Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и ЕСН

В настоящий момент государство пытается решить проблему повышения МРОТ за счет бюджетов субъектов РФ, а также за счет средств коммерческих организаций. При этом размер минимальной заработной платы в субъекте РФ устанавливается для всех работодателей. Размер МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ.

Если работник за отчетный период не имел фактически заработной платы, то средний заработок работнику определяется за предшествующий период времени равный расчетному.

Но если, же работник за отчетный период, до расчетного не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы зарплаты, фактически начисленной за отработанные дни в течение месяца.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего заработка на количество дней в периоде. В случае если работник один или несколько месяцев отработал не полностью или из него исключалось время, средний заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцев и количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Согласно Трудового кодекса РФ все работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Отпуск - оплачиваемое внерабочее время, устанавливаемое трудовым законодательством или сохранение места работы и среднего заработка. В соответствии с этим ИП Верховин В.В. предоставляет своим работникам ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, с сохранением места работы и среднего заработка. Работникам, работающим первый год, также может, предоставляется отпуск по истечении шести месяцев. Отпуск за последующие года предоставляются работникам в любое время рабочего года в соответствии с планом очередности графикам отпусков, составленным в произвольной форме, утвержденным ИП Верховиным В.В.

Ежегодный оплачиваемый отпуск, предоставляемый всем работникам ИП Верховина В.В., исчисляется в календарных днях, праздничные дни в число календарных дней не включаются и соответственно они не оплачиваются.

Сумма отпускных определяется умножением среднего дневного заработка за расчетный период на число календарных дней отпуска.

Основанием служит приказ (распоряжение) индивидуального предпринимателя Верховина В.В. о предоставлении отпуска, который применяется для оформления, учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с трудовым договором. Составляется, подписывается работником кадровой службы и объявляется работнику под расписку.

Расчет ежегодного оплачиваемого отпуска кладовщика Николаевой Т.Ф., представлен по форме Т-60, записка расчет о предоставлении отпуска работнику предоставленного на 14 календарных дней, с 01 июля 2009 года по 14 июля 2009 год.

Если работник работал в течение какого-либо периода и не уходил в отпуск, при увольнении получает денежную компенсацию, которая выплачивается в размере среднедневного заработка за каждый неиспользованный день отпуска.

При оплате отпусков и выплате компенсаций неиспользованного отпуска берется фактический заработок равный 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу отпуска или выплаты компенсации за не использование отпуска.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней.

Расчет отпуска у индивидуального предпринимателя Верховина В.В. производится не позднее, чем за три дня до его начала, а компенсация за неиспользованный отпуск производится в день увольнения (Приложение 19).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция представлена следующим образом (Таблица 2).

Таблица 2

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена компенсация за неиспользуемый отпуск	44-02	70	16071,36

При временной нетрудоспособности ИП Верховин В.В. выплачивает работникам пособие по временной нетрудоспособности, которое выдается: при болезни члена семьи, при заболевании связанном с утратой трудоспособности, при карантине и прочие. Пособие не выдается рабочим, умышленно причинившим вред своему здоровью, при временной нетрудоспособности от заболевания или травм, наступивших вследствие опьянения и тому подобное.

Этот вид оплаты неотработанного времени, его источником являются средства органов социального страхования. Основанием для расчета пособия является табель учета рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности медицинского учреждения.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности учитывается страховой стаж работника. Если же страховой стаж работника составил до 5 лет, тогда пособие выплачивается в размере 60%, от 5 до 8 лет 80%, свыше 8 лет - 100% от среднего заработка рабочего.

На данный момент пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев.

Например: грузчик Сагитулин С.Н. болел в течение 17 рабочих дней. В течение 12 месяцев работнику была начислена заработная плата в размере 76884 руб. Количество фактически отработанных дней составило - 212. Страховой стаж работника составил - 2 года, 2 месяца, 8 дней.

Среднедневной заработок за расчетный период составил:

76884 / 212 = 362,66 руб.

Итого начислено по больничному листу 3699,20 руб., в том числе за счет средств Фонда социального страхования 3264 руб., а за счет собственных средств 435,20 руб. (Приложение 20). Первые два дня оплата произведена за счет работодателя (ИП Верховина В.В.).

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам (Таблица 3).

Таблица 3

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено за счет средств Фонда социального страхования	69-11	70	3264
Начислено за счет собственных средств	44-07	70	435,20

Размер общего пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения дневного пособия на количество рабочих дней, пропущенных работников в связи с нетрудоспособностью. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не должен превышать 18720 руб. (с учетом районного коэффициента - 21528 руб.), а по беременности и родам пособие составляет 25390 руб. (29198,50 руб. - с учетом районного коэффициента) по состоянию на 2009 год.

Пособие по беременности и родам у индивидуального предпринимателя Верховина В.В. выплачивается в период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. При этом данное пособие рассчитывается суммарно и предоставляется женщинам полностью, но если сотрудница уходит в отпуск позже, чем за 70 дней до родов, в этом случае пособие по беременности и родам ей за те дни, которые она работала, соответственно не выплачивается.

Единовременное пособие при рождении ребенка, согласно Федерального закона от 28.04.2009 года № 76-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», составляет 9989,86 руб. (11488,34 руб. - с учетом районного коэффициента).

Также ИП Верховиным В.В. выплачивается ежемесячное пособие за счет Фонда социального страхования по уходу за ребенком до 1,5 лет, размер которого составляет 40% от средней заработной платы. При этом минимальный размер пособия на первого ребенка равен 2154,07 руб. и 4308,13 руб. на второго ребенка. Максимальный размер пособия равен 8616,26 руб. по состоянию на 01.01.2009 год.

Для предоставления этого пособия в бухгалтерию ИП Верховина В.В. предъявлены документы, такие как заявление о назначении пособия, копия свидетельства о рождении ребенка, копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. При этом за работником ИП Верховина В.В. сохраняется место работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается ежемесячно.

Основанием для увольнения работника является приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником в котором указывается причина и основания увольнения.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, соответственно производится расчет с работником то форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении трудового договора с работником». При увольнении работника выплата всех сумм, причитающихся ему от организации, производится в день увольнения.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работникам, определена сумма заработка работников за месяц и произведены из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты произведены в расчетно-платежной ведомости, которая служит документом для выплаты заработной платы за месяц. В левой части ведомости записаны суммы начислений заработной платы по видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На работника в ведомости отводят одну строку.

Применяют отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости.

В расчетной ведомости расположены все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам, которая представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал: на квартал, полугодие, год. Расчетная ведомость является основанием для заполнения платежной ведомости.

Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указаны фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Заработная плата, начисляемая работникам ИП Верховина В.В. согласно Трудового кодекса РФ, выдается 2 раза в месяц. При этом работникам выдается аванс в размере 40% оклада, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Заработную плату выдают в течение трех дней из кассы.

Например, выдача заработной платы за июль 2009 год работникам отражена следующей бухгалтерской записью (Таблица 4).

Таблица 4

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В.

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдана заработная плата из кассы	70	50	705505,49

По истечении трехдневного срока выдачи заработной платы кассир против работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. На сумму депонированной заработной платы выписывается расходный кассовый ордер, после чего указанная сумма возвращается из кассы на расчетный счет в банк.

Депонированная заработная плата отражена в бухгалтерском учете Дебет 70 счета Кредит 76-24. За исследуемый период заработная плата работникам ИП Верховина В.В. выплачена в срок и в полном объеме. Депонированных сумм не выявлено.

ИП Верховин В.В. выдачу заработной платы осуществляет в первые три дня календарного месяца с момента получения денежных средств в банке, если же выдача заработной платы совпадает с выходными или праздничными днями, то выплата производится накануне этого дня, только в этот период в кассе разрешено хранить сумму сверхустановленного лимита.

ИП Верховин В.В. хранит в своей кассе наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендии не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Согласно ведомости начисления заработной платы работникам бухгалтером ИП Верховина В.В. составлен Свод начислений / удержаний по заработной плате за июль 2009 год, который составляется ежемесячно.

К обязательным удержаниям ИП Верховин В.В. относятся такие удержания, как налог на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.

ИП Верховин В.В. является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность удерживать из доходов налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму налога. Бухгалтерия ИП Верховина В.В. ежемесячно производит расчет и перечисление всех удержаний и вычетов.

Сумма налога на доходы физических лиц определяется в полных рублях, если же она менее 50 копеек, то она отбрасывается, а если же наоборот более, то округляется до полного рубля. При исчислении НДФЛ за налоговый период учитываются все доходы налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Налог на доходы физических лиц ИП Верховина В.В. взимается в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц, которая установлена в размере 13%.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов, изменение которых изложено в Налоговом кодексе РФ, вступивших в силу с 01 января 2009 года.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на самого получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., этот налоговый вычет (400 руб.) не применяется.

Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода применяется: на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом родителя; на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет действует до того месяца, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб. Уже начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода не применяется.

Стандартный вычет в размере 1000 руб. производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет у родителей. Если ребенок в возрасте до 18 является ребенком-инвалидом, то налоговый вычет в размере 1000 руб. может удваиваться.

Удвоенный вычет в размере 2000 руб. на каждого ребенка выплачивается матерям одиночкам и разведенным женщинам.

Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании его письменного заявления и документов, которые подтверждают право на такие налоговые вычеты.

Право на льготу, связанную с содержанием детей, предоставляется обоим родителям. Ставка налога зависит от размера налогооблагаемого дохода. Как и положено, у ИП Верховина В.В. налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога.

Окончательный перерасчет налога по каждому сотруднику бухгалтеры производят по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Если же налог не перечислен в установленные сроки, по любой из причин, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога.

Бухгалтерия ИП Верховина В.В. соответственно установленным правилам ежегодно предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму по начислению налога. Отчет подписывается индивидуальным предпринимателем и главным бухгалтером, скрепляется печатью. Отчет за год предоставляется не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек. При увольнении сотрудника ему выдается справка о доходах, подписанная главным бухгалтером.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», применяется для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета. Этот счет является пассивным. Сальдо счета - задолженность бюджету, оборот по дебету - это суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности, а оборот по кредиту - суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

Удержанный налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда. За июль 2009 год налог на доходы физических лиц ИП Верховина В.В. составил 142193 руб.

Хозяйственные операции, связанные с удержанием и перечислением НДФЛ в бухгалтерском учете отражены следующими бухгалтерскими записями (Таблица 5).

Таблица 5

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В.

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Удержан НДФЛ с начисленной заработной платы	70	68-01	142193
Перечислен налог	68-01	51	142193

Например: у продавца - кассира Зыряновой Н.А., совокупный доход за 7 месяцев 2009 год составил 50904 руб. Заработная плата за июль 2009 год составила 7272 руб. Так как стандартный вычет на сотрудника в размере 400 руб. не применяется, НДФЛ составил:

7272 руб. Ч 13% = 945 руб.

Рабочая получила заработную плату за июль 2009 год в размере:

7272 руб. - 945 руб. = 6327 руб.

В бухгалтерском учете данный расчет отражен следующими бухгалтерскими записями (Таблица 6).

Таблица 6

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата	44-02	70	7272
Удержан НДФЛ с начисленной заработной платы	70	68-01	945
Произведена выплата заработной платы из кассы	70	50	6327

К обязательным удержаниям ИП Верховина В.В. так же относятся алименты на содержание детей удерживаемые по исполнительным листам. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода. С сумм материальной помощи и единовременных премий алименты не высчитываются. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия на усмотрение взыскателя выдает лично из кассы или же перечисляется на расчетный счет получателя алиментов.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предназначен для удержания из оплаты труда работников. Для бухгалтерского учета у индивидуального предпринимателя Верховина В.В. открыт субсчет 76-1 «Удержания по исполнительным листам».

Например: грузчик - сборщик Мостовой Д.А. - на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25% дохода. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от суммы.

Совокупный доход Мостового Д.А. за 7 месяцев 2009 год составил - 57600 руб. В июле 2009 году работнику начислена заработная плата 8228 руб. По заявлению Мостового Д.А. и предъявленным документам при исчислении НДФЛ применяется стандартный налоговый вычет на иждивенца, размер которого 1000 руб. Таким образом, при начислении и удержании из заработной платы бухгалтерией произведены следующие расчеты:

Начислена сумма налога на доходы физических лиц:

(8228 руб. - 1000 руб.) Ч 13% = 940 руб.

Сумма дохода, с которого удержаны алименты, составила:

8228 руб. - 940 руб. = 7288 руб.

Сумма алиментов составила:

7288 руб. Ч 25% = 1822 руб.

Сумма почтовых расходов на пересылку алиментов составила:

1822 руб. Ч 2% = 36 руб.

Бухгалтерские записи по начислению и удержанию из заработной платы Мостового Д.А. представлены в приложении 27.

Исполнительные документы, поступившие, для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются, регистрируются в специальном журнале и хранятся в бухгалтерии.

