Расчеты по аккредитивам заключаются в том, что банк покупателя дает поручение (аккредитив) иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю выдается ссуда.

Расчеты по особым счетам - форма иногородних расчетов покупателя с одним или несколькими постоянными поставщиками, находящимися в одном городе, при которой оплата товаров или услуг осуществляется в банке по месту нахождения поставщика за счет депонированных средств покупателя. Оплата требований происходит только при наличии акцепта представителя покупателя. С особого счета допускается выплата представителю покупателя наличных денег на оплату расходов по приемке и отгрузке товаров.[31]

Расчеты в порядке плановых платежей осуществляются между предприятиями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг.

Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная, плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется или платежными поручениями, или платежными требованиями. В согласованные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие - доплачиваться. Данные расчеты ведутся у поставщика на счете 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет 2 ”Расчеты по плановым платежам”. Дебитуется счет на суммы выполненных обязательств, а кредитуется на суммы поступивших платежей. Аналитический учет организуется в ведомости №7 в разрезе каждого дебитора, а синтетический - в журнале-ордере №11 (обороты по кредиту).

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 ”Специальные счета в банках”, субсчет 1 ”Аккредитивы”. Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка.

Одной из форм расчетов являются расчеты платежными поручениями (переводами). Платежное поручение - приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению.

При расчете с предприятиями министерства связи за переводы, совершаемые по почте, за пересылку почтовых посылок, при разовых расчетах с транспортными организациями применяются акцептованные поручения. Акцептуют поручения банки, если на счете плательщика имеется достаточный остаток свободных денежных средств.

Учитываются эти расчеты на счетах 68 ”Расчеты по налогам и сборам”, 73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”, 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Расчеты могут осуществляться чеками. Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки предприятия получают в своем банке.

Учет выдачи чеков ведется на счете 55 ”Специальные счета в банках”, субсчет 2 ”Чековые книжки”, в журнале-ордере №3.

Для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов, в частности:

счет 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

счет 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками”;

счет 68 ”Расчеты по налогам и сборам”;

счет 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

счет 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда”;

счет 71 ”Расчеты с подотчетными лицами”;

счет 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.[32]

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплат заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. [12]

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. (Порядок ведения кассовых операций. Утверждено Центральным Банком России от 22.09.93 № 40).

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.(Федеральный Закон Российской Федерации от 22.05.03 № 22-1 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчётов с населением»).

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. (О первичных учётных документах: Постановление Правительства РФ от 12.12.98 № 1787-р.)

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, заменяющих наличные деньги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте. (Безруких П.С. Бухгалтерский учет.)

Отношения между банками и клиентами носят договорный характер и оформляются договорами. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках. Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. (Положение о безналичных расчетах в РФ. Утверждено Центральным банком России от 08.09.2000. № 120-П)

Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, обязаны храниться на счетах в банке. Подавляющее большинство поступлений, причитающихся платежей и оплату расходов организация осуществляет безналичным путем через счета в банке. Наличие у нее расчетных и других банковских счетов является признаком самостоятельности организации.

Для оформления открытия расчетного и текущих счетов представляются:

заявление об открытие счета установленной формы;

документ, удостоверяющий факт создания, регистрации организации;

копия утвержденного устава;

карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы и оттиска печати (приложение *);

справка о регистрации в органах Пенсионного и других фондов.

Порядок совершения и оформления операций по счетам регулируется правилами Центрального банка РФ.

Расчетный счет предназначен главным образом для расчетов по основной деятельности. Операции по капитальному строительству по желанию организаций могут финансироваться с особых счетов капитальных вложений.

На расчетном счете учитывается поступление выручки за реализованные товары (продукцию, работы и услуги), оплата приобретенных материалов и услуг, перечисление налогов и т.п.

Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами. К ним относятся объявления о взносе денег, чеки, платежные поручения и др.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей который имеются в банке.

В сроки, согласованные с организацией, банк выдает или высылает ему выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. Обычно расчетные счета применяются для расчетов по основной деятельности, а для других расчетов используют специальные счета.

Для каждого предприятия важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. [9]

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т.д.). [11]

Управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности организации. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

рутинность - денежные средства используются для выполнения операций, поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

спекулятивность - денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями - с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка. [8]

В процессе анализа денежных потоков целесообразно ответить на следующие вопросы.

