Учет расчетов с персоналом по оплате труда и его компьютеризация

Вся, не выданная в указанные сроки, заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Удержания из заработной платы. В соответствии с действующим законадательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а так же производят любые другие удержания по письменному заявлению работников, либо по инициативе самого работодателя, без согласия работника: для возвращения неизрасходованного аванса, выданного в счет заработной платы (для возврата излишне выплаченных сумм); при увольнении работника по его вине за неотработанные им дни полученного отпуска; для возмещения вреда, причиненного по вине работника преприятию, если размер вреда не превышает месячного заработка работника [12].

Удержание индивидуального подоходного налога. Заработная плата, а также любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом по ставкам ст. 145 Налогового кодекса. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производят ежемесячно нарастающим итогом в установленном законодательством порядке [1].

Удержание индивидуального подоходного налога в разрезе месяцев представляется карточкой учета расчетов по заработной плате.

Обязательные пенсионные взносы. Согласно пенсионному законода-тельству с выплат наемным работникам, включая суммы предоставленных им за счет средств работодателя социальных и материальных благ и выгод, (с дохода работника) работодателем ежемесячно должны удерживаться обязательные пенсионные взносы для перечисления на лицевые счета работников в накопительные пенсионные фонды.

Обязательные пенсионные взносы, так же как индивидуальный подоходный налог, удерживаются из фактически полученных работником доходов в виде оплаты труда. Обязательные пенсионнные взносы (ОПВ) удерживаются работодателями в размере 10 процентов от дохода, выплачиваемого наемным работникам.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

По кредиту счета 3350 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.

По дебету счета 3350 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одно ребенка - одной четверти, на двух - одной трети, на трех и более - половины заработка и иного дохода родителей. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат недолжна превышать 50% заработка или иного дохода.

Поступившие исполнительные листы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.

На счетах операции по расчетам с персоналом и удержаний из заработной платы отражают следующим образом (таблица 1.2.)

Таблица 1.2. Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Начислена заработная плата работникам основного производства	250000	8110	3350
Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства	345000	8310	3350
Начислена заработная плата административ-ному персоналу	230000	7210	3350
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	19095	7210	3350
Начислена заработная плата персоналу за время их очередного отпуска	15750	3430	3350
Удержан индивидуальный подоходный налог	66168	3350	3120
Удержано обязательное отчисление в пенсионный фонд	82500	3220	3350
Удержаны из заработной платы в счет возмещения причиненного ущерба, подотчет-ных сумм	65900	3350	6280, 1250
Удержаны алименты	63000	3350	3390
Перечислены суммы оплаты труда на карт-счета работников, а также выплата сумм оплаты труда из кассы	48600	3350	1010, 1030

2. Экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная структура и финансовое состояние ТОО «AB Consult»

ТОО «AB Consult» организовано в 2010 году. ТОО является юридическим лицом в качестве субъекта малого предпринимательства со среднегодовой численностью работников до 50 человек в год и общей стоимостью активов не свыше шестидесяти тысячекратного месячного расчетного показателя в год по законадательству Республики Казахстан. Товарищество создано и действует на добровольной основе в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан, Заоконом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года 220-1 и руководствуется в своей деятельности выше перечисленными законами и Уставом и Учредительным договором.

Местонахождение товарищества: Республика Казахстан, Алматинская область, г. Алматы.

Высшим органом управления Товариществом является Учредитель (Участник). Он правомочен совершать любые действия, связанные с деятельностью Товарищества, если они не противоречат законодательству Республики Казахстан и Уставу ТОО «AB Consult».

Участник ТОО «AB Consult» имеет право: участвовать в управлении делами ТОО согласно его устава, получать часть дохода от его деятельности пропорционально доли в Уставном капитале на момент распределения, получать полную информацию о деятельности ТОО «AB Consult», знакомиться с данными бухгалтерского учета, отчетности и другой документацией, выйти в установленном порядке из ТОО «AB Consult». с получением стоимости доли в имуществе ТОО «AB Consult», пропорциональной внесенному вкладу, получить в случае ликвидации ТОО «AB Consult» часть его имущества, соответствующее их доли в имуществе ТОО «AB Consult», оставшегося после расчетов с кредиторами или его стоимости.

Имущество ТОО «AB Consult» - Уставный капитал может пополняться за счет дохода от хозяйственно-коммерческой деятельности, а при необходимости за счет дополнительных взносов учредителя.

Исполнительным органом Товарищества является директор. В компетенцию директора входит решение всех вопросов, связанных с текущей деятельностью Товарищества, кроме тех, которые отнесены к исключительной компетенции Участника.

Контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью директора осуществляет Ревизионная комиссия. Ревизионная комиссия проводит ежегодные и плановые ревизии, или внеплановые ревизии по требованию участника.

Для обеспечения деятельности Товарищества участником сформирован Уставный капитал в размере 150000 тенге. ТОО «AB Consult» осуществляет деятельность на основе полной хозяйственной самостоятельности. Предприятие самостоятельно, на основе заключенных с контрагентами договоров, планирует свою деятельность и определяет перспективы развития.

Основной целью деятельности предприятие является извлечение максимального дохода в интересах участника, а также удовлетворения потребностей физических и юридических лиц в товарах и услугах. Для достижения указанной цели ТОО «AB Consult». Осуществляет следующие виды деятельности:

- реализация бухгалтерских услуг, юридических услуг;

- деятельность не противоречещая законодательству Республики Казахстан.

ТОО «AB Consult» уплачивает Республиканские и местные налоги в соответствии с Законодательством Республики Казахстан.

Полную характеристику финансовой устойчивости ТОО «AB Consult» можно представить рассмотрев элементы финансовой отчетности. Активы, собственный капитал, обязательство являются элементами, позволяющие оценить финансовое состояние предприятия в бухгалтерском балансе.

Для характеристики активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении. По данным баланса для анализа состава и размещения активов составляется следующая аналитическая таблица и рисунок (2.1.).

Из данных таблицы видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за отчетный год на 10914,5 тыс. тенге. Это положительно влияет на дальнейшим развитии предприятия. Поэтому необходимо выяснить, как размещены эти активы, и на что больше внимания уделялось в отчетном году.

Данные таблицы 2.1. показывают, что распределение средств между долгосрочными и краткосрочными активами на начало года было в пользу вторых, а на конец года в пользу первых.

Если доля долгосрочных активов превышала долю краткосрочных на начало года на 50,0 пункта (75,0-25,0), то на конец года наоборот доля краткосрочных активов превышала долю долгосрочных активов на 16,0 пункта (58,0-42,0). Стоимость краткосрочных активов в отчетном году составляло 8977,0 тыс. тенге, когда прошлом отчетном году составляло 1141,5 тыс. тенге, а стоимость долгосрочных активов за отчетный период увеличилась на 3079,0 тыс. тенге.

Коэффициент мобильности активов предприятия, определяемый отношением стоимости краткосрочных активов к стоимости всего имущества предприятия, составил на конец года 38,0%, что на 33,0 пункта больше по сравнению с его величиной на начало года. С финансовой точки зрения увеличение этого показателя является положительным сдвигом в структуре - имущество становится более мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, об увеличении эффективности его использования.

Таблица 2.1. Состав и размещение активов баланса ТОО «AB Consult» за 2012 год

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение за год (+-)
	тыс. тг	%	тыс. тг	%
Стоимость активов, всего в том числе	4567,3	100	15481,8	100	+10914,5
Краткосрочные активы	1141,5	25,0	8977,0	58,0	+7835,5
из них: а) товарно-материальные запасы	517,1	11,3	1223,6	7,9	+706,5
б) денежные средства	182,4	4,0	657,2	4,2	+474,8
в) дебиторская задолженность	33,6	0,7	6619,0	42,8	+6585,4
г) текущие налоговые активы	384,5	8,5	475,9	3,0	+91,4
д) прочие краткосрочные активы	23,9	0,5	1,3	0,1	-22,6
Долгосрочные активы из них:	3425,8	75,0	6504,8	42,0	+3079,0
а) основные средства	3012,8	66,0	6064,6	39,2	+3051,8
б) нематериальные активы	13,0	0,3	10,2	0,1	-2,8
в) долгосрочные финансовые инвестиции	400,0	8,7	430,0	2,7	+30,0

Рисунок 2.1. Состав и размещение активов баланса ТОО «AB Consult»за 2012 год

Далее необходимо проанализировать состав и структуру краткосрочных активов, составив следующую аналитическую таблицу и рисунок (2.2.).

Таблица 2.2. Состав и структура краткосрочных активов ТОО «AB Consult» за 2012 год

	На начало года	На конец года	Прирост (+), снижение (-),%
	сумма, тыс.тенге	удельный вес,%	сумма, тыс.тенге	удельный вес,%
Краткосрочные активы, всего	1141,5	100	8977,0	100	+7835,5
в том числе:
1.1. Запасы	517,1	45,3	1223,6	13,6	+706,5
1.2. Дебиторская задолженность	33,6	2,9	6619,0	73,7	+6585,4
1.3. Денежные средства	182,4	16,0	657,2	7,3	+474,8
1.4. Текущие нало-говые активы	384,5	33,7	475,9	5,3	+91,4
1.5. Прочие кратко-срочные активы	23,9	2,2	1,3	0,1	-22,6

Рисунок 2.2. Состав и структура краткосрочных активов ТОО «AB Consult» за 2012 год

Изучение краткосрочных активов в разрезе отдельных элементов позволяет сделать следующие выводы. Как видно из данных таблицы наиболее мобильные активы - денежные средства увеличилась за год на 474,8 тыс. тенге или на 260,3%. Коэффициент мобильности оборотных средств (краткосрочных активов), определяемый отношением наиболее мобильной их части (денежных средств) к стоимости краткосрочных активов, сократился в 2,2 раза и составил лишь 7,3%. Можно было бы сказать, что уменьшение суммы наиболее мобильных средств и резкое снижение коэффициента мобильности краткосрочных активов характеризует ухудшение платежеспособности предприятия. Но надо учесть, что в условиях рынка низкая мобильность оборотных средств не всегда оценивается отрицательно. Наличие небольших остатков средств на текущих счетах в банке или даже их отсутствие еще не означает неплатежеспособность предприятия. В условиях нестабильных поставок и продолжающейся инфляции предприятия заинтересованы вложить денежные средства в товары и другие виды материальных ценностей, рыночные цены которых стабильно растут.

Материальные оборотные средства (запасы) предприятия за отчетный год увеличилсиь на 706,5 тыс. тенге и составили на конец года 1223,6 тыс. тенге. Доля их сократилась на 31,7 пункта (45,3-13,6).

В исследуемом предприятии за отчетный год резко возросла сумма дебиторской задолженности. Если ее величина на начало года составляла 33,6 тыс. тенге, то на конец года составила 6619,0 тыс. тенге или увеличилась 197 раза, в результате доля ее в общей стоимости краткосрочных активов возросла с 2,9% до 73,7% или на 70,8 пункта. Рост этого показателя свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия.

В ходе дальнейшего анализа целесобразно изучить состав и структуру дебиторской задолженности предприятия. Следует отметить, что на финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма, т.е. чем вызвана эта задолженность.

Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельноси при системе безналичных расчетов, так же как и появление кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов, не всегда ухудшает финансовое положение.

Для общей оценки изменения в составе и структуре дебиторской задолженности составляем следующую аналитическую таблицу и рисунок (2.3.)

Из данных таблицы видно, что дебиторская задолженность на начало года составляла 33,6 тыс. тенге, на конец года - 6619,0 тыс. тенге, увеличилась за отчетный период на 6585,4 тыс. тенге. В составе дебиторской задолженности и на начало и на конец года большой удельный вес занимает задолженность покупателей и заказчиков. Ее доля на начало года составила 75,0%, а на конец года - 82,0%. За отчетный период резко возросла сумма дебиторской задол-женности. Рост этого показателя свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия. Доля задолженности работников и других лиц на начало и конец года соответственно составляли 7,1% и 4,0%, т.е. на конец года увеличилась на 259,5 тыс. тенге. Доля задолженности прочих дебиторов на начало года составила 17,9%, на конец года - 14,0%.

Для изучения структуры источников образования активов финансовой отчетности ТОО «AB Consult» составляем следующую аналитическую таблицу и рисунок (2.4.).

Таблица 2.3. Состав и структура дебиторской задолженности ТОО «AB Consult» за 2012 год

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения за год (+,-)	Измене-ние структу-ры,% пункты (гр.4-гр.2)
	сумма, тыс. тенге	удель-ный вес,%	сумма, тыс. тенге	удель-ный вес,%	тыс. тенге
Дебиторская задолженность - всего	33,6	100	6619,0	100	+6585,4	х
в том числе:
1.1. Задолженность покупателей и заказчиков	25,2	75,0	5427,6	82,0	+5402,4	+7,0
1.2. Задолженность работников и других лиц	2,4	7,1	261,9	4,0	+259,5	-3,1
1.3. Прочая дебиторс-кая задолженность	6,0	17,9	929,5	14,0	923,5	-3,9
* рассчитано автором по данным финансовой отчетности ТОО «AB Consult»

Рисунок 2.3. Состав и структура дебиторской задолженности ТОО «AB Consult»за 2012 год

Таблица 2.4. Состав и структура источников образования активов ТОО «AB Consult»за 2012 год

	Показатели	На начало года	На конец года	Изменение за год (+-)
		тыс. тг	%	тыс. тг	%	тыс. тг
1.	Источники образования активов, всего	4567,3	100	15481,8	100	+10914,5
	в том числе:
1.1.	Капитал	141,9	3,1	626,1	4,0	+484,2
1.2.	Обязательства	4425,4	96,9	14855,7	96,0	+10430,3
2.	Коэффициент независимости	х	0,03	Х	0,04	х
3.	Коэффициент финансирования	х	0,03	Х	0,04	х

Рисунок 2.4. Состав и структура источников образования активов ТОО «AB Consult» за 2012 год

Из данных таблицы 2.4. видно, что источники образования активов предприятия за отчетный год увеличилась на 10914,0 тыс. тенге. Это в основном объясняется увеличением обязательства, которое на конец года составил 14855,7 тыс. тенге, что на 10430,3 тыс. тенге больше по сравнению с его величиной на начало года. Коэффициент независимости за этот период увеличился с 0,03 до 0,04 или на 0,01 пункта, что свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия.

Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент финансирования, представляющий собой отношение капитала к обязательствам. По данным таблицы 1.4. на начало года он был равен 0,03 (141,9:4425,4), на конец года 0,04 (626,1:14855,7), т.е. уровень его повысился за отчетный год на 0,01 пункта. Чем ниже уровень этого показателя, тем для банков и инвесторов ненадежнее финансирование.

Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется следующая аналитическая таблица (2.5.).

Таблица 2.5. Состав и структура кредиторской задолженности ТОО «AB Consult» за 2012 год

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения за год (+,-)	Измене-ние структу-ры,% пункты (гр.4-гр.2)
	сумма, тыс. тенге	удель-ный вес,%	сумма, тыс. тенге	удель-ный вес,%	тыс. тенге	%
Кредиторская задолженность - всего	4425,3	100	14855,6	100	+10430,3	+235,7	х
в том числе:
1.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками	4392,4	99,3	14078,7	94,8	+9686,3	+220,5	-4,5
1.2. Расчеты по оплате труда	32,9	0,7	26,7	0,2	-6,2	-18,8	-0,5
1.3. Прочая кредиторская задолженность	-	-	750,2	5,0	+750,2	+100,0	+5,0

Из данных таблицы видно, что за отчетный период возросла сумма кредиторской задолженности. Если сумма кредиторской задолженности на начало года составляла 4425,3 тыс. тенге, то на конец года она составляла - 14855,6 тыс. тенге, т.е. увеличилась на 10430,3 тыс. тенге или 235,7%. В составе кредиторской задолженности и на начало года и на конец года большой удельный вес занимает задолженность товарищества перед поставщиками и подрядчиками. Если доля на начало года составила 99,3%, то на конец года - 94,8%. Доля задолженности по оплате труда на начало и на конец года соответственно составляли 0,7% и 0,2%, т.е. на конец года уменьшилась на 0,5%. Доля прочей кредиторской задолженности на конец года составляла 5,0%, т.е. за год увеличилась на 100%. В исследуемом предприятии кредиторская задолженность на начало года в 131,7 раза (4425,3:33,6) и на конец года 2,2 раза (14855,6:6618,9) превышала дебиторскую задолженность. Причиной низкой обеспеченности кредиторской задолженности дебиторской задолженностью является неблагополучное положение как с дебиторами, так и с кредиторами, их взаимные неплатежи. Такое положение отрицательно характеризует работу предприятия и в целом его финансовое положение.

В заключении можно сделать выводы о том, что в ТОО «AB Consult» формирование его активов в основном осуществляется за счет обязательства. Это говорит о том, что предприятия нестабильно осуществляет свою производственно-финансовую деятельность.

Для изучения финансовых результатов хозяйственной деятельности за отчетный период ТОО «AB Consult» составляем следующую таблицу (2.6.).

Если результат финансово-хозяйственной деятельности ТОО «AB Consult» в 2011 г. составлял - 1163,0 тыс. тенге чистой прибыли, то в 2012 году предприятие имело прибыль на сумму 1579,3 тыс. тенге.

Как видно из данных таблицы доход от реализации продукции (работ и услуг) в 2012 году составил 566926,0 тыс. тенге. Валовой доход, который определяется как разница между доходом от реализации товаров (работ и услуг) и себестоимости реализованных товаров и услуг в отчетном году составил 21120,8 тыс. тенге, т.е. на 12720,8 тыс. тенге больше чем в предыдущем году.

Доходы от неосновной деятельности товарищества в 2012 году составили 146,0 тыс. тенге, т.е. увеличилась за отчетный период на сумму 56 тыс. тенге.

В ТОО «AB Consult» в отчетном году имели место расходы по реализации товаров и услуг на сумму 5477,3 тыс. тенге. Административные расходы в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились на сумму 2855,8 тыс. тенге, также резко увеличились расходы на финансирование. Если эти расходы в 2011 году составили 84 тыс. тенге, то в 2012 году - 3651,4 тыс. тенге, т.е. увеличились на сумму 3567,4 тыс. тенге.

Прибыль от обычной деятельности предприятия до налогооблажения за отчетный период составила - 3009,3 тыс. тенге, т.е. на 876 тыс. тенге больше чем в предыдущем периоде, а расход по подоходному налогу составил - 1430,0 тыс. тенге. В результате итоговая прибыль ТОО от его деятельности составляет - 1579,3 тыс. тенге.

Это свидетельствует об улучшении финансового результата хозяйственной деятельности ТОО «AB Consult».

Таблица 2.6. Отчет о прибылях и убытках 31 декабря 2012 года

№	Показатели	2011	2012	Изменения (+,-) тыс.тенге
1	Доход от реализации товаров и оказания услуг, тыс. Тенге	14810,1	62185,4	+47375,3
2	Себестоимость реализованных товаров и оказанных услуг, тыс. Тенге	11106,6	49554,4	+38447,8
3	Валовая прибыль, тыс. Тенге	3703,6	12630,9	+8927,3
4	Доходы от финансирования, тыс. тенге	-	-	-
5	Прочие доходы, тыс. Тенге	-	434,8	+434,8
6	Расходы на реализацию товаров и оказания услуг, тыс. Тенге	2070,4	6546,7	+4476,3
7	Административные расходы, тыс. тенге	1142,3	5476,9	+4334,6
8	Прочие расходы, тыс. Тенге	316,7	299,8	-16,9
9	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. тенге	174,2	742,2	+568,0
10	Расходы по корпоративному подоходному налогу, тыс. Тенге	115,7	232,1	+116,4
11	Итоговая прибыль (убыток) за период, тыс. тенге	58,5	510,1	+451,6

2.2 Организация учета в ТОО «AB Consult». Учетная политика

В области организации финансового и налогового учета, внутреннего контроля и аудита ТОО руководствуется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «Налоговым кодексом Республики Казахстан», Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан, учетной политикой товарищества.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «AB Consult» является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении ТОО.

Бухгалтерский учет ТОО ведется в соответствии с принципами:

- начисления, при котором доходы признаются, когда они заработаны (а не тогда, когда получено возмещение), а расходы - когда они понесены;

- непрерывности деятельности, при котором финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности ТОО являются понятность, уместность (существенность), надежность, (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.

Изменения в учетной политике ТОО «AB Consult» могут быть произведены в случаях:

когда это требуется в соответствии с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете;

когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операции в финансовой отчетности ТОО «AB Consult».

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности ТОО «AB Consult» влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены и бухгалтерском учете. Первичные документы в ТОО «AB Consult» составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -непосредственно по окончании операции.

Бухгалтерские записи производятся с помощью компьютеризированной системы учета 1С Предприятие.

На однородные хозяйственные операции составляются сводные бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные документы.

Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ТОО «AB Consult», а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Руководство ТОО «AB Consult» определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов, и устанавливает иерархию права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, сферы действия и сущности операции.

ТОО «AB Consult» хранит первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленною законодательством Республики Казахстан [1].

Учет основных средств в ТОО «AB Consult» осуществляется в соответствии с НСФО №2.

Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйствен-ной деятельности ТОО по назначениям, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые с целью перепродажи - в составе товарно-материальных запасов.

В ТОО «AB Consult» начисление амортизации производится по всем видам основных средств с использованием равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости, исходя из первоначальной стоимости объектов. В соответствии с НСФО №2 в ТОО «AB Consult» возможно использование методов ускоренного списания стоимости по отдельным видам основных средств. Применение метода ускоренного списания по вновь поступившим видам основных средств осуществляется в общем порядке; по ранее действующим видам основных средств на основании решения об изменении метода начисления амортизации, начиная с 1-го числа месяца следующего после момента оформления соответствующих распоряжений директора ТОО «AB Consult»

Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она соответствует определению нематериального актива и отвечает критериям их признания.

Зачисление объектов в состав нематериальных активов оформляется Актом приемки-передачи нематериальных активов произвольной формы, в которых отражается их срок полезной службы и ликвидационную стоимость.

Для начисления амортизации нематериальных активов используется прямолинейный (равномерный) метод, который применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Сумма амортизации обычно признаемся как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

Материально ответственным лицом за ведение учета денежных средств в кассе в ТОО «AB Consult» является бухгалтер-операционист в обязанности которого входит:

проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, наличие и подлинность подписей, приложений, перечисленных в ордерах;

принятие или выдача денежных средств;

регистрация кассовых операций в кассовой книге;

сдача наличных денежных средств в банк.

ТОО «AB Consult» самостоятельно составляет штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем. Штатное расписание утверждает директор ТОО «AB Consult». В штатное расписание могут вноситься изменения. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

К материальным ценностям относятся товары, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали, запасные части, тара и тарные материалы, прочие материалы, предназначенные для использования в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Учет материальных запасов осуществляется в соответствии с НСФО №2. Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации.

Приобретение материальных ценностей производится по мере возникновения производственной и хозяйственной необходимости. Оприходование материальных ценностей производится на основании сопроводительных документов поставщиков в момент получения ценностей по фактической себестоимости (договорным ценам) их приобретения, в состав которой включается:

- покупная стоимость приобретенных материальных запасов (без учета налога па добавленную стоимость в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан);

- затраты на оплату процентов за приобретенные в кредит материальные запасы, предоставленный поставщиком этих запасов;

- комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям;

- таможенные пошлины;

- расходы на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных запасов, при том условии, что стоимость тары включена в цену материальных запасов. При этом из общей суммы затрат но приобретению материальных запасов исключается стоимость тары по цене возможного использования или реализации;

- транспортно-заготовительные расходы (наценки, уплаченные снабженческо-сбытовыми организациям, провозная плата со всеми дополнительными сборами) - расходы, связанные с хранением и доставкой запасов к месту хранения и приведение их в надлежащее состояние, осуществляемые силами сторонних хозяйствующих субъектов и физических лиц, не являющихся персоналом ТОО «AB Consult».

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом ТОО, подлежат включению в расходы текущего периода.

Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскивается с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников - списывается на общие и административные расходы.

Для оценки конечных запасов и соответственно величины, списываемой на себестоимость реализованных товаров в ТОО «AB Consult» используется вариант метода средней стоимости - метод скользящей (плавающей) средней стоимости. Средняя стоимость рассчитывается по мере получения каждой дополнительной поставки.

Списание материальных ценностей производится на основании документов типовой формы (требования, акты и др.). Метод списания - ФИФО (по первым покупкам).

Если себестоимость запасов оказывается невозмещаемой вследствие повреждения, устаревания или снижения продажных цен, ТОО «AB Consult» оценивает их по чистой стоимости возможной реализации. Чистая стоимость возможной реализации - это ожидаемая цена продаж за вычетом возможных затрат на подготовку к реализации и саму реализацию. Разница между себестоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода. При этом используется метод общего уровня запасов.

Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичном) списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов.

Дебиторская задолженность ТОО - обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед ТОО «AB Consult» по выплате денежных средств за предоставленные товары и услуги. Дебиторская задолженность ТОО «AB Consult» подразделяется на текущую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года или операционного цикла и долгосрочную. Дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами или другими долговыми обязательствами.

Обязательства ТОО «AB Consult» возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Обязательства оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить.

В соответствии со спецификой осуществляемой деятельности, учет общехозяйственных расходов ТОО «AB Consult» осуществляет на счете 7210 «Административные расходы».

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции.

В расходы по реализации включаются расходы, произведенные при продаже товарно-материальных запасов:

заработная плата работников отдела сбыта (торговли), отчисления от заработной платы работников отдела сбыта, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов, и другие;

транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы:

расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг), расходы на разработку и издание рекламных изделий, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы.

ТОО «AB Consult» применяет в учете реализации продукции, товаров, работ, услуг и налогообложения - метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров юридическому и физическому лицу с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

Доходы от реализации товаров, работ, услуг определяются на основании договорных цен.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год: с 1 января по 31 декабря. Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается календарный день отчетного периода.

Финансовая отчетность ТОО «AB Consult» заверяется подписями директора и главного бухгалтера, которые несут ответственность за своевременность предоставления в налоговые органы и достоверность финансовой отчетности. ТОО «AB Consult» представляет годовую финансовую отчетность органам государственной статистики по месту регистрации; органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией, в сроки установленные законодательством. Финансовая отчетность является открытой к публикации для заинтересованных пользователей.

3. Учет оплаты труда в организаций

3.1 Примеры по учету расчетов с персоналом по оплате труда

В мировой практике учет расчетов с персоналом оплаты труда имеются только две основные формы заработной платы: повременная и сдельная. Повременная называется форма оплаты труда, при которой величина заработной платы распределена пропорционально фактически отработанному времени. При сдельной оплате труда заработок работника пропорционален количеству изготовленной им продукции или оказанных услуг. Если до двадцатого века преимущественно применялась сдельная оплата труда, то с середины прошлого века она стремительно сдавать свои позиции, и на первое место вышла повременная оплата труда. Эти тенденции характерны и для Казахстана, где за последние два десятилетия повсеместно наблюдается значительный отход от сдельной оплаты труда. Однако в последние годы интерес к сдельной оплате как к стимулу производительности труда эффективности мотивации персонала опять появился.

В экономической науке имеются рекомендации по целесообразности применения сдельной оплаты труда, основные из которых следующие:

- наличие показателей выработки или работы, правильно отражающие индивидуальные затраты труда каждого работника;

- возможность и экономическая целесообразность разработки норм труда и учета выработки работников;

- наличие у работников реальной возможности увеличивать выработку или объем работ против установленной нормы в установленных технических и организационных условиях производства;

- необходимость стимулировать рост выработки продукции, увеличивать объем работ или сокращать численность работников за счет интенсификации труда рабочих;

Несмотря на то что в организации применяется прямая сдельная оплата труда, работникам нельзя платить меньше минимальной заработной платы, установленной Законом РК «О республиканском бюджете» на соответствующий год. То. Есть в 2012 году нельзя платить меньше чем 17 439 тенге за неквалифицированный труд, соответственно квалифицированный труд оплачивается выше. Если работник работает во вредных, опасных или тяжелых условиях труда, ему должна производиться доплата за вредность в соответствии с отраслевым коэффициентом - минимальным стандартом оплаты труда.

Также при использовании той или иной системы оплаты труда на практике широко используется различные виды доплат и надбавок, которые устанавливается либо в соответствии с законодательством, либо на основании внутренних актов работодателя, либо коллективным договором. При этом условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Трудовым кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.[10; 10]

Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя такие статьи, как:

- зарплата работникам;

- кратковременные оплачиваемые отсутствия на работе (такие, как ежегодные оплачиваемые отпуска, социальные отпуска, другие неявки на работу с сохранением заработной платы);

- премии, выплачиваемые за период, в котором работники оказали соответствующие услуги;

- вознаграждения в неденежной форме (такие, как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом; бесплатные или датируемые товары ля занятых на сегодняшний день работников).

Оплата труда бывает основной и дополнительной.

а) К основной заработной плате относится зарплата, начисленная за:

- фактически отработанное время по тарифам и окладам;

- объем изготовленной продукции, выполненных видов услуг или работ по расценкам.

б) К дополнительным оплатам относится:

- оплата отпусков (ежегодных, учебных);

- выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей;

- выплаты за время обучения с отрывом от производства;

- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер работ;

- выплаты по больничным листам;

- всевозможные премии;

- доплаты за работу сверх нормальной продолжительности рабочего дня;

- доплаты за работу в ночное время;

- доплаты за работу в выходные и праздничные дни;

- компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;

- выплаты и компенсации при увольнении работника в связи с сокращением численности персонала или ликвидацией предприятия (производства);

- оплата простоев;

- выплата по районному коэффициенту и прочие доплаты к заработной плате.

Оплата труда начисляется и выплачивается в денежной или натуральной форме в соответствии с действующими в организации условиями и системами оплаты труда, указанными в трудовом договоре, который был заключен с каждым работником при приеме на работу.

Оплата труда в натуральной форме включает в себя стоимость выданных товарно-материальных ценностей, бесплатного или частично оплаченного питания, оплата (частично или полностью) квартплаты, коммунальных услуг, медицинских услуг и т.п.

С 01 января 2008 года вступил в действие новый порядок оплаты пособия по беременности и родам. Эти оплаты будут производить органы социального обеспечения на основании больничного листа и выписки из пенсионного фонда о поступивших обязательных пенсионных взносах. Выпиской будет определяться размер начисленной заработной платы (так как величина обязательных взносов в НПФ составляет 10%, то по сумме поступивших взносов на лицевой счет за месяц будет определяться величина начисленной за месяц зарплаты). Из этого видно, как важно своевременно и в полном объеме перечислять удержанные их зарплаты обязательные взносы в накопительные пенсионные фонды.

Основными первичными документами для начисления заработной платы является:

- табели учета рабочего времени, где отражается информация по использованию рабочего времени каждым работником (поименно) за месяц. Табель является основанием для начисления зарплаты по окладам и тарифам (при повременной системе оплаты труда);

- утвержденное штатное расписание;

- трудовой договор;

-наряды и прочие документы, фиксирующие объем выполненных работ (услуг) и применяемые расценки (при сдельной оплате труда);

- приказы на командирование работников, премирование и прочие приказы, отражающие условия начисления доплат и компенсаций;

- листки нетрудоспособности.

В состав оплаты труда не включается доходы работников по дивидендам и процентам:

- наряды и прочие документы, фиксирующие объем выполненных работ (услуги) применяемые расценки (при сдельной оплате труда);

- приказы на командирование работников, премирование и прочие приказы, отражающие условия начисления доплат и компенсаций;

- листки нетрудоспособности.

В целях социальной защиты населения Правительством ежегодно утверждаются следующие показатели:

- размер минимального расчетного показателя, который действует как расчетная единица при определении размеров отдельных видов платы в бюджет, размеров административных штрафов и других ограничительных показателей, применяемых в налогообложении. На 2012 год этот показатель установлен в размере 1 618 тенге; с 01.01.2013 г. - 1 713 тенге.

Основным документом, регулирующим трудовые взаимоотношения между работником и работодателям в вопросах оплаты труда, является Трудовой кодекс РК, вступивший в силу с 01 июня 2007 года, с последующими дополнениями и изменениями.[14; 39, 40]

Работнику ТОО был предоставлен оплачиваемый трудовой отпуск с 5 января 2013 года продолжительностью 24 календарных дня. Кадровая служба продлила отпуск на один день - 7 января - православное Рождество. Согласно приказу работник должен был приступить к работе 30 января 2013 г. На сколько данная ситуация правомерна?

Рассмотрев ситуацию, изложено было следующее: в соответствии с пунктом 4 статьи 96 Трудового кодекса Республики Казахстан первый день Курбан-айта, отмечаемого по мусульманскому календарю, 7 января - православное Рождество являются выходными днями, следовательно, они включают в 24 календарных дня при предоставлении работнику дней отпуска. Кадровая служба допустила ошибку, поэтому работник должен приступить к работе не 30, а 29 января 2013 г.

Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть перенесен или продлен полностью или в его части в случаях:

- временной нетрудоспособности работника, при отпуске по беременности и родам;

- исполнителя работником во время ежегодного оплачиваемого трудового отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы.

Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (его часть) может быть продлен или перенесен только с письменного согласия работника или по его просьбе перенесенный трудовой отпуск по соглашению сторон может быть присоединен к трудовому отпуску за следующий год или предоставлен по просьбе работника отдельно в другое время.

Запрещается непредоставление трудового отпуска в течение двух лет подряд (ст. 108 Трудового Кодекса) [32]

Изучил расчет бухгалтера по оплате трудового отпуска. Ситуация такова, что работнику был предоставлен оплачиваемый трудовой отпуск с 1 февраля 2011 года продолжительностью 28 календарных дней. В расчетном периоде с 1 февраля 2010 года по 31 января 2011 года ему было начислено заработной платы 450 000 тенге.

Правильно ли произвел бухгалтер расчет отпускных, который приводится ниже:

1. Определено количество рабочих дней в расчетном периоде - с 1 февраля 2010 года по 31 января 2011 года. Оно составила 247 рабочих дней.

2. Средний дневной заработок составил (в организации пятидневная рабочая неделя):

450 000 тенге: 247 рабочих дней = 1 821,86 тенге

3. Определено количество рабочих дней, приходящихся на период события (с 1 по 28 февраля 2011 года). Оно составило 20 рабочих дней.

4. Отпускные рассчитаны и определены в следующей сумме:

1 821,86 тенге х 20 рабочих дней = 36 437,20 тенге

Рассмотрев данную ситуацию, в соответствии с пунктами 7, 8 Единых правил средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события.

Средний дневной (часовой) заработок во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов) исходя из баланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной рабочей неделе.

Расчет оплаты за трудовой отпуск произведен правильно, в соответствии с Еденными правилами.

1. Менеджеру по реализации услуг ТОО «AB Consult» Сарсеновой С.П. установлен в трудовом договоре должностной оклад - 60000 тенге в месяц.

В феврале 2012 года данным работником отработан 21 рабочий день. Режим работы в организации - пятидневная рабочая неделя, с 9.00 до 18.00 часов, обеденным перерывом с 13.00 до 14.00 часов. Оплата труда - повременная.

Необходимо начислить фактическую заработную плату за этот месяц.

Порядок начисления:

Плановый баланс рабочего времени в феврале 2012 года при пятидневной рабочей неделе - 21 рабочий день. Менеджером фактически отработан полностью баланс рабочего времени - 21 рабочий день, поэтому данному работнику будет начислен должностной оклад в полном объеме: в сумму 60000 тенге.

2. Продавец ТОО «AB Consult» Есеновой Б.Н. начисляется 200 тенге за каждое проданное изделие. При продаже 50 и более изделий оплата производится по 250 тенге за каждое следующее изделие. Оплата в ТОО - сдельно-прогрессивная. Продавец продала 75 изделий. Необходимо начислить заработную плату за выполненную работу.

Порядок начисления:

1. Определяем оплату труда:

200 тенге х 49 изделий = 9800 тенге

250 тенге х 26 изделий = 6500 тенге

2. Общее начисление заработной платы продавцу составит:

9800 тенге + 6500 тенге = 16300 тенге

3. Работник ТОО «AB Consult» уходит в ежегодный трудовой отпуск с 26 марта 2013 года продолжительностью 11 календарных дней. Расчетный период с 1 октября 2012 года по 28 февраля 2013 года отработан полностью. Следует начислить плату за отпуск.

Порядок начисления:

1. Определяем средний дневной заработок:

200000 тенге х 5 месяцев = 1 000 000 (всего заработка)

Всего отработанных дней 103.

Среднедневной заработок составил 1 000 000/103 = 9 709 тенге

Рабочих дней оплачиваемого периода 9 дней.

2. Плата за отпуск составит:

9 709 тенге х 9 дней по условию = 87 384,00 тенге.

3.2 Аудит оплаты труда. Методика и планирование проведения аудита

Аудит - это сравнительно новое в нашей стране направление финансового контроля и экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов. Нельзя сказать, что раньше не проводился контроль и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако ревизия и аудит, хоть и близкие по содержанию многих операций понятия, но это не одно и тоже. Аудит является творческим развитием контроля. Он не отменяет, а дополняет формы и виды экономического контроля.

Понятие аудита шире, чем понятие ревизии и контроля, ибо в него входят не только проверка достоверности финансовых показателей, но и разработка предложений по улучшению хозяйственной деятельности для рационализации расходов и оптимизации доходов на научной основе. Аудить можно определить как своебразную экспертизу бизнеса, осуществляемую на основе договора, включая проверку состояния бухгалтерского учета, внутреннего контроляи финансовой отчетности, а также консультирование в целях недопущения нерациональных расходов, повышения эффективности использования ресурсов и увеличения доходов хозяйствующих субъектов.

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установ-ленными законодательством Республики Казахстан [13].

Аудит-это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета.

Согласно закона «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» видами аудита являются обязательный аудит и инициативный аудит [13].

Проведение аудита является обязательным в случаях предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта, с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в Казахстане.

Современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Цель аудита - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом. Цель ревизии-выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

Далее в данной дипломной работе проводится аудит расчетов с персона-лом по оплате труда.

Аудиторская проверка -- это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский риск.