Работник ИП Верховина В.В. обязан возместить причиненный работодателю ущерб в соответствии с Трудовым кодексом РФ. У индивидуального предпринимателя Верховина В.В. различают полную и ограниченную материальную ответственность, при полной материальной ответственностью между ИП Верховиным и работником заключается договор в двух экземплярах, как по правилам один из них хранится у работодателя, а второй экземпляр у работника. Учет у индивидуального предпринимателя ведется на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», в корреспонденции со счетами: счет 50 на сумму внесенных платежей, счет 70 на сумму удержаний из заработной платы.

ИП Верховин В.В. находится на общей системе налогообложения, то есть исчисляет и перечисляет в бюджет все необходимые налоги, сборы, платежи. Индивидуальный предприниматель перечисляет налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, налог на прибыль, налог на имущество.

Базой для расчета ЕСН является фонд оплаты труда работников, а также суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно главы 24 Налогового кодекса РФ, работодатель при начислении работнику заработной платы или премии за производственные показатели, обязан начислить ЕСН и перечислить его в бюджет. Вся сумма платится в Федеральный бюджет, но налог многослойный состоит из нескольких частей.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении федерального бюджета, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, Территориальных фондов обязательного медицинского страхования и Фонда социального страхования РФ. В Пенсионный фонд федерального бюджета - 20%, в Фонд социального страхования - 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1% и в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2,0%. В общем, ставка ЕСН составляет 26%. Эти ставки не являются единственными, существуют регрессивные ставки, то есть если начисления работникам с начала года превышают 600000 руб., ставки снижаются.

Начисленный единый социальный налог учитывается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на различных субсчетах ИП Верховина В.В.:

69-11 «Расчеты по социальному страхованию» (2,9%). Это взносы, за счет которых выплачиваются пособия по больничным листам, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком и подобные платежи.

69-21 «Расчеты по пенсионному обеспечению» или Федеральный бюджет (20%).

69-31 (32) «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (1,1% и 2,0%).

ЕСН начисляется на суммы заработной платы, премии, Дебет указывается того же счета, на который относится заработная плата.

Все начисления делаются на суммы начисленного заработка, удержание НДФЛ при этом не имеют никого значения.

Согласно Федерального закона от 15.12.2001 года № 167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» все сотрудники исследуемой организации уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Эти взносы обеспечивают право гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Индивидуальный предприниматель производит отчисления, которые учитываются на лицевом счете будущего пенсионера. Осуществляет обязательное пенсионное страхование в РФ Пенсионный фонд.

Все взносы в Пенсионный фонд РФ составляют 14% от выплат работнику и производятся на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН. База для начисления страховых взносов для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 14%, а для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 8% и на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6%.

ИП Верховин В.В. ежемесячно составляет ведомость по расчету с Пенсионным фондом на всех работников.

Например: фонд оплаты труда Афанасьевой Т.А. 1986 года рождения за июль 2009 год составил 10804 руб., сумма взносов в Пенсионный фонд в части Федерального бюджета - 10804 руб. Ч 6% / 100% = 648,24 руб., сумма отчислений в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии - 10804 руб. Ч 8% / 100% = 864,32 руб., отчисления в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии - 10804 руб. Ч 6% / 100% = 648,24 руб.

За счет средств Фонда социального страхования производятся следующие выплаты: пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, при рождении ребенка, социальные пособия на погребенье и другие.

Например: фонд оплаты труда Афанасьевой Т.А. 1986 года рождения за июль 2009 год составил 10804 руб., сумма отчислений в Фонд социального страхования - 10804 руб. Ч 2,9% / 100% = 313,32 руб. (Таблица 7).

Таблица 7

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отчисление в Фонд социального страхования	44-03	69-11	313,32

Отчисления в федеральный фонд медицинского страхования Афанасьевой Т.А. - 10804 руб. Ч 1,1% / 100% = 118,85 руб., территориальный фонд медицинского страхования - 10804 руб. Ч 2,0% / 100% = 216,08 руб. (Таблица 8).

Таблица 8

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В.

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отчисление в федеральный фонд медицинского страхования	44-03	69-31	118,85
Отчисление в территориальный фонд медицинского страхования	44-03	69-32	216,08

ИП Верховин В.В. ежемесячно ведет ведомость по расчету социального налога, в которой приведены расчеты по социальному налогу по каждому работнику.

2.3 Отчетность ЕСН ИП Верховина В.В

Предоставление отчетности по ЕСН ИП Верховина В.В. осуществляется согласно статьи 243 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Заработная плата работникам начисляется каждый месяц, и по итогам каждого календарного месяца производится исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога.