В случае притока денежных средств:

не произошел ли приток за счет увеличения краткосрочных обязательств, которые потребуют оттока (погашения) в будущем;

не было ли распродажи имущества (основных средств, производственных запасов и т.д.);

сокращаются ли запасы материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров.

При оттоке денежных средств необходимо найти ответы на следующие вопросы:

нет ли снижения показателей оборачиваемости активов;

нет ли замедления оборачиваемости оборотных активов;

не растут ли абсолютные значения запасов и дебиторской задолженности;

не было ли резкого увеличения объема продаж товаров, что требует дополнительных денежных потоков;

своевременно ли выплачиваются налоги в бюджетную систему государства и взносы во внебюджетные фонды;

не было ли длительной задолженности персоналу по оплате труда.

Причинами дефицита денежных потоков могут быть:

низкая рентабельность продаж, активов и собственного капитала;

отвлечение денежных средств в излишние производственные запасы и незавершенное производство, влияние инфляции на запасы;

большие капитальные затраты, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования, влияние инфляции на капитальные вложения;

высокие выплаты налогов и сборов;

чрезмерная доля заемного капитала в пассиве баланса (выше 50%) и связанные с этим высокие выплаты процентов за пользование кредитами и займами;

снижение коэффициента оборачиваемости оборотных активов, т.е. вовлечение в оборот предприятия дополнительных денежных средств.[36]

Денежные потоки подразделяются на:

генерируемые в результате использования капитальных вложений при реализации реальных инвестиционных проектов;

формируемые в условиях действующего предприятия от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. [26]

Для целей как внутреннего, так и внешнего анализа платежеспособности необходимо знать, каким образом и из каких источников предприятие получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Главная цель такого анализа оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Полная оценка финансового состояния предприятия и, в частности оценка его платежеспособности, невозможна без анализа его денежных потоков. Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств.

Анализ движения денежных средств дает возможность ответить на вопросы:

1. В каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, какова роль каждого источника, каковы направления использования денежных средств.

2. В состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам.

3. Достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности.

Анализ движения денежных средств можно проводить прямым, косвенным и матричным методом.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Отчетную форму №4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств.

Анализ прямым методом рассматривает следующие виды деятельности:

- Текущая деятельность включает поступление и расходование денежных средств, обеспечивающих выполнение производственно-коммерческих функций предприятия. Поскольку текущая деятельность предприятия является главным источником прибыли, то она должна генерировать основной поток денежных средств.

- Инвестиционная деятельность включает поступление и использование денежных средств, связанных с поступлением и продажей долгосрочных активов, расходы (капитальные вложения) и доходы от инвестиций.

- Финансовая деятельность включает поступления денежных средств в результате получения краткосрочных кредитов и займов или эмиссии ценных бумаг краткосрочного характера, а также погашения задолженности по ранее полученным краткосрочным кредитам и займам и выплаты процентов заимодавцам.

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения средств на счетах организации.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период. Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей активов и обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с началом.

На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом, для чего устраняют влияние на финансовый результат операций начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Определяют, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

Более эффективное управление денежными потоками приводит к повышению степени финансовой гибкости, что выражается в следующем:

улучшение оперативного управления денежным оборотом с точки зрения сбалансированности поступления и расходования денежных средств;

расчете объема продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования денежными ресурсами;

улучшение маневрирования заемными средствами;

снижении расходов на процентные платежи по долговым обязательствам;

повышение ликвидности баланса предприятия;

возможности высвобождения денежных ресурсов для инвестирования в более доходные объекты при относительно невысоких расходах на обслуживание долга;

большая возможность получения кредитов для инвестиций от потенциальных зарубежных партнеров.

Анализ движения денежных средств позволяет ответить на вопрос, в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам, то есть платежеспособно оно или нет.

Информация отчета о движении денежных средств может быть использована для расчета аналитических показателей. В практике финансового анализа используется группа показателей платежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей. Такие показатели могут исчисляться применительно как к денежным потокам от операционной деятельности, так и к денежным потокам предприятия в целом.

Целью аудита учета денежных средств является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц в соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. Об аудиторской деятельности в РФ: Федеральный закон от 10.09.01 № 119-ФЗ.[35].

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе.

В связи с этим возникла необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, т.к. обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Аудиторская деятельность изначально регламентировалась временными правилами об аудиторской деятельности в РФ, а в настоящее время Федеральным Законом РФ «Об аудиторской деятельности».

