Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и ЕСН

Размещено на http://www.allbest.ru/

Факультет Финансов

Специальность 080109

Кафедра БУиРО

Дипломная работа

На тему

Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и ЕСН

Введение

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а чаще всего только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место.

Как социально - экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли, значения для работника и работодателя. Для работника заработная плата, является основной статьей личного дохода, повышения уровня благосостояния его самого и, конечно, его семьи. Для работодателя заработная плата работников - это расходуемые средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров, услуг.

Как и на всех предприятиях, учет труда и заработной платы индивидуального предпринимателя является одним из главных направлений деятельности бухгалтерии. Соответственно стоит на первом месте по важности, является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Как известно, важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты по оплате труда, то есть начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и к выдаче на руки, своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и отчисления на социальные выплаты, формировать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.

Аудит расчетов по оплате труда и ЕСН является сложным и ответственным участком проверки, так как он защищает интересы работников организации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, от правильности исчисления оплаты труда зависит формирование налогооблагаемой базы по ряду налогов и сборов и, как следствие, полнота отчислений в бюджет.

В связи с вышеизложенным, актуальность выбранной темы дипломной работы не вызывает сомнения.

Целью данной дипломной работы является исследование организации бухгалтерского учета и проведение аудита расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН;

- дать характеристику объекту исследования;

- рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.;

- провести аудиторскую проверку расчетов по оплате труда и ЕСН индивидуального предпринимателя Верховина В.В.;

- разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН.

Объектом исследования является особенность бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.

Объектом наблюдения является деятельность индивидуального предпринимателя Верховина В.В.

Методы, используемые при написании дипломной работы - наблюдение, сравнения, опрос, чтение документов.

Методологической основой для выполнения дипломной работы служили нормативные и законодательные акты Российской Федерации, специальная литература.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении подчеркнута актуальность темы, поставлена цель дипломной работы, выделены задачи, определен предмет и объект исследования, раскрыты методы, используемые при написании дипломной работы, дано краткое описание глав.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН, определены роль и значение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда как основного внутреннего документа, определяющего оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Во второй главе представлена краткая организационно - экономическая характеристика ИП Верховина В.В., описана организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН, а также представлена отчетность по ЕСН индивидуального предпринимателя Верховина В.В.

Третья глава посвящена аудиторской проверке расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В., дана оценка внутреннему контролю расчетов по оплате труда и ЕСН.

В заключении сделаны выводы по исследуемой теме и даны предложения и рекомендации для дальнейшего совершенствования учета расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В.

Список литературы включает нормативно - правовую базу, специальную научную и учебную литературу.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ЕСН

1.1 Нормативно - правовое регулирование расчетов по оплате труда и ЕСН

Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН включает нормативные акты и документы четырех уровней [27].

К первому уровню относится:

- Конституция Российской Федерации, которая закрепляет основы общественного строя, права, свободы, обязанности граждан, национально-государственное устройство, порядок создания и компетенцию органов государственной власти, управления, порядок принятия нормативных актов;

- Трудовой кодекс Российской Федерации, который определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений, реализуемые посредством его целей [4];

- Налоговый кодекс Российской Федерации, который регулирует властные отношения по установлению, введению, взиманию налогов, сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [3];

- Гражданский кодекс Российской Федерации, определяющий правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, регулирующий договорные обязательства, а также другие имущественные, личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, воли и имущественной самостоятельности участников [2];

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, направления бухгалтерской деятельности, составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность [5];

- Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», который устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования [6].

И другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.

Ко второму уровню можно отнести стандарты (положения) по бухгалтерскому учету, устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета различных видов активов, а именно:

- Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», определяющее особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации [10];

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [11];

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [13].

К третьему уровню относятся методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим положениям бухгалтерского учета:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества, финансовых обязательств организации и оформления результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета;

- Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, в который включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением торгово - кассовых машин [14];

- План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению - это система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта [15].

К четвертому уровню можно отнести рабочие документы конкретной организации:

- Приказ по учетной политике предприятия - это выбор организацией вариантов и оценки учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения, организации бухгалтерского учета исходя из установленных требований и особенностей деятельности;

- Формы первичных учетных документов, утверждающие руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации;

- Бухгалтерская отчетность и бухгалтерские регистры организации.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [29].

Регистры бухгалтерского учета представляют собой таблицы, которые разграфлены по строкам и столбцам, с помощью типографского способа, в которые заносят необходимые суммы по хозяйственным операциям.

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [19].

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации. В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышает 20% от общей суммы заработной платы [25].

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если предприятие считает такую систему наиболее целесообразной [23].

Виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношения в их размерах между отдельными категориями персонала предприятие определяет самостоятельно и фиксирует их в коллективном договоре, иных локальных нормативных актах.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной оплате труда относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за руководство бригадой, оплата простоев по вине рабочих.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду, к ним можно отнести - оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходное пособия при увольнении [24].

Все выплаты производятся методом расчета на основе среднего заработка, но при этом средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда [16].

Для оплаты труда работников в организации могут использоваться:

- тарифная система;

- бестарифная система;

- система плавающих окладов;

- система оплаты труда на комиссионной основе и другие.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Виды, формы и системы оплаты труда

Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность норм, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от их квалификации; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда.

Тарифная система как совокупность норм включает следующие элементы:

- тарифно - квалификационные справочники;

- тарифные сетки;

- тарифные ставки;

- тарифные коэффициенты;

- надбавки и доплаты за работу в условиях отклоняющихся от нормальных.

Тарифно - квалификационный справочник служит для определения разряда работ рабочих и представляет собой систематизированный перечень работ и рабочих профессий, где приведены характеристики работ, требования к рабочим что они должны знать, уметь. В справочнике работы делятся на категории или квалификационные группы, называемые разрядами.

Тарифный разряд - это величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени. Исходным уровнем для установления тарифных ставок и окладов является минимальная заработная плата, ниже уровня, которой не может быть тарифная ставка первого разряда. Тарифные ставки дифференцированы в зависимости от условий труда, форм заработной платы.

Тарифные коэффициенты устанавливаются по отношению к первому разряду, принимаемому за единицу, показывают, во сколько раз тарифная ставка данного разряда выше первого. Соотношение между тарифными коэффициентами первого разряда и последнего разряда называется диапазоном тарифной сетки [27].

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу [28].

Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива, в состав которого входит работник. Такую систему можно применять, если есть реальная возможность учесть результаты труда, а также присутствуют условия для общей заинтересованности и ответственного отношения каждого члена коллектива к работе. Как правило, подобную систему применяют в небольших коллективах с устойчивым составом работников. Принцип бестарифной системы оплаты труда заключается в следующем: работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но никого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается.

Система плавающих окладов предполагает, что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый должностной оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются) в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции или по иным показателям. Подобная система оплаты труда призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и качества продукции.

Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода (объема продаж), получаемого организацией от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Эта система представляется перспективной для категории работников, занимающихся сбытом [19].

Учет личного состава, обеспечивающий получение необходимых данных о численности персонала, ведется отделами кадров.

1.3 Виды удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы производятся различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе работника [29].

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашении задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные зачеты; за товары, купленные в кредит, и другие.

К удержаниям по инициативе работника можно отнести удержания в пользу физических и юридических лиц на основании письменного заявления работника. Удержания по инициативе работника производятся организацией в сроки и в пользу лиц, которые указаны в заявлении работника [25].

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: стоимости выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом Российской Федерации размеров; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ Российской Федерации, увеличенной на 5%, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом Российской Федерации размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

- 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученной в виде дивидендов и доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации [3].

Наиболее распространенным удержанием являются алименты.

Исполнительный лист - это выданный судом документ, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника.

В соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в размере: на одного ребенка - 1/4, на двух детей - 1/3, на трех детей и более 1/2 заработка, но не менее суммы установленной законодательством. С должника может быть удержано не более 50% заработной платы.

Алименты выплачиваются на основании следующих документов:

а) соглашения об уплате алиментов, заключающееся между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

б) решения суда по исполнительному листу;

в) заявление плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание платить алименты (без решения суда) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

В бухгалтерии исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и вознаграждения, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера [20].

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу, уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, инструментов и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации [2].

1.4 Понятие и содержание ЕСН

В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 года введен ЕСН, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Заработная плата является объектом, с которого производится начисление сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование [3].

Налогоплательщики налога делятся на две группы:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением [18].

К объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Не признаются объектом налогообложения для организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если: у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль; у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Суммы, не подлежащие налогообложению, отражены в статье 238 Налогового кодекса Российской Федерации [3].

Налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг по авторским договорам, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговая база физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предметом является выполнение работ, оказание услуг, за налоговый период в пользу физических лиц.

Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся, частной практикой определяется, как сумма доходов, полученных ими, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных и их извлечением.

В соответствии со статьей 239 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты налогов освобождаются отдельные категории налогоплательщиков [3].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки по ЕСН начисляются по регрессивной шкале, причем, чем выше сумма облагаемого дохода приходится на одного работника, тем меньше ставка налога. У разных категорий работодателей используются различные ставки, представленные в приложении 2.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет, и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Страховые взносы - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете [18].

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда (Приложение 3). Физические лица, в пользу которых производятся выплаты, на которые начисляются страховые взносы, делятся на две возрастные группы: до 1966 года рождения включительно и 1967 года рождения и моложе. Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц до 1966г. рождения, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено [25].

При начислении страховых взносов в Пенсионный фонд применяется регрессивная шкала ставок, аналогичная шкале ставок по ЕСН.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляется и уплачивается в Фонд Социального страхования. За счет средств Фонда Социального страхования страхователи выплачивают застрахованным обеспечение по страхованию в виде: пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве; оплаты отпуска с предоставлением путевки на санитарно - курортное лечение вследствие с несчастного случая на производстве; оплаты расходов на посторонний специальный медицинский уход.

Лица, производящие выплаты физическим лицам в течение налогового периода по итогам каждого календарного месяца производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 - го числа следующего месяца.

Не позднее 20 - го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики предоставляют в налоговый орган Расчет о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов.

Уплата ЕСН (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Ежеквартально не позднее 15 - го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации [3].

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации, налогоплательщики не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляют в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

С 1 января 2010 года глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации утрачивает силу. ЕСН будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Новый порядок исчисления и уплаты страховых взносов будет регулироваться Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Совокупная величина страховых тарифов составит 34%, и будет применяться с 1 января 2011 года. Структура тарифов выглядит следующим образом: ПФР - 26%; ФСС РФ - 2,9%; ФФОМС - 2,1%; ТФОМС - 3%.

Применение регрессивных ставок отменено. Однако с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не будут взиматься [30].

Таким образом, заработная плата для работника является основной статьей личного дохода, повышения уровня благосостояния его самого и конечно, его семьи. В тоже время работодатель обязан своевременно и в полном объеме уплачивать необходимые налоги, взимаемые с фонда оплаты труда и уплачиваемые государству, идущие на социальную поддержку нетрудоспособного населения страны.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ЕСН НА ПРИМЕРЕ ИП ВЕРХОВИНА В.В

2.1 Краткая организационно - экономическая характеристика ИП Верховина В.В

Верховин В.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющий свою деятельность на основании Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя от 25.02.2003 года (Приложение 4).

Основным видом деятельности индивидуального предпринимателя является оптовая и розничная торговля различными видами мебели, которая приобретается у постоянных поставщиков.

ИП Верховин В.В. использует труд наемных работников, среднесписочная численность которых составляет на 01 января 2009 год 123 человека.

Организационная структура индивидуального предпринимателя Верховина В.В. представлена на рисунке 2.

Рис. 2 Организационная структура ИП Верховина В.В

ИП Верховин В.В. располагает комплексом помещений, необходимых для рационального ведения торговой деятельности:

- главный офис;

- 5 торговых точек для выставки и продажи мебели;

- 3 товарных складов для хранения мебели.

Для организации перевозки приобретаемой мебели у поставщиков и вывоза проданной мебели покупателям индивидуальный предприниматель предоставляет два грузовых автомобиля.

Продажа товаров населению за наличный расчет предпринимателем осуществляется традиционным методом через прилавки, по предварительным заказам, по образцам, с доставкой на дом. Объем продажи товаров за наличный расчет определяется суммой денежных средств, поступивших в кассу индивидуального предпринимателя Верховина В.В. за проданные товары. Для расчета с покупателями в магазинах применяются контрольно - кассовые машины, которые зарегистрированы в налоговом органе по месту их нахождения.

На основании статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» Верховин В.В. несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, а также контролирует деятельность всех торговых точек, и в его компетенции находятся вопросы движения финансовых потоков.

Для ведения бухгалтерского учета деятельности ИП Верховина В.В. сформирована бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером (Рисунок 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Структура бухгалтерской службы ИП Верховина В.В.

Бухгалтер ИП Верховина В.В. применяет рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов и Инструкции по его применению.

Рабочий план счетов позволяет вести учет активов, капитала и обязательств в регистрах бухгалтерского учета, обеспечить контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью учетных данных (Приложение 5).

Для оперативного ведения и анализа хозяйственной деятельности разработан график документооборота, утвержденный приказом индивидуального предпринимателя Верховина В.В.

ИП Верховин В.В. учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведет путем фиксирования в Книге учета сведений о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом, то есть все необходимые данные заносятся по каждому объекту учета, по каждой операции в отдельную строку. При этом все первичные документы надлежащим образом оформлены.

В Книге учета отражены имущественные положения индивидуального предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период.

Доходами индивидуального предпринимателя признаются все средства, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг) - как собственного производства, так и приобретенных, а также реализации имущества и имущественных прав.

Проведя анализ доходов индивидуального предпринимателя по данным Книги учета доходов и расходов, сделаны следующие выводы.

Доходы ИП Верховина В.В. в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 42258 тыс. руб. Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж 94,7% в 2008 году и 94,5% в 2009 году. Прочие доходы составляют 5,3% в 2008 году и 5,5% в 2009 году. Доля выручки по договорам комиссии увеличилась на 0,2%.

Более наглядно динамика доходов ИП Верховина В.В. за 2008 и 2009 года представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Динамика доходов ИП Верховина В.В. за 2008-2009 года

Анализ информационных сведений о расходах индивидуального предпринимателя за 2008 и 2009 года, также на основании данных Книги учета доходов и расходов представлен в приложении 7.

Расходы организации увеличились на 25891 тыс. руб. Материальные затраты в 2008 году составили 84,6% от общей суммы расходы, а в 2009 году 83,3%, то есть доля материальных затрат в 2009 году снизилась на 1,3%, доля затрат на оплату труда выросла на 0,2% в сумме общих расходов.

Наглядно динамика расходов ИП Верховина В.В. за 2008 и 2009 года представлена на рисунке 5.

учет социальный налог оплата труд



2008 год 2009 год

Рис. 5. Динамика расходов ИП Верховина В.В. за 2008-2009 года, %

Основными показателями деятельности торговых организаций являются показатели рентабельности. Финансовые результаты деятельности ИП Верховина В.В. представлены в приложении 8.

Валовой доход предпринимателя увеличился на 7204 тыс. руб., издержки обращения в 2009 году составили 50914 тыс. руб., что на 5455 тыс. руб. больше чем в 2008 году. Прибыль от продаж увеличилась на 1749 руб. Рентабельность от продаж за 2008 год составила 12,2%, что означает на 1 рубль реализованной продукции ИП Верховин В.В., получил 12 копеек прибыли, а в 2009 году 13 копеек прибыли. В соответствии с этим 2009 год был более прибыльный, чем 2008 год, так как рентабельность от продаж увеличилась на 1,5%, спрос на продукцию возрос.

Таким образом, анализ бухгалтерской отчетности ИП Верховина В.В. позволил выявить устойчивое финансовое положение индивидуального предпринимателя, его платежеспособность и доходность. В целом можно сделать следующие выводы, что ИП Верховин В.В. успешно функционирует в рыночных условиях.

ИП Верховин В.В. применяет различные формы ведения бухгалтерского учета:

- единая журнально-ордерная;

- Книга учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности;

- кассовая книга;

- формы бухгалтерского учета с использованием ПЭВМ.

Для ведения бухгалтерского учета были приобретены 5 компьютеров, работающих на базе программы «Best 4».

2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и ЕСН ИП Верховина В.В

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является очень сложной работой для бухгалтера любой организации, которому предстоит правильно и своевременно начислять заработную плату рабочему персоналу. Бухгалтеру предстоит производить различные начисления за отработанное время и выполненные работы, удержания из начисленной заработной платы, такие как, удержания по налогу на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам, начисление единого социального налога, фонды социального страхования РФ, взносы в Пенсионный фонд.

ИП Верховин В.В. следуя правилам законодательства, оплачивает рабочее время - время, в течение которого работник с правилами внутреннего распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а так же иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными актами относятся к рабочему времени.

Продолжительность рабочей недели составляет 40 часов в неделю для офисных рабочих, для рабочих на складах и торговых точках продолжительность рабочих часов составляет 9 часов по сменному графику, в соответствии с правилами внутреннего распорядка (но не более 40 часов в неделю). Режим рабочего времени отражен в трудовом договоре при приеме на работу.

Как и на всех предприятиях, у индивидуального предпринимателя Верховина В.В. в том числе, основанием для приема на работу является приказ (распоряжение), подписанный ИП Верховиным В.В. или уполномоченным на это лицом приказ объявлен работнику под расписку.

На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника. Личная карточка работника заполнена на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

В бухгалтерии ИП Верховина В.В. на основании первичных документов на каждого работника открыт лицевой счет (лицевая карточка) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате. Данные сведения в последующем используются для расчета среднего заработка, отпускных, больничного листа. Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно.

Штатное расписание, утвержденное индивидуальным предпринимателем, применяется для оформления структуры, штатного состава, численности работников, содержащие перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладов, надбавках, месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом ИП Верховина В.В. или уполномоченного им лица.

ИП Верховин В.В. использует сдельную и повременную системы оплаты труда. Повременная система оплаты труда применяется при оплате труда руководящего персонала, работников вспомогательных производств, а также лиц, работающих по совместительству, а сдельная система для обслуживающего персонала.

При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества отработанного времени и тарифной ставки. Тарифные ставки могут быть часовыми или дневными, а их размер определяется квалификационным разрядом.

Для учета количества отработанного времени и начисления заработной платы используются данные табельного учета. Если работник отработал не все рабочие дни, то оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце.

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости. Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда применяется для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины, составление статистической отчетности по труду. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники.

Табельный учет охватил всех работников ИП Верховина В.В. и каждому присвоен табельный номер. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табель составлен в одном экземпляре, подписан руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передан в бухгалтерию.

Отметку о неявках и опозданиях делают на основании соответствующих документов - листах временной нетрудоспособности, приказов на командирование работников, справок о вызове в военкомат и других, которые работники сдают в отдел кадров.

Например: экономисту Корягиной А.А. установлен должностной оклад - 23805 руб. В мае 2009 года Корягина А.А. отработала 13 дней (всего число рабочих дней - 19), согласно табеля учета рабочего времени. Соответственно, заработная плата составила:

23805 руб. / 19 дней Ч 13 дней = 16388 руб.

При сдельной форме оплате труда заработная плата выплачивается за фактически выполненную работу или количество единиц изготовленной продукции на основании установленных твердых сдельных расценок.

Сдельная расценка представляет собой размер оплаты за единицу изготовленной работником продукции или выполнение определенной операции, и рассчитывается либо путем деления сдельной тарифной ставки данного разряда работы на дневную выработку, либо путем умножения сдельной тарифной ставки данного разряда работы на норму времени, выраженную в (часах) днях.

Например: реставратор Паршуков В.В. отреставрировал за месяц 560 кухонных столиков. Сдельная расценка за единицу продукции составляет 16 руб.

Соответственно, размер заработной платы рабочего составил:

560 ед. Ч 16 руб. / ед. = 8960 руб.

Сдельная форма оплаты труда стимулирует работников к повышению производительности труда. При такой форме оплаты труда снижается необходимость контроля использования рабочего времени, так как при такой системе каждый работник, как и его работодатель, заинтересованы в производстве большего количества продукции.

Для учета объема выполненных работ, количества единиц изготовленной продукции, а также начисления заработной платы используются документы о выработке (наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы). Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного или нескольких исполнителей.

Показателем выработки является товарооборот (объем продаж). Товарооборот, необходимый для начисления заработной платы, учитывается по отделам, секциям или по каждому работнику (продавцу). Бухгалтерия при начислении заработной платы сверяет листки (карточки) учета выработки с данными бухгалтерского учета, отраженными по счету «Продажи».

Книга доходов и расходов не предусматривает систему счетов бухгалтерского учета, однако применение программы «Best 4» позволяет вести более четкое ведение бухгалтерского учета с применением бухгалтерских счетов.

Бухгалтерский учет затрат по оплате труда ИП Верховина В.В. осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др. выплатам) осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Например: экономисту Корягиной А.А за май 2009 год начислена заработная плата 16388 руб. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражена следующим образом (Таблица 1).

Таблица 1

Фрагмент журнала хозяйственных операций ИП Верховина В.В

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата	44-02	70	16388

Этот счет пассивный, по структуре - основной расчетный. По кредиту данного счета отражается начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Кредитовое сальдо этого счета показывает задолженность индивидуального предпринимателя перед работниками и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. По счетам отдельных работников может быть дебетовое сальдо, когда выданный аванс превысил сумму начисленной зарплаты за месяц.

Согласно Трудовому кодексу РФ работодатель самостоятельно разработал систему премирования.

У индивидуального предпринимателя Верховина В.В. разработано Положение о премировании работников (Приложение 14). Приказ о премировании работников утвержден индивидуальным предпринимателем Верховиным В.В.

Премии, выплачиваемые работникам согласно Положения о премировании работников, можно разделить на две категории - предусмотренные и не предусмотренные системой оплаты труда.

Премии, выплачиваемые в соответствии с утвержденным Положением о премировании работников, являются дополнительной частью системы оплаты труда. Система премирования подразумевает установление конкретных показателей, при выполнении которых определенному кругу работников выплачивается премия в конкретном размере и в установленные сроки.

Показатели премирования разработаны в соответствии со спецификой деятельности ИП Верховина В.В. Значение показателей состоит в том, что они являются юридическими фактами, дающими работнику право на премию. Работодатель возлагает на себя определенные обязательства по выплате премий работникам. Поэтому работник, выполнивший установленные показатели, вправе требовать от работодателя выплаты премии, в том числе и путем обращения в орган по рассмотрению трудовых споров.

Премии, не предусмотренные системой оплаты труда не относятся к системам оплаты труда и выплачиваются на основе общей оценки труда данного работника в качестве единовременного поощрения. К этим видам поощрения относятся, прежде всего, доплаты и надбавки стимулирующего характера: за профессиональное мастерство, совмещение профессий, выполнение прежнего или большого объема работ меньшей численностью работника. Как правило, эти виды поощрения применяются для небольшого круга работников. В таких случаях работники предъявлять какие-либо требования относительно выплаты премий не вправе, поскольку работодатель не имеет никаких обязательств перед работниками и руководствуется собственными соображениями - кому, когда и в каком размере платить. Премирование рабочих производится по результатам работы за месяц. Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью.

Премия ИП Верховина В.В. рассчитывается по формуле (1):

Премия = Товарооборот Ч Наценка / Коэффициент продаж (1)

У каждой категории работников определенный коэффициент продаж.

Например: бухгалтеру по заработной плате Даниловой О.К. выплачена премиальная надбавка в размере 9020 руб., которая рассчитана следующим образом:

15875200 руб. Ч 1,3 / 2288 = 9020 руб.

Минимальный размер оплаты труда, установленный на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. На сегодняшний день МРОТ установлен Федеральным законом от 24 июня 2008 года N 91-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», составляет 4330 руб., а с районным коэффициентом 4979,52 руб.