Методика учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда

Единый социальный налог зачисляется в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и федеральный бюджет. Сумма налога исчисляется и уплачивается организацией отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Рассчитанная сумма налога уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). По субсчетам 69.02 «Расчеты по единому социальному налогу с ФСС РФ», 69.03 «Расчеты по единому социальному налогу с ФФОМС РФ» и 69.04 «Расчеты по единому социальному налогу с ТФОМС РФ» отражается начисление единого социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ соответственно. Бухгалтерские записи по кредиту счетов 69.02 «Расчеты по единому социальному налогу с ФСС РФ», 69.03 «Расчеты по единому социальному налогу с ФФОМС РФ», 69.04 «Расчеты по единому социальному налогу с ТФОМС РФ» и 69.05 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда.

СФ ОАО «ВолгаТелеком» как обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, имеющее расчетный счет, производящее начисление и выплату вознаграждений физическим лицам, должно уплачивать и подавать декларацию по ЕСН (Приложение 58) и взносам в ПФ (Приложение 59). Корреспонденция счетов по начислению ЕСН работникам транспортного цеха в январе 2007 года представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по начислению ЕСН (по данным Приложения 60)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислен ЕСН на выплату работникам транспортного цеха в соцстрах (травматизм)	23/01	69/05	1084,56
Начислен ЕСН на выплату работникам транспортного цеха в соцстрах	23/01	69/02	15726,23
Начислен ЕСН на выплату работникам транспортного цеха в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	23/01	69/03	5965,11
Начислен ЕСН на выплату работникам транспортного цеха в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	23/01	69/04	10845,62
Начислен ЕСН на выплату работникам транспортного цеха в пенсионный фонд	23/01	69/06	108456,21

Корреспонденция счетов по отчислению ЕСН в фонды в феврале 2007 года представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по отчислению ЕСН (по данным Приложения 61)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев	69/05	51/02	133865,00
Перечисление в ФСС	69/02	51/02	531000,00
Перечисление в ФФОМС	69/03	51/02	764245,00
Перечисление в ТФОМС	69/04	51/02	1388990,00
Перечисление в ПФ (ЕСН)	69/06	51/02	4167790,00

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам представлена в Приложении 59. Здесь указаны ставки отчислений в пенсионный фонд по страховой и накопительной части пенсионных взносов в зависимости от возраста и доходов каждого работника нарастающим итогом в 2007 году, применяемых в СФ ОАО «ВолгаТелеком».

Сумма платежей на страховую часть трудовой пенсии и на накопительную часть трудовой пенсии за январь 2007 года отражены в таблице 3. При этом применяются различные ставки страховых взносов в зависимости от возраста работника.

Сумма платежей по страховым взносам, подлежащая уплате за январь 2007 года в СФ ОАО «ВолгаТелеком» представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Сумма платежей по страховым взносам, подлежащая уплате (по данным Приложения 62)

Месяц	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	Итого
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной страховой части трудовой пенсии
	10 %	4 %	14 %
Январь	8741431,49	1048794,27	9790225,76

Так же СФ ОАО «ВолгаТелеком» производит выплаты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данные по этим расчетам представлены в расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования (Приложение 63).

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются: страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости; страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности; страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца; социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти. Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ.

Для учета расчетов с Пенсионным фондом РФ в бухгалтерском учете организации используется счета 69.01.02 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию страховой части трудовой пенсии»», 69.01.03 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию накопительной части трудовой пенсии». Бухгалтерские записи по субсчетам 69.01.02 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию страховой части трудовой пенсии»», 69.01.03 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию накопительной части трудовой пенсии» производятся в корреспонденции с дебетом счета 69.06 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом».

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает: обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска; возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных законодательством случаях, путем предоставления работнику в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Организация обязана выплачивать застрахованным работникам обеспечение по страхованию в виде: пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием; единовременных и ежемесячных страховых выплат (если страховой случай наступил в период работы застрахованного работника в организации), назначенных страховщиком в установленном порядке; оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному работнику путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Для учета расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете организации к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению предусмотрен субсчет 05 «Расчеты с ФСС РФ по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». По дебету субсчета 69.05 «Расчеты с ФСС РФ по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» отражаются не только уплаченные страховые взносы в ФСС РФ, но и расходы, произведенные за счет средств государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: пособия по временной нетрудоспособности пострадавшим от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; страховые выплаты пострадавшим; оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ).