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы.

Особо важен аудит для получения уточненной информации, выявления несоответствий в выдаваемых сообщениях. Тем самым он повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций и способствует лучшему распределению активов.

Аудит повышает эффективность бухгалтерского учёта, так как является независимой профессиональной проверкой, подтверждением достоверности текущего бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, соблюдение предприятием действующего хозяйственного и налогового законодательства.

Контроль остается одним из важнейших элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

Информационная база, используемая аудитором при проверке учёта денежных средств, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учёта денежных средств;

- приказ об учётной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учёта движения денежных средств, используемые в организации;

- первичные документы по отражению операций по денежным средствам;

- бухгалтерскую отчётность.

1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ВМП «АВИТЕК»

1.1 Государственный статус предприятия

ОАО ВМП «АВИТЕК» является одним из крупнейших предприятий оборонного комплекса России в области авиационной промышленности.

С октября 2003 года Федеральное государственное унитарное предприятие «Вятское машиностроительное предприятие «Авитек» (далее ФГУП ВМП «Авитек») преобразовано в Открытое акционерное общество «Вятское машиностроительное предприятие «АВИТЕК». (Далее ОАО «ВМП «АВИТЕК»).

ОАО «ВМП «АВИТЕК» учреждено в соответствии с Федеральным законом «О приватизации государственного имущества и муниципального имущества» от 21 декабря 2001 г. № 178-фз, Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-фз, Указом Президента Российской Федерации от 23 апреля 2003 г. № 412 «Об открытом акционерном обществе «Концерн ПВО «Алмаз - Антей» и постановлением Правительства Российской федерации от 28 июня 2003 г. № 480 «Об открытом акционерном обществе «Концерн противо-воздушной обороны «Алмаз - Антей».

Общество создано путем преобразования ФГУП ВМП «Авитек».

Учредитель ФГУП ВМП «Авитек» Российская федерация в лице Министерства имущественных отношений Российской Федерации.

ОАО «ВМП «Авитек» является правопреемником ФГУП ВМП «Авитек».

В результате преобразования ФГУП ВМП «Авитек» сменился собственник предприятия. Ранее имущество предприятия находилось в федеральной собственности, в настоящее время предприятие входит в состав ОАО «Концерн ПВО «Алмаз - Антей».

1.2 История создания ОАО «ВМП «АВИТЕК»

Предприятие создано в 1931 году в г. Москве при разделении государственного авиационного завода № 1 имени Авиахима (с 1983 г. по 1920 г. - завод «Дукс»), выпускающего первые отечественные самолеты, с целью организации специализированного производства авиационного стрелкового и бомбардировочного вооружения. В октябре 1941 года предприятие было эвакуировано в г. Киров, где начинало свою деятельность в двух недостроенных зданиях и шести бараках каркасно-насыпного типа общей производственной площадью 5,5 млн. кв. м.

В настоящее время ОАО «ВМП «АВИТЕК» занимает 84,4 га, где построено 293 478 кв. м. площадей, в том числе производственных - 108 245 кв. м.

Предприятие имеет почти 4,5 тысячи единиц различного оборудования. Имеющиеся производственные мощности позволяют осуществлять выпуск в достаточно больших количествах изделий оборонного назначения, в том числе ряд уникальных.

1.3 Виды деятельности, цели и задачи предприятия

Наряду с выпуском изделий оборонного назначения, авиатехники и гражданской продукции освоены и выпускаются товары народного потребления, пользующие спросом у населения:

Стиральная машина «Мини-Вятка», детские коляски, наборы детских игрушек и многие другие товары. Всего гражданской продукции выпускается более 50 наименований.

А также осуществляет следующие виды деятельности:

- розничная торговля продовольственными и промышленными товарами,

- оказание услуг общественного питания,

- сдача имущества в аренду,

- оказание транспортных услуг,

- оказание услуг санаторного типа в детском дошкольном учреждении,

- оказание услуг социального характера ( детский оздоровительный лагерь)

- прочие виды деятельности.

В составе головного предприятия действуют обособленные подразделения, которые имеют собственный баланс.

Это такие, как комбинат общественного питания, цех 42 «ГЗПС», автопарк, инструментальное производство, культурно-спортивный центр, оздоровительный лагерь «Юность», детский сад «Айболит».

Источниками формирования имущества предприятия являются: имущество, переданное предприятию по решению министерства имущественных отношений Российской Федерации, прибыль, полученная в результате хозяйствования, заемные средства, амортизационные отчисления, капитальные вложения и дотации из бюджета, целевое бюджетное финансирование, дивиденды, добровольные взносы и иные источники. Источниками формирования имущества в акционерном обществе являются: вклады в уставный капитал его учредителем, а также имущество, полученное в результате своей деятельности и на иных основаниях, не запрещенных законодательством.

1.4 Характеристика трудовых ресурсов по составу работающих, и экономике их использования

Важное значение в процессе деятельности занимают трудовые ресурсы. Какие бы технические возможности, организационно-управленческие преимущества ни открывались перед предприятием, оно не начнет работать эффективно без соответствующего человеческого ресурса.

ОАО «ВМП «АВИТЕК» обладает значительной численностью трудовых ресурсов. Так как оно является промышленным предприятием, то большинство работников непосредственно занято в производстве продукции.

Таблица 1.1 - Характеристика трудовых ресурсов ОАО «ВМП «АВИТЕК»

Численность персонала (таблица 1.1) в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 4,27 процента, уменьшение наблюдается по всем категориям работников. Наиболее всех количество работников уменьшилось по категории основных рабочих, и этот показатель составил 94,68 процента от 2005 года. Данное уменьшение связано со снижением объемов производства. Незначительно уменьшилось количество вспомогательных рабочих и руководителей, специалистов и служащих соответственно на 4,2 и 1,07% по отношению к 2005 году.

Уменьшился показатель полученной денежной выручки на одного работающего на 98,54 %. Структура персонала за анализируемый период изменилась.

Доля специалистов и руководителей увеличилась с 21,87% до 22,6%, доля основных рабочих уменьшилась с 67,28% до 66,54%, а доля вспомогательных рабочих осталась почти не изменой. За период с 01.01. 2005 года по 31.12.2006 год на предприятие было принято 863 человека, а уволено 529 человека.

Структура численности персонала предприятия не претерпела сильных изменений.

Важным показателем деятельности предприятия наряду с анализом трудовых ресурсов является анализ фонда оплаты труда. Анализ ФОТ приведен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 -Характеристика фонда оплаты труда ОАО «ВМП «АВИТЕК»

Согласно данным показателям фонд оплаты труда за период с 2005 по 2006 год увеличился на 15% и составил на 01.01.2006 года 30 440 млн. рублей. Численность персонала уменьшилась лишь на 4%, а среднемесячная заработная плата за этот же период возросла на 20%, поэтому ФОТ увеличился не за счет увеличения численности, а за счет увеличения заработной платы.

1.5 Анализ финансового состояния предприятия

Для обобщения оценки размера деятельности предприятия проведём анализ финансового состояния предприятия.

Рассмотрим экономические показатели деятельности предприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК» в таблице 1.3.

Из таблицы 1.3 видно, что в течение 2004-2006 годов наблюдается высокий рост выручки от реализации продукции. В 2006 году по отношению к 2004 году выручка увеличилась на 109,86 процента. Данный рост связан с получением больших экспортных и оборонных заказов на изготовление военной продукции.

Таблица 1.3 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

В 2006 г. наблюдается спад выручки от реализации продукции и составляет 94,34% по отношению к 2005 году. Прибыль от продаж увеличилась в 2006 г. по сравнению с 2004 на 154,55%, сумма активов возросла на 48,67%.

Организация производства и организация труда неразрывно связаны с совершенствованием материально-технической базы. Экономической основой увеличения продукции и снижение ее себестоимости являются производственные фонды и эффективность их использования.

К основным фондам, использующимся на ОАО «ВМП «АВИТЕК» можно отнести: производственные корпуса, складские помещения, оборудование для производства продукции, гараж.

Под ресурсным потенциалом предприятия понимается наличие и эффективность использования основных ресурсов, без которых не обходится ни один производственный процесс. Поэтому при анализе деятельности предприятия исследуются такие показатели, как фондоотдача, материалоотдача, трудоемкость и производительность труда.

Обобщающим стоимостным показателям эффективности использования основных средств является фондоотдача. В течение всего анализируемого периода величина фондоотдачи из года в год растет. К 2006 г. фондоотдача возросла по сравнению с 2004 г. на 206,37 процента. Это свидетельствует о повышении эффективности производства продукции.

От эффективности использования оборотных активов зависит успешное осуществление производственного цикла предприятия. Большое влияние на состояние оборотных средств оказывает их оборачиваемость (таблица 1.4).

В 2005 г. происходит ускорение оборачиваемости оборотных средств на

31,6 процента за счет увеличения выручки от реализации продукции, в 2006 году этот показатель падает. Наибольшее значение коэффициента оборачиваемости 1,45 достигнуто в 2005 году.

Таблица 1.4 - Анализ оборачиваемости активов и обязательств на ОАО «ВМП «АВИТЕК»

1.6 Организационная структура на ОАО «ВМП «АВИТЕК»

Руководство предприятием осуществляет генеральный директор, который ранее назначался Генеральным директором Российского авиационно-космического агентства, при акционировании руководитель назначается советом директоров на три года.

Генеральный директор предприятия самостоятельно назначает своих заместителей и главного инженера:

Заместитель директора по экономике - в подчинении находятся экономические и юридическая службы предприятия;

Заместитель директора по внешнеэкономической деятельности - в подчинении находится внешнеэкономической отдел;

Заместитель директора по производству - в подчинении находятся производственные цеха;

Заместитель директора по материальному снабжению - в подчинении находятся снабженческие отделы;

Заместитель директора по кадрам - в подчинении находятся отдел кадров и бюро труда и заработной платы;

Заместитель директора по социальным вопросам.

Главный инженер руководит отделами по разработке новых изделий и технологий.

Каждый заместитель генерального директора решает свой круг вопросов, по которым отчитывается перед директором.

Организационная структура ОАО «ВМП «АВИТЕК» представлена в приложении 1.

В бухгалтерии ОАО «ВМП «АВИТЕК» работают 57 работников, в том числе: главный бухгалтер, два заместителя главного бухгалтера и 54 бухгалтера. Из числа бухгалтерских работников 32 % имеют высшее образование и 68 % имеют среднее специальное образование. Средний возраст работников составляет 36 лет. В бухгалтерии работают 8 работников старше 50 лет. Стаж работы более 5 лет имеют 43 работника, более 10 лет - 25 работников, более 20 лет - 12 работников.

Организационная структура бухгалтерии ОАО «ВМП «АВИТЕК» представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Организационная структура бухгалтерии ОАО «ВМП АВИТЕК»

Бухгалтерия ОАО «ВМП «АВИТЕК» состоит из 7 бюро (рис.1.1), начальник каждого из которых подчиняется непосредственно главному бухгалтеру и его заместителям.

Каждое бюро имеет определенный круг обязанностей:

1) Общесводное бюро: обработка выписок банка; обработка кассовых документов; расчеты с подотчетными лицами; учет реализации продукции; проведение взаимозачетов; сверка расчетов с подразделениями завода; прием и обработка балансов филиалов; составление сводного баланса предприятия.

2) Материальное бюро: учет поступления, движения и реализации материалов.

3) Производственное бюро: учет операций по отпуску сырья, материалов, энергии, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, полуфабрикатов в основное и вспомогательное производство; учет прочих производственных расходов; учет брака; калькуляция себестоимости продукции; распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов на выпускаемую продукцию и т. п.

4) Расчетное бюро: начисление заработной платы; начисление оплаты по больничному листу; начисление отпускных; начисление алиментов; начисление сумм подоходного налога; начисление отчислений в пенсионный фонд и т. п.

5) Имущественное бюро: учет операций по движению основных средств; учет операций по нематериальным активам (далее НМА); начисление амортизации по основным средствам; начисление амортизации по НМА и т. п.

6) Налоговое бюро: начисление налогов в бюджеты всех уровней; начисление отчислений во внебюджетные фонды.

7) Бюро командировок: оформление служебных командировок, учет и контроль расходов по направлению работников в командировку.

Должностные обязанности бухгалтеров приведены в приложении 6.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ВМП «АВИТЕК»

2.1. Учет кассовых операций и денежных документов

Порядок ведения кассовых операций на предприятии производится в соответствии с инструкцией банка от 22.09.93 г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ» Утверждено ЦБ России.

Предприятие хранит свободные денежные средства в Кировском ОСБ 8612 и Кировском филиале ОАО «Банк Москвы». Производит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяет другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.