Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

отчетность экономический денежный планирование

Актуальность темы исследования. Любая финансовая операция организации связана с получением доходов и осуществлением расходов, поэтому порождает движение денежных средств, т.е. денежные потоки (потоки наличности).

В мировой учетно-аналитической практике большое внимание придается изучению и прогнозированию движения денежных средств организации из-за объективной неравномерности денежных поступлений и выплат.

Необходимость формирования для целей управления информации о денежных средствах очевидна. Основным поставщиком такой информации является, бесспорно, бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также аналитическая интерпретация данных отчетности методами финансового анализа.

По утверждению американской Комиссии по ценным бумагам и биржевым операциям (FASB) «…финансовая отчетность должна представлять информацию, помогающую настоящим и возможным инвесторам и другим пользователям в определении сумм, времени и колебаемости ожидаемых денежных поступлений от дивидендов или процентов, выручки от продаж товаров, реализации и погашения ценных бумаг и займов».

Информация о движении денежных средств в результате осуществления каких-либо видов деятельности организации является предметом изучения, как в самих организациях, так и со стороны кредиторов, инвесторов.

Главная цель представления данных о прошлом движении денежных средств организации состоит в обеспечении собственников и кредиторов информацией об оценке организации как действующей. Дополнительная цель представления данных о движении денежных средств заключается в необходимости оценки ликвидности и платежеспособности организации.

Надежную информацию для управления денежными потоками предприятий можно получить лишь при правильной организации бухгалтерского учета денежных средств и наличии отчетности об их движении.

К сожалению, методология российского бухгалтерского учета даже при достигнутом уровне сближения с международными стандартами учета и отчетности не обеспечивает полной и достоверной учетно-аналитической информации о реальных объемах денежных средств, используемых в обороте организации. Существует множество факторов, которые приводят к несоответствию между полученным финансовым результатом и наличием денежных средств. Например, начисление амортизации прямо не влияет на движение денежных средств, но уменьшает прибыль; расходы будущих периодов сразу уменьшают денежные средства на их величину, а на прибыли скажутся в будущем и постепенно и т.п.

Таким образом, тема исследования очень актуальна и отражена в работах отечественных экономистов. Ей уделяют внимание И.А. Бланк, А.Д. Шеремет, К.В. Щиборщ, В.В. Бочаров, В.В. Ковалев, Е.М. Сорокина, Э.И. Крылов, Е.В. Быкова, Стоянова Е.С. и другие авторы.

Целью исследования является рассмотрение учета и анализа денежных средств.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

- исследовать нормативно-правовое регулирование учета денежных средств;

- рассмотреть основы учёта денежных средств в организациях;

- изучить методику анализа денежных средств организации;

- дать характеристику предприятия и провести анализ основных экономических показателей;

- рассмотреть бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Магнум»;

- сделать анализ движения денежных средств в ООО «Магнум»;

- сформулировать предложения по планированию и контролю движения денежных средств на предприятии;

- оценить экономическую эффективность предлагаемых мероприятий.

Объектом исследования является ООО «Магнум» (г. Москва).

Предметом исследования явились теоретическая и практическая проблематика учёта и анализа денежных средств предприятия.

Методологической основой исследования послужили научные труды зарубежных и отечественных специалистов в области анализа и управления движением денежных средств на предприятиях, законодательство Российской Федерации, нормативные акты, статистические данные Росстата.

1. Теоретические основы учета и анализа денежных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в РФ

Эффективное управление денежными средствами должны основываться на определенных требованиях, имеющих отношение к качеству информации сформированной как внутри организации, так и полученной извне. От того насколько качественно эта информация будет создана зависит точность выводов аналитиков, которые исследуют экономические процессы и явления. Рыночная экономика основывается на самостоятельности организаций в вопросах касающихся финансовой и сбытовой политики, договорных форм взаимоотношений, а также в поиске наилучших источников поступлений денежных средств и их эффективного использования. Государство в свою очередь обязано регулировать процесс финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов основываясь на общих правилах подхода применяемых ко всем финансовым и бухгалтерским категориям.

Обращение денежных средств регулируется нормативной базой, которая имеет источники, обладающие различной юридической силой. Исходя из этого, классифицируется четыре вида нормативных источников.

Первый уровень - это федеральное законодательство, которое использует в качестве основополагающего принципа концепцию ведения бухгалтерского учета и финансовых взаимоотношений. В качестве примера можно привести следующие документы:

- Гражданский кодекс РФ за №15-Ф3 от 26 января 1996 года часть 2; глава 45 «Банковский счет» и глава 46 «Расчеты», которые регулируют проведение расчетов, основываясь на гражданском законодательстве;

- Закон федерального уровня «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года за номером 129-Ф3, определяющий методологию и правовую составляющую в структуре бухгалтерского учета в организациях находящихся на территории Российской Федерации;

- Кодекс об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) от 30.12.01 г. №195-ФЗ, от 30 декабря 2001 года, который определяет процесс привлечения к административной ответственности организаций нарушивших порядок ведения операций имеющих отношение к денежным средствам;

- Федеральный закон от 22 мая 2003 года за номером 54-Ф3 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» предусматривает обязательность в применение контрольно-кассовой техники хозяйствующими субъектами. Данное использование предусматривает операции с наличными денежными средствами, а также расчеты по платежным картам, если происходит продажа товаров, выполняются определенные работы или оказываются услуги.

Гражданский кодекс Российской Федерации является главным законодательным актом, который устанавливает порядок проведения расчетов основанных на денежных потоках. До принятия ГК РФ этот вопрос решало банковское законодательство, что создавало определенные сложности, так как Банк России издавал огромное количество актов имеющих отношение к регулированию денежных потоков. После того как в ГК РФ были внесены нормы регулирующие расчетные взаимоотношения они приобрели статус закона. И на сегодняшний день банковские правила имеющие отношение к данной категории должны ориентироваться на закон. Например, статья 861 ГК РФ часть 2 осуществляет регулирование расчетов между юридическими лицами и в ней в частности говорится, что эти расчеты должны быть в безналичной форме при условии, если иное не установлено законодательством. Контролирующие и регулирующие организации всячески стремятся сократить долю расчетов в наличной форме, так как достижение прозрачности в денежных операциях возможно только, если они осуществляются с использованием безналичных расчетов. Существует максимально допустимый размер расчетов наличными средствами между юридическими лицами, и он регулируется подзаконным актом, регламентированным ст. 4 Федерального закона РФ от 2 декабря 1990 года за номером 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации» и указанием Центрального банка РФ от 14 декабря 2001 года №1050-У. Существуют санкции предусматривающие штраф за превышение лимита расчетов наличными денежными средствами, и они установлены КоАП, ст. 15.1, а их размер составляет 400-500 минимальных оплат труда.

Второй уровень - это детализация первого уровня. Он включает в себя акты федеральных органов исполнительной власти, которые выступают в качестве нормативной базы требующей исполнения на всей территории страны всем организациями без исключений, а также в их состав входят нормы бухгалтерского учета, определяющие правила его ведения:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», данный документ был утвержден Приказом Минфина 10 января 2000 года за номером 2н. В этом положение рассматривается порядок проведения денежных операций имеющих отношение к иностранной валюте;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденное 6 июля 1999 года Приказом Минфина РФ и оно имеет номер 43н. Здесь раскрываются принципы ведения бухгалтерского учета.

- Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденный Минфином РФ от 22.07.2003 г. №67н, закрепляет порядок заполнения «Отчета о движении денежных средств». Рассматриваемый документ дает четкие рекомендации относительно техники заполнения отчета и обобщения информации, связанной с движением денежных средств по видам деятельности организаций (текущей, инвестиционной и финансовой);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), прошедшее утверждение Приказом Минфина РФ 10 декабря 2002 года за номером 126-н. Данное положение касается бухгалтерского учета имеющего отношение к работе с векселями, которые рассматриваются как объекты финансовых вложений.

Третий уровень включает в себя инструкции и методические рекомендации, предусматривающие большую детализацию нормативных актов имеющих отношение к первому и второму уровню. К этим актам можно отнести следующие документы:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности утвержденный 31 октября 2000 года приказом Минфина, который вступил в действие с 1 января 2001 года;

- Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. В данном документе рассматриваются наиболее важные положения, которые осуществляют работы по ведению кассовых операций. Здесь в подробной форме раскрывается порядок ведения кассовых операций имеющих отношение к наличным денежным средствам, а также приведены формы этих документов (кассовая книга, приходный и расходный кассовые ордера, объявления на взнос наличными, платежная ведомость). Когда обслуживающий банк проводит проверку кассовой дисциплины, то этот документ является основополагающим;

- Положение о правилах осуществления перевода денежных средств. Этот нормативный акт определяет весь процесс проведения безналичных расчетов, который включает в себя такие документы как платежное требование, платежное поручение, аккредитивы и чеки, а также устанавливаются основы инкассового списания.

Четвертый уровень подразумевает под собой ряд документов принятых непосредственно самим хозяйствующим субъектом с учетом его специфики.

При осуществлении внутреннего регулирования необходимо уделять главное внимание финансовой политики организации, которая включает в себя нормы и условия направленные на управление денежным капиталом. Финансовая политика - это нормативная база, имеющая внутренний характер и она направлена на управление денежными потоками, также она раскрывает финансовые показатели на более детальном уровне и указывает пути их достижения, учитывая альтернативы развития, которые обусловлены собственниками. Финансовую политику можно разделить на следующие составляющие:

- денежный капитал должен соответствовать определенной политики, которая находит равновесие между собственными и заемными средствами, чтобы не допустить краха платежеспособности организации;

- направление денежных потоков определяет инвестиционная политика, раскрывающая объекты инвестирования, основываясь на критериях эффективности;

- оборотный капитал должен следовать политики управления для того, чтобы была возможность провести обоснование необходимого уровня запасов, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и денежных средств;

- политика формирования прибыли имеет прямую связь с чистым денежным потоком по текущей деятельности;

- использование политики управления платежеспособностью и текущей ликвидностью дает возможность сформировать положительное сальдо чистого денежного потока по организации в целом, используя другие разделы финансовой политики.

Финансовая политика должна включать в себя систему показателей, которые необходимо разделить по доступности, то есть одни показатели имеют внутреннюю доступность (приход денежных средств исходя из географии расположения и их доходности), а другие имеют предназначение для внешнего использования (подробная информация к внешней отчетности, которая необходима для проведения анализа денежных потоков).

Выводом может служить то, что созданная нормативная база помогла избавиться от ряда существующих проблем связанных с денежными средствами. Но жизнь идет вперед и процесс возникновения новых проблем связанных с денежным оборотом также не стоит на месте. В связи с этим прослеживается необходимость закрепления в нормативных актах терминологии и понятийного аппарата, чтобы исключить их неправильное толкование некоторыми пользователями.

1.2 Основы учёта денежных средств в организациях

Денежные средства являются наиболее ликвидной частью активов организации, частью ее оборотного капитала. Денежные средства - совокупность различных активов, способных выступать средством платежа: деньги наличного оборота; деньги безналичного оборота (записи на счетах в банках); долговые обязательства, выступающие средством расчетов; срочные вклады (депозиты) и другие. Часть перечисленных активов, не являющихся деньгами, в отчетности организаций группируется по степени их ликвидности, то есть способности превращаться в деньги.

Денежные средства, внесенные в кассы различных специализированных учреждений для зачисления на счета организации, но еще не зачисленные по назначению - «переводы в пути» - представляют собой требования предприятия к получению фиксированных сумм.

В международной учетно-аналитической практике к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств (cash equivalents).

В процессе хозяйственной деятельности организация вступает с другими хозяйствующими субъектами в договорные отношения, которые регулируют приобретение материально-производственных запасов (работ, услуг), а также продажу продукции (работ, услуг) и перепродажу товаров. У организации возникают обязательства: перед поставщиками - за полученные ценности; перед персоналом - по оплате труда; перед бюджетом - по налогам и сборам и т.д.

Все расчеты обычно осуществляются в безналичной или наличной денежной форме.

Безналичный порядок расчетов предусматривает перечисление (перевод) денежных средств с расчетного счета организации на расчетный счет получателя. Такая форма характерна для расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, другими контрагентами.

Расчеты с персоналом по оплате труда, а также с подотчетными лицами осуществляются, как правило, наличными денежными средствами, получаемыми в учреждениях банков с расчетных счетов организации.

Учетно-аналитическая информация о движении денежных средств организации должна отвечать следующим требованиям:

- реалистичное отражение всех проводимых в организации финансово-хозяйственных операций. Для обеспечения данного требования необходима информация, предоставляемая не только бухгалтерским учетом и отчетностью, но и внесистемным учетом и отчетностью для стратегического планирования, распределения ресурсов, определения стоимости финансовых инструментов. Такая информация может формироваться в платежных календарях, бюджетах, при проведении факторного анализа и т.д.;

- обеспечение унифицированного и формализованного процесса создания отчетов, позволяющих руководителям разных уровней управления владеть текущей и перспективной информацией о денежных средствах. Для выполнения этого требования в организации должны быть разработаны стандартизированные формы, отражающие специфику деятельности этой организации, и установлены сроки представления информации от каждого подразделения организации, позволяющие руководству своевременно принимать качественные и эффективные управленческие решения;

- наличие обширного аналитического инструментария. Качество учетно-аналитической информации зависит от приемов и методов, применяемых при ее обработке и анализе;

- обеспечение контрольной функции. Для обеспечения данного требования должно быть определено, какое подразделение в структуре управления организацией будет контролировать сбор и обработку информации о денежных средствах (на крупных предприятиях для выполнения этих функций может быть создана специальная казначейская служба).

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банке, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и в других формах безналичных расчетов (см. Приложение Г).

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;

- контроль наличия денежных средств, денежных документов, их сохранности и целевого использования;

- контроль соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- выявление возможности наиболее рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и использования денежных средств установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. В соответствии с этим документом все организации без исключения обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Если прием наличных денег организация осуществляет от населения, то обязательным является применение контрольно-кассовых аппаратов.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке на получение наличных денег.

Учет кассовых операций отражён в приложении А.

При документальном оформлении поступления в кассу наличных денежных средств используется типовая форма Приходного кассового ордера (ф. КО1). При документальном оформлении выдачи из кассы денежных средств используется типовая форма Расходного кассового ордера (ф. КО-2). Данные формы применяются как при ручной обработке, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный и расходный ордер выписываются в одном экземпляре работником бухгалтерии.

По строке «Основание» кассовых ордеров указывается хозяйственная операция, на основании которой деньги поступают в кассу либо выдаются из кассы (с указанием на соответствующий документ).

По строке «Приложение» кассовых ордеров указываются документы, прилагаемые к оформленным ордерам. Например, при внесении подотчетным лицом в кассу неизрасходованных подотчетных сумм к приходному кассовому ордеру прилагается авансовый отчет подотчетного лица.

Бухгалтер производит проверку сделанных кассиром отметок в платежных ведомостях и подсчитывает выданные и депонированные суммы. Депонированные, т.е. не полученные в срок, суммы заработной платы сдаются в банк. На общую сумму депонированных сумм составляется один сводный расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу.

В большинстве организаций в настоящее время кассовая книга ведется в компьютерной обработке, при которой ее листы формируют в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней создают машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. В последней машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год - общее количество листов книги за год. Листы кассовой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны. Количество листов должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Отчет кассира сдается в конце дня вместе с приходными и расходными документами в бухгалтерию. В отличие от приходного и расходного кассовых ордеров в кассовой книге допускаются исправления, но они должны быть оговорены и заверены подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль правильного ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Безналичные расчеты осуществляются через банки. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сократить потребность в денежных средствах, обеспечить сохранность денежных средств.

Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям.

К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции, основных средств. Расчеты по таким операциям учитываются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными службами, научно-исследовательскими организациям, учебными заведениями, учреждениями здравоохранения и т.д. Расчеты учитывают на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют:

- на иногородные;

- одногородные (местные).

Иногородные расчеты - расчеты между организациями, обслуживающимися учреждениями банков, которые находятся в разных населенных пунктах.

Одногородные (местные) расчеты - это расчеты между организациями, обслуживающимися одним банком (несколькими учреждениями банков), которые находятся в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов содержатся в статье 862 Гражданского кодекса Российской Федерации и определены Положением Центрального банка РФ «О безналичных расчетах РФ» №2н от 03.10.2003 г.

При безналичных формах расчетов применяются следующие расчетные документы:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты аккредитивами;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

1. Платежное поручение - распоряжение плательщика перевести денежную сумму на счет получателя средств. Платежными поручениями оформляются^:

- перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисление денежных средств в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;

- перечисление денежных средств в целях возврата займа или кредита и, наоборот, в целях размещения займа, уплаты процентов по заемным средствам;

- перечисление денежных средств в других целях, если такая форма расчетов предусмотрена действующим законодательством или договором.

2. Аккредитивы - условные денежные обязательства, принимаемые банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении получателями документов, соответствующих условиям аккредитивов.

3. Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (плательщика) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (получателю).

4. Инкассовое поручение - банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению платежа от плательщика.

5. Платежное требование - документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты платежными требованиями производятся в случаях, когда такой порядок оплаты предусмотрен договором.

Количество экземпляров, передаваемых в банк, зависит от количества участников расчетов. Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывает руководитель организации и главный бухгалтер. На документе ставится оттиск печати. Порядок оформления, приема, обработки расчетных документов и осуществление расчетов с их использованием регулируется не Положением «О безналичных расчетах в РФ», а также договорами банков с клиентами.

Рассмотрим учет операций по расчетным счетам.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Организации, имеющие отдельные подразделения вне своего местонахождения (филиалы, представительства), могут открывать расчетные счета по местонахождению подразделений. Организации, не являющиеся юридическими лицами, открывают текущие счета.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы, поручения организации, производимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на счете.

Бухгалтерия организации проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибок немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете организации ведут с применением счета 51 «Расчетные счета». По дебету счета записываются поступления наличных денежных средств из кассы организации, безналичные зачисления от покупателей, заказчиков и прочих дебиторов; по кредиту отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам, в бюджет и во внебюджетные фонды, а также суммы наличных денежных средств, выданных организации на выплату заработной платы и хозяйственные расходы.

Основанием для бухгалтерских записей является выписка банка, которая заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром банковского лицевого счета и содержит следующие данные:

- номер лицевого счета организации-клиента банка;

- дата предоставления выписки;

- дата предоставления предыдущей выписки;

- остаток средств на расчетном счете на дату предыдущей выписки;

- номера банковских расчетных документов, на основании которых были произведены операции по расчетному счету;

- содержание операции по расчетному счету в кодовом обозначении;

- номера расчетных счетов сторонних организаций, явившихся получателями средств либо плательщиками по данной операции (графа «кор. счет»);

- сумма по операции (по дебету или по кредиту расчетного счета);

остаток средств на расчетном счете на дату представления выписки.

Лицевой счет - № лицевого счета За дата представляемой выписки г.

Входящее сальдо на дата предыдущей выписки г.	Сальдо		Корреспонденция счетов
Код операции	№ документа	Корсчет	Дебет	Кредит
Код	номер	№ счета плательщика	Сумма прихода
Код	номер	№ счета получателя средств		Сумма расхода
…	…	…	…	…
Итого	Оборот	Оборот
Исходящее сальдо на дата представляемой выписки	Сальдо

Рисунок 1 - Выписка из расчетного счета

Операции по зачислению на расчетный счет или списанию с него сумм банк производит на основании письменных заявлений владельцев счета, денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными. Без согласия владельца счета списываются суммы по решению государственного арбитража, финансовых органов (например, налоговых).

При недостатке денежных средств на счете списание их осуществляется в последовательности определенной ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации. В первую очередь списываются средства по исполнительным документам, предусматривающим перечисление денег для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью людей, требований о взыскании алиментов. Во вторую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору. В третью очередь - по платежным документам, предусматривающим получение денежных средств для расчетов оплаты труда с персоналом организации, отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ. В четвертую очередь - по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет. В пятую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. В шестую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности поступления документов.

Рассмотрим учет операций по другим счетам в банках.

Кроме расчетного счета организация имеет право открывать прочие счета в банках. Движение средств на этих счетах в бухгалтерском учете отражается на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты субсчета:

- «Аккредитивы»;

- «Чековые книжки»;

- «Депозитные счета»;

- «Корпоративные карты»;

- и т.д.

Для юридических лиц банки выпускают два вида корпоративных банковских (платежных карт):

- расчетные (дебетовые) карты позволяют представителям организации распоряжаться денежными средствами, находящимися на ее счете в пределах расходного лимита, установленного банком;

- кредитные карты позволяют осуществлять операции за счет предоставляемого банком-эмитентом кредита. Отношения между банком и клиентом регулируются кредитным договором, в котором прописываются условия предоставления кредита и порядок расчетов по нему.

Корпоративные карты используются для оплаты командировочных, представительских расходов и других расходов, связанных с основной деятельностью организации, но запрещается их использование для выплаты заработной платы и других выплат социального характера.

При расчетах корпоративной картой составляются документы по операции с использованием банковской карты - квитанция электронных терминалов или квитанция банкоматов. Квитанция должна быть собственноручно подписана держателем банковской карты. Квитанции фиксируют факт совершения операции с использованием корпоративной карты, а фактическое списание денежных средств со счета юридического лица подтверждается банковской выпиской по специальному карточному счету.

Все отечественные положения по бухгалтерскому учету основываются на стандартах МСФО, поскольку главным направлением реформирования является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики. Однако сами МСФО не имеют юридической силы для отечественных организаций и не порождают никаких обязанностей. Если требование о составлении отчетности по МСФО выдвигается пользователем, то организация может лишь как дополнительный источник информации обеспечить ведение учета и составление отчетности по правилам МСФО с учетом экономической оправданности расходов.

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» раздел VI указано, что в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие их наличие, поступление и расходование в организации. Между тем само определение термина «денежные средства» для целей составления бухгалтерской отчетности не приводится. В то же время План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н, в состав раздела V «Денежные средства» включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Применение в качестве информационной базы при составлении отчета указанных счетов, без учета ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, приведет к искажению экономической сущности отчета в оценке свободных денежных средств пользователями.

Например, по состоянию на отчетную дату остатки по разделу V «Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учета составили: по счету 50 «Касса» - 350 тыс. р., в том числе по счету 50-3 «Денежные документы» - 50 тыс. р.; по счету 51 «Расчетные счета» - 2520 тыс. р.; по счету 55 «Специальные счета в банках» - 3600 тыс. р., в том числе по счету 55-3 «Депозитные счета» со сроком хранения 6 месяцев - 800 тыс. р. Исходя из отечественных правил составления отчетности, остаток денежных средств составит 6470 тыс. р. (350+2520+3600). Однако организация реально сможет распоряжаться только суммой 5620 тыс. р. (350+2520-50+3600-800), что достоверно отражает уровень ее текущей платежеспособности. Данные отчета должны представлять «концентрированную информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты». Денежные средства для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности - это высоколиквидные активы, которые используются без ограничений платежеспособности как средство расчетов, а именно: наличные банкноты, монеты и денежные средства в банках в национальной и иностранной валюте.

В том случае, если для пользователей является существенной информация об операциях с эквивалентами денежных средств, то такую информацию следует дополнительно раскрывать в пояснениях к «Отчету о движении денежных средств». В отечественных нормативных актах отсутствует понятие «эквивалента денежных средств», а потому специалистами высказываются мнения об использовании определения, приведенного в международном стандарте IFAS 7: «под денежными эквивалентами подразумеваются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в известные денежные суммы и подверженные незначительному риску колебаний стоимости».

Терминология денежного эквивалента, применяемая в международной практике, не отвечает реальному состоянию рынка ценных бумаг отечественной экономики, так как практически все вложения в финансовые инструменты обладают высоким предпринимательским риском. Следовательно, каждая организация должна самостоятельно выбрать критерии, попадающие под определение денежного эквивалента, и закрепить их в пояснениях к отчетности. В качестве признака «эквивалента денежных средств» в отечественной практике можно считать способность финансового инструмента в короткие сроки (до 30 дней) конвертироваться в денежные средства и функционировать повсеместным средством платежа без потери стоимости.

В настоящее время к финансовым инструментам, относящимся к эквивалентам денежных средств, можно отнести векселя Сберегательного банка РФ, а также коммерческих банков и организаций, платежеспособность которых не вызывает сомнений и подтверждена длительным периодом сотрудничества с организацией. При этом, учитывая субъективизм подобной оценки, в пояснении к отчету должна быть раскрыта информация и критерии отнесения активов к денежным эквивалентам.

1.3 Методика анализа денежных средств организации

В настоящее время в оценке эффективности деятельности организации все большее значение приобретают аналитические процедуры, основанные на оценке денежных средств организации, поскольку именно денежные потоки более точно, чем финансовые результаты, характеризуют достигнутые показатели эффекта и эффективности деятельности организации. Анализ движения денежных средств позволяет установить основные источники притока и направления оттока денежных средств и дать оценку эффективности руководства организации через оценку структуры, динамики и направления движения денежных средств. Для анализа движения денежных средств может использоваться прямой и косвенный методы.

Рассмотрим прямой метод анализа движения денежных средств.

Информационной основой этого вида анализа являются входящие и исходящие денежные потоки в разрезе видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. В ходе анализа необходимо рассчитать показатели структуры поступлений и платежей в разрезе видов деятельности, а также показатели динамики (темпы прироста) поступлений и платежей. Оценивая чистые денежные средства по видам деятельности (т.е. разность между поступлениями и платежами), необходимо иметь в виду следующее:

1. Чистые денежные средства от текущей деятельности должны быть положительны, поскольку текущая деятельность - это деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели. Положительные денежные средства от текущей деятельности - это свидетельство успешной деятельности организации и возможности дальнейшего развития за счет собственных средств.

2. Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности должны быть отрицательными, т.е. платежи должны превышать поступления, поскольку инвестиционная деятельность связана с приобретением и продажей внеоборотных активов. Отрицательные чистые денежные средства от инвестиционной деятельности свидетельствует о том, что осуществляются значительные инвестиции во внеоборотные активы и, вероятно, расширяются производственные мощности организации.

3. Чистые денежные средства от финансовой деятельности должны быть положительными, поскольку эта деятельность связана с изменением собственного инвестированного капитала и заемных средств. Положительные чистые денежные средства от финансовой деятельности свидетельствуют о том, что организация финансирует свою расширяющуюся деятельность за счет внешних источников, а не только нераспределенной прибыли и кредиторской задолженности.

4. Чистые денежные средства от всех видов деятельности в сумме должны быть положительными, т.е. отрицательное сальдо по инвестиционной деятельности должно быть перекрыто положительными сальдо по текущей и финансовой деятельности. Это свидетельствует о том, что организация становится более ликвидной и не испытывает дефицита денежных средств.

Анализ денежных потоков организации, проводимый прямым методом, должен включать следующие расчеты:

1. Расчет структуры суммарных поступлений и платежей по видам деятельности, которая для стабильно развивающейся организации характеризуется преобладанием поступлений и платежей по текущей деятельности в совокупных поступлениях и платежах. В поступлениях по текущей деятельности основным компонентом являются средства, полученные от покупателей, заказчиков, а в платежах - оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, оплата труда, а также налоговые платежи. Нежелательны в платежах по текущей деятельности слишком значительные выплаты дивидендов. Платежи по инвестиционной деятельности должны быть представлены в значительной своей части платежами за приобретаемые основные средства.

2. Расчет показателей динамики поступлений и платежей, которые должны характеризоваться положительными темпами прироста показателей движения денежных средств, причем темпы прироста показателей по текущей деятельности должны соответствовать динамике финансовых результатов.

3. Оценка обеспеченности денежными средствами. Этот показатель характеризует, сколько в среднем дней сможет работать организация без притока дополнительных денежных средств, и рассчитывается по формуле:

где ДС - величина денежных средств (средняя за период), рассчитанная по балансу или отчету о движении денежных средств;

ПЛ_тек - платежи по текущей деятельности;

Т - длительность календарного периода.

Оценивая величину этого показателя, необходимо учитывать периодичность поступлений по текущей деятельности, т.е. если специфика деятельности организации такова, что приток денежных средств происходит равномерно и ежедневно, то большой остаток денежных средств нерационален, обеспеченность в 2-3 дня - вполне обычное явление. Аналогичным рассмотренному показателю является показатель интервала самофинансирования, который учитывает возможность самофинансирования не только за счет имеющегося остатка денежных средств, но и за счет краткосрочных финансовых вложений (КФВ) и дебиторской задолженности (ДЗ). Показатель рассчитывается по формуле:

4. Следующим этапом анализа денежных потоков организации является расчет показателя достаточности денежного потока по текущей деятельности для самофинансирования инвестиционной деятельности, который рассчитывается как соотношение между чистыми денежными средствами по текущей деятельности и платежами по инвестиционной деятельности. Слишком большое значение показателя (превышающее единицу), хотя и подтверждает возможность полностью финансировать инвестиционные процессы за счет собственных средств, все же косвенно свидетельствует о недостаточной инвестиционной активности, поскольку масштабное обновление производственного потенциала возможно только при привлечении внешних источников финансирования. Показатель рассчитывается по формуле:

где ДП_ТЕК - чистые денежные средства, полученные от текущей деятельности;

ПЛ_ИНВ - платежи по инвестиционной деятельности.

Еще один вариант расчета показателя самофинансирования инвестиционной деятельности включает оценку возможности финансировать не только приобретение внеоборотных активов, но и инвестиции в оборотный капитал. Соответствующий показатель рассчитывается по формуле:

ДПтек

где ?ОК - прирост оборотного капитала, рассчитываемый по балансу, как разность между значением оборотного капитала на конец и начало года.

5. Расчет показателя достаточности денежного потока по текущей деятельности для обслуживания обязательств оценивается с помощью расчета соотношения между чистыми денежными средствами по текущей деятельности и платежами по финансовой деятельности. Высокое значение показателя (больше единицы) свидетельствует о возможности организации за счет собственных средств погашать обязательства. Показатель рассчитывается по формуле:

6. Расчет показателя достаточности денежного потока по текущей деятельности для погашения обязательств оценивается с помощью расчета соотношения между чистыми денежными средствами по текущей деятельности и суммарными обязательствами организации:

где О - суммарная величина балансовых обязательств организации.

7. На следующем этапе анализа движения денежных средств оценивается наличие неденежных форм расчетов. Для того, чтобы проанализировать долю денежных средств в выручке организации, надо сопоставить показатель поступления денежных средств, полученных от покупателей, заказчиков, с показателем выручки (нетто) от продажи товаров. Чем ближе к единице соотношение указанных показателей, тем выше можно оценивать деятельность организации. Показатель доли денежных средств в выручке позволяет дать следующие характеристики организации:

- эффективность руководства и «прозрачность» организации. Чем выше удельный вес денежных средств в выручке, тем эффективнее руководство и «прозрачнее» деятельность организации.

- ликвидность организации. Чем больше доля денежных средств в выручке, тем выше ликвидность и в целом финансовая устойчивость организации, поскольку от показателя доли денежных средств напрямую зависит возможность своевременного исполнения организацией своих обязательств.

- конкурентоспособность продукции. Чем больше доля денежных средств, тем выше конкурентоспособность продукции, поскольку, как правило, неконкурентоспособная продукция реализуется с применением неденежных форм расчетов.

- использование схем налоговой оптимизации. Высокий удельный вес неденежных форм расчетов может являться следствием использования упомянутых схем.

Кроме того, необходимо учитывать, что отличие выручки от поступлений денежных средств объясняется, кроме наличия неденежных форм расчетов, следующими факторами:

1. Выручка отражается «по отгрузке», а денежные средства - это реально оплаченная выручка, т.е. при значительном увеличении дебиторской задолженности покупателей и заказчиков будет возрастать разрыв между выручкой и поступлениями денежных средств, которые, очевидно, будут меньше выручки в этом случае.

2. Выручка отражается без косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), что приводит к занижению выручки относительно поступлений денежных средств.

При анализе использования неденежных форм расчетов целесообразно также сравнить себестоимость проданной продукции и платежи по текущей деятельности, а также соответствие платежей по приобретаемым объектам внеоборотных активов приросту этих активов в балансе и соответствие получаемых в виде кредитов и займов денежных средств приросту кредитов и займов в балансе.

Для обоснования вывода об эффективности управления организацией необходимо удостовериться в том, что текущая деятельность организации имеет положительное сальдо (что свидетельствует о ее эффективности), а инвестиционная деятельность - отрицательное (что говорит об инвестиционной активности организации), а финансовая деятельность - положительное (что является косвенным подтверждением доступности для организации финансовых ресурсов). Кроме того, для такого вывода важно, чтобы в платежах и поступлениях производственной организации преобладала текущая деятельность, а поступления и платежи осуществлялись преимущественно в денежной форме.

Рассмотрим косвенный метод анализа движения денежных средств.

Косвенный метод предполагает корректировки полученной организацией прибыли на сумму операций неденежного характера, связанных с выбытием внеоборотных активов, а также на величину изменения активов и пассивов. Преимуществом косвенного метода является то, что он показывает различия между прибылью и изменением остатка денежных средств. Информационная основа анализа движения денежных средств косвенным методом - балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках, методическая основа - балансовый метод анализа, который увязывает притоки и оттоки денежных средств. Притоки денежных средств в соответствии с этим методом анализа могут быть вызваны увеличением статей пассива баланса и уменьшением статей актива баланса; оттоки, наоборот, увеличением статей актива и уменьшением статей пассива, при этом основа денежного потока - прибыль и амортизация отчетного года. В общем виде формулу для расчета и анализа движения денежных средств косвенным методом можно записать следующим образом:

ДП = П_0ТЧ + А_Г - (?А + А_Г) + (?П - П_ОТЧ),

где П_ОТЧ - чистая прибыль отчетного года;

А_Г - амортизация отчетного года;

?А - прирост статей актива баланса;

?П - прирост статей пассива баланса.

Приведенная выше формула в качестве исходного пункта для расчетов может использовать не чистую прибыль, а балансовую (прибыль до налогообложения), в этом случае в качестве факторов, кроме перечисленных, добавится текущий налог на прибыль.

Для того чтобы установить, с какой деятельностью (текущей, инвестиционной или финансовой) связано движение денежных средств, можно воспользоваться следующими взаимосвязями между статьями баланса и видами деятельности организации.

Текущая деятельность проявляется в балансе через приросты статей актива: запасы и НДС, дебиторская задолженность; а также приросты статей пассива: нераспределенная прибыль, кредиторская задолженность. При расчете денежного потока по текущей деятельности кроме перечисленных статей необходимо прибавить чистую прибыль и амортизацию отчетного года. Денежный поток от текущей деятельности можно рассчитать по формуле:

ДП_тек = П_отч + А_Г - ?З - ?ДЗ + (?К_нак - П_отч) + ?КЗ,

где ?З - прирост запасов;

?ДЗ - прирост дебиторской задолженности;

(?К_нак - П_отч) - прирост накопленного капитала (нераспределенная прибыль и резервный капитал) за вычетом прибыли отчетного года, разность характеризует использование прибыли в отчетном году;

?КЗ - прирост кредиторской задолженности.

Инвестиционная деятельность отражается в балансе через прирост статьи внеоборотные активы плюс амортизация отчетного года, а также прирост краткосрочных финансовых вложений. Денежный поток от инвестиционной деятельности можно рассчитать по формуле:

ДП_ИНВ= - (?ВА + А_г) - ?КФВ,

где ?BA - прирост внеоборотных активов;

?КФВ - прирост краткосрочных финансовых вложений.

Финансовая деятельность отражается в балансе через приросты статей пассива: уставного капитала (за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров), добавочного капитала, долгосрочных обязательств, краткосрочных кредитов и займов. Денежный поток от финансовой деятельности можно рассчитать по формуле:

ДП_ФИН = ?К_ИНВ + ?ДО + ?КО,

где ?К_ИНВ - прирост инвестированного собственного капитала (уставный за вычетом выкупленных акций и добавочный капитал);

?ДО - прирост долгосрочных обязательств;

?КО - прирост краткосрочных кредитов и займов. Оценивая результаты анализа, следует иметь в виду, что для эффективного, растущего бизнеса характерными являются следующие притоки - прибыль отчетного года, собственный капитал, кредиты и займы, а также кредиторская задолженность; оттоки - внеоборотные активы, запасы и дебиторская задолженность, т.е. притоки должны быть по пассиву баланса, а оттоки - по активу.

Чистые денежные средства, рассчитанные по прямому и косвенному методам, оказываются неравными вследствие следующих обстоятельств:

1. Признания в косвенном методе прибыли (убытков) отчетного года в качестве денежного потока по текущей деятельности. Однако прибыль (убыток) отчетного года включает финансовый результат, связанный с инвестиционной деятельностью (реализация активов, получение процентов и дивидендов).

2. Влияния косвенных налогов. Поступления и платежи, рассчитанные по прямому методу, включают косвенные налоги, в то время как расчеты по косвенному методу производятся на основе показателей нетто.

3. Влияния дебиторской и кредиторской задолженностей. При расчете денежных средств косвенным методом кредиторская и дебиторская задолженности относятся к текущей деятельности, в то время как они могут иметь отношение к инвестиционной деятельности (например, кредиторская задолженность по приобретенным внеоборотным активам).

4. Неденежных форм расчетов. В косвенном методе наличие неденежных форм расчетов не прослеживается (т.е. прибыль, полученная в результате применения неденежных форм расчетов, остается прибылью), в то время как в прямом методе, который оперирует реальными денежными потоками, платежи или поступления, связанные с неденежными формами расчетов, просто не будут учитываться в расчетах.