В международной практике пенсионные выплаты регулирует МСФО 19, «Вознаграждения работникам» и МСФО (IAS) 26 «Программы пенсионных вознаграждений (пенсионные планы)», регламентирует порядок составления отчетности самих программ пенсионных вознаграждений и дополняет МСФО (IAS) 19. МСФО - 26 рассматривает два пенсионных плана: 1) с установленными взносами, 2) с установленными выплатами (рисунок 1).

Рисунок 1 - Классификация пенсионных планов в соответствии с МСФО 26 «Программы пенсионных вознаграждений (пенсионные планы)»

Кроме того, стандарт выделяет: Программы группы работодателей - это программы, помимо государственных, которые: объединяют активы различных компаний; используют эти активы для выплаты вознаграждений работникам компаний; Государственные компании - Пенсионеры получают пенсию в установленном государством размере; Программы с застрахованными выплатами - пенсионеры получают суммы, установленные фондом [53]. Сравнительная характеристика условий пенсионных планов в соответствии с МСФО представлена в таблице 64.1 приложения 64.

Порядок начисления и уплата в бюджет единого социального налога в СФ ОАО «ВолгаТелеком», отражение его в отчетности соответствует действующему налоговому законодательству. Организации рекомендуется обратить внимание на различия правил учета и требований к раскрытию информации в отношении вознаграждений работникам в РСБУ и МСФО, изучить и проработать направления, где практика учета нуждается в принципиальном пересмотре.

оплата труд учет ресурс

3. Экономический анализ эффективности использования трудовых ресурсов в СФ ОАО «ВолгаТелеком»

3.1 Цель, задачи, источники и методы анализа информации о затратах по оплате труда

На результаты производственно-хозяйственной деятельности организации, динамику выполнения планов производства оказывает влияние степень использования трудовых ресурсов. Улучшение использования трудовых ресурсов имеет ключевое значение для разработки мер, направленных на повышение эффективности деятельности организации в целом и отдельных сегментов бизнеса. Анализ трудовых ресурсов связан с анализом производственной программы и оценкой возможностей повышения технического и организационного уровня производства и реализации продукции. Анализ трудовых ресурсов организации ориентирован на решение таких целевых управленческих функций, как организация набора персонала и подготовка кадров, планирование баланса рабочего времени, нормирование труда, рациональное использование и предотвращение непроизводительных расходов фонда оплаты труда.

Достаточная обеспеченность субъекта хозяйствования необходимыми трудовыми ресурсами, рациональное их использование, высокий уровень производительности труда способствует увеличению объемов продукции и повышению эффективности торгово-производственного процесса. В частности, от обеспеченности хозяйствующего субъекта трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат, объема производства и реализации, себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. Все это определяет достаточно высокую степень как общественной, так и практической значимости рассматриваемого направления в анализе экономической деятельности предприятия [37].

Целью анализа трудовых ресурсов организации является изучение и оценка эффективности использования рабочей силы и затрат трудовых ресурсов.

Задачи анализа трудовых ресурсов: 1. Изучение и оценка обеспеченности организации и ее структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям; 2. Оценка численности, состава и движения персонала в организации; 3. Определение и изучение показателей текучести кадров; 4. Оценка уровня и динамики производительности труда; 5. Определение влияния основных факторов на использование фонда заработной платы; 6. Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы работников организации; 7. Выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования; 8. Разработка мероприятий по повышению производительности труда и материальному стимулированию.

Информационная база анализа трудовых ресурсов представлена: 1. Первичной учетной документацией по труду (договоры, трудовые контракты, приказы (распоряжения), личная карточка, записка о предоставлении отпуска, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, наряды на выполнение работ, нормы, расценки, доплатные и простойные листки, расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, лицевые счета и т.д.) (Приложения 16, 23, 29, 30, 31); 2. Планово-нормативные документы (баланс рабочего времени, баланс рабочей силы, план снижения трудоемкости, план по фонду оплаты труда и фонду материального стимулирования), содержащие данные о потребности в рабочей силе и источниках ее обеспечения, подготовке кадров, повышении квалификации работающих, производительности труда по факторам, трудоемкости производственной программы, нормативы по труду и заработной плате, фонд оплаты труда по категориям; 3. Бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение 10, 13, 14); 4. Статистическая отчетность («Отчет по труду» (ф. № 1-Т), приложение к ф. № 1-Т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», «Отчет о количестве работников в аппарате управления и оплате их труда», «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»; 5. Отчетность отдела кадров по движению рабочих, отчетность планового отдела, оперативная отчетность цехов, отделов, служб организации.