У индивидуального предпринимателя Верховина В.В. уплата ЕСН (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования. И определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечению каждого месяца нарастающим итогом.

У ИП Верховина В.В., согласно Налогового кодекса РФ, уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15 - го числа следующего месяца.

Также ежеквартально не позднее 15 - го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, ИП Верховин В.В. предоставляет в Фонд социального страхования РФ сведения (отчеты) о суммах начисленного налога в Фонд социального страхования РФ; суммах использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком; суммах направленных на санаторно - курортное обслуживание работников и их детей; суммах расходов, подлежащих зачету; суммах, уплаченных в Фонд социального страхования.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в Федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. Уплата авансовых платежей производится в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 - го числа, следующего за месяцем, за которым начисляется платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам отражаются в расчете, который не позднее 20 - го числа месяца, следующего за отчетным периодом, ИП Верховин В.В. предоставляется в налоговый орган.

По окончанию года индивидуальный предприниматель предоставляет налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (Приложение 34). Копия этой декларации по налогу с отметкой налогового органа до 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляется в Пенсионный фонд РФ.

Налоговой декларацией является письменное заявление индивидуального предпринимателя о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога.

ИП Верховин В.В. исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения.

Таким образом, налоговая декларация есть заявление об исчисленной сумме налога, а поскольку авансовые платежи по налогу исчисляются по итогам отчетного периода, то и налоговая декларация должна быть представлена по истечению отчетного периода в случае, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством о налогах и сборах.

Согласно Налогового кодекса РФ, ИП Верховин В.В. предоставляется в налоговый орган декларацию по страховым взносам не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

ГЛАВА 3. Аудит расчетов по оплате труда И ЕСН ИП ВЕРХОВИНа в.в.

3.1 Регулирование аудиторской деятельности в России

Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ был принят официально в РФ с 07 августа 2001 года. Изменения, происходящие не только в стране, но и во всем мире повлияли на деятельность аудита, что привело к принятию закона «Об аудиторской деятельности» 307 - ФЗ от 30 декабря 2008 года, который кардинально меняет действующие правила регулирования аудиторской деятельности. Данный закон вступил в силу поэтапно с 01 января 2009 года.

Согласно Федерального закона № 307 - ФЗ от 30 декабря 2008 года РФ аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит (аудиторская проверка) - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки - это ключевой принцип проведения аудита.

Нормативное регулирование аудита представляет собой многоуровневую систему. Каждый уровень включает перечень нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в России [26].

Первый уровень включает Закон «Об аудиторской деятельности», в котором изложены положения, которые позволяют осуществлять общее правовое регулирование аудиторской деятельности в России [9].

К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты), определяющие общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядок подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Также относятся различные дополнительные нормативные документы, регулирующие и уточняющие частные вопросы осуществления аудиторской деятельности. Это приказы, положения, письма по вопросам аттестации, предоставления информации и отчетов по результатам осуществления, аудиторской деятельности [17].

Третий уровень включает ведомственные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки с учетом специфики деятельности предприятия [21].

Четвертый уровень включает внутренние стандарты саморегулируемых аудиторских организаций, а также нормативные акты министерств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета хозяйственного права [22].

3.2 Планирование аудиторской проверки расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В. требует предварительной работы и планирования.

Проверка расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В. была проведена с целью установления достоверности отражения в системе учета и отчетности операций по расчетам оплаты труда и ЕСН, соответствия правил ведения этих операций требованиям действующего законодательства, с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Для достижения поставленной цели была рассмотрена система внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда и ЕСН; рассмотрен порядок правильности производимых начислений и выплат работникам ИП Верховина В.В., проведена проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний; осуществлена оценка системы организации аналитического и синтетического учета и проведена проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

В процессе аудита расчетов по оплате труда и ЕСН индивидуального предпринимателя Верховина В.В. была проведена проверка соблюдения законодательных норм на основании следующие нормативных документов:

Трудовой кодекс РФ; Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению; Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 года № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»; Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 года № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Объектами аудиторской проверки расчетов по оплате труда и ЕСН индивидуального предпринимателя Верховина В.В. явилась первичная документация, в качестве которой используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского и налогового учета и отчетность.

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда и ЕСН проведена на основе следующих предоставленных бухгалтерией ИП Верховина В.В. документов: Книга учета доходов и расходов, оборотно-сальдовая ведомость, расчетно - платежная ведомость, приказы, табель учета рабочего времени, штатное расписание, график отпусков, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие.

При проведении аудиторской проверки операций по соблюдению трудового законодательства, а также расчетов с персоналом по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В. применяются основные методы и приемы, такие как:

- арифметические расчеты - используются для подтверждения достоверности арифметических подсчетов по оплате труда и ЕСН и точности отражения их в бухгалтерских записях;

- инспектирование - проверка записей, документов - процедура получения аудиторских доказательств;

- запрос использовался в ходе получения ответов на вопросник, при предварительной оценки состояния учета расчетов по оплате труда и ЕСН;

- наблюдение - отслеживание, осуществление контроля за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией;

- аудиторские процедуры - анализ и оценка полученной информации, исследования важнейших экономических показателей.

Планирование явилось начальным этапом проведения аудиторской проверкиа ИП Верховина В.В., и включает в себя разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности.

Планирование аудита состояло из следующих основных этапов:

1. Предварительное планирование аудита;

2. Подготовка и составление общего плана аудита;

3. Подготовка и составление программы аудита.

В процессе предварительного планирования проведено ознакомление с финансово - хозяйственной деятельностью ИП Верховина В.В., проведена оценка финансовой стабильности; положения в экономической среде. В результате, выявлено устойчивое финансовое положение ИП Верховина В.В., его платежеспособность и доходность. ИП Верховин В.В. успешно функционирует в рыночных условиях.

Общая информация необходима была для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. На данном этапе проверки определена специфика деятельности и отраслевые особенности ИП Верховина В.В., рассмотрена организационная структура, определены производственные, финансовые и другие связи.

Правильное планирование аудита обеспечило получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Для проведения аудита ИП Верховина В.В. составлен общий план проверки, в котором расписан объем аудита и в соответствии с каким порядком происходила проверка. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности. В общем плане определен способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

После составления общего плана, разработана программа аудита, в которой отражается объем запланированной аудиторской проверки. Программа аудита явилась развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита ИП Верховина В.В. Программа документально оформлена, где обозначена номером каждая проводимая аудиторская процедура.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита была проведена оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск.

У индивидуального предпринимателя Верховина В.В. проводилось обычное тестирование, с помощью которого исследовано состояние внутреннего контроля системы бухгалтерского учета. Для этого составлен опросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы расчетов по оплате труда и ЕСН.

Исходя из проведенного тестирования ИП Верховина В.В., установлено, что организация системы внутреннего контроля находится на среднем уровне. С помощью опросника выявлены небольшие нарушения: отделом кадров не проверяется соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании и отсутствует сквозная нумерация расчетно-платежных ведомостей. Устранение выявленных недостатков системы внутреннего контроля повысит эффективность учета расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.

Согласно данным тестирования сделан вывод о том, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда и ЕСН соответствует требованиям достоверности и оперативности.

ИП Верховин В.В. применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета, которая предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появления ошибок обусловленных человеческим фактором.

Возможность доступа пользователей с ограниченными правами к компьютерам и угроза изменения программ, баз данных являются негативным фактором в работе ИП Верховина В.В.

3.3 Проведение аудиторской проверки расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда и ЕСН индивидуального предпринимателя Верховина В.В. проводилась выборочно и состояла из нескольких этапов.

Проверка правильности оформления первичных документов по учету персонала, наличие трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера, приказов (распоряжений) о приеме работников на работу, личных карточек работников, приказов о прекращении (расторжении) трудового договора явилась начальным этапом аудиторской проверки расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.

Выборка на данном этапе проверки составила 10%.

Для отражения нарушений по данному этапу составлен рабочий документ, представленный в Приложении 40.

Аудиторская проверка трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера ИП Верховина В.В. осуществлялась согласно Трудового кодекса Российской Федерации. Трудовые договора ИП Верховина В.В., как и положено содержат следующие положения: права и обязанности сторон, условия оплаты труда, условия предоставления отпуска, условия социального страхования и социального обеспечения, но выявлены нарушения, отсутствуют печати ИП Верховина В.В. в трудовых договорах Тисло Н.В. и Быкова Д.Т.

В результате проверки правильности оформления первичных документов по учету персонала были выявлены небольшие нарушения. Приказы (распоряжения) о приеме на работу работников соответствуют типовой форме № Т-1, в которой указывается профессия (должность), испытательный срок, условия приема на работу, характер предстоящей работы и указание оклада. Однако не на всех документах присутствуют подписи ИП Верховина В.В.

Личные карточки работников, соответствуют типовой форме Т-2, которые заполнены на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов. Нарушений в ведении личных карточек ИП Верховина В.В. не выявлено.

При проверке приказов о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками нарушений не выявлено. Все приказы соответствуют типовой форме № Т-8. Заполнены все необходимые реквизиты, стоят подписи индивидуального предпринимателя Верховина В.В. и работников, ознакомившихся с приказами. Рекомендовано первичные документы по учету персонала (приказы о приеме на работу работников, приказы о прекращении (расторжении) трудового договора и трудовые договора) привести в соответствие с законодательством.

В результате проверки штатного расписания индивидуального предпринимателя Верховина В.В. нарушения отсутствуют. Штатное расписание разработано с применением унифицированной формы № Т-3, которая содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладов, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждено индивидуальным предпринимателем Верховиным В.В. и подписано главным бухгалтером и руководителем структурного подразделения.

На основании штатного расписания и расчетно-платежной ведомости проведена выборочная проверка сопоставимости окладов. Результаты проверки отражены в таблице 9.

Таблица 9

РД - 6. Проверка сопоставимости окладов ИП Верховина В.В

Фамилия, имя, отчество	Должность	Оклад по штатному расписанию	Оклад по расчетно-платежной ведомости	Отклонения (+/-)
Приходько Н.В.	Управляющий	5040	5040	-
Данилова О.К.	Бухгалтер по заработной плате	4980	4980	-
Буш Л.В.	Заведующая секцией	5200	5200	-

В результате проведения проверки сопоставимости оклада, расхождений не обнаружено. Оклады работников по штатному расписанию соответствуют окладам указанных в расчетно - платежной ведомости.

Проверка правильности оформления документов по учету рабочего времени осуществлялась на основании табелей учета рабочего времени (Таблица 10).

Таблица 10 РД - 7. Проверка правильности оформления документов по учету рабочего времени ИП Верховина В.В

Проверяемый документ	Номер документа	Период	Дата составления документа	Заключение о характере нарушений
Табель учета рабочего времени форма № Т-13	5 6 7	Май Июнь Июль	31.05.2009г. 30.06.2009г. 31.07.2009г.	Нарушений нет Нарушений нет Присутствуют исправления

Табели учета рабочего времени соответствуют типовой форме № Т - 13, где сделаны отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, отметки о фактически отработанном времени. Однако, в ходе проверки выявлены не значительные нарушения. В табель учета рабочего времени на 31.07.2009 год внесены исправления путем подчистки. Рекомендовано в дальнейшем исключить исправления в документах по учету рабочего времени.

Аудиторская проверка правильность начисления за отработанное время установлено при взаимной проверки данных с табелем учета рабочего времени. Основными формами оплаты труда ИП Верховина В.В. являются повременная, сдельная. При повременных формах оплата производилась за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

В июле 2009 году количество рабочих дней составило 23 дня. На данном этапе проверки применялся метод пересчета.

Зоря Н.Н. отработала в июле 2009 года 17 рабочих дней:

3680,87 / 17 = 216,52 руб. - оплата за один отработанный день;

216,52 Ч 17 = 3680,84 руб. - оплата за 17 отработанных дней;

3680,84 + 6935,16 = 10616 руб. - начислено с учетом премии.

Киреев Р.В. отработал 23 рабочих дней в июле 2009 года:

4980 + 866 = 5846 руб. - начислено с учетом премии.

В результате проверки правильности начисления заработной платы работникам нарушений не выявлено.

Аудиторская проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности проводилась методом пересчета.

Основанием для назначения пособий по временной нетрудоспособности явились выданный в установленном порядке больничные листы.

Страховой стаж Сагитулина С.Н. составил 2 года, 2 месяца и 8 дней, поэтому работник имеет право на пособие в размере 60% от расчетного. Согласно табеля учета рабочего времени и больничного листа, Сагитулин С.Н. болел в течение 17 календарных дней. Расчетный период составил 12 месяцев (июль 2008 год - апрель 2009 год).

Общая сумма начислений составила:

2078+12108+10589+3811+7936+10653+14154+9868+2678+3009=76884 руб.

Количество отработанных дней составило:

4+31+30+14+21+31+31+24+12+14 = 212 дней.

Среднедневная заработная плата составила:

76884 руб. / 212 дней = 362,66 руб.

Среднедневная заработная плата для расчета пособия по временной нетрудоспособности составила:

362,66 руб. Ч 60% = 217,60 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности составило:

217,60 руб. Ч 17 дней = 3699,20 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования составило:

217,60 руб. Ч 15 дней = 3264 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств:

217,60 руб. Ч 2 дня = 435,20 руб.

Страховой стаж Поповой И.В. составил 13 лет, 5 месяцев и 22 дня, пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% от расчетного. Попова И.В. болела в течение 6 календарных дней, согласно табеля учета рабочего времени и больничного листа. Расчетный период составил 12 месяцев (июль 2008 год - июнь 2009 год).

Общая сумма начислений составила:

11589+11425+13790+12925 = 49729 руб.

Количество отработанных дней составило:

10+30+30+31+30 = 131 дней.

Среднедневная заработная плата составила:

49729 руб. / 131 дней = 379,61 руб.

Среднедневная заработная плата для расчета пособия по временной нетрудоспособности составила:

379,61 руб. Ч 100 % = 379,61 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности составило:

379,61 руб. Ч 6 дней = 2277,66 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования составило:

379,61 руб. Ч 4 дней = 1518,44 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств составило:

379,61 руб. Ч 2 дня = 759,22 руб.

Вследствие проверки правильности начисления пособия по временной нетрудоспособности Сагитулина С.Н. и Поповой И.В. нарушений не выявлено.

Проверка правильности начисления отпускных Николаевой Т.Ф. и Егоровой Е.А. также проводилась с помощью метода пересчета. Основанием на отпуск является приказ о предоставлении отпуска работнику, который у индивидуального предпринимателя соответствует правилам.

Расчетный период Николаевой Т.Ф. составил 12 календарных месяцев, предшествующие месяцу отпуска, то есть июль 2008 год - июнь 2009 год. Согласно приказа о предоставлении отпуска работнику, отпуск предоставлялся Николаевой Т.Ф. на 14 календарных дней.

Сумма выплат, учитываемая при исчислении среднего заработка равна:

4782+12649+12079+12530+15503+15583+13775+9943+6922+5660+548 +5701 = 120615 руб.

Количество календарных дней расчетного периода составило:

16,10+29,40+29,40+29,40+29,40+29,40+29,40+24,20+19,90+29,40+29,40+29,40 = 324,80 дней.

Средний дневной заработок составил:

120615 руб. / 324,80 дней = 371,35 руб.

Всего начислено отпускных:

371,35 руб. Ч 14 дней = 5198,90 руб.

Удержан НДФЛ:

5198,90 Ч 13% =676 руб.

Сумма к выплате отпускных:

5198,90 руб. - 676 руб. = 4522,90 руб.

Расчетный период Егоровой Е.А. составил 12 календарных месяцев, предшествующие месяцу отпуска, то есть июль 2008 год - июнь 2009 год. Согласно приказа о предоставлении отпуска работнику, отпуск предоставлялся Егоровой Е.А. на 28 календарных дней.

Сумма выплат, учитываемая при исчислении среднего заработка равна:

14796+13875+12559+14695+20108+16119+13060+12213+3009+7360+890++8987 = 145684 рублей.

Количество календарных дней расчетного периода равно:

29,40+29,40+29,40+29,40+29,40+29,40+29,40+29,40+8,50+29,40+29,40+29,40 = 331,90 дней.

Средний дневной заработок составил:

145684 рублей / 331,90 дней = 438,94 рублей.

Всего начислено отпускных:

438,94 рублей Ч 28 дней = 12290,32 рублей.

Удержан НДФЛ:

12290,32 Ч 13% = 1598 рублей.

Сумма к выплате отпускных:

12290,32 рублей - 1598 рублей = 10692,32 рублей.

Аудиторская проверка правильности начисления отпускных работникам, осуществляемая методом пересчета, нарушений не выявила. Данные пересчета совпадают с данными расчета бухгалтера ИП Верховина В.В.

При аудиторской проверке правильности удержаний из заработной платы применялся метод пересчета (Приложение 44).

Сборщик Мостовой Д.А. предоставил в бухгалтерию ИП Верховина В.В. заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 1000 рублей на ребенка и на основании исполнительного листа удерживаются алименты в размере 25% от дохода.

Сумма налога на доходы физических лиц составит: