Учет затрат на производство зерновых культур в СХПК "Иваническ" Аларского района

Учет в отрасли растениеводства должен обеспечить выполнение следующих задач:

1. Правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, а при необходимости - и по культурам или группам культур;

2. Обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям затрат: оплата труда, расход семян, удобрений, средств защиты растений, услуги вспомогательных производств и другие расходы, относящиеся к отрасли;

3. Своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию;

4. Экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции;

5. Обеспечивать точное и экономически обоснованное разграничения затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция;

6. Давать необходимую информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства.

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются сельскохозяйственные культуры (или группы культур); сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению. Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами. Производственный процесс в растениеводстве длится, многие месяцы и параллельно осуществляются расходы под урожай будущих лет; поэтому бухгалтерский учет должен четко разграничивать расходы по годам:

А) расходы под урожай текущего года;

Б) расходы под урожай будущих лет.

3.2 Организация учетной работы на предприятии

В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия. Организация бухгалтерского учета в СХПК «Иваническ» слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета, документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ, плана счетов, применяемой формы бухгалтерского учета организации хранения бухгалтерской документации и регистров. В настоящее время руководители самостоятельно устанавливают форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации, объема учетной работы и конкретных условий хозяйствования.

Непосредственно бухгалтерским учетом на предприятии руководит главный бухгалтер. Он обеспечивает правильную постановку и достоверность учета и отчетности в хозяйстве и контролирует сохранность и правильное расходование денежных средств, а также материальных ценностей. Главный бухгалтер обязан совместно с руководителем предприятия подписывать все документы. С главным бухгалтером согласовывают назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц. Способы ведения бухгалтерского учета на предприятии устанавливают в учетной политике. Она формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. С 1 января 2008 года действует новая редакция Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением (службой) предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется «Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ», планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными актами, несет ответственность за соблюдением содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов, на основании достоверной финансовой отчетности.

В СХПК «Иваническ» применяется централизованная структура учетного процесса. Она заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях хозяйства, в бригадах, на фермах ведется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают, сверяют и все записи вносят в учетные регистры. Распределение служебных обязанностей строится по отраслевому принципу: растениеводство, животноводство и т.д. За каждым работником закрепляется весь комплекс учетных работ по балансовому счету, то есть один работник принимает, обрабатывает документы, делает записи в регистры учета затрат в растениеводстве, другой работник ведет комплекс учетных работ в животноводстве и т.д. В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма. Регистрами журнально-ордерной системы являются журналы-ордера, ведомости и реестры к ним, производственные отчеты и главная книга. Журналы-ордера построены по кредитовому признаку. Это позволяет в каждом из них проводить записи по кредиту в корреспонденции с дебетовыми счетами. Ведомости построены по дебетовому признаку. При журнально-ордерной форме учета обобщающим синтетическим регистром, с помощью которого составляют отчетный баланс, является Главная книга. Главная книга построена по шахматной форме, по дебетовому признаку.

Данная форма учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость процесса учета. Но журнально-ордерная форма имеет свои недостатки: журналы-ордера недостаточно приспособлены к практике; требует более высокого уровня квалификации работников бухгалтерии. Что касается материально-технического снабжения и обеспечения бухгалтерской службы: бухгалтерия обеспечена бланками не всех необходимых документов; работники используют приспособленные бланки, а некоторые размножают. У каждого работника на столе имеется калькулятор, канцелярский набор, но компьютера пока нет - техническое оснащение бухгалтерии входят: всего два компьютера и два копировальных аппарата.

Архивная работа в хозяйстве отвечает требованиям. Под архив отведен отдельный кабинет, ключи от которого находятся у главного бухгалтера. Он оснащен специальными стеллажами и соответствует основным требованиям. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке. Для характеристики организации бухгалтерского учета в хозяйстве необходимо рассмотреть количественный и качественный состав бухгалтерии, который представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Количественный и качественный состав бухгалтерии СХПК «Иваническ»

№	Фамилия И.О.	Должность	Образование	Стаж работы	Возраст
1	Тыщенко Т.П.	Гл. бухгалтер	Среднее техническое	30	51
2	Бадмаева Е.А.	Зам. гл. бухгалтера Бухгалтер по растениеводству	Среднее техническое	20	54
3	Ковалева Т.И.	Бухгалтер по животноводству	Среднее техническое	1	48
4	Плужниченко М.Г	Бухгалтер по заработной плате	Среднее профессиональное	30	54
5	Топченюк В.П.	Бухгалтер по вспомогат. обслужив. И др. производствам, кассир	Среднепрофессиональное	25	54

По данной таблице можно сделать вывод, что состав бухгалтерии за последнее время почти не изменился и все имеют достаточно большой стаж работы, но к сожалению у всех лишь среднее специальное образование. И так как в условиях рыночной экономики необходимы качественные специалисты руководством хозяйства был разработан следующий перспективный план работы с кадрами: ежегодная аттестация гл. специалистов в региональном институте АПК по повышению их квалификации, овладению современными методами управления производством.

3.3 Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции зерновых культур

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции. Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом зарплату.

К этой группе относятся следующие первичные документы: на механизированных работах - учетные листы тракториста-машиниста, документ открывается на каждого тракториста-машиниста и рассчитан на учет выполняемых работ в срок на 25 дней, подписывает документ тракторист-машинист, агроном, бригадир и утверждает руководитель предприятия; путевой лист трактора, по транспортным работам - в путевых листах трактора используется для учета работ, выполненных трактористами на транспортных работах, все путевые листы регистрируются и каждый имеет свой порядковый номер. На немеханизированных работах - учетные листы труда и выполненных работ используется для учета ручных работ и с применением гужевого транспорта, выполненных группой работников, документ рассчитан на ведение в течение одного или нескольких дней при ограниченном количестве выполняемых работ, учетный лист подписывает агроном и бригадир; а для учета отработанного времени - табель учета рабочего времени составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала составляется агрономом по окончании сева на отдельных участках и полях, подписанный указанными работниками акт утверждается руководителем организации; расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов документ составляется агрономом после окончания внесения удобрений и ядохимикатов в почву или после опрыскивания культур, подписывается агрономом и утверждается руководителем организации; мелкого инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов - актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря и другие составляет комиссия, этот документ служит основанием для оприходования полученных при ликвидации инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Данные первичные документы в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей, после этого дают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в производственных отчетах.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, овощных культур и т.д. К ним относятся: по зерновым культурам - реестр отправки зерна и другой продукции с поля все реестры нумеруются и выдаются под расписку комбайнеру; путевка на вывоз продукции с поля, талоны. В СХПК «Иваническ» ведется учет по реестрам.

Документация в основном ведется на бланках старого образца, заполнение бланков производятся только по основным показателям, без заполнения реквизитов таких как: названия отделения, звена, шифра синтетического и аналитического учета, иногда не ставиться цена и сумма и др., что не соответствует федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам. Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы.

В СХПК «Иваническ» накопительные ведомости не ведут, а составляют журналы в произвольной форме. Журнал учета работ и затрат ведется в бригаде, где каждую культуру в зависимости от предлагаемого качества записей отводят определенное число страниц. Виды работ под ту или иную культуру записывают в соответствии с технологическими картами.

По каждому объекту учета фиксируют объем выполненных работ в натуре и в переводе на условные эталонные гектары, отработанное время в часах и начисленную оплату, расход нефтепродуктов, расход семян и другие затраты. Записи в журнале учета работ и затрат производят на основании первичных документов, а по затратам машинотракторного парка - на основании, применяемых в хозяйстве, нарядов по машинотракторному парку, где отражаются выполненные работы и оплата труда всех трактористов.

3.4 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции зерновых культур

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве № 792 аналитический учет затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учета затрат. Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства по соответствующему подразделению ведется в производственном отчете.. Производственный отчет состоит из трех разделов:

I. Затраты на производство.

II. Выход продукции.

III. Прочие данные.

В первом разделе находят отражение все расходы подразделений по конкретным объектам аналитического учета в разрезе установленных статей затрат. В соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре калькуляционных статей производственных затрат:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве в т.ч.

1.1 «Семена и посадочный материал»:

а) приобретенные со стороны и собственного производства с прошлых лет;

б) собственного производства текущего года

На данную статью относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал в натуральном и денежном измерителях. Стоимость израсходованных семян отражают: покупных - по ценам приобретения плюс расходы на доставку, собственного производства - по фактической себестоимости.

1.2 «Удобрения»:

а) минеральные;

б) органические.

Это статья предназначена для учета внесенных под данную культуру всех видов удобрений, причем минеральные удобрения переводят в действующее вещество.

1.3 «Средства защиты растений».

Здесь отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, различные средства химической защиты, а также биологические средства защиты растений.

1.4 «Нефтепродукты».

На данную статью относят стоимость израсходованных нефтепродуктов

1.5 «Топливо и энергия на технологические цели».

1.6 «Работа и услуги сторонних организаций».

По данной статье учитывают затраты за работу и оказанные услуги сторонними организациями.

2. «Оплата труда»:

а) основная;

б) дополнительная;

в) натуральная;

г) другие выплаты.

Учитывают все виды заработной платы работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном - суммы начисленной заработной платы в рублях и трудовом - количестве затраченных часов.

3. «Отчисления на социальные нужды».

По данной статье отражаются суммы отчислений единого социального налога, отчисления на профзаболевания и травматизм от суммы заработной платы работников растениеводства.

«Содержание основных средств».

а) амортизация;

б) ремонт и техническое обслуживание основных средств.

Эта статья предназначена для учета затрат на техническое обслуживание, амортизацию и ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, а также для отражения

«Работы и услуги вспомогательных производств»

По данной статье отражают затраты вспомогательных производств.

«Налоги, сборы и другие платежи».

Статья предназначена для учета налогов, сборов и иных платежей, согласно действующему законодательству.

«Прочие затраты».

Учитывают основные затраты растениеводства, не вошедшие в предыдущие статьи (специальная одежда и обувь, др.)

«Общепроизводственные расходы».

По данной статье отражают суммы отраслевые расходы растениеводства, которые относят сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы».

9. «Общехозяйственные расходы».

Учитывают распределенные суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В СХПК «Иваническ» производственный отчет содержит две части: затраты на производство и выход продукции, а учет затрат в отрасли растениеводства ведется в разрезе следующих статей:

1. Оплата труда

2. Отчисления на социальные нужды

3. Материальные ресурсы, используемые в производстве в т.ч. и семена, удобрения, средства защиты растений, нефтепродукты

4. Амортизационные отчисления

5. Текущий ремонт

6. Общепроизводственные расходы

7. Общехозяйственные расходы

8. Налоги

Во втором разделе производственного отчета (выход продукции) отражают выход основной и побочной продукции, относимой с кредита счета 20-1 в дебет счетов 43,11 и др. с указание количества и суммы.

В хозяйстве синтетический учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Счет 20.1 - по отношению к балансу активный. По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, а по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства.

Основная корреспонденция в СХПК «Иваническ» по счету 20.1 «Растениеводство» по видам затрат представлена в таблице 2.

Таблица - 2 Основная корреспонденция в СХПК «Иваническ» по счету 20.1. «Растениеводство» 1. «Зерновые» за 2008 год

Содержание операций	Корреспонденция	Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
А	1	2	3
Начислена заработная плата работникам занятым в растениеводстве по зерновым культурам	20.1.1	70	1262
Отчисления на социальные нужды с начисленной суммы оплаты труда	20.1.1	69	162
Израсходованы семена и посадочный материал	20.1.1	10.6	1398
Израсходованы удобрения	20.1.1	10.2	318
Израсходованы ГСМ	20.1.1	10.3	1885
Оказаны услуги вспомогательными производствами	20.1.1	23	180
Начислена амортизация по основным средствам	20.1.1	02	87
Оприходована готовая продукция	10.9	20.1.1	5469

В СХПК «Иваническ» аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства по соответствующему подразделению ведется в журнале-ордере номер 10 АПК. Журнал-ордер №10-АПК открывается на месяц. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. В журнале-ордере номер 10-АПК в разрезе каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов - соответствующие строки. Данные журнала-ордера №10-АПК переносят в Главную книгу. Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства по счету 20.1 «Растениеводство» может быть представлена следующим образом:

Рис.1. Схема учета затрат и выхода продукции растениеводства в СХПК «Иваническ»

3.5 Порядок исчисления себестоимости продукции зерновых культур

Себестоимость - это выраженные в денежной форме материальные затраты на производство продукции плюс оплата труда. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. Прежде чем приступить к исчислению себестоимости продукции растениеводства, следует сначала списать на убытки затраты по посевам, погибшим от стихийных бедствий. Затем исчисление себестоимости производится в следующей последовательности: в начале распределяют затраты на содержание основных средств; на объекты относят разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств оказанных растениеводству; после этого распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, по дебету 20.1 субсчета соответствующих аналитических счетов будут собраны все фактические затраты, а по кредиту этих же счетов - количество и плановая стоимость полученной от урожая продукции. Рассмотрим методику исчисления себестоимости зерновых культур. Затраты на возделывание и уборку зерновых культур включают расходы по очистке и сушке зерна на току и составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы.

Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко - место калькулирования. Франко - означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.

В настоящее время для каждого вида продукции установлено определенное франко. Для зерна - франко - поле (ток или другое место первичной подработки); для соломы - франко - пункт хранения.

Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей считается 1 ц продукции. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому).

Для калькуляции, необходимо используемые зерновые отходы перевести в полноценное зерно по данным лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы. Стоимость соломы определяют исходя из нормативных затрат, которые включают в себя расходы на уборку, прессовку, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Оставшуюся сумму затрат следует распределить между полноценным зерном используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.

Таким образом, себестоимость одного центнера зерна определяется путем деления затрат на выращивание зерновых культур и затрат, отнесенных на зерноотходы за минусом стоимости соломы, соответственно на физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

Рассмотрим исчисление себестоимости в следующей таблице

Таблица 3 - Справка-расчет фактической себестоимости продукции зерновых культур

Показатель	Количество	Сумма
1. Убранная площадь, га.	1450	-
2. Получено от урожая, Ц.	-	-
зерно	18850	-
солома	4000	-
3. Сумма затрат на возделывание зерновых культур, руб.	-	5562320
4. Сумма затрат на возделывание за минусом стоимости соломы, руб.	-	5469516
5. Фактическая себестоимость 1ц. полноценного зерна, руб.	-	290,16
6. Плановая себестоимость 1ц. полноценного зерна, руб.	-	300
7. Фактическая себестоимость 1ц. Соломы, руб.	-	23,2
8.Плановая себестоимость, 1ц. соломы, руб.	-	30

3.6 Порядок закрытия субсчета 20.1 «Растениеводство»

Закрытие счетов по субсчету 20.1 «Растениеводство» начинают с распределения нераспределенных сумм амортизации и затрат на ремонт основных средств. В СХПК «Иваническ» в конце отчетного года такие затраты, учтенные по де - бету аналитических счетов растениеводства 1-й группы, подлежат распределению и включению в себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства по статье «Содержание основных средств» в следующем порядке:

по тракторам - пропорционально объему выполняемых ими отдельных механизированных работ в условных эталонных гектарах;

по почвообрабатывающим машинам - пропорционально обрабатываемым под культуру площадям;

по сеялкам - пропорционально площади посева по культурам;

по основным средствам на уборке урожая - пропорционально убираемым площадям;

по машинам для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры;

по помещениям для хранения продукции - пропорционально площадям, занимаемым конкретной продукцией соответствующих культур.

К распределяемым расходам относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в растениеводстве; затраты на ремонт основных средств; затраты на орошение, осушение; содержание лесных полос. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве распределяют на счета учета затрат по культурам и видам работ одним из двух следующих методов: 1-метод прямого отнесения по назначению, который применяется по основным средствам узкоспециализированного назначения; 2-метод распределения амортизации на несколько объектов учета затрат пропорционально объему выполненных работ, посевной площади и другим показателем.

Затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве распределяют аналогично амортизации. Затраты по орошению распределяют пропорционально поливо-гектарам постатейно с включением в соответствующие статьи объектов учета затрат в разрезе культур и видов работ.

Затраты на содержание полезащитных полос распределяют пропорционально посевным площадям с отнесением на статью «Затраты на содержание основных средств».

Затем закрываются аналитические счета затрат под культуры. К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по дебету сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, по кредиту - выход продукции в плановой оценке. Составляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход в затратах. Закрытие этих аналитических счетов заключается в выделении калькуляционных разниц и правильном их описании по назначению, после чего соответствующие аналитические счета полностью закрываются. После распределения и списания калькуляционных разниц по культурам на счете 20.1 «Растениеводство» остаются только затраты в незавершенном производстве, подтвержденные инвентаризационной описью незавершенного производства, которые показывают в заключительном балансе.

На примере это выгладит так:

Дт	Кт
1.Общая сумма фактических затрат на возделывание зерновых культур за отчетный год, руб. 5562320 руб. Итого: 5562320 руб.	2.Оприходованна продукция по плановой себестоимости: зерно: 5655000 руб. солома: 92804 руб. 3.Списание калькуляционных разниц методом «красное сторно», руб.: зерно 185484 руб. Итого: 5562320 руб.
5562320	5562320

3.7 Порядок отражения затрат и выхода продукции растениеводства в бухгалтерской отчетности

Завершающим этапом в учете является составление отчетности. Содержание, периодичности, сроки предоставления отчетности устанавливаются Министерством Финансов Российской Федерации, то есть названным органом издается приказ о формировании бухгалтерской отчетности, в которой отражаются формы отчетности, дополнение и инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность составляется по формам исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Бухгалтерская отчетность, содержащая информацию по растениеводству включает следующие формы.

Форма №1 «Бухгалтерский баланс»

В подразделе «Запасы» по строке «Затраты в незавершенном производстве» учитывают продукцию (работы), не прошедшую всех стадий, предусмотренных технологическим процессом. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода к которому они относятся.

Форма №8 - АПК «Затраты на основное производство»

В форме №8 - АПК «Затраты на основное производство» отражают затраты на производство по основным отраслям в разрезе элементов затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, материальные затраты, амортизационные отчисления, прочие затраты. Затраты подразделяют: всего на производство, в том числе - продукции растениеводства и животноводства.

По элементу «Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды» отражают плату труда всего персонала основной деятельности хозяйства, включая привлеченных лиц, кроме оплаты труда работников жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений, торговли и общественного питания, детских и учебных заведений, капитального строительства и прочих видов деятельности.

По элементу «Материальные затраты» отражают вошедшую в себестоимость продукции сельского хозяйства и промышленности, услуг сторонних организаций, используемых на производство продукции хозяйства. При этом материальные затраты в растениеводстве и животноводстве определяются упрощенным способом как разницу между затратами и прочими элементами кроме материальных затрат.

По элементу «Амортизация основных средств» отражают суммы начисленной за год и отнесенной на производство амортизации, кроме отчислений по основным средствам жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы детских учреждений и т.д.

По элементу «Прочие затраты» учитывают налоги, относимые на затраты, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретение и рационализаторские предложения, затраты на командировки, на подготовку и переподготовку рабочих кадров, а также другие нематериальные затраты, входящие в себестоимость продукции. Форма № 8 - АПК заполняется на основе данных из сводных производственных отчетов отраслей и производств.

Форма № 9 - АПК «Отчет о производстве себестоимости и реализации продукции растениеводства»

В этой форме отражаются затраты на производство продукции растениеводства и ее себестоимость. Заполняют форму на основе данных аналитического учета по субсчету 20-1 «Растениеводство».

В отчет включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства и затраты на их выращивание.

Прежде всего, по каждой культуре отражают площади посевов.

Вторым этапом при заполнении отчета является указание массы продукции, полученной по каждой культуре. Причем массу зерна, сои и семян подсолнечника указывают с учетом доработки, за вычетом неиспользуемых отходов и сушки после доработки, но включая полезные зерновые отходы в натуре в пересчете на полноценное зерно. В отдельной графе приводят сбор продукции с одного гектара. Затраты по каждой культуре подразделяют на основные составляющие: оплата труда, семена и посадочный материал, удобрения минеральные, органические, бактериальные и другие, затраты по содержанию основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на горючее и смазочные материалы при выполнении сельскохозяйственных и других работ и т.д. Следующим этапом является определение себестоимости полученной продукции. Для этого сумму затрат по каждой культуре относят на полученную продукцию. Если от культуры получают один вид продукции, то на него относят все затраты под культуру. Если получают основную и побочную продукции, то часть затрат в соответствии с действующим порядком их распределения относят на побочную продукцию, а остальные - на основную. Если получают несколько видов основной продукции, то производится распределение затрат между ними либо по специально установленным коэффициентам, либо пропорционально стоимости каждого вида продукции в реализационных ценах. Фактическую себестоимость силоса и сенажа в отчете определяют по массе продукции после угара. По каждому виду продукции в отдельной графе указывают прямые затраты труда на продукцию (всего человека - часов). К форме №9 - АПК составляется несколько справок по основным отраслям растениеводства.

4. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РЕЗЕРВЫ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА ЗЕРНА

4.1 Резервы увеличения производства зерна

Выявление резервов увеличения продукции растениеводства может осуществляться по следующим направлениям: расширение посевных площадей, улучшение их структуры и повышение урожайности сельскохозяйственных культур. Урожайность сельскохозяйственных культур - это результативный показатель. На его величину влияют: качество почвы, погодные условия, уровень агротехники, организация труда и др. Повысить урожайность возможно за счет следующих факторов: основной обработки почвы, внесения удобрений и применения ядохимикатов, использование сортовых семян, соблюдение сроков сева и уборки, борьба с сорняками и вредителями. Урожайность зерновых культур зависит от применяемых севооборотов, которые вводятся для правильного использования пашни. При анализе необходимо выяснить соответствует ли севооборот плану ротации и создает ли он условия роста производства продукции, улучшает ли использование техники, повышает производительность труда и улучшает плодородие почвы.

Важным фактором повышения урожайности являются районированные высокопродуктивные сорта семян и их качество. Семена должны обладать высокой хозяйственной годностью.

Таблица 15 - Влияние использования сортовых семян на урожайность зерновых культур

Культура	Площадь посевная, га	Площадь под сортовыми семенами, га	Урожайность, ц/га	Потери, ц
			сортовых семян	не сортовых семян
Зерновые	2500	500	16	12,8	6400

По данным таблицы видно, что за счет использования сортовых семян урожайность зерновых увеличилась на 3,2 ц/га, резерв составил 6400 ц (2000 3,2). Мощным фактором повышения урожайности является внесение удобрений и применение ядохимикатов. В каждом предприятии должна быть разработана система питания растений. Удобрения могут быть минеральные, органические и сидеральные. Но в настоящее время при отсутствии денежных средств в хозяйстве следует уделить большое внимание применению органических удобрений и провести анализ их эффективности. Это хорошо прослеживается в таблице 16.

Таблица 16 - Влияние внесения удобрений на урожайность зерновых культур

Показатель	Площадь посевная, га	Дополнительное внесение удобрений, ц	Прибавка урожая от 1 ц удобрений	Резерв, ц
Зерновые	2500	150	5	750

За счет внесения удобрений хозяйство может повысить урожайность зерновых на 5 ц/га, тем самым резерв может составить 750 ц. Намного эффективней, если помимо органических удобрений вносить еще и другие удобрения, которые вносятся редко, по одной причине - нехватке средств. На формирование урожайности оказывает большое влияние и агротехника возделывания, уровень которой определяется качеством, видами и сроками проведения работ. Например, за счет таких работ как основная обработка почвы и система предпосевной обработки урожайность может увеличиться на 3 - 4 ц/га. Наиболее эффективна зяблевая вспашка. При анализе необходимо определить резерв за счет обработки пашни (таблица 17).

Таблица 17 - Определение резервов за счет обработки пашни

Показатель	Посевная площадь, га	Посеяно по весновспашке, га	Урожайность по весновспашке, ц/га	Урожайность по зяби, ц/га	Недобор, ц
Зерновые	2500	700	13,3	15	1190

Урожайность увеличилась за счет обработки почвы по зяби на 1,7 ц/га. Недобор составляет 1190 ц. Всем известно, что весновспашка пагубно влияет как на урожайность, так и на почву. Однако в СХПК «Иваническ» очень часто после уборочной компании отсутствует дизельное топливо, для проведения зяблевой вспашки. Большое влияние на урожайность оказывают оптимальные сроки уборки. Биологические и физические потери зерна после его созревания на 4 - 5-й день составляют 2 - 3 процента, 10-й - 10 - 15 процентов.

Рассмотрим, какое влияние на урожайность оказывают оптимальные сроки уборки (таблица 18).

Таблица 18 - Подсчет резервов увеличения зерна за счет уборки урожая в оптимальные сроки

Культура	Площадь убранная позже оптимального срока, га	Урожайность при уборке, ц/га	Потери продукции, ц
		в срок	позже срока	с 1 га	со всей площади
Зерновые	150	17,5	15	2,5	375

Подсчет показал, что за счет уборки урожая зерновых в более сжатые сроки, урожайность увеличилась на 2,5 ц/га. Потери продукции составили 375 ц, этого можно было избежать, проведя уборку в оптимальные сроки.

На урожайность зерновых культур оказывают влияние также предшественники и применение новой технологии. Лучшими предшественниками для зерновых являются - пары, многолетние травы и пропашные, поэтому необходимо на предприятии разработать и внедрить севооборот.

В заключении необходимо суммировать выявленные резервы роста производства зерна и определить возможную урожайность.

Резервы роста производства зерна представлены в таблице 19.

Таблица 19 - Выявление внутрихозяйственных резервов производства зерна

Увеличение производства продукции в центнерах за счет:	Расчет:
- ликвидации весновспашки	1190
- внесения удобрений	750
- применения сортовых, районированных семян	6400
-применение оптимальных сроков уборки	375
Всего резервов, ц:	8715
Фактический валовой сбор, ц	18850
Фактическая посевная площадь, га	2500
Фактически убранная площадь, га	1450
Фактическая урожайность, ц/га	13,5
Ожидаемый валовой сбор, ц	27565
Ожидаемая урожайность, ц/га	19,0

В целом применение специальных мероприятий, таких как улучшение основной обработки почвы, внесения удобрений, применение качественных семян и оптимальных сроков уборки позволяет увеличить валовой сбор на 8715 ц, соответственно и урожайность на 5,5 ц/га.

4.2 Резервы снижения себестоимости зерна

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции является: увеличение объема производства; сокращение затрат на ее производство за счет повышения производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д. Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшения организации труда и другое). Исчисляя резервы снижения себестоимости продукции за счет недопущения перерасхода по отдельным статьям затрат, следует помнить, что в расчете учитывают только перерасход, зависящий от самого предприятия, и не включают отклонения, которые произошли по независящим от данного предприятия причинам. Основными источниками резервов снижения себестоимости 1 ц зерна являются:

1. Увеличение валового производства зерна.

2. Сокращение затрат на его производство, за счет роста производительности труда и экономного использования материальных средств.

Таблица 20 - Резервы снижения себестоимости зерна

Показатель	Сумма
А	1
Фактические издержки производства, тыс. руб.	5562
Фактическое производство зерна, ц	18850
Фактическая себестоимость 1ц зерна, руб.	290,1
Возможное увеличение производства зерна, ц	8715
Возможное снижение издержек производства за счет: - снижения трудоемкости, тыс. руб.	50,7
- снижение стоимости семян, тыс. руб.	6,9
- снижение стоимости удобрений, тыс. руб.	-
- снижение стоимости средств защиты растений, тыс. руб.	-
Дополнительные затраты на продукцию, тыс. руб.	28
Ожидаемые затраты на продукцию, тыс. руб.	5532
Возможный выход зерна, ц	27565
Расчетная себестоимость 1ц зерна, руб.	200,7

4.3 Расчет ожидаемых финансовых результатов от реализации выявленных резервов

Основными источниками увеличения суммы прибыли от реализации зерна являются увеличение объема реализации зерна, снижение его себестоимости, повышение качества, реализация на более выгодных рынках сбыта и т. д.

Определим резервов роста прибыли, за счет увеличение объема реализации зерна, для этого процент реализации 40,6 процентов (3343/8235100) умножим на возможный выход зерна 10070 ц, возможный объем реализации будет равен 4088 ц. На основании предыдущих данных рассчитаем обобщенный рост резервов увеличения прибыли (таблица 21).

Таблица 21 - Расчет резервов увеличения прибыли зерна

Показатель	Расчет
Фактический объем реализованной продукции, ц	7386
Фактическая себестоимость 1 ц, руб.	290,1
Фактическая себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	2547
Фактическая цена реализации 1 ц, руб.	471
Фактическая выручка, тыс. руб.	3485
Фактический финансовый результат, тыс. руб.	938
Возможный объем реализации, ц	27565
Расчетная себестоимость 1 ц, руб.	200,7
Расчетная себестоимость всей продукции, тыс. руб.	13734
Расчетная цена реализации 1 ц, руб.	527
Расчетная выручка, тыс. руб.	14527
Возможный финансовый результат, тыс. руб.	8985
Уровень окупаемости, %	105,8

Расчеты показали, что возможный финансовый составил 8995 тыс. руб., за счет увеличения объема реализации на 20179ц. и снижения себестоимости на 89,4 руб.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании проведенных исследований можно сделать следующие общие выводы.

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Иваническ» «Иваническ» организован 12 января 2006 года на базе колхоза имени В.И. Ленина в соответствии с законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Предприятие создано на основании решения трудового коллектива и в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом «О сельскохозяйственной предприятии». СХПК является правопреемником колхоза по всем обязательствам. Основное направление деятельности хозяйства - производство и реализация молока, мяса КРС и зерна. Сельскохозяйственный производственный кооператив «Иваническ» создан для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности. Располагается хозяйство в с.Иваническ Аларского района Иркутской области. Природно-климатические условия хозяйства позволяют при правильном использовании получать сравнительно высокие урожаи. Общая площадь сельскохозяйственных угодий 9344 га, среднегодовая численность работников снижается и в 2008 году она составила 194 человека. От всей производственно-хозяйственной деятельности хозяйство получило прибыль в размере 1336 тыс.руб., при уровне рентабельности 36,8 процентов.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением (службой) предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии - журнально-ордерная.

Учет затрат и выхода продукции ведется на счете 20 субсчете «Растениеводство». По отношению к балансу счет 20.1. - активный. По дебету учитывают затраты на производство отрасли растениеводства, а по кредиту выход продукции. Первичные и сводные документы по учету затрат и выходу продукции растениеводства ведется на бланках установленной или приспособленной к ней формы. Заполнение их производится по основным показателям, при этом многие графы не заполняются. Такие первичные документы, как акты на списание семян и удобрений, на производство, на предприятии составляются один раз в год и в целом по бригаде. Синтетический учет ведут в журнале-ордере 10 АПК, который заполняется на основании листов-расшифровок. Таким образом, на предприятии СХПК «Иваническ» рекомендуется усилить контроль за расходом семян и удобрений, то есть списание производить не один раз в год, а по мере их использования. Необходимо усилить контроль за продукцией, поступающей с полей, так как весовщики-учетчики сдают отчет о валовом производстве зерна 1 раз в 2 дня, что дает возможность для хищений данной продукции.

Для более полного контроля и усовершенствования бухгалтерского учета, для сокращения затрат времени предлагаю повысить квалификацию работников бухгалтерии, ввести на предприятии автоматизированный учет.

Исследования показали, что неблагоприятные погодные условия повлияли на неполную уборку площади посева зерновых культур, в результате валовой сбор зерна в динамике снижается. На снижение урожайности повлияли следующие факторы - использования не сортовых семян предприятие недополучило 6400 ц; за счет невнесения удобрений потери составили - 750 ц; за счет посевов по весновспашке недополучено - 1190 ц.; в неоптимальные сроки уборки, потери составили - 3755 ц. Повышение урожайности на предприятии может быть за счет повышения сортообновления семян, внесения удобрений, посевов по зяби и уборкой урожая в оптимальные сроки, таким образом предприятие может увеличить валовой сбор на 8715 ц и довести урожайность до 19,0ц/га.

Себестоимость 1ц зерна, с каждым годом повышается из-за многих, как внешних, так и внутренних факторов, так снижение урожайности фактического года на 10,8 ц/га по сравнению с 2004 годом, повлияло на увеличение себестоимости на 127,9 руб., а за счет снижения затрат на 25,1руб. себестоимость снизилась на 1,9руб. В целом себестоимость в 2008 году по сравнению с 2004 годом выросла в 1,8 раза.

Рассматривая постатейно и поэлементно себестоимость 1ц зерна, мы видим, что почти все статьи имеют тенденцию к повышению.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете: Федер. закон от 21 нояб.1996г. № 129-ФЗ //Консультантплюс.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утверждено приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006г. № 115н.//Консультантплюс

3. Расходы организации: положение по бухгалтерскому учету: утверждено приказом Минфина РФ от 6 от мая 1999г. № 33н.//Консультантплюс.

4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: положение по бухгалтерскому учету: утверждено приказом Минфина РФ от 22 от июля 2003г. № 67н.//Консультантплюс.

5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ и услуг) в сельскохозяйственных организациях: утвержденных приказом Министерства Финансов РФ от 06 июня 2003г №792.// Консультантплюс.

6. Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации: утвержден приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16 мая 2003г. №750.// Консультантплюс.

7. Алтухов А. Развитие Российского зернового экспорта / А.Алтухов// Экономист.-2003.- №7.-С.65-76.

8. Анаткин Ю. Применение геоинформационных систем спутникового мониторинга в сельском хозяйстве России / Ю.Акаткин, В.Темников // АПК: экономика и управление.-2007.-№1.-С.23.

9. Атаманов Д.Ю. Распределение затрат при калькуляции себестоимости традиционным и оперативно-ориентированным методом / Д.Ю.Атаманов // Маркетинг в России и за рубежом.-2003.-№3.-С.3-1

10. Барышников Н.Г. Отражение затрат в управленческом учете сельского хозяйства / Н.Г. Барышников // Международный хозяйственный журнал.-2003.- №1.-с.29-30.

11. Бондаренко В. Организация семеноводства зерновых культур / В. Бондаренко // АПК: экономика и управление.-2006.-№4.-с.17.

12. Борин А.А. Совершенствование обработки почвы под зерновые в полевом севообороте / А.А. Борин // Зерновое хозяйство.-2003- №4.- с.20-22.

13. Бухгалтерский учет / Л.И. Хоружий [и др.], под ред. Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуевой. - М.: Колосс, 2004. - 511 с.

14. Вражков А.В. Качество зерна и технология / А.В. Вражков // Зерновое хозяйство.-2003.- №5.-с.2-3.

15. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях: учеб. Пособие для вузов / И.Е. Глушков.- М.:КНОРУС, 2001.-507с.

16. Горлов А.В. Экономическая эффективность производства зерна / А.В. Горлов // Зерновое хозяйство.-2003.- №2.-С.13-15.

17. Демьянов Н.С. Обзор рынка зерновых / Н.С. Демьянов // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.- 2003.- №1-С.55-57.

18. Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости / М.К. Ерижев // Менеджмент в России и за рубежом.-2003.- №6.-С.113-115.

19. Ермакова Н.А. Учет затрат по центрам ответственности / Н.А. Ермакова //Бухгалтерский учет.-2003.-№16.-С.44-46.

20. Зубровский А. Как считать себестоимость сельхозпродукции /А. Зубровский //Сельский механизатор.-2003.-№12.-С.6-7.

21. Каличкин В.К. Влияние предшественников и агрохимикатов на урожайность яровой пшеницы и качество зерна / В.К. Каличкин, М.В. Зобнина // Зерновое хозяйство.- 2003.- -№4-С.26-27.

22. Клебанов И.И. // Зерновое хозяйство. - 2008.- № 2 - С. 39.

23. Кошкарев И. Совершенствовать структуру производства зерна / И. Кошкарев // АПК: экономика, управление.-2003.-№7.-С.12-17.

24. Кучерин А.П. О классификации производственных затрат в сельском хозяйстве / А.П.Кучерин // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.-2003. - №3.-с.14-17.

25. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): учебник /Г.М. Лисович - Ростов н./Д: Издательский центр Март, 2002.- 720 с.- (Экономика и управление).

26. Малыш М.Н. Аграрная экономика. Учеб. Пособие /М.Н.Малыш.- СПб.: Лань, 2002.-688 с.

27. Манелля А.И. О ситуации на зерновом рынке России / А.И. Манелля // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.-2003.- №6.-С.44-47.

28. Манелля А.И. Тенденции в производстве зерна в России и оценочный прогноз урожая в 2006 году / А. Манелля //Экономика сельского хозяйства России. - 2005.-№10.-С.59- 60.

29. Манелля А.И. Тенденции производства и использования зерна в России / А. Манелля //Экономика сельского хозяйства России. - 2005.-№1. С.34.

30. Минаков И.А. Повышение эффективности производства зерна в условиях рыночных отношений / Н.А. Минаков, Н.Н. Евдокимов //Достижения науки и техники АПК.-2000.- №9.-С.23-24.

31. Моисеев В. Путь к экологической безопасности в производстве зерновых культур / В.Моисеев, Б. Ковтуненко // Экономика сельского хозяйства России. - 2006.-№8.С.37.

32. Мировой рынок зерна: экономическое обозрение. // Экономика сельского хозяйства России. - 2007-№3.- С.28.