Учет расчетов с персоналом по оплате труда и его компьютеризация

Перечень основных нормативных документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции и др., которыми должен руководствоваться аудитор при проверке соответствующего раздела учета.

Аудиторские стандарты -- это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов. Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого [14].

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

- при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской про-верки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры решения проблемы.

Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.

Документы третьего уровня, регулирующие аудиторскую деятельность, носят вспомогательный характер и основная их цель -- помощь в технической реализации требований правил (стандартов), в разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности. Эти документы разрабатываются в каждой аудиторской организации самостоятельно и призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской организации.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в Республике Казахстан основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой отчетности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций законодательству. С другой стороны, клиенту необходимы рекомендации по оптимизации налогового планирования, отражению в учете различных работ, договоров, операций. Иными словами, аудитор должен удовлетворить клиента, не вступая в противоречия с действующей нормативной базой. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственно аудиторской ответственности [13].

Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующих для того, чтобы выполнить полный план. Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качетсвом выполнения работы.

Рассмотрим основные процедуры аудиторской проверки:

- сбор аудиторских доказательств;

- использование результатов внутреннего аудита и результатов работы экспертов:

- составление рабочих инструкций;

- разработка рабочих аудиторских документов;

- аудиторская выборка;

- оценка результатов проверки и составление аудиторского заключения.

Приведем общие рекомендации по выполнению такой работы. Выделим основные положения, на которые необходимо обратить внимание:

- нормативная база для проведения аудита;

- предметная область проведения проверок;

- методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту;

- особенности проведения аудита в условиях использования клиентом вычислительной техники для ведения учета.

Нормативная база, используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю. Внешняя нормативная база - соответствующие законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). Внутренняя норматив-ная база - это учетная политика субъекта, различные методические и инструкционные материалы по организации учета на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.

Методики по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме. Для проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

- Перечень основных нормативных документов;

- Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности, отражаемых в учетной политике;

- Первичные документы по разделу учета;

- Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;

- Классификатор возможных нарушений;

- Вопросник аудитора для составления программы проверки;

- Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке;

- Описание контрольных процедур.

Вопросник аудитора для составления программы проверки содержит необходимые вопросы, которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности, внутреннего контроля.

Вопросники целесообразно составлять в виде таблиц с вариантами ответов и выводов

Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке, являются типовыми. Используются восемь основных методов:

- наблюдение за инвентаризацией или участие в ней,

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций,

- устный опрос,

- получение письменных подтверждений,

- проверка документов клиента,

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц,

- проверка арифметических расчетов,

- проведение анализа.

Описание контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделу учета.

Все процедуры строятся по единой схеме и включает в себя:

- наименование контрольной процедуры;

- цель проведения контрольной процедуры;

- перечень средств (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учетов клиента, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры;

- описание техники исполнения процедуры;

- описание формы представления результатов проведенной процедуры ведущему аудитору. Все процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента.

Как внутренний, так и внешний аудит - проверка финансовой отчетности, соблюдение законодательства. И внутренний, и внешний аудит дает оценку деятельности.

Отличия:

1) По уровню независимости:

Внутренний - это структурное подразделение предприятия, подчиняется руководству, т.е. зависимое подразделение, где работают штатные работники.

Внешний - как материально, так и организационно не зависит от аудируемого лица. Оплата услуг в соответствии с договором.

2) По выполнению поставленных задач:

Внутренний - подготавливает информацию о финансово-экономической деятельности предприятия для своего руководства.

Внешний - подготавливает аудиторское заключение согласно договора.

3) По методу проведения:

Внутренний - проводится непрерывно.

Внешний - периодически по требованию экономического субъекта.

4) По регламентации деятельности:

Внутренний - регламентируется положением на предприятии.

Внешний - договором.

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РК по результатам осуществляемой проверки аудитор (аудиторская фирма) должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют.

Если в результате аудиторской проверки экономический субъект устранил существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учете, в соблюдении законодательства, а также внес соответствующие поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторс-кими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:

1) Независимость;

2) Честность;

3) Объективность;

4) Профессиональная компетентность и добросовестность;

5) Конфиденциальность;

6) Профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, т.е. критически оценивать весомость аудиторских доказательств.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности отчета, ответственность за подготовку и предоставление отчетности несет руководитель аудируемого лица.

Аудит отчетности не освобождает руководство от ответственности.

Одним из основных рабочих нормативов, основных правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные процедуры аудита.

Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудитора.

Первоочередному планированию подлежат аудиторские проверки бухгалтерской отчетности на предприятиях, где в соответствии с действующим законодательством, они являются обязательными. Затем планируются показатели аудиторских услуг по дополнительным договорам.

При составлении общего плана целесообразно предусмотреть следующие вопросы:

· условия договора на выполнение аудита;

· содержание аудиторского отчета и сроки его предоставления;

· ответственность клиента за предоставленную бухгалтерскую отчетность и полноту необходимой другой информации;

· предусмотреть применяемые нормы бухгалтерского учета;

· дать оценку деятельности внутренних аудиторов, масштабов их привлечения и др.

Процесс аудирования состоит из подготовки следующих документов:

1. Письмо-обязательство(письмо о согласии на проведение)

2. Договор на проведение аудиторской проверки.

3. Рабочая программа аудиторской проверки.

4. План аудиторской проверки.

5. Разработка программы и планирование аудиторской проверки.

Аудиторская проверка ограничена во времени. Для обеспечения качества работы необходимо планировать процесс проверки, для чего необходимо разработать и документально оформить программу аудита, в которой указывают цель аудита.

Формирование цели аудита имеет важное значение, потому что она знакомит клиента с тем, зачем пришел аудитор на предприятие и какую пользу может принести данная проверка. В связи с этим следует подробно указать, что аудитор ставит совей задачей выявление конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем [15].

Оплата труда является одним из элементов себестоимости продукции. При правильной организации учета заработной платы появляются предпосылки производительности труда, снижения себестоимости продукции и повышения уровня жизни работников. Оплата труда определяется конечными результатами работы каждого работника. Различными стимулами повышения эффективности труда являются премии, надбавки, гарантийные выплаты и др. Работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме положения «Об оплате труда» с учетом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных положением «О персонале». Указанные положения работодателю необходимы не только для заключения трудовых договоров и организации режимов труда, но и в целях обоснования расходов и удержаний [16].

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда обеспечивает практической деятельности людей, позволяет объективно оценить достигнутые результаты, обосновать не только ближайшую перспективу, но и заглянуть за горизонты средней и дальней перспективы. Посредством аудита расчетов с персоналом оплате труда компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к системе оплаты труда работников, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Основной задачей аудита задолженности хозяйствующего субъекта является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета труда и заработной платы, организации и состояния бухгалтерского учета, проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения проводимых расчетов по оплате труда. При аудите расчетов по оплате труда аудитор должен проверить состояние внутреннего контроля оплаты труда, оценить его и составить программу процедур аудита.

Перед тем как преступить к проверке аудитор составляет программу аудиторской проверки расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда (таблица 3.1.).

Таблица 3.1. Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда

№	Процедура аудита	Источник информации	Сроки проверки
1	Проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы	Кодекс закона о труде РК, другие действующие нормативно-правовые акты	05.04.2013
2	Проверка подлинности первичных документов и соответствия их требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате заработной платы	Табель учета рабочего времени, учетные листы целодневных и внутрисменных простоев, учетные листы труда и выполненных работ, наряды на сдельную работу, путевые листы грузового автомобиля, расчеты по заработной плате, ведомости прочих доплат и удержании и др.	05.04.2013
3	Проверка правильности начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам	Табель учета рабочего времени, лицевые счета, расчетно-платежная ведомость, накопительная ведомость учета использования грузового автотранспорта, наряд на сдельную работу, журнал учета работы и затрат и др.	05.04.2013
4	Проверка обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим у субъекта системам премирования	Приказ руководителя, договоры, контракты, решения учредителей (собственников), Сове-та директоров, Положение о системе премирования и др.	06.04.2013
5	Проверка правильности начисления различных доплат и временной ннетрудоспособности	Табель учета рабочего времени, листок о простое, акт о браке в производстве, Положение об оплате труда, больничный лист и др.	06.04.2013
6	Проверка правильности произведенных удержании из заработной платы	Исполнительные листы, нормативные документы	06.04.2013
7	Проверка депонированной заработной платы	Ведомость депонированной за-работной платы	07.04.2013
8	Проверка правильности составления корреспонденции счетов по оплате труда	Регистры автоматизированной формы учета, Главная книга и др.	07.04.2013
9	Проверка соответствия аналитического и синтетического учета по оплате труда	Первичные документы, расчетно-платежные ведомости, ре-гистры автоматизированной формы учета, Главная книга, баланс	07.04.2013
10	Разработка рекомендаций по устранению выявленных отклонений в ведении учета расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда		07.04.2013

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 5510 «Нераспределенная прибыль», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 3350 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 3350 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

- выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

- порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

- документальное оформление и оплата простоя;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата труда за работу в сверхурочное время;

- оплата работы в праздничные дни;

- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: налог на доходы физических лиц; отчисления в пенсионный фонд;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;

- погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

В заключение проверки аудитору необходимо установить:

- правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 3350 «Кратко-срочная задолженность по оплате труда» записям в регистрах автомати-зированной формы учета, главной книге и балансе.

Для анализа организации заработной платы в ТОО «AB Consult» рассмотрим динамику основных показателей по труду за 2010-2012 годы (таблица 3.2.).

Таблица 3.2. Динамика основных показателей по труду за 2010 - 2012 годы в ТОО «AB Consult»

№	Показатели	Ед. изм.	2010	2011	2012	2012-2010, в %
1	Среднесписочная численность	чел.	34	36	47	138
2	Фонд заработной платы	тыс. тенге	30280	38500	40000	132
3	Среднемесячная зарплата одного работника	тенге	46728	57291	58479	125

Из таблицы видно, что среднесписочная численность работающих на предприятии возрастает. Так, в 2010 году рост составил 1,06%, в 2011 году - 1,38% по отношению к 2012 году, а в целом за этот период численность работающих возросла на 13 человек.

Соответственно увеличился фонд заработной платы: в 2010 году - на 8220 тыс. тенге или на 27,14%, в 2011 году - на 9720 тыс. тенге или на 25,2% по отношению к 2012 году. Удельный вес фонда заработной платы работников постепенно увеличивался, это говорит о том, что трудовые ресурсы использовались более рационально.

Среднемесячная заработная плата одного работника повысилась с 46728 тенге в 2010 году до 58479 тенге в 2012 году или на 25,2%.

По данным таблицы проследим, как менялась численность рабочих, их фонд заработной платы и среднемесячная заработная плата в 2012 году по сравнению с 2010 годом. Численность рабочих возросла с 34 человек до 47 человек или на 13 человек.

Фонд заработной платы возрос с 30280 тыс. тенге до 40000 тыс. тенге или на 9720 тыс. тенге. Рост составил 32,2%.

Анализ организации заработной платы будет неполным, если не проанализировать состав фонда заработной платы работников. Для этого составлена аналитическая таблица (3.3.).

Таблица 3.3. Состав фонда заработной платы работников за 2010- 2012 годы в ТОО «AB Consult»

№	Наименование показателей	2010	2011	2012
		Сумма, тыс. тенге	Уд. вес, %	Сумма, тыс. тенге	Уд. вес, %	Сумма, тыс. тенге	Уд. вес, %
1	Фонд заработной платы Всего:	30280	100	38500	100	40000	100
	В том числе:
2	Заработная плата, начис-ленная по окладам	26405	87,2	31558	81,9	32400	81
3	Выплаты компенсаций	1052	3,4	2652	6,9	2624	6,5
4	Выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения)	2000	6,6	2850	7,4	3522	8,8
5	Другие выплаты	823	2,8	1440	3,7	1454	3,7

Из данных таблицы видно, что основной удельный вес в составе ФЗП занимает заработная плата, начисленная по окладам: в 2010 году она составила 87,9%, в 2011 году - 81,9%, в 2012 году - 81%. Вместе с тем, эта доля заработной платы постепенно снижается за счет некоторого увеличения выплат компенсирующего и стимулирующего характера.

4. Компьютеризация учета расчетов с персоналом по оплате труда

4.1 Программное обеспечение для автоматизации бухгалтерского и налогового учета

Наиболее распространенным программным обеспечением в Казахстане является «1С: Бухгалтерия 8 для Казахстана», которым я пользовался и изучал. С данным программным продуктом ознакомился в ТОО «AB Consult». Имеет полный спектр автоматизации всех участков бухгалтерского и налогового учета. Включает технологическую платформу «1С: Предприятие 8.2» и конфигурацию (прикладное решение) «Бухгалтерия для Казахстана». Правила ведения учета настроены именно в конфигурации.

Программа обеспечивает автоматическое начисление заработной платы и связанных с ней налогов, сборов и отчислений в соответствии с действующим законодательством. Автоматизирован комплекс расчетов с персоналом, начиная от ввода документов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков до формирования документов на выплату заработной платы и отчетности. Также автоматизированы расчет регламентированных законодательством начислений и удержаний и отражение результатов расчетов в затратах предприятия.

В информационную базу вводятся показатели кадрового учета, которые в дальнейшем используются в расчетах начислений и удержаний. В течение месяца вводятся документы, характеризирующие трудовые показатели каждого работника, а также другие документы и сведения, влияющие на начисление и удержания - больничные листы и другие документы. По результатам кадровых данных производится расчет заработной платы и связанных с ней налогов и взносов.

Если в документах по начислению заработной платы, расчетам налогов и отчислений указан ответственный - тогда этот пользователь считается специально выделенным расчетчиком которых «назначен» этот ответственный. Расчетчиком может являться зарегистрированный в информационной базе пользователь. В списке расчетчиков указывается, какое подразделение какой расчетчик рассчитывает.

Специализированная подсистема учета зарплаты и кадров, входящая в состав «Бухгалтерия для Казахстана» 8.2, решает следующие задачи:

- учет движения кадров по каждой организации, включая оформление документов (приказы о приеме на работу, о переводе, об увольнении) и отчетность (личные карточки работников по форме Т-2, отчеты по составу работников организации);

- начисление заработной платы персонала предприятия с оформлением соответствующих документов (включая платежные документы);

- исчисление регламентированных законодательством налогов, взносов и отчислений, облагаемой базой которых служит заработная плата работников организаций, и формирование соответствующих отчетов (по ИПН, СН, ОПВ и СО);

- отражение начисленной заработной платой, а также сумм налогов взносов и отчислений в бухгалтерском и налоговом учете.

Настройка расчета заработной платы.

Перед тем как приступить к организации кадрового учета и учета заработной платы и плановых удержаний и налогов, необходимо установить необходимые настройки, которые влияют на корректный учет.

Учетная политика (налоговый учет)

При настройке учетной политики «Налоги, взносы, отчисления с заработной платы» устанавливается следующие параметры которые влияют на расчет индивидуального подоходного налога и обязательных пенсионных взносов: «Меню _ Предприятие _ Учетная политика _Учетная политика (налоговый учет)» (рисунок 4.1.)



Рисунок 4.1. Параметры учетной политики (налоговый учет)

· При начислении ИПН и ОПВ принимать исчисленные суммы к учету как удержанные - при установленном флажке исчисленные суммы ИПН и ОПВ сразу же будут признаваться подлежащим к перечислению Если данный флажок снят, то для расчета суммы ИПН и ОПВ, подоежащих перечислению, следует использовать документ «Удержание ИПН и ОПВ по налоговому учету», открывается: «Меню _ Зарплата _ Налогообложение _ Удержание ИПН и ОПВ по налоговому учету». Изменение данного флажка требует перепроведения документов по расчету ИПН и ОПВ за соответствующий период.

· Отражение по периоду регистрации - при установленном этого признака суммы начислений по заработной плате будут отражаться в период регистрации документов по начислению.

Производственный календарь

Для ведения учета отработанного времени в конфигурации предусмотрен производственный календарь. В этом календаре хранится информация по рабочим, праздничным и выходным дням. Открыть этот календарь можно: «Меню _ Зарплата _ Настройка начислений _ Производственный календарь» (рисунок 4.2.)

Рисунок 4.2. Производственный календарь

При первом запуске информационной базы значения в календаре проставляются автоматически. Первоначальное заполнение производственного календаря - обязательное условие для правильного расчета отработанного времени. В календаре можно самостоятельно изменять значение дат. Для этого необходимо значение: праздник, выходной дополнительный выходной или рабочий. После внесения всех изменений значения в календаре необходимо записать (кнопка «Записать»). Если внесенные изменения не записаны, календарь принимает первоначальный вид. Заполнить календарь на следующий год можно самостоятельно. Для этого необходимо выбрать год и дважды щелкнуть по нему левой кнопкой мыши. При заполнении появится следующее сообщение:

«При заполнении календаря на 2013 год обнаружены государственные праздники, попадающие на выходные дни: 16, 17 декабря - День независимости и т.д. Необходимо перенести эти выходные дни на следующий после праздничного рабочий день».

Следует выделить нужные даты и выбрать необходимое значение, затем записать значение в календаре.

При нажатии на кнопку «Печать» можно получить печатную форму производственного календаря, в которой будут указаны данные по количеству календарных, рабочих и выходных дней в месяце.

Сведения для начисления заработной платы, налогов и взносов

Сведения по всем видам начислений, которые предусмотрены в положении об оплате труда, хранятся в справочнике «Начисления организации»: «Меню _ Зарплата _ Настройка начислении _ Виды начислений» (рисунок 4.3.)

Рисунок 4.3. Виды начислений

В конфигурации некоторые виды расчета предопределены и не могут быть удалены из списка начислений.

Поддерживается расчет «от обратного» как для начисления за отработанное время (оклад), так и для доплат. В последнем случае компенсируется только та часть суммы налогов, взносов и удержаний, которая исчисляется только с суммы доплаты. Порядок расчета заработной платы «от обратного» основан по принципу учета отработанного времени, то есть «Засчитывать как отработанное время»: если признак установлен, тогда будет рассчитываться оклад «от обратного», если признак не установлен, тогда это будет считаться как доплата. В план видов расчета можно добавлять свои виды расчетов, указывая на закладке «Расчеты» способ расчета результатов начислений, и указать признаки (рисунок 4.4.):



Рисунок 4.4. Виды расчета

· «Засчитывается как отработаенное время» - если признак установлен, тогда вид начисления рассчитывается как оплата именно за фактическиотработанное время; без признака означает, что начисление является произвольной доплатой.

· «Вид премии» - указывает, является ли данное начисление премией либо иным начислением, не связанным премированием.

· «Индексация» - определяет, требуется ли при расчете среднего заработка применять к текущему начислению коэффициент повышения или нет.

· «Является компенсацией за неиспользованнный отпуск» - если установлен признак, тогда вид начисления считается компенсацией за неиспользованный отпуск.

· «Объединять в рсчетном листке» - при установлении признака в формировании расчетных листков все начисления такого вида будут собраны в одну строку.[27]

4.2 Учет в програмном обеспечении

Для каждого вида начислений указывается способ расчета, который выбирается из определенного списка и может принимать следующие значения:

Таблица 4.1. Способы начислении

Способ расчета	Как рассчитывается	Когда применяется
По месячной тарифной ставке По месячной тарифной ставке от обратного	Размер х Отработано дней Норма дней Размер х Отработано часов Норма часов	Для месячного оклада, прочих доплат и надбавок от отработанного времени, у которых размер устанавливается в целом за месяц.
По месячной тарифной ставке от обратного	Подбирается сумма начислений так, чтобы после удержания ИПН и ОПВ, на руки получить Размер договорной зарплаты	Для расчета по принципу «от обратного», когда НЕ нужно учитывать отрабоотанное время.
По месячной тарифной ставке от обратного по дням По часовой тарифной ставке от обратного по часам	Подбирается сумма начислений так, чтобы после удержания ИПН и ОПВ, на руки получить Оклад х Отработано дней Норма дней	Для расчета по принципу «от обратного», когда нужно учитывать отработанное время.
По часовой тарифной ставке	Часовая ставка х Отработано часов	Для начислений, рассчитываемых от тарифной ставки за час.
Фиксированной суммой	Сумма начисления равна Окладу	Для доплат, устанавливаемых в точных суммах вне зависимости от отработанного времени.
Процентом	База расчета х Оклад (ставка) 100	Для разного рода процентных доплат и набавок. Виды с которых берется процент, указывается на закладке «Прочее».
По среднему заработку для больничных По среднему заработку для отпуска	По среднему заработку для оплаты больничных листов в соответствии с Едиными правилами исчисления заработной платы от 29.12.2007 г. №1394	Для расчета отпускных и больничных, компенсаций за неиспользованный отпуск. Виды, включамые в редний заработок, указывается на закладке «Прочее».
По месячному расчетному показателю По месячному расчетному показателю По месячному расчетному показателю	Размер х МРП (например, 20 МРП = 34 620 тенге) Размер х МРП х Отработано дней Норма дней Размер х МРП х Отработано дней Норма дней	Для начислений, рассчитываемых в зависимоти от месячного расчетного показателя, задаваемого в регистре сведений «Регламентированные расчетные показатели».
По минимальной заработной плате По минимальной заработной плате По минимальной заработной плате	Размер х МЗП (например, 3 МЗП = 55 980 тенге) Размер х МЗП х Отработано дней Норма дней Размер х МЗП х Отработано дней Норма дней	Для начислений, рассчитываемых в зависимости от минимальной заработной платы, задаваемой в регистре сведений «Регламентированные расчетные показатели».

Расчет индвидуального подоходного налога пенсионных отчислений и прочих удержаний

Подсистема исчиления регламентированных законодательством налогов и отчислений с фонда оплаты труда обеспечивает автоматизированный учет полученных работником доходов для целей исчисления индивидуального подоходного налога, социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений и других удержаний из заработной платы.

Для расчета суммы индивидуального подоходного налога, обязательных пенсионных взносов и прочих удержаний необходимо оформить докуме и прочих удержаний необходимо оформить докумет «Расчет ИПН, ОПВ и удержаний», который предназначен для:

· Исчисления и регистрации сумм индивидуального подоходного налога;

· Исчисления и регистрации сумм обязательных пенсионных взносов;

· Расчета сумм погашения займов работников организации;

· Расчета сумм назначенных работникам удержаний.

Документ «Расчет ИПН, ОПВ и удержаний» открывается в «Меню _ Расчет зарплаты организаций _ Расчет зарплаты _ Расчет ИПН, ОПВ и удержаний» (рисунок 4.5.).

Рисунок 4.5. Расчет ИПН, ОПВ и удержаний

В закладке «Расчет ИПН и ОПВ» будут произведены расчеты по «Индивидуальному подоходному налогу» и «Обязательным пенсионным взносам». На закладке «Погашение займов» будут произведены расчеты удержаний по займам, если с работникомбыл заключен договор займа. На закладке «Прочие удержания» отраждаюстя удеражния от заработной платы по профсоюзным взносам, удержаниямпо исполнительному листу, за обеды и.т.д. На закладке «Прочие вычеты» отаражаются вычеты по страховым премиям, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования, в соответствии с подпунктом 2) пункта 5 статьи 166 Налогового Кодекса, суммам, направленным на погашение вознагрождения по желищным и промежуточным желищным займам, полученным работником в жилищно - строительных сберегательных банках, в соответствии с подпунктом 3) пункта 5 статьи 166 Налогового кодекса.

Расчет социального налога и социальных отчислений.

Для расчета суммы социального налога и социальных отчислений необходимо оформить документ «Расчет СН и СО», который открывается в «Меню _ Расчет зарплаты организации _ расчет зарплаты _ Расчет СН и СО» (рисунок 4.6.)

Рисунок 4.6. Расчет социального налога и социальных отчисдений.

Для расчета суммы социального налога и суммы социальных отчисленийпо каждому сотруднику нажмите на кнопку «Расчитать». При расчете табличной части «Социальный налог» учитывается признак «Является иностранным специалистом» - сведения о гражданстве работника в справочнике «Физические лица». Если для работника установлен данный признак, то при исчислений социального налога применяется шкала ставок налога за иностранных административно-управленческого и инженерно-технического персонала.

Гибкость подсистемы «Расчет заработной платы» позволяет произвольным образом настроить порядок отражения сумм заработной платы и налогов в затратах предприятия, получить аналитическую отчетность по итогам расчетов, а также аналитически выгрузить эти данные для последующей загрузки в «1С: Бухгалтерия» 8. [27]

Заключение

Данная дипломная работа посвящена учету заработной платы на примере ТОО «AB Consult».В процессе ее написания были рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.

Дипломная работа выполнена на примере ТОО «AB Consult».

ТОО «AB Consult» организовано в 2010 году. ТОО является юридическим лицом в качестве субъекта малого предпринимательства со среднегодовой численностью работников до 50 человек в год и общей стоимостью активов не свыше шестидесяти тысячекратного месячного расчетного показателя в год по законадательству Республики Казахстан.

Основной целью деятельности предприятие является извлечение максимального дохода в интересах участника, а также удовлетворения потребностей физических и юридических лиц в товарах и услугах. Для достижения указанной цели ТОО «AB Consult» осуществляет следующие виды деятельности: предоставление услуг по бухгалтерскому, налоговому и юридическому сопровождению; коммерческая и посредническая деятельность; реализация товаров.

Полную характеристику финансовой устойчивости ТОО «AB Consult» можно представить рассмотрев элементы финансовой отчетности. Активы, собственный капитал, обязательство являются элементами, позволяющие оценить финансовое состояние предприятия в бухгалтерском балансе.

Источники образования активов предприятия за отчетный год увеличилась на 10914,0 тыс. тенге. Это в основном объясняется увеличением обязательства, которое на конец года составил 14855,7 тыс. тенге, что на 10430,3 тыс. тенге больше по сравнению с его величиной на начало года. Коэффициент независимости за этот период увеличился с 0,03 до 0,04 или на 0,01 пункта, что свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия.

Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент финансирования, представляющий собой отношение капитала к обязательствам. По данным таблицы 1.4. на начало года он был равен 0,03 (141,9:4425,4), на конец года 0,04 (626,1:14855,7), т.е. уровень его повысился за отчетный год на 0,01 пункта. Чем ниже уровень этого показателя, тем для банков и инвесторов ненадежнее финансирование.

За отчетный период возросла сумма кредиторской задолженности. Если сумма кредиторской задолженности на начало года составляла 4425,3 тыс. тенге, то на конец года она составляла - 14855,6 тыс. тенге, т.е. увеличилась на 10430,3 тыс. тенге или 235,7%. В составе кредиторской задолженности и на начало года и на конец года большой удельный вес занимает задолженность товарищества перед поставщиками и подрядчиками. Если доля на начало года составила 99,3%, то на конец года - 94,8%. Доля задолженности по оплате труда на начало и на конец года соответственно составляли 0,7% и 0,2%, т.е. на конец года уменьшилась на 0,5%. Доля прочей кредиторской задолженности на конец года составляла 5,0%, т.е. за год увеличилась на 100%. В исследуемом предприятии кредиторская задолженность на начало года в 131,7 раза (4425,3:33,6) и на конец года 2,2 раза (14855,6:6618,9) превышала дебиторскую задолженность. Причиной низкой обеспеченности кредиторской задолженности дебиторской задолженностью является неблагополучное положение как с дебиторами, так и с кредиторами, их взаимные неплатежи. Такое положение отрицательно характеризует работу предприятия и в целом его финансовое положение.

В заключении можно сделать выводы о том, что в ТОО «AB Consult» формирование его активов в основном осуществляется за счет обязательства. Это говорит о том, что предприятия нестабильно осуществляет свою производственно-финансовую деятельность.

Анализ организации заработной платы будет неполным, если не проанализировать состав фонда заработной платы работников.

Анализ показывает, что основной удельный вес в составе ФЗП занимает заработная плата, начисленная по окладам: в 2010 году она составила 87,9%, в 2011 году - 81,9%, в 2012 году - 81%. Вместе с тем, эта доля заработной платы постепенно снижается за счет некоторого увеличения выплат компенсирующего и стимулирующего характера.

В данной дипломной работе описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, и перечислена документация, используемая при учете. Также был произведен учет конкретных операций.

Была сделана попытка, проанализировать сущность и основные принципы ведения учета заработной платы, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения, данного материала.

Учет оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии.

При оплате труда рабочих могут применяться оклады, согласно штатного расписания. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

- обязательные удержания,

- удержания по инициативе организации (индивидуальные).

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы с физических лиц и отчисления в пенсионный фонд.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

ТОО «AB Consult» применяется повременно-премиальная оплата труда, по способу начисления применяется помесячная.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой.

Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платежную ведомость, на основании которой и производится выплата.

При премировании работников, руководитель издает приказ, в котором определяется размер премии. Если начисление премии совпадает с начислением заработной платы, то по совокупности производятся удержания налога на доходы физических лиц, взносов в пенсионный фонд, обязательное соцстрахование. Все эти операции отражаются на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Ежемесячно в главной книге производятся записи по данному счету, которые составляют основу для заполнения баланса и составления отчета по труду.

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.

В целом состояние бухгалтерского учета, на исследуемом предприятии, по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации.

В ТОО «AB Consult» применяется автоматизированный расчет по оплате труда по 1С Предприятие, версия 8.2.

С появлением и внедрением компьютерных технологий стало удобно для обработки и учета бухгалтерских документов.

Бухгалтеру любого предприятия важно не бездумно осваивать новые принципы организации учета, а в анализе их действия в конкретных ситуациях выявлять наиболее правильные пути воплощения их в жизнь.

В настоящее время. Когда создается множество предприятий различных форм собственности, требуется все больше бухгалтерских работников. Как правило, в настоящее время на предприятии учет ведет один специалист совмещающая с выполнением обязанностей главного бухгалтера и бухгалтера, также и должность кассира, в распоряжении которого находятся наличные средства.

Следует помнить, что бухгалтер наряду с обеспечением контроля и отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, представлением информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществлением экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия согласно Положению о бухгалтерском учете, должен владеть знаниями, обеспечивающими его работу на компьютере.

В складывающихся новых условиях хозяйствования как народнохозяйственном, так и в отраслевом разрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой. Вместо громоздкой, обязательной для применения системы норм и нормативов, являвшейся основой организации оплаты труда на любом предприятия, в настоящее время остался только нормативный минимальный уровень тарифных ставок, что привело к необходимости совершенствования форм первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Документы должны разрабатываться с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений, а также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры.

На основании изученного по теме материала, можно сделать следующие выводы:

Нормирование и оплата труда на производстве являются важнейшими элементами экономики предприятия, посредством которых осуществляется взаимосвязь и взаимозависимость всех трудовых показателей со всеми другими показателями хозяйственной деятельности.

В системе трудовых показателей заработная плата представляется фондом заработной платы, фондом материального поощрения и средней заработной платой по категориям работающих. Фонд заработной платы тесно связан с тарифными ставками и штатно-должностными окладами, с нормированием труда, с нормативами трудоемкости производства продукции, с количественными и качественными показателями, за выполнение и перевыполнение которых выплачиваются премии, с объемом и качеством произведенных работ, с условиями функционирования рабочей силы. Посредством этих связей осуществляется управление заработной платой.

Повременная и сдельная формы заработной платы на практике используются в виде различных систем.

Важную роль в материальном стимулировании труда играют доплаты, надбавки к заработной плате, различные типы выплат, которые делятся на две группы: компенсационные и стимулирующие.

Рост средней заработной платы при опережающем росте объемов производства и снижении численности рабочих, а также непроизводительных выплат является положительной тенденцией и основой для повышения благосостояния работников предприятия.

Анализ фонда заработной платы ТОО «AB Consult» показал, что фонд заработной платы предприятия постоянный.

Заработная плата служит основным источником благосостояния граждан Республики Казахстан и стимулом их эффективной трудовой деятельности. В этой связи одной из главных задач является согласование ориентиров для увеличения заработной платы на предприятиях и в отраслях с учетом реальной экономической ситуации в них.

Имеющиеся негативные тенденции в системе организации оплаты труда обусловлены следующими обстоятельствами: отсутствием концептуальных основ реформирования заработной платы, отсутствием учета объективных основ дифференциации заработной платы при реализации мер государст-венного регулирования ее размеров, резким обесцениванием рабочей силы и формальным характером соглашений, заключаемых на государственном, отраслевом и региональном уровнях, а также в ряде мест коллективных договоров.

В процессе изучения вопросов заработной платы данной дипломной работы были рассмотрены теоретические аспекты ее учета и аудита. В частности, рассмотрена сущность заработной платы в условиях рынка, отражены традиционные и новые формы и системы заработной платы. С переходом на рыночные отношения произошли довольно существенные изменения в организации заработной платы на предприятиях. Расширены права предприятий в распределении заработанных ими средств. Государство оставляет за собой только: регулирование минимальной заработной платы, ее корректировку по мере инфляции, установление минимального расчетного показателя и установление налоговых ставок, т.е. подоходного налога с юридических и физических лиц и социального налога, все же остальные вопросы организации оплаты труда переданы в компетенцию самих предприятий.

В Послании Президента народу Казахстана от 4 апреля 2011 г. в области социального развития республики планируется с 1 января 2013 г. увеличение минимальной заработной платы до 13717 тенге, или на 30%, а также совершенствование системы оплаты труда.

На основании анализа результатов финансово-экономической деятельности ТОО «AB Consult» сделаны выводы об улучшении результатов деятельности, в связи можно совершенствовать систему оплаты путем учета индивидуальных результатов труда. Индивидуализация оплаты труда учитывает не только количественные результаты труда, но и его качество, и некоторые факторы поведения на рабочем месте.

В последние годы на предприятии все больше уделяется внимание системе премирования, за качество работы, за профессиональное мастерство, что весьма положительно влияет на стимулирование рабочих в достижении высоких результатов в деятельности ТОО «AB Consult».

Также необходимо отметить, что для осуществления эффективной деятельности предприятия будет необходимым проведение следующих мероприятий:

- повышение технического уровня труда;

- совершенствование организации труда;

- улучшение использования основных фондов;

- правильная организация сферы маркетинговой деятельности;

- необходимость развития внешнеэкономической деятельности.

Таким образом, в данной работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты учета и анализа заработной платы, выявлены возможности ее совершенствования и сделаны предложения по совершенствованию системы оплаты труда.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», «БИКО», Алматы, 2013

2. Трудовой Кодекс Республики Казахстан - Алматы, “Юрист”, 2007