Алгоритм анализа трудовых ресурсов (методика) предполагает анализ классификаций работающего персонала, так как каждая категория работающих выполняет различную роль в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Определяющее значение играет категория рабочих, поскольку они выполняют основные производственные функции. Разнообразие трудовых функций, выполняемых основными и вспомогательными рабочими, при определении потребности и изучении фактической структуры рабочей силы требует группировки рабочих - по профессиям, а в пределах каждой профессии - по уровню квалификации. Кроме того, структура персонала организации рассматривается как совокупность отдельных групп работников, объединенных по какому либо признаку (возрасту, по рабочему стажу, по полу и т.д.). Анализ структуры персонала должен производиться систематически в целях своевременного принятия руководителем организации и кадровой службы решений по ее улучшению и соответствию решаемым управленческим и производственным задачам. Таким образом, классификация персонала необходима для выявления тех направлений, по которым осуществляется проверка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, так как расчет потребности работников по каждой группе основан на различных подходах. Также анализ трудовых ресурсов предполагает проведение анализа форм, динамики и причин движения персонала, расчет показателя движения рабочей силы и изучение причин выбытия работников. Анализ использования рабочего времени и анализ производительности труда также являются необходимыми элементами системы обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами поскольку увеличение выпуска продукции зависит от роста затрат рабочего времени как экстенсивного фактора и производительности труда как интенсивного фактора роста производства. Цель такого анализа заключается в выявлении доли прироста продукции за счет указанных факторов. Также анализ трудовых ресурсов включает анализ оплаты труда, поскольку фонд заработной платы занимает в составе затрат промышленного предприятия значительный удельный вес.

Схема анализа трудовых ресурсов представлена на рисунке 65.1 приложения 65, информационная база аналитического исследования представлена в приложении 66.

3.2 Анализ кадрового состава и использования рабочего времени и обеспеченности трудовыми ресурсами

Анализ структуры численного состава работающих на предприятии по производственным подразделениям. Для проведения структурного анализа в СФ ОАО «ВолгаТелеком» весь персонал организации подразделяется на работников списочного состава и не списочный состав (временных сотрудников). Работники списочного состава подразделяются на промышленно-производственный персонал (работники основной деятельности) и непромышленные группы (работники не основной деятельности). Промышленно-производственный персонал (ППП) - работники, непосредственно участвующие в производственном процессе или обслуживающие этот процесс. При этом промышленно-производственный персонал подразделяется на рабочих, руководителей, специалистов и служащих. К рабочим относятся лица, занятые непосредственно воздействием на предметы труда, их перемещением и перемещением продукции, уходом за средствами труда и контролем их работы, выполнением операций по контролю качества продукции и другим видам обслуживания производственного процесса (рабочие повременщики). К рабочим также относят младший обслуживающий персонал: уборщиков непроизводственных помещений и работников охраны (вспомогательные рабочие). Руководители - занимают должности руководителей предприятий и структурных подразделений. Специалисты - работники, занятые инженерными, техническими, экономическими и др. работами. Служащие - работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет, контроль, хозяйственное обслуживание. Непромышленный персонал - работники, непосредственно не связанные с основной деятельностью организации, но создающие нормальные условия для воспроизводства рабочей силы. К этой группе работников относится персонал жилищно-коммунальных хозяйств, детских учреждений, организаций культурно-бытового обслуживания.

В процессе анализа должна быть изучена структура персонала СФ ОАО «ВолгаТелеком», характер ее изменения (таблица 67.1 приложения 67).

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами. Обеспеченность организации трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с данными за предыдущие периоды. Обеспеченность СФ ОАО «ВолгаТелеком» трудовыми ресурсами представлена в таблице 67.2 приложения 67.

По данным таблиц 67.1 и 67.2 приложения 67 видно, что в отчетном году (2007 год) численность промышленно-производственного персонала по всем категориям по сравнению с предыдущим годом (2006 год) уменьшилась на 461 человека или 7,59 % и составила 92,41 % к предыдущему периоду. Это уменьшение численности объясняется некоторым сокращением производства на предприятии. Одновременно с этим произошло увеличение численности вспомогательных рабочих на 104 человека или на 7,78 %, это произошло в связи с востребованием младшего обслуживающего персонала. Данная тенденция является негативной, так как эти изменения не в пользу основных рабочих, следует осуществить мероприятия по ее устранению. Сокращение численности вспомогательных рабочих достигается за счет концентрации и специализации вспомогательных работ: по наладке и ремонту оборудования, повышению уровня механизации и совершенствованию труда этих рабочих. Численность рабочих непромышленной группы в 2007 году по сравнению с 2006 увеличилась на 28 человек или на 19,31 %. Из аналитической таблицы 11 видно изменение в СФ ОАО «ВолгаТелеком» производственного потенциала в разрезе групп. Удельный вес рабочих и служащих в отчетном году ниже его величины в прошлом году на 4,57% и 0,07 % соответственно, удельный вес вспомогательных рабочих, руководителей и специалистов в отчетном году выше его величины в прошлом году на 3,36 %, 0,13 %, 0,55 % соответственно.

Сокращение удельного веса рабочих вызвано, прежде всего, автоматизацией производства и переходом с аналоговых АТС на цифровые. В целом предприятие обеспечено трудовыми ресурсами на должном уровне и структура распределения работников по группам соответствует потребностям предприятия. Напряжение в обеспечении организации трудовыми ресурсами может быть снято за счет более полного использования рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа выявляются резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения научно-технических мероприятий [41].

Анализ состава трудовых ресурсов по образовательному (квалификационному) уровню. Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по этим признакам. Изучается качественный состав персонала, т.е. его общеобразовательный, профессионально-квалификационный уровень, половозрастная и внутрипроизводственная структура. Качественный состав работающих СФ ОАО «ВолгаТелеком» приведен в таблице 67.3 приложения 67.

Как видно из таблицы все руководители и специалисты имеют высшее образование. Что касается категорий «рабочие» и «служащие», то образование у большого числа рабочих среднее специальное. Однако около 18 % рабочих в 2007 году имеют высшее образование, что на 6 % больше аналогичного показателя прошлого периода. Наблюдается положительная тенденция в повышении общеобразовательного уровня среди рабочих.

Анализ форм, динамики и причин движения персонала. Анализ обеспеченности организации работниками необходимо дополнить изучением вопроса движения рабочей силы (текучести кадров). Это обусловлено причинами как производственного, так и общегосударственного характера (увеличение или уменьшение объема производства, призыв в армию, поступление в учебное заведение, уход на пенсию, перевод и т.д.). Излишний оборот (текучесть) - это увольнение работников, не вызванное производственными и общегосударственными причинами (по личному желанию, самовольный уход с работы, за нарушение правил внутреннего порядка из-за несоответствия квалификации и т.д.). Сводные показатели движения рабочей силы характеризуются коэффициентом оборота по приему и увольнению, коэффициентом текучести и постоянства состава [29].

Коэффициенты оборота работников:

по приему: (2)

по выбывшим: (3)

Коэффициент текучести:

(4)

Коэффициент постоянства кадров:

(5)

Анализ движения рабочей силы СФ ОАО «ВолгаТелеком» представлен в таблице 67.4 приложения 67.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что на предприятии в 2006 и 2007 годах наблюдается достаточно высокий показатель коэффициента текучести кадров. Однако заслуживает внимания факт, что коэффициент текучести в 2007 году сократился на 7,14 % по сравнению с предыдущим периодом и составил 0,13. Это уменьшение обуславливается сокращением категории работников, увольнение которых не вызвано производственными и общегосударственными причинами (по личному желанию, самовольный уход с работы, за нарушение правил внутреннего порядка из-за несоответствия квалификации и т.д.). Однако количество уволенных за виновные действия (прогулы и другие нарушения законодательства) остается достаточно высоким. Снижение данного показателя для предприятий является важной задачей кадровых служб, и администрации предприятия необходимо организовать профилактическую работу с данной категорией работников таким образом, чтобы увольнение было последней и крайней мерой воздействия. В ряду предварительных мер могут быть лишение полностью или частично премии, перенос трудового отпуска с летнего периода, не предоставление путевок, уменьшение продолжительности трудового отпуска на количество дней прогула, лишение на определенный период права на материальную помощь и т.д.

В 2007 году наблюдается уменьшение коэффициента по приему работников на 28,57 % и увеличение коэффициента по выбытию на 18,52 %. Это обусловлено причинами производственного характера, прежде всего, сокращением рабочих в связи с автоматизацией производства и переходом с аналоговых АТС на цифровые, внедрением новой более производительной техники. Также уменьшение данных показателей обусловлено причинами общегосударственного характера (призыв в армию, поступление в учебное заведение, уход на пенсию).

Особое значение для характеристики движения кадров предприятия имеет показатель постоянства состава персонала организации, который сократился на 0,76 % в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Изменение незначительно, однако свидетельствует о том, что необходимо совершенствовать систему движения рабочей силы, совершенствовать трудовую дисциплину рабочих.

В целом рассчитанные сводные показатели движения рабочей силы СФ ОАО «ВолгаТелеком» свидетельствуют о стабильности функционирования предприятия. Это обусловлено причинами текучести рабочей силы, динамикой состава увольнений выявленных в данной организации в анализируемых периодах. Таким образом, причины текучести кадров многочисленны, как многообразны и конкретные пути ее сокращения. Часть из них может быть реализована предприятием только за счет организационных мероприятий, другие требуют определенных материальных затрат, третьи - принятия соответствующих нормативных актов.

Анализ использования рабочего времени. Одним из важнейших условий выполнения плана производства, увеличения выработки продукции на каждого члена трудового коллектива, а также рационального использования трудовых ресурсов является экономное и эффективное использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение всех технико-экономических показателей. Поэтому анализ использования рабочего времени является важной составной частью аналитической работы на предприятии.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

ФРВ = ЧР х Д х П. (6)

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период, а также по степени использования фонда рабочего времени [44]. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию (таблица 67.5 приложения 67).

Приведенные в таблице данные позволяют установить, что в СФ ОАО «ВолгаТелеком» имелись недостатки, а именно: а) среднегодовая численность рабочих в отчетном периоде меньше чем в предыдущем 461 человека или на 7,59 %; б) по сравнению с прошлым годом одним рабочим отработано на 19 дней меньше (или на 8,44 %); в) один рабочий в отчетном году проработал на 153 часа (или на 8,53 %) меньше, чем в 2006 году, что оказало отрицательное влияние на выполнение плана по объему производства; г) сокращение средней продолжительности дня в отчетном периоде составило 0,13 % по сравнению с предыдущим.

В 2007 году фонд рабочего времени меньше чем по плану на 1688535 ч, в том числе за счёт изменения:

а) численности рабочих:

ФРВ_ЧР = (ЧР₁ - ЧР₀) Ч Д₀ Ч П_0, (7)

ФРВ_ЧР =(5615 - 6076) Ч 225 Ч 7,97= - 826688 ч;

б) количества отработанных дней одним рабочим:

ФРВ_Д = ЧР₁ Ч (Д₁ - Д₀) Ч П_0, (8)

ФРВ_Д =5615 Ч (206 - 225) Ч 7,97 = - 850280 ч;

в) продолжительности рабочего дня:

ФРВ_П = ЧР₁ Ч Д₁ Ч (П₁ - П₀), (9)

ФРВ_П = 5615 Ч 206 Ч (7,96 - 7,97)= - 11567 ч.

Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы предприятие использует недостаточно полно. Сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 19 дней, а на всех - 106685 дней, или 849213 ч (106685 х 7,96). Имеются и внутрисменные сверхплановые потери рабочего времени: за один день они составили 0,01 ч, а за все отработанные дни всеми рабочими - 11567 ч. Общие потери рабочего времени - 860780 ч (849213 + 11567), или 9,35 % (860780 / 9207252). Источниками информации в этом случае являются плановый и фактический учет в организации рабочего времени, статистический отчет по труду, табельный учет. Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные баланса рабочего времени (таблица 67.6 приложения 67). При осуществлении расчета, баланс рабочего времени необходимо составлять по категории работников. Целесообразно рассматривать неявки работников из-за болезни, отвлечение работников на выполнение государственных и общественных обязанностей и др. Структура неиспользуемого рабочего времени представлена на рисунке 68.1 приложения 68. Источниками информации являются табельный учет явок и неявок на работу с расшифровкой по причинам [45].

По данным таблицы видно, что большая часть потерь рабочего времени СФ ОАО «ВолгаТелеком» вызвана субъективными факторами: дополнительные отпуска с разрешения администрации, прогулы, простои, что можно считать неиспользованными резервами увеличения фонда рабочего времени. Существенны на данном предприятии и непроизводительные затраты труда (составляют 22460 часов), которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса.

Таким образом, потери могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, которые не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

3.3 Анализ производительности труда

Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. Обобщающие показатели - это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели - затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени. Наиболее обобщающий показатель производительности труда - среднегодовая выработка продукции одним работником. Его величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня [43].

Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения факторов представленных на рисунке 69.1 приложения 69.

ГВ_ЧВ = Уд Ч Д Ч П ЧЧВ (10)

Расчет влияния данных факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа. На основании данных таблицы 67.7 приложения 67 сделаем этот расчет, используя способ абсолютных разниц. Из данных таблицы видно, что среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве, увеличилась на 15280,87 руб. или на 14,65 %, и в том числе за счет изменения:

а)удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия:

ГВ_Уд = (Уд₁ - Уд₀) ЧД₀ Ч П₀ Ч ЧВ_0, (11)

ГВ_Уд = (-0,01) Ч 225 Ч 7,97 Ч 105,77 = - 1896,72 руб.;

б)количества отработанных дней одним рабочим за год:

ГВ_Д = Уд₁ Ч (Д₁ - Д₀) Ч П₀ Ч ЧВ_0, (12)

ГВ_Д = 0,54 Ч (-19) Ч 7,97 Ч 105,77 = - 8649,04 руб.;

г) средней продолжительности рабочего дня:

ГВ_П = Уд₁ Ч Д₁ Ч (П₁ - П₀) Ч ЧВ₀, (13)

ГВ_П = 0,54 Ч 206 Ч 105,77 Ч (-0,01) = - 117,65 руб.;

в)среднечасовой выработки рабочих:

ГВ_ЧВ = Уд₁ Ч Д₁ Ч П₁ Ч (ЧВ₁ - ЧВ₀), (14)

ГВ_ЧВ = 0,54 Ч 206 Ч 7,96 Ч (+29,3) = + 25944,28 руб.;

Анализ данной факторной модели позволяет выявить степень влияния экстенсивных и интенсивных факторов. К интенсивным относят факторы, влияющие на использование рабочего времени и зависящие от организации труда и производства (Д, П, Уд), к интенсивным относят факторы, влияющие на среднечасовую производительность труда, такие как технический уровень развития организации и квалификация рабочих, что, в свою очередь, предопределяет трудоемкость продукции.

Анализ трудоемкости продукции. Трудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции (Те) рассчитывается как отношение фонда рабочего времени на изготовление i-ого вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измерении. Можно рассчитать и трудоемкость одного рубля продукции (отношение общего фонда рабочего времени на производство всей продукции к стоимости выпущенной продукции). Снижение трудоемкости - важнейший фактор повышения производительности труда - происходит за счет выполнения плана оргтехмероприятий (внедрение достижений науки и техники, механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование организации производства и труда, увеличение удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих, пересмотра норм выработки и т.д.).

В процессе анализа изучают динамику трудоемкости, выполнение плана по ее уровню, причины ее изменения и влияние на уровень производительности труда. Далее изучаются показатели удельной трудоемкости по видам продукции. Анализ трудоемкости продукции был бы более эффективен в случае, если бы этот показатель сравнивался с аналогичными показателями других организаций, что нереально в условиях рыночной экономики из-за необходимости соблюдения коммерческой тайны.

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов имеет показатель рентабельности персонала. Рентабельность персонала (R_П) определяется как отношение прибыли (П) к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала (Ч_ППП):

R_П = (15)

Факторную модель можно представить в следующем виде:

R_П = Ч Ч , или (16)

R_П = Ч Ч , (17)

где П - прибыль от реализации продукции, Ч_ППП - среднесписочная численность работников, В - выручка от реализации продукции, K - среднегодовая сумма капитала, ВП - стоимость выпуска продукции в действующих ценах, R_ППП - рентабельность персонала, П/В - рентабельность оборота (R_ОБ), К/Ч_ППП - капиталовооруженность труда, В/ВП - доля выручки в стоимости выпущенной продукции (Д_РП), ВП/Ч_ППП - среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах (ГВ), В/К - скорость оборота капитала.

Эта модель позволяет оценить, как изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда. Количественное влияние факторов можно определить способом абсолютных разниц. Необходимые данные для проведения анализа представлены в таблице 67.8 приложения 67. Произведем факторным анализ изменения прибыли по формуле:

R_П = Ч Ч (18)

На изменение прибыли на одного работника оказали влияние факторы:

а) капиталовооруженность труда

ДR_П1 = (₁ - ₀) Ч ₀ Ч ₀, (19)

ДR_П1 = (+33,84) Ч 3,71 Ч 27,89 = +35010 руб.;

б) оборачиваемость капитала

ДR_П2 = ₁ Ч (₁ - ₀) Ч_0, (20)

ДR_П2 = 167,66 Ч (-0,07) Ч 27,89 = -3270 руб.;

в) рентабельность оборота

ДR_П3 = ₁ Ч ₁ Ч (₁ - ₀)_, (21)

ДR_П3 = 167,66 Ч 3,64 Ч (-0,95) = -5800 руб.

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на увеличение прибыли, приходящейся на одного работника, на 25940 руб. повлиял фактор капиталовооруженности труда. Отрицательное влияние оказало уменьшение коэффициента оборачиваемости капитала и рентабельности оборота.

3.4 Анализ абсолютного и относительного изменения фонда оплаты труда

Анализ оплаты труда по определению экономии фонда заработной платы. Анализ использования трудовых ресурсов в организации, уровня производительности труда необходимо рассматривать во взаимосвязи с оценкой оплаты труда. При этом с ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня оплаты труда. А повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. Так как заработная плата является на предприятии важнейшим фактором, то следует провести анализ использования фонда заработной платы (таблица 67.9 приложения 67). По данным расчетов видно, что численность работников в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась, также уменьшился фонд оплаты труда на 2140538,96 руб. Оплата одного чел.-дня увеличилась на 6,76%, это связано с инфляционными процессами в стране.

Фонд заработной платы включает: оплата труда по окладам, доплаты и надбавки, премии и иные поощрительные выплаты, оплата трудовых отпусков, выплата пособий за счет средств социального страхования, выплаты работникам при увольнении. Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

В рамках анализа использования средств на оплату труда следует осуществлять систематический контроль использования фонда заработной платы (фонда оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Абсолютное отклонение (ФЗП_абс), определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП₁) с базовым фондом заработной платы (ФЗП₀) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

ФЗП_абс = (ФЗП₁ - ФЗП₀) (22)

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учета степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчет относительного отклонения фонда заработной платы (ФЗП_отн).

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент объема производства продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы, которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

ФЗП_отн = ФЗП₁ - (ФЗП_пер х К_пп + ФЗП_пост) (23)

Данные для расчета абсолютного и относительного отклонений фонда заработной платы СФ ОАО «ВолгаТелеком» приведены в таблице 67.10 приложения 67. Произведем необходимый расчет:

К_пп = VВП₁ / VВП₀ = 671556734 / 633846011 = 1,059;

ФЗП_абс = 299244107,68 - 301384646,64 = - 2140538,96 руб.;

ФЗП_отн = 299244107,68 - (157789625,98 х 1,059 + 143595020,66) = - 11450126,89 руб.

Таким образом, общий фонд заработной платы в 2007 году уменьшился на 2140538,96 рублей по сравнению с предыдущим годом. Также по данным расчетов видно, что в организации имеется относительная экономия в использовании фонда оплаты в размере 11450126,89 рублей.

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Факторные модели постоянной и переменной части фонда оплаты труда представлены на рисунках 70.1 и 70.2 приложения 70.

Согласно рисунку 70.1 приложения 70 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР х ГЗП, (24)

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП, (25)

ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП, (26)

где ЧР - среднегодовая численность работников; Д - количество отработанных дней одним работником за год; П - средняя продолжительность рабочего дня; ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП - среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Необходимые данные для проведения факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП представлены в таблице 67.11 приложения 67. Произведем расчет влияния факторов на абсолютное отклонение по фонду оплаты труда (-2140538,96 руб.) способом абсолютных разниц:

а) среднегодовая численность работников:

ФЗП_чр = (ЧР₁ - ЧР₀) х Д₀ х П₀ х ЧЗП₀; (27)

ФЗП_чр = (-461) х 225 х 7,97 х 27,66 = -22866197 руб.;

б) количество отработанных дней одним рабочим за год:

ФЗП_Д = ЧР₁ х (Д₁- Д₀) х П₀ х ЧЗП₀; (28)

ФЗП_Д = 5615 х (-19) х 7,97 х 27,66 = -23518729,59 руб.;

в) средняя продолжительность рабочего дня:

ФЗП_П = ЧР₁ х Д₁ х (П₁ - П₀) х ЧЗП₀; (29)

ФЗП_П = 5615 х 206 х (-0,01) х 27,66 = -319940,45 руб.;

г) среднечасовая зарплата одного работника:

ФЗП_ЧЗП = ЧР₁ х Д₁ х П₁ х (ЧЗП₁- ЧЗП₀); (30)

ФЗП_ЧЗП = 5615 х 206 х 7,96 х (+4,84) = +44563101,62 руб.

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на уменьшение фонда оплаты труда на 2140538,96 рублей повлияли среднегодовая численность работников, количество отработанных дней одним рабочим за год и средняя продолжительность рабочего дня. Некоторое положительное влияние (увеличение на 44563101,62 рублей) оказал рост среднечасовой оплаты труда одного работника.

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней заработной платы работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая заработная плата работников зависит от количества отработанных дней каждым рабочим (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой оплаты труда (ЧЗП):

ГЗП =Д х П х ЧЗП (31)

По данным таблицы 67.11 (Приложение 67) видно, что сумма среднегодовой заработной платы увеличилась в отчетном периоде по сравнению с базисным на 3690,90 рублей. Произведем расчет влияния факторов на изменение среднегодовой заработной платы работников в целом по предприятию и по отдельным категориям способом абсолютных разниц:

а) количество отработанных дней одним работником за год:

ГЗП_Д = (Д₁- Д₀) х П₀ х ЧЗП₀; (32)

ГЗП_Д = (-19) х 7,97 х 27,66 = -4188,55 руб.;

б) средняя продолжительность рабочего дня:

ГЗП_П = Д₁ х (П₁ - П₀) х ЧЗП₀; (33)

ГЗП_П = 206 х (-0,01) х 27,66 = -56,98 руб.;

в) среднечасовая зарплата одного работника:

ГЗП_ЧЗП = Д₁ х П₁ х (ЧЗП₁ - ЧЗП₀); (34)

ГЗП_ЧЗП = 206 х 7,96 х (+4,84) = +7936,44 руб.

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на увеличение среднегодовой заработной платы работников на 3690,90 рублей повлияло увеличение среднечасовой оплаты труда одного работника на 4,84 руб. (увеличение на 7936,44 руб.) в отчетном периоде по сравнению с базисным. Отрицательное влияние оказали количество отработанных дней одним работником за год и средняя продолжительность рабочего дня (уменьшение составило 4188,55 руб. и 56,98 руб. соответственно).

Согласно рисунку 70.2 приложения 70 для факторного анализа переменной части заработной платы может быть использована следующая модель:

ФЗП_пер = VВП х Уд х ТЕ х ОТ, (35)

где VВП - объем производства продукции, Уд - структура производства, ТЕ -удельная трудоемкость, ОТ - уровень среднечасовой оплаты труда.

Необходимые данные для проведения факторного анализа относительного отклонения по ФЗП представлены в таблице 67.12 приложения 67.

Произведем расчет влияния факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства способом абсолютных разниц:

а) объем производства продукции:

ФЗП_VВП = (VВП₁ - VВП₀) х ТЕ₀ х ОТ₀; (36)

ФЗП_VВП = (+37710723) х 0,009 х 27,66 = +9387707,38 руб.;

б) удельная трудоемкость:

ФЗП_ТЕ = VВП₁ х (ТЕ₁ - ТЕ₀) х ОТ₀; ( 37)

ФЗП_ТЕ = 671556734 х (-0,002) х 27,66 = -37150518,52 руб.;

в) уровень среднечасовой оплаты труда одного работника:

ФЗП_ОТ = VВП₁ х ТЕ₁ х (ОТ₁ - ОТ₀); (38)

ФЗП_ОТ = 671556734 х 0,007 х (+4,84) = +22752342,15 руб.

Полученные данные показывают, что заработная плата увеличилась за счет повышения уровня среднечасовой оплаты труда работников и роста объема производства продукции. Одновременно с этим произошла экономия фонда заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции (экономия составила 37150518,52 рублей) в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования). Снижение трудоемкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Положительную тенденцию необходимо поддерживать. Достигнуть снижения трудоемкости возможно за счет внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

Однако общая сумма переменной части фонда оплаты труда в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот. Расчет общей суммы заработной платы на производство продукции представлен в таблице 67.13 приложения 67.

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

а) влияние объема производства продукции:

ФЗП_VВП = ФЗП_усл1 - ФЗП_0, (39)

ФЗП_VВП = 167099213,91 - 157789625,98 = + 9309587,93 руб.;

б) влияние изменения структуры производства продукции:

ФЗП_Уд = ФЗП_усл2 - ФЗП_усл1, (40)

ФЗП_Уд = 167177333,36 - 167099213,91 = + 78119,45 руб.;

в) влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

ФЗП_ТЕ = ФЗП_усл3 - ФЗП_усл2, (41)

ФЗП_ТЕ = 130026814,84 - 167177333,36 = - 37150518,52 руб.;

г) влияние изменения оплаты труда:

ФЗП_ОТ = ФЗП₁ - ФЗП_усл3, (42)

ФЗП_ОТ = 152779156,99 - 130026814,84 = + 22752342,15 руб.

По данным произведенных расчетов видно, что общая экономия по переменной части фонда оплаты труда составила 5010468,99 рублей за счет увеличения удельной трудоемкости продукции (на 37150,52 тыс. руб.). Отрицательное влияние оказали увеличение объема выпуска продукции (на 9309,59 тыс. руб.), изменение структуры производства продукции (на 78,11 тыс. руб.) и повышение уровня оплаты труда (на 22752,34 тыс. руб.).

В процессе анализа следует также установить соответствие темпов роста производительности труда и средней заработной платы. В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы. В последние годы соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы, как и практически все другие показатели, предприятиям директивно не планируются, однако, с точки зрения экономического анализа, этот показатель представляет определенный интерес. Опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы являются одним из факторов снижения себестоимости продукции, не говоря уже о росте объемов выпускаемой предприятием продукции. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который определяется отношением средней заработной платы за отчётный период к средней заработной плате в предыдущем периоде: