Методика учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда

Направление сотрудника в командировку. Перед тем как направить работника в командировку, оформляют служебное задание (Т-10) (Приложение 39), составляют приказ (распоряжение) руководителя о направлении работника в командировку по унифицированной форме № Т-9 (Приложение 40), выписывают командировочное удостоверение (Т-19) (Приложение 41). Работником составляется авансовый отчет (по форме № АО-1) с приложенными первичными документами, подтверждающими произведенные расходы (Приложение 42). Оплата труда за дни командировки начисляется работнику по средней заработной плате за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Общий порядок расчета среднего заработка установлен ст. 139 Трудового кодекса РФ. Сотруднику необходимо после возвращения из командировки заполнить на бланке служебного задания раздел 12 «Краткий отчет о выполнении задания».

Для учета и контроля отработанного времени в организации применяют табель учета рабочего времени (Т-12) (Приложение 29). Ответственность за ведение табеля учета рабочего времени возложена на бухгалтера-кадровика. В табеле делаются отметки по каждому работнику о явках и неявках на работу и причинах неявки. На каждого работника СФ ОАО «ВолгаТелеком» заводится табельный номер. По итогам месяца в табеле учета рабочего времени делаются записи по количеству отработанных дней и часов.

Для выплаты заработной платы из кассы выписывается доверенность на получение денежных средств на выплату заработной платы рабочим, составляется платежная ведомость (Приложение 30) по цехам, в которой указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (Приложение 43) номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости. Поступление денежных средств в кассу на выплату заработной платы работникам кассир оформляет приходным кассовым ордером № КО-1 (Приложение 44). Заработную плату выдают из кассы организации в течение 3-х рабочих дней, считая день получения денег в банке. Остатки не выданной заработной платы подлежат сдаче в банк. Сумма депонированной заработной платы указывается в реестре по депонированной заработной плате (Приложение 36).

Для оформления и учета увольнения работника в СФ ОАО «ВолгаТелеком» работник за две недели пишет заявление об увольнении, составляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (Т-8) (Приложение 27). Данный приказ заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом и объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке (в раздел Х «причина увольнения») и составляется справка о задолженности с подписью ответственных лиц. При расчете суммы денежных средств, причитающихся работнику при увольнении в СФ ОАО «ВолгаТелеком» применяется унифицированная форма первичных учетных документов № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (Приложение 33). Делается запись в трудовой книжке, выдается справка о доходах по форме 2-НДФЛ (Приложение 45).

Таким образом, на основе изучения первичных документов, можно сделать вывод о том, что в целом первичный учет личного состава, отработанного времени и расчетов с персоналом ведется в соответствии с требованиями нормативных актов. Однако кадровый учет целесообразно дополнить определенными формами документов, в отдельных случаях ввести недостающие графы, обратить внимание на полноту и своевременность заполнения некоторых документов. Предлагается учесть следующие рекомендации: 1. Кадровые приказы регистрируются в специальной книге (журнале), которая ведется сотрудниками отдела по работе с персоналом вручную, рекомендуется вести журнал на компьютере; 2. Ведутся платежная ведомость по форме № Т-53 и расчетная ведомость по форме № Т-51, рекомендуется также использовать ведомость распределения начисленной заработной платы по корреспондирующим счетам и видам оплат по предприятию (Приложение 46); 3. Заявление на предоставление вычетов по НДФЛ работники должны писать в начале каждого года; 4. Сотруднику требуется после возвращения из поездки, заполнить на бланке служебного задания (форма № Т-10а) раздел 12 «Краткий отчет о выполнении задания»; 5. Требуется заполнять все необходимые реквизиты в документах (коды, ИНН, номера документов, подписи).

2.2 Формирование затрат по оплате труда работников СФ ОАО «ВолгаТелеком»

Для целей бухгалтерского учета затраты на оплату труда формируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. В неё входят затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды [36].

Для целей налогового учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Виды затрат, которые не могут относиться на расходы в целях налогообложения прибыли независимо от того, что эти затраты предусмотрены трудовыми договорами или коллективным договором установлены в статье 270 НК РФ. При этом расходами признаются затраты, осуществленные налогоплательщиком, отвечающие следующим условиям (ст. 252 НК РФ): обоснованные, т.е. экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные, т.е. затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором); произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Указанным условиям полностью отвечают все суммы оплаты труда работникам за отработанное ими время. Во-первых, эти выплаты непосредственно связаны с производственной деятельностью организации, т.е. деятельностью, направленной на получение дохода. Во-вторых, их экономическая обоснованность не вызывает сомнений, поскольку она определяется и регулируется самим рынком труда. Минимальный размер выплат (помимо того, что он ограничен законом) устанавливается работодателем с учетом средних отраслевых значений. Максимальный размер выплат ограничен необходимостью сохранения конкурентоспособности работодателя. В-третьих, начисление и выплата заработной платы оформляется документально в установленном порядке.

Порядок отнесения сумм выплат, произведенных в пользу работников, на расходы организации, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, установлен в статье 255 НК РФ и не зависит от порядка отражения соответствующих выплат в бухгалтерском учете. Согласно ст. 255 в целях налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами [38].

Фонд заработной платы (фонд оплаты труда) - сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда. В фонд заработной платы включаются начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.

Заработная плата работников СФ ОАО «ВолгаТелеком» делится на основную и дополнительную. Основная заработная плата - это заработная плата, подлежащая выплате работнику за фактически отработанное время, выполненные работы или изготовленную продукцию. Она складывается из постоянной (тарифной) и переменной составляющих. Постоянная составляющая основной заработной платы рассчитывается на основе месячных должностных окладов работников. Переменная составляющая основной заработной платы состоит из доплат компенсационного и стимулирующего характера, премии за основные результаты работы особо отличившимся работникам, выходных пособий и иных компенсационных выплат. Дополнительная заработная плата - это заработная плата, которая выплачивается работнику за неотработанное время в соответствии с действующим законодательством. В ее состав входит оплата отпусков, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за время нетрудоспособности работника, выплаты работникам при увольнении (рисунок 47.1 приложения 47).

Основная заработная плата. Заработная плата по окладам фиксируется в трудовом договоре (Приложение 16) и в приказе о приеме работника на работу (Приложение 22). Например, по данным приложений 16 и 22 электромеханику связи Иванниковой Н. Б. установлен оклад в размере 8300 рублей, а инженеру электросвязи Смирнову С. А. - 14330 рублей. При определении величины заработной платы используется следующая формула:

ЗП = В х Т, (1)

где ЗП - величина оплаты труда; В - время работы; Т - тарифная ставка (оклад).

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу. При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки (оклада). При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Заработная плата, выплачиваемая работникам за периоды вынужденного простоя или за изготовление бракованной продукции, относится в состав внереализационных расходов как потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (пп.3 п.2 ст. 265 НК РФ) или потери от брака (п.1 ст. 264 НК РФ). Убытки, полученные от простоев по внутрипроизводственным причинам или не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам приравниваются к внереализационным расходам (пп. 3 и 4 п.2 ст. 265 НК РФ).

Доплаты и надбавки. В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и др.), оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок. СФ ОАО «ВолгаТелеком» самостоятельно определяет виды и размеры надбавок и доплат за отклонение от нормальных условий работы, исходя из требований законодательства, и фиксирует это в коллективном договоре и (или) трудовом договоре. Характеристика особых условий труда и размер доплат и надбавок, осуществляемых СФ ОАО «ВолгаТелеком» представлена в таблице 48.1 приложения 48. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» утверждено Соглашение на совмещение профессий (должностей). Согласно приказу о совмещении профессий, Петрова В. И. наряду со своей основной работой по профессии бухгалтер-экономист, должна выполнять обязанности бухгалтера расчетной части (Приложение 49).

Премии и иные поощрительные выплаты. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» для поощрения работников применяется система премирования. Размеры премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала организация определяет самостоятельно - в коллективном договоре, а также в положении о премировании (положении об оплате труда). На основании приказов руководителя о премировании работников (Приложение 27), бухгалтерская служба производит начисление премии. Другие стимулирующие выплаты (доплаты за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, вознаграждение за выслугу лет, высокие достижения в труде, за применение иностранного языка телефонистам, постоянно работающим на междугородных линиях и т.д.) определяются организацией самостоятельно. Размер, порядок определения и условия выплаты определяются в коллективном договоре. Так, например, в СФ ОАО «ВолгаТелеком» в соответствии с «Положением о социальных программах» (приложение к Коллективному договору) была объявлена благодарность и вручена премия к юбилею ведущему инженеру Хованову В. И. в размере 3888 руб. (Приложение 28).

При расчете суммы денежных средств, причитающихся работнику при увольнении в СФ ОАО «ВолгаТелеком» применяется унифицированная форма первичных учетных документов № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (Приложение 33) и таксированная ведомость расчета заработной платы при увольнении. Так по приказу № 8-58 от 12.10.2007 г. Уволен по собственному желанию электромонтер линейных сооружений телефонной связи и радиофикации 5 разряда Кудряшов А. В. Работник был принят на работу 02.08.2004 г., уволен 12.10.2007 г. Отработано 3 полных года (с 02.08.2004 по 02.08.2007 г.), с полностью использованными основными оплачиваемыми отпусками. Необходимо рассчитать и выплатить сумму компенсации за неиспользованный отпуск, за работу с 03.08.2007 г. По 12.10.2007 г.(2 полных месяца). Работнику положено 28 календарных дней отпуска или 2.33 дня за каждый отработанный месяц (28/12=2.33). Компенсация составляет 4,66 дней (2.33 х 2 мес.). Рассчитаем среднюю заработную плату. В записке-расчете указана общая сумма дохода за 12 месяцев равная 83401,76 рублей, которая делится на общее отработанное количество дней 296,8 дней. Средняя дневная заработная плата составила 281,00 рублей, которая умножается на 4,66 дней отпуска. Таким образом, сумма компенсации за неиспользованный отпуск составила 1309,46 рублей (281,00 х 4,66). Сумма отпускных облагается НДФЛ (1309,46 х 13 % = 170,23). Итого к выплате причитается сумма в размере 1139,23 рублей (1309,46 - 170,23 = 1139,23).

Дополнительная заработная плата. Наряду с основной оплатой труда в СФ ОАО «ВолгаТелеком» применяются различные виды дополнительной оплаты, включаемые в фонд заработной платы, а также производится выплата пособий за счет средств социального страхования и другие компенсационные выплаты.

Компенсационные выплаты за неотработанное время. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» в соответствии с действующим законодательством предусмотрена система денежные выплат, устанавливаемых в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, в т.ч. выплаты работникам за фактически неотработанное время. К выплатам за неотработанное время относятся: оплата по среднему заработку за время отпуска: ежегодный основной оплачиваемый отпуск, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем; доплаты к отпуску по беременности и родам, доплаты за время отпуска по уходу за ребенком; выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка работникам при расторжении трудового договора в связи с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы, призывом работника на военную службу и другое (ст. 178 ТК РФ); выходное пособие в размере среднего месячного заработка при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия); уплата процентов (денежной компенсации) при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат (ст. 236 ТК РФ); оплата работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; оплата льготных часов подростков, учащихся, кормящих матерей; выплаты за периоды временной нетрудоспособности за первые два календарных дня и доплаты за периоды временной нетрудоспособности в случаях, предусмотренных коллективным договором; иные компенсации.

Оплата трудовых отпусков. Отпуск - это один из видов времени отдыха, т.е. времени, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать на свое усмотрение (ст. 106, 107 ТК РФ). Все отпуска, предоставляемые работникам, можно разделить на оплачиваемые и неоплачиваемые. Оплачиваемые отпуска, в свою очередь, делятся на оплачиваемые ежегодные основные, оплачиваемые ежегодные дополнительные, оплачиваемые учебные и иные оплачиваемые или частично оплачиваемые отпуска (например, по беременности и родам, по уходу за ребенком) [38].

Лица, работающие по трудовому договору в организации, имеют право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется на 28 календарных дней. Право на этот отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации.

Произведем расчет сумм к начислению основного ежегодного оплачиваемого отпуска по СФ ОАО «ВолгаТелеком» в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса РФ и постановлением Правительства РФ № 213 от 11.04.2003 года. Оператору связи 5 разряда Мурзаевой Н. В. Был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней с 13.08.2007 по 12.09.2007. При расчете суммы отпускных заполняется унифицированная форма первичных учетных документов № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 32) с приложенной к ней таксированной ведомости расчета заработной платы при уходе в отпуск. Периодом для расчета среднего размера заработка являются двенадцать предшествующих отпуску календарных месяцев. Совокупный размер заработной платы за указанные месяцы у Мурзаевой Н. В. Составил 70385,64 рублей. Для расчета средней заработной платы необходимо совокупный размер начислений за последние 12 месяцев разделить на количество календарных дней в периоде (326,2 дней). Сумма отпускных составила 6041,70 руб. (70385,64 руб. / 326,2 дн. Х 28 дн.). С суммы отпускных удерживается НДФЛ (6041,70 х 0,13 = 785,42 руб.). Итого к выплате причитается сумма в размере 5256,28 рублей (6041,70 - 785,42 = 5256,28).

Выплаты за счет средств Фонда социального страхования РФ осуществляются организацией в пределах нормативов, установленных Федеральным законом «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» от 19.12.2006 года № 234-ФЗ.

К числу выплат, производимых за счет средств Фонда социального страхования РФ относятся: пособия по временной нетрудоспособности; выплаты пособий гражданам, имеющим детей (в том числе: пособия по беременности и родам; единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности; единовременные пособия при рождении ребенка и при усыновлении ребенка; ежемесячные пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет); социальные пособия на погребение (или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг); пособия в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием; оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами или инвалидами с детства по достижении ими возраста до 18 лет; оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации и в санаторно-курортные учреждения в государствах - участниках СНГ, аналогичных которым нет в Российской Федерации, а также на лечебное (диетическое) питание; частичная оплата путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории РФ, для детей работающих граждан; оплата проезда к месту лечения и обратно.

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности (болезни) своего работника СФ ОАО «ВолгаТелеком» выплачивает ему пособие по временной нетрудоспособности (больничные) за счет средств ФСС РФ. Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности) (Приложение 34), в котором указывается продолжительность временной нетрудоспособности работника. Право на получения пособия наступает только с того дня, в который работник должен приступить к своим служебным обязанностям. Пособие выплачивается за все рабочие дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника. Количество рабочих дней определяется исходя из графика работы организации. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» принята пятидневная рабочая неделя. В соответствии с законодательством при определении размера пособия по временной нетрудоспособности учитываются различные условия, в частности - стаж работника. С 1 января 2007 года размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам зависит не от непрерывного трудового стажа, как это было ранее, а от страхового стажа. Страховой стаж - это суммарная продолжительность уплаты страховых взносов и (или) налогов. Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере: 100% заработка (работникам, имеющим страховой стаж более 8 лет); 80% заработка (работникам, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет); 60% заработка (работникам, имеющим страховой стаж менее 5 лет); 50% заработка. Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка. В 2007 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 16125 руб. (в 2006 году данный размер составлял 15000 руб.). Расчетный период для оплаты больничного - это 12 календарных месяцев, предшествующих болезни работника (в соответствии с Федеральным законом «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» от 19.12.2006 года № 234-ФЗ). Причем продолжительность расчетного периода для определения среднедневного заработка может определяться исходя как из количества отработанных дней в этом периоде, так и из отработанных часов. Рассмотрим порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности для работника СФ ОАО «ВолгаТелеком» Грачева В. И. на основании таксированной ведомости по расчету листков нетрудоспособности (Приложение 50). Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности в сентябре 2007 года. Период временной нетрудоспособности составляет 29 календарных дней. Страховой стаж составляет 33 года (следовательно, пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка). Общая сумма заработка за 12 предшествующих месяцев составила 62580,54 рублей, число календарных дней в расчетном периоде - 365. Сумма среднего дневного заработка за расчетный период составила 62580,54 руб./365 дн. = 171,45 рублей. Сумма дневного пособия равна 171,45 руб. (171,45 руб. х 100 %); сумму пособия составила: 171,45 руб. х 29 кал. Дн. = 4972,05 руб. Определим максимальную сумму дневного пособия из расчета 16 125 руб. за полный календарный месяц: 16125 руб.: 30 дн. = 537,5 руб.; 537,5 руб. х 29 дн. Болезни = 15587,5 рублей. Максимальный размер пособия (15587,5 руб.) больше, чем сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка с учетом ограничения по страховому стажу (100 %) - 4972,05 руб. Поэтому пособие работнику выплачено в минимальной сумме - 4972,05 руб.

Удержания из заработной платы. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» в соответствии с действующим трудовым законодательством из заработной платы работников производятся удержания, которые можно классифицировать как: обязательные удержания; удержания по инициативе администрации; удержания по инициативе работника.

В соответствии со статьей 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержаний на уровне 70% установлен при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением [39].

Обязательные удержания. К обязательным удержаниям из заработной платы работников относятся: налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным документам.

Порядок расчета налога на доходы физических лиц, состав облагаемых доходов, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В соответствии с нормами действующего законодательства организация выступает налоговым агентом по исчислению и уплате сумм налога с доходов физических лиц, начисленных в пользу своих сотрудников. Исчисление налоговой базы производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных, документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению. При определении налоговой базы учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 13 процентов - для всех видов доходов кроме перечисленных ниже; 35 процентов - в отношении суммы экономии на процентах в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, при получении работниками заемных средств от организации (за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами, фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств), страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ; 9 процентов - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов. Налоговым периодом для расчета налога на доходы физических лиц признается календарный год. Уплата налога за счет средств СФ ОАО «ВолгаТелеком» не допускается. Налоговые вычеты бывают стандартные (статья 218 НК РФ), социальные (статья 219 НК РФ), имущественные (статья 220 НК РФ) и профессиональные (статья 221 НК РФ). Организация может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 600 рублей. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год или написать заявление в бухгалтерию о предоставлении имущественных налоговых вычетов. Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые договоры и написаны заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов. Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей (на ребенка 40000 рублей). Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысит 20000 рублей (на ребенка 40000 рублей), этот налоговый вычет не применяется. Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организация как налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. При увольнении выдается справка о доходах по форме 2-НДФЛ (Приложение 45).

Удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами, на основании которых организацией производятся обязательные удержания денежных сумм из заработной платы работников, являются исполнительные листы. По исполнительным документам в организации осуществляется взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, бывших супругов, нетрудоспособных родителей, других членов семей, а также взыскание прочих сумм, присужденных судом, в пользу третьих лиц за причиненный им ущерб. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской федерации и Федеральным законом № 119-ФЗ от 21.07.97 г. «Об исполнительном производстве». Удержание алиментов производится из заработной платы и иных видов доходов, оставшиеся после удержания НДФЛ. Сумма алиментов определяется в следующих размерах: на одного ребенка или другого лица - 1/4, на двух детей или других лиц - 1/3, на трех и более детей или других лиц - 1/2. Организация производит ежемесячное удержание алиментов из заработной платы и (или) иного дохода работника и уплачивает или переводит их за счет последнего лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода работнику. Удержания производятся на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа. Бухгалтерская служба организации регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале и хранит их как бланки строгой отчетности (формат журнала регистрации полученных исполнительных листов организация разрабатывает самостоятельно).

Удержания по инициативе администрации. К ним относятся: возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, удержания с подотчетных лиц по невозвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам; удержания при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуск; возмещение материального ущерба, причиненного работником СФ ОАО «ВолгаТелеком»; удержания за брак; погашение займов, выданных организацией.

Удержания по инициативе работника. По добровольным заявлениям работников, представленным в письменном виде в бухгалтерию СФ ОАО «ВолгаТелеком», из заработной платы работников могут производиться следующие удержания: суммы, подлежащие перечислению на счета в кредитных организациях на личные вклады работников; суммы, подлежащие перечислению на счета в кредитных организациях для внесения квартплаты, оплаты коммунальных услуг, оплаты за пребывание и питание детей в детских дошкольных учреждениях; суммы страховых взносов по договорам личного страхования; суммы, направляемые на противопожарное страхование; суммы профсоюзных взносов; суммы членских взносов в различные общественные, гуманитарные, спортивные, медицинские, религиозные, благотворительные и т.п. организации; суммы алиментов (в соответствии с письменными заявлениями работников о добровольной уплате алиментов); суммы, подлежащие перечислению на благотворительные цели; суммы, подлежащие добровольному возмещению за допущенный в работе брак; иные суммы, подлежащие удержанию по инициативе работников.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работникам организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммами удержаний из заработной платы. В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы работника. Заработная плата работникам организации выплачивается не реже, чем каждые полмесяца - в дни, установленные коллективным договором. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» применяется авансовый порядок выплаты заработной платы. За первую половину месяца работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Учет расчетов по оплате труда с работниками в ОАО ведется с применением автоматизированной системы ведения учета. Ведение автоматизированной системы учета предусматривает составление на каждого работника расчетного листа. В расчетном листе указывается табельный номер, ФИО, подразделение, указывается начисленная сумма заработной платы за месяц, сумма удержания из заработной платы, сумма к выдаче. Расчетный листок составляется за каждый месяц. Для выплаты заработной платы из кассы выписывается доверенность на получение денежных средств на выплату заработной платы рабочим, составляется платежная ведомость (Приложение 30) по цехам, в которой указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче. Заработную плату выдают из кассы организации в течение 3-х рабочих дней, считая день получения денег в банке. Остатки не выданной заработной платы полежат сдаче в банк. Сумма депонированной заработной платы указывается в реестре по депонированной заработной плате (Приложение 36)

Таким образом, проанализировав состав затрат за 2007 год, можно сделать вывод о правильном формировании и отнесении затрат на оплату труда в состав расходов СФ ОАО «ВолгаТелеком». Также необходимо отметить, что затраты на оплату труда в организации отличаются большой номенклатурой, что усложняет планирование расходов на оплату труда, формирование полной и своевременной информации о расходах, внутренний контроль и оперативное управление затратами. Однако такое многообразие состава затрат на оплату труда экономически обоснованно ввиду специфики и масштабов деятельности организации, удовлетворяет требованиям рациональной организации труда.

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в организации

Для синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда и другим выплатам в организации применяется балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам). К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открыты следующие субсчета: 70.01 «Расчеты по оплате труда (списочный персонал)»; 70.02 «Расчеты по оплате труда (несписочный персонал)»; 70.03 «Расчеты по доходам от участия в Обществе».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: начисленной заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным и/или трудовым договором, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу); выплат, не предусмотренных коллективным и/или трудовым договором, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников финансирования; начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на текущий отчетный период - в корреспонденции со счетами учета затрат, приходящихся на следующие за отчетным периоды - в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 01 «Отпуска будущих периодов»; начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков и сумм вознаграждений по итогам года - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», если учетной политикой предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работникам и резерва на выплату вознаграждения по итогам работы организации за год; начисленных пособий по временной нетрудоспособности вследствие заболеваний или травмы за первые два календарных дня временной нетрудоспособности - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу); начисленных пособий по временной нетрудоспособности, начиная с третьего календарного дня временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств ФСС РФ - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 02 «Расчеты по единому социальному налогу с ФСС РФ» (при этом суммы начисленных пособий, превышающие размеры, установленные законодательством, отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат); начисленных выплат работникам за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 05 «Расчеты с ФСС РФ по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; начисленных выплат работникам, производимых за счет средств профсоюзных организаций - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 16 «Расчеты с профсоюзом».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и прочих удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

Примером начисления заработной платы в СФ ОАО «ВолгаТелеком» может служить начисление в ноябре 2007 года повременной оплаты труда работникам, переведенным на ЕНВД (столовая № 1), и заработной платы работникам Новокуйбышевского МУЭС, занятым на восстановлении кабеля после хищения. Представим проводки, составленные бухгалтером организации (по данным приложения 51): 1. Начислена повременная оплата труда работникам, переведенным на ЕНВД (столовая 1) (Дебет 29/01/02 Кредит 70/01 на сумму 36870 руб.); 2. Начислена заработная плата работникам Новокуйбышевского МУЭС, занятым на восстановлении кабеля после хищения (Дебет 94/02/02 Кредит 70/01 на сумму 3627 руб.).

Схема бухгалтерского учета начисления заработной платы и выплат за отработанное и неотработанное время в СФ ОАО «ВолгаТелеком» представлена в таблице 52.1 приложения 52.

Начисление заработной платы, выплат и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. В программе «Поиск» автоматически на основании табеля учета рабочего времени по специальным номерам отделов и служб начисляется заработная плата и итоговой суммой переносится в учетную программу «Парус».

Для учета расчетов с персоналом по удержаниям и вычетам из заработной платы в организации применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Расчеты по оплате труда (списочный персонал)» и субсчет 02 «Расчеты по оплате труда (несписочный персонал)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: удержанного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68.10.0Х «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; удержанных профсоюзных взносов - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 16 «Расчеты с профсоюзом»; удержанные по исполнительным документам - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 01 «Расчеты по исполнительным листам» и субсчет 05 «Расчеты по алиментам»; удержанные в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; удержанные в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам за пользование ею - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 01 «Расчеты по предоставленным займам»; удержанные за товары, приобретенные работниками в кредит на основании заявления работника - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 04 «Расчеты по прочим операциям»; удержанных из заработной платы страховых взносов по добровольному страхованию для перечисления страховой организации либо негосударственному пенсионному фонду - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 07 «Расчеты личному страхованию», субсчет 17.02 «Расчеты с негосударственным пенсионным фондом»; удержанные по расчетам за спецодежду - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Расчеты по оплате труда (списочный персонал)», субсчет 02 «Расчеты по оплате труда (несписочный персонал)»; удержанные по заявлению работника за жилье и коммунальные услуги, причитающиеся жилищно-коммунальным организациям, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

Примером начисления НДФЛ с заработной платы работникам в СФ ОАО «ВолгаТелеком» может служить начисление за январь 2007 года. Представим проводку, составленную бухгалтером организации (по данным приложения 53): 1. Начислен НДФЛ с заработной платы работникам за январь (Дебет 70/01 Кредит 68/10/02 на сумму 1767911 руб.). Примером удержания алиментов из заработной платы в СФ ОАО «ВолгаТелеком» может служить удержание в январе 2007 года. Представим проводку, составленную бухгалтером организации (по данным приложения 54): 1. Удержаны алименты из заработной платы (Дебет 70/01 Кредит 76/05 на сумму 75635,01 руб.) Примером удержания по инициативе администрации могут служить удержания за пользование служебным телефоном и радиотелефон в ноябре 2007 года. Представим проводки, составленные бухгалтером организации (по данным приложения 55): 1. Удержание из заработной платы за радиотелефон Тютьмина А.А. (Дебет 70/01 Кредит 73/04/01 на сумму 319 руб.); 2. Удержание из заработной платы за пользование служебным телефоном Долгиновым В.П. (Дебет 70/01 Кредит 73/04/01 на сумму 169,69 руб.). Примером удержания по инициативе работника может служить удержание суммы профсоюзных взносов в январе 2007 года. Представим проводку, составленную бухгалтером организации (по данным приложения 56): 1. Удержание из заработной платы суммы профвзносов (Дебет 70/01 Кредит 76/16 на сумму 207303,58 руб.).

Схема бухгалтерского учета операций по удержаниям из заработной платы в СФ ОАО «ВолгаТелеком» представлена в таблице 52.2 приложения 52.

Остатки не выданной заработной платы подлежат сдаче в банк. Сумма депонированной заработной платы указывается в реестре по депонированной заработной плате (Приложение 36). Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику организации. Учет депонированной заработной платы в организации ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей выделен субсчет 02 «Расчеты по депонированным суммам». Субсчет 76.02 «Расчеты по депонированным суммам» имеет субсчета второго порядка для отражения видов депонированных сумм: 76.02.01 «Расчеты по депонированным дивидендам» - учитываются суммы не полученных в течение 3-х дней дивидендов, причитающихся работникам организации; 76.02.02 «Расчеты по прочим депонированным суммам» - учитываются суммы не полученных в течение 3-х дней заработной платы и прочих выплат.

В качестве примера зачисления заработной платы рассмотрим зачисление расчета при увольнении на международные пластиковые карты «Сбербанк-MAESTRO» Журавлевой Т.Ю. в ноябре 2007 года. Представим проводку, составленную бухгалтером организации (по данным приложения 57): 1. Зачисление расчета при увольнении на пластиковую карту Журавлевой Т.Ю. (Дебет 70/01 Кредит 51/02 на сумму 7690 руб.).

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в соответствии с МСФО 19 представлен в таблице 1 [46].

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету расчетов по пенсионным планам в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Таким образом, порядок учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда в СФ ОАО «ВолгаТелеком» в 2007 году в части отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и формирования показателей отчетности полностью соответствует требованиям нормативных актов. Однако предлагается учесть следующие рекомендации. Поскольку аналитический учет является эффективным инструментом повышения качества учета, то для более рационального ведения учета заработной платы сотрудников в разрезе бухгалтерских счетов предлагается расширить состав аналитических признаков.

В силу того, что в российской практике в нормативных документах отсутствует разделение вознаграждений работников на долгосрочные и краткосрочные, подразделение обязательств перед работниками на долгосрочные и краткосрочные осуществляется на основании общих принципов, сформулированных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». На практике большинство вознаграждений рассматриваются как краткосрочные и включают в себя: заработную плату; краткосрочные оплачиваемые отпуска; различные виды премий. В бухгалтерском учете могут быть образованы резервы под предстоящую выплату отпусков и вознаграждений по результатам работы за год. СФ ОАО «ВолгаТелеком» рекомендуется соответствующие положения формализовать и закрепить в своей учетной политике.

2.4 Учет отчислений на социальные нужды

Единый социальный налог взимается в соответствии с главой 24 НК РФ. Налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица) и индивидуальные предприниматели, адвокаты. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам (ст. 236). Налоговая база определяется организацией как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией за налоговый период в пользу работника по всем основаниям. Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если организацией такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3. Ст. 236 НК РФ).Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Уплаты авансовых платежей осуществляется ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц. Ставки единого социального налога установлены ст. 241 НК РФ. Налоговая ставка - 26%, в том числе 20% - в Федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2,0% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Для учета налогов и обязательных взносов с сумм оплаты труда в организации используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в федеральный бюджет для финансирования базовой части трудовой пенсии; страховым взносам, перечисляемым в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в организации предусмотрены следующие субсчета: 69.01 «Расчеты с Пенсионным фондом»; 69.01.02 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию страховой части трудовой пенсии»; 69.01.03 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию накопительной части трудовой пенсии»; 69.02 «Расчеты по единому социальному налогу с ФСС РФ»; 69.03 «Расчеты по единому социальному налогу с ФФОМС РФ»; 69.04 «Расчеты по единому социальному налогу с ТФОМС РФ»; 69.05 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; 69.06. «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом»

По кредиту субсчета 69.06 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» отражаются суммы начисленного к уплате в федеральный бюджет единого социального налога. Сумма начисленного налога к уплате в Федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Бухгалтерские записи по кредиту счета 69.06 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда.

Субсчета 69.01.02 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию страховой части трудовой пенсии», 69.01.03 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию накопительной части трудовой пенсии», кредитуются на суммы начисленных к уплате взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ соответственно в корреспонденции с дебетом счета 69.06 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом».