получения и содержания показателей инструкциям по заполнению форм отчётности и общих требований к ней в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённым Приказом Министерства финансов РФ.

По завершению аудита аудиторы приступили к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о денежных средствах предприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК».

Так как аудиторская фирма не обнаружили существенных нарушений и ошибок, которые не влияют на продолжение непрерывности деятельности завода и не наносят ущерб государству, то операции по денежным средствам специалисты-аудиторы признали достоверным и выдали предприятию ОАО «ВМП «АВИТЕК» положительное аудиторское заключение.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений у аудитора разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Троится по серийно-порядковой системе: первый знак - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак - порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Аудитор применил следующий набор:

Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:

«Касса 1.1.1» - инвентаризация кассовой наличности.

Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

«Касса 1.2.1» - проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.2» - проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.3» - проверки наличия на расходных на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших денег по расходным кассовым ордерам, но не но не подтвердившим этот факт своей распиской.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка применяются процедуры:

«Касса 2.1.1» - проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

«Касса 2.1.2» - проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:

«Касса 2.2.1» - проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

«Касса 2.2.2» - проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

«Касса 2.2.3» - проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

«Касса 2.2.4» -проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:

«Касса 2.3.1» - проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;

«Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.

Для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:

«Касса 3.1.1» - проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности гашения приложений.

Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

«Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

«Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

«Касса 3.2.2» - проверки итогов кассовых отчетов.

Для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры

«Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

«Касса 3.3.2»- проверки доброкачественности первичных документов;

«Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.

Для выявления излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:

«Касса 3.4.1» - проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

«Касса 3.4.2» - проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

Для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:

«Касса 4.1.1» - проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

«Касса 4.1.2» - проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм; -

«Касса 4.1.3» - проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

«Касса 4.1.4» - проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

«Касса 4.1.5» - проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;

Для выявления случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:

«Касса 4.2.1» - проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.

Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

«Касса 5.1.1» - проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

«Касса 5.1.2» - проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

«Касса 5.2.1» - проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

Для выявления случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:

«Касса 6.1.1» - проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;

«Касса 6.1.2» - проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

«Касса 6.2.1» - проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

«Касса 6.2.2» - проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.

Некорректное отражение кассовых операций в .регистрах синтетического учета выявляется посредством процедуры:

«Касса 7.1.1» - проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.

Типичные ошибки

При проверке кассовых операций основных нарушений -- злоупотребления, хищения, ошибки -- было обнаружено некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

При проведении аудиторской проверки предприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК» была проведена инвентаризация денежных средств в кассе, которая проводилась в присутствии кассира, главного бухгалтера, бухгалтера по ведению кассовых операций и экономиста. Кассир составил кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывел остаток денег по кассовой книге на день проверки. До начала проверки с кассира была взята расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Недостач или излишек не выявлено. По результатам проверки был составлен акт.

При инвентаризации кассы аудитору были показаны документы: приказ о назначении кассира; приказ о проведении инвентаризации; заключенный договор о полной индивидуальной материальной ответственности; подписанный и утвержденный лимит кассы. Замечаний по предъявленным документам нет. Касса на предприятии оборудована несгораемым шкафом, охранно-пожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом. Таким образом, сохранность денежных средств предприятия обеспечена.

Так же проверялись условия, необходимые для сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк. На данном предприятии используются услуги собственной охраны, которая сопровождает кассира в банк и обратно.

При аудиторской проверке необходимо проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка. Сверка проводилась по выпискам банка и приходным кассовым ордерам, приложенным к кассовым отчетам кассира. Замечаний нет.

Была проверена полнота оприходования других поступлений, на данном предприятии, таких как квартплата, плата родителей за содержание детей в детских учреждениях, плата за междугородние разговоры по личным вопросам со служебного телефона. Сверка проводилась по лицевым счетам квартиросъемщиков, выписок из протоколов профсоюзной организации, заявлений работников, телефонных распечаток и приходным кассовым ордерам. Замечаний не выявлено.

При расчетах с предприятиями, организациями и населением через кассу ОАО «ВМП «АВИТЕК» производится с применением контрольно-кассовой машины, которая зарегистрирована в налоговых органах. При работе применяется контрольно-кассовая лента. Проверено правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста. Гашение показателей денежных счетчиков производится комиссией с обязательным присутствием представителя налоговой инспекции. Замечаний и нарушений не выявлено.

Проверяя оформление приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, были сделаны не значительные замечания, такие как несвоевременность регистрации документов и кассовый отчет кассир за день сдает не вечером как предусмотрено Правилами ведения кассовых операций, а на следующий день утром. Кассовая книги прошнурована, пронумерована и скреплена печатью, ведется правильно. Приходные и расходные ордера оформлены правильно, подписи руководителя, главного бухгалтера, получателя и кассира присутствуют.

Было проверено правильность ведения кассовой книги и выведение в ней остатков денег на конец дня, а так же соблюдение лимита. По ведению кассовой книги и выведению остатков замечаний нет, но нарушался лимит 12.07.2005 года на незначительную сумм 300 руб. 22 коп.

Формирование ведомости на выдачу заработной платы и аванса автоматизировано, сроки выдачи денежных средств по ведомостям не нарушаются, итоги в платежных ведомостях подсчитаны правильно, подставных лиц не выявлено, подписи на получении денег в ведомостях и расходных кассовых ордерах соответствуют подписям работников. Для этого было выборочно проверено соответствие фамилий в платежных ведомостях и расходных ордерах с приказами о зачислении на работу, трудовыми соглашениями, лицевыми счетами по расчету заработной платы, табелями отработанного времени и нарядами.

Депонирование заработной платы и выдача денежных средств по доверенности производится в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, ведется журнал депонированных сумм, доверенности прикладываются к ведомостям на выдачу заработной платы и аванса, а так же к расходным кассовым ордерам.

Расчеты наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями производятся в соответствии с установленным пределом.

Проверено правильность составления бухгалтерских проводок по кассовым операциям, согласно плану счетов. Замечаний нет. Записи кассовой книги соответствуют записям журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса» и главной книги.

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Для проведения аудиторской проверки расчетного счета ОАО «ВМП «АВИТЕК» в банке аудитор проверил наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета).

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках были применены следующие аудиторские процедуры:

«Расчет 1.1.1» -- проверка полноты банковских выписок по расчетному счету и документов к ним.

«Расчет 1.1.2» -- проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

Типичные ошибки при проверке операций по расчётному счёту предприятия

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.

Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.

На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

Существенных ошибок при проверке операций по расчётному счёту ОАО «ВМП «АВИТЕК» выявлено не было.

В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей указанных в выписках банка, записям в мемориальном ордере и по сч. 51. Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются, непосредственно на счетах затрат (20, 23, 25, 26), минуя счета расчетов. В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

При аудиторской проверке операций по расчетному счету аудитор проверил соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах, замечаний нет. Далее проверяется наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. При проверке был выявлен документ без штампа банка, в результате была проведена встречная проверка в банке (был сделан письменный запрос) с целью выявления правильности произведенной операции. Данную операцию банк подтвердил, замечаний нет.

Так же в процессе аудиторской проверке была проверена правильность и полнота зачисления денежных средств, данных в банк. Необходимо было так же проверить обоснованность перечислений денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи - это депонированная заработная плата, алименты, а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов. Нарушений не выявлено.

Была проверена правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке и отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитора было направлено на те операции, которые в бухгалтерском учете списаны сразу на затраты производства, т.е. это счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты», а так же 44 «Расходы на продажу». Нарушений не выявлено, но аудитор внес предложение, чтобы такие операции отражались через расчетные счета, т.е. это 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и др..

Аудитор в процессе проверки проверил полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок установил по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете 51 «Расчетный счет». Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету соответствует остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Далее было проверено соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 на счете 51 «Расчетный счет» и главной книге. Замечаний нет.

Аудиторская проверка учета денежных средств в ОАО «ВМП «АВИТЕК» была проведена на основании программы аудита, в результате было составлено безусловно положительное аудиторское заключение.

Аудит денежных средств является одним из этапов аудиторской проверки. Круг рассматриваемых вопросов достаточно широк, но все они могут быть сведены к следующему:

- оценка организации синтетического и аналитического учета денежных средств в бухгалтерии предприятия;

- проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с учётом денежных средств.

Независимо от организационной формы собственности аудит денежных средств необходимо начинать с ознакомления с учетной политикой предприятия в части организации учета денежных средств.

 Результаты проверки учета денежных средств

Содержание нарушения	Первичный документ	Нарушенная норма	Сумма	Возможные последствия	Рекомендации по устранению
Списание средств с р/с отраж.на прямую на затратных счетах	платежное поручение № 115 от 15.07.2006 г., платежное поручение № 165 от 07.11.2006 г.	ПБУ 10	50= 100=	Искожения бух.отчетн. ст. 15.11 КоАП РФ: штраф от 2000 руб. до 3000 руб. (должностных лиц), а организацию - к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ - штраф на сумму 5000 руб.	26/51 - (50), (100) 76/51 - 50, 100 26/76 - 50,100
Отсутствие первичных документов, отраженных в выписке банка	Выписка от 11.10.2006 г Отсутствует платежное поручение № 147 от 11.10.2005 г.	п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»	120000=	Привлечение к административной ответственности на основании ст. 15.11 КоАП РФ: штраф от 2000 руб. до 3000 руб. (должностных лиц), а организацию - к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ - штраф на сумму 5000 руб.	Провесит сверку расчетов с банком, при необходимости восстановить утраченный документ
Превышение установленного лимита, руб	ПКО № 253 от 12.07.2006 г.	п. 37 Порядка ведения кассовых операций	300,22	Привлечение к административной ответственности на основании ст. 15.1 КоАП РФ: штраф от 40000 руб. до 50000 руб.	Усилить контроль за ведением кассовых операций

5 АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

5.1 Задачи автоматизации

Бухгалтерский учет - прикладная экономическая дисциплина, приобретающая в условиях переходной экономики первостепенное значение для предприятий всех форм собственности и размеров. Обеспечивает регистрацию, хранение и обработку информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях экономической нестабильности и частой смены нормативных актов государства, правил ведения бухгалтерского учета профессия бухгалтера становится престижной, а его роль в управлении предприятием - ключевой.

Сегодня от бухгалтера ожидают не только аккуратного ведения учета. Правильного расчета заработной платы и налогов, точного отражения проводок по документам, своевременного представления отчетности в налоговую инспекцию и во вне бюджетные фонды, но и квалификацию, отслеживать последние изменения и дополнения к действующим закона и учитывать их в практической деятельности. Бухгалтерский учет в таких условиях гораздо менее формализуется, чем при стабильной экономической ситуации и от бухгалтера подчас требуется настоящее искусство, чтобы с одной стороны, не загнать предприятие в угол из-за уплаты налогов, а с другой - формально не нарушить закон, избежать штрафных санкций.

Однако, будучи, ежедневно загруженным нелегкой, рутинной работой, крайне сложно. Много времени и сил уходит на обработку немалого количества документов, контроль оформления той или иной хозяйственной операции или сделки, на выполнение утомительных арифметических расчетов, проверку данных на смежных участках учета, не говоря уже о поиске причин различных неточностей и нестыковок.

Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Определенную трудность представляет постоянное изменение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, увеличивающее потребность в гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах.

Безусловно, компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы. Автоматизированные системы бухгалтерского учета способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся форм (платежные поручения, счета-фактуры, приходные и расходные ордера, авансовые отчеты и др.) с уже сформированными реквизитами предприятия.

Бухгалтерские системы должны выполнять следующие задачи:

- правильно производить арифметические расчеты;

- обеспечить подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы;

- осуществлять безошибочно перенос итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности;

- обращаться к данным и отчетам за прошлые периоды.

При этом система должна легко изменять действующие расчетные нормативы по запросу пользователя. Важно, чтобы правильность расчетов проверялась с помощью специальных, надежных методов и одновременно результаты заносились во все необходимые документы и таблицы.

Внедрение АСБУ позволяет существенно повысить оперативность и достоверность обработки учетной информации. Создание сопряжено и с немалыми затратами, которые во многом зависят от особенностей используемых компьютерных технологий.

Для внедрения компьютерных форм учета требуются:

- приобретение и установка средств вычислительной техники;

- приобретение и установка системного программного обеспечения;

- приобретение, установка и адаптация специализированного программного обеспечения бухгалтерского и оперативного учета.

5.2 Текущий уровень автоматизации бухгалтерского учета на ОАО «ВМП «АВИТЕК»

Одна из актуальных проблем на предприятии - это проблема автоматизации бухгалтерского учета (в настоящее время данная проблема стоит перед всеми крупными предприятиями). На крупном предприятии очень сложно организовать сбор и обработку информации. Хотя рабочее место бухгалтера оснащено современным персональным компьютером, обработка учетной информации организована централизованно, то есть через посредника - вычислительный информационный центр (ИВЦ). Таким образом, компьютер используется неэффективно. С помощью существующей программы бухгалтер может формировать только первичные документы, выписывать приходные и расходные кассовые ордера. Накопленные в течение месяца кассовые отчеты обрабатываются в ИВЦ, 5 числа месяца, следующего за отчетным, контролер ИВЦ предоставляет бухгалтеру сводные машинограммы для составления мемориального ордера №1 (регистр синтетического учета). Регистр аналитического учета - оборотная ведомость по счету 5001 «Касса организации» также формируется в ИВЦ. Таким образом, отсутствует возможность автоматизации всех процедур по обработке учетной информации непосредственно на рабочем месте бухгалтера. Данный факт способствует снижению эффективности ведения бухгалтерского учета.

В обособленных подразделениях ОАО «ВМП «АВИТЕК» (Комбинат общественного питания, отдел 43 (транспортный), Культурно-спортивный центр, детский сад профилакторного типа) бухгалтерский учет в целом и учет денежных средств, в частности, ведется в программе «1С: Предприятие 7.7». Данная программа позволяет:

- вести контроль за остатками денежных средств на расчетном счете;

- формирование ПКО, РКО, авансовых отчетов;

- формирование кассовой книги;

- формирование оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счета.

Понятие «бухгалтерские счета» в «1С: Бухгалтерии 7.7» соответствует общепринятому пониманию счетов бухгалтерского учета. В отличие от предыдущих версий в «1С: Бухгалтерии 7.7» при описании счета необходимо указывать признак контроля остатка (активный, пассивный, активно-пассивный).

Операции и проводки - используются для отражения данных о хозяйственной деятельности предприятия в системе бухгалтерского учета. Каждая операция содержит одну или несколько проводок, полностью отражающих соответствующие факты хозяйственной деятельности, ситуации.

Документы - используются для отражения в информационной базе различных действий, связанных с хозяйственной деятельностью. Большинство документов «1С: Бухгалтерии» совпадает с набором реально используемых типовых форм первичных документов.

Журналы - используются для ввода, редактирования и просмотра документов, операций и проводок. Каждый журнал представляется в виде списка, внешний вид которого определяется при конфигурировании системы.

Отчеты - предназначены для получения информации, содержащей бухгалтерские итоги или детальную информацию, отобранную по различным критериям.

Обработка - эта процедура, предназначенная для внесения изменений в информационную базу системы, с помощью которой осуществляется ведение бухгалтерского учета: ввод документов, операций и проводок, заполнение справочников, формирование отчетов, выполнение регламентных расчетов.

Аналитический учет в «1С: Бухгалтерия 7.7» можно организовать двумя способами:

- первый способ предполагает использование многоуровневой системы субсчетов;

- второй способ состоит в применении аналитических счетов. Для обозначения объектов аналитического учета в программе используется термин «субконто».

Аналитический учет можно вести в разрезе нескольких видов субконто. Например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» можно вести в разрезе видов субконто «Сотрудники» и «Подразделения». За счет этого можно получить несколько независимых резервов предоставления информации при выводе итогов, например для счета «Расчеты с подотчетными лицами» - сведения о движении и остатках конкретных подотчетных сумм в разрезе сотрудников или использование подотчетных сумм в разрезе подразделений. Субконто позволяет детально раскрыть информацию о средствах предприятия, учитываемых на счетах бухгалтерского учета. Использование субконто предоставляет более гибкие возможности по организации аналитического учета, чем многоуровневые субсчета.

Учет кассовых операций на промышленном предприятии обеспечивает контроль за использованием денежных средств. Условиями правильной постановки учета являются: соблюдение установленного порядка документирования; заключение договоров о материальной ответственности; периодическое проведение инвентаризации.

Автоматизация рабочего места бухгалтера - кассира позволит охватить все выполняемые бухгалтером работы, в том числе выписку и обработку первичных документов, ввод с них данных. Автоматизированное рабочее место позволит осуществлять учет движения денежных сумм, выдачу авансовых отчетов и расходных кассовых ордеров в распечатанном виде, автоматическое формирование проводок, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Слияние автоматизации учета в бухгалтерии и в кассе предприятия позволит сэкономить время и деньги предприятия.

5.3 Рекомендации по совершенствованию автоматизации учета денежных средств

Под влиянием новых веяний в сфере управления бизнесом ОАО «ВМП «АВИТЕК» не может оставаться в стороне от общей автоматизации.

Необходимость, возможность и целесообразность использования прикладного программного продукта.

Система должна уметь выполнять все основные операции на предприятии, а также, возможно, некоторые специфические, характерные для конкретных типов предприятий (торговых, страховых, посреднических и т.д.). Большинство предлагаемых на российском рынке бухгалтерских систем имеют приемлемую (по крайне мере для малых и средних предприятий) функциональную полноту. При этом на первый план выходят другие параметры оценки системы.

Важнейший критерий выбора системы - это возможность понимания принципов ее конкретным бухгалтером или другим специалистом. Если автоматизация важнейших участков учета на собственном примере при помощи выбранной системы идет успешно и технология выполнения операции не вызывает трудностей, можно считать, что система в целом понятна пользователю.

Следующий важный момент при выборе системы - удобный интерфейс с пользователем. Сегодня в России на компьютерах работают люди разных специальностей, имеющих различные квалификацию, стаж работы, возраст и т.д. Именно поэтому нельзя говорить о том, что данная система удобна для работы в целом. Конкретный пользователь должен определить степень удобности автоматизированной системы для себя, и эта оценка должна быть решающей.

Система должна быть надежной.

- Во-первых, система должна отслеживать все виды случайных ошибок, нарушающих ведение учета.

- Во-вторых, в ней должны быть предусмотрены средства защиты от случайной или немедленной порчи информации. Система обязана либо проинформировать вас о возможности потери информации, либо отказаться выполнять запрещенную операцию. Кроме того, желательны средства защиты от несанкционированного доступа.

- В-третьих, система должна быть устойчива к сбоям и поломкам оборудования.

Переходная экономика характеризуется обилием изменений в правилах бухгалтерского учета и отчетности. В этих условиях приобретаемая автоматизированная система достаточно быстро может оказаться неадекватной текущему положению дел. Возможны, по крайней мере, два пути решения этой проблемы.

Первый путь: фирма-разработчик готовит новую версию системы, заменяя старую систему. Ключевые моменты такой технологии: стоимость обновления, понятность и надежность новой версии, способ постановки ее пользователю, частота смены версий.

Второй путь предполагает настройку системы в соответствии с текущими требованиями. Это означает, что она изначально разрабатывается как легко адаптируемая, мобильная и гибкая. Позитивным при таком методе внесения изменений в систему является отсутствие частой смены версий, а негативным - усложнение работы бухгалтера ввиду необходимости самостоятельной настройки.

Есть еще одно решение, смысл которого заключается в постоянном или периодическом сопровождении системы со стороны работников фирмы-разработчика. Для этого в структуру поставляющей компании включаются выездные бригады консультантов или создаются филиалы в наиболее важных регионах. Как правило, работа специалистов разработчика на выезде стоит весьма дорого и может значительно превышать стоимость самой компьютерной программы, поэтому перед приобретением системы с сопровождением целесообразно произвести расчет всех будущих затрат.

Разработчик должен быть «солидным»

Критерии оценки солидности фирмы- разработчика:

- стаж работы фирмы на рынке;

- количество проданных копий или внедрения системы (всего и за последний год);

- цена системы (очень низкие и очень высокие цены одинаково опасны);

- наличие или отсутствие поддержки системы, виды поддержки

- наличие или отсутствие учебных центров;

- отзыв пользователей, уже купивших такую систему;

- другая деятельность фирмы.

С целью решения задач автоматизации бухгалтерского учета предприятию рекомендуется приобрести бухгалтерскую программу «1С: Предприятие Управление производственным предприятием 8.0» сетевой вариант, выбор которой осуществляется в соответствии с выше указанными правилами. «1С: 8.0» в различных модификациях является сегодня наиболее распространенной системой автоматизации бухгалтерского учета.

Данная конфигурация является комплексным решением, охватывающим основные контуры управления и учета на производственном предприятии. Она позволяет организовать единую информационную систему для управления различными аспектами деятельности предприятия, может использоваться во всех службах предприятия.

Подсистема Управление денежными средствамивыполняет две основные функции:

1 - оперативный учет фактического движения денежных средств предприятия на расчетных счетах и в кассах;

2 - управление намерениями по поступлению или расходованию денежных средств предприятия.

Учет намерения по расходованию денежных средств означает регистрацию в системе прогноза расхода денежных средств в соответствии с платежными поручениями.

Учет фактического движения денежных средств и учет намерений по движению денежных средств ведется раздельно.

Для учета намерений по движений денежных средств в системе используются платежные документы.

Фактическое поступление денежных средств фиксируется после регистрации в системе платежного документа с установленным признаком оплаты.

В системе возможно планирование расхода денежных средств. Для этого предусмотрен учет заявок на расходование денежных средств.