Учет затрат на производство зерновых культур в СХПК "Иваническ" Аларского района

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ ВПО Иркутская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему:

Учет затрат на производство зерновых культур в СХПК "Иваническ" Аларского района

Иркутск - 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы эффективности зерна

1.1 Место производства зерна в продовольственной безопасности России

1.2 Пути повышения эффективности производства зерна

2.Современный уровень зернового производства в СХПК «Иваническ»

2.1 Краткая природно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ состояния производства зерна

2.3 Анализ себестоимости зерна и факторы, влияющие на него

2.4. Прибыль и рентабельность зерна

3. Учет затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур

3.1 Особенности, объекты и задачи учета в растениеводстве

3.2 первичный и сводный учет затрат и выхода продукции зерновых культур

3.3 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции зерновых культур

4. Внутрихозяйственные резервы повышения эффективности производства зерна

4.1 Резервы увеличения производства зерна

4.2 Резервы снижения себестоимости зерна

4.3 Расчет ожидаемых финансовых результатов от реализации выявленных резервов

Выводы и предложения

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Среди проблем глобального масштаба, вызывающих обоснованную тревогу человека, одной из главных является продовольственная. Продовольственная проблема, в каком масштабе ее ни рассматривать как мировую или касающуюся развивающихся стран, представляет собой сложный комплекс взаимосвязанных вопросов.

Продовольствие - обширное понятие, включающее огромный ассортимент продуктов, к которым относятся продукты жизненно необходимые, удовлетворяющие потребности человека в калорийной пище и обеспечивающие физиологическое и производственное функционирование организма. Зерно прямо или косвенно является основной или одной из важнейших составных частей большинства продуктов продовольствия. Значительная его часть используется на продовольствие, выпечку хлеба, изготовление макаронных и кондитерских изделий, различных круп. Большое количество зерна направляется на нужды животноводства, как концентрированный корм для скота, свиней и птиц. Часть урожая подвергается промышленной переработке для получения спирта, крахмала и другой ценной продукции. В современных условиях наращивание производства зерна и повышение его качества - главные условия решения продовольственной проблемы. Низкие темпы увеличения валовых сборов, значительные колебания производства хлеба по годам лихорадят экономику страны. Государство испытывает значительные затруднения, вынуждено импортировать большое количество зерна, что приводит к истощению ограниченных запасов золотой валюты. Цель данной квалификационной работы - выявить дальнейшие пути совершенствования учета затрат зерновых культур и повышения эффективности его производства в СХПК «Иваническ» Аларского района Иркутской области.

Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:

· рассмотреть теоретические основы эффективности зерна;

· изучить учет затрат и выхода продукции зерновых культур;

· сделать полный анализ современного состояния зернового производства в хозяйстве;

· выявить внутрихозяйственные резервы увеличения производства зерна и методы снижения его себестоимости.

Объектом исследования является СХПК «Иваническ». При исследовании в процессе работы использовали следующие методы: диалектический, статистический, балансовый, абстрактно-логический, монографический, экономико-математический.

Данные для исследования были взяты из годовых отчетов СХПК «Иваническ» за период 2004-2008 годы, производственно-финансовых планов, первичных и сводных документов по бухгалтерскому учету зерновой продукции, а также экономическая литература, справочно-нормативные материалы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЗЕРНА

1.1 Место производства зерна в продовольственной безопасности России

Зерновая отрасль является одной из важнейших составных частей агропромышленного комплекса Российской Федерации, а зерно и продукты его переработки имеют для страны стратегическое значение. Экспорт и импорт зерна - необходимая составляющая российского зернового рынка, один из основных механизмов его стабилизации, обеспечения «справедливых» цен на зерно при рыночной экономике. Основной проблемой в регулировании зернового рынка остается фактор неопределенности, непредсказуемости будущего урожая. Конечными целями государственного регулирования в АПК являются создание условий для стабильного производства зерна, снижения рисков товаропроизводителей и обеспечение доходности зернового производства. Вопросы развития экспортного зернового потенциала России являются исключительно важными и актуальными на современном этапе экономических преобразований в АПК [17]. Исследования показали, что при неблагоприятных агрометеорологических условий урожай зерновых культур может снизиться на 40 процентов и более. Один неурожайный год может вернуть сельское хозяйство страны к худшим временам. Поэтому очень важно наряду с расширением экспорта создать и сохранить резервные фонды зерна в стране [27]. Так Манелля А. в своей статье цитирует заместителя начальника Управления социально-экономического развития регионов Центра экономической конъюнктуры при Правительстве РФ: «Колебания урожайности зерновых культур относительно тренда в отдельные годы достигают 30 - 40 процентов. Это свидетельствует о неустойчивом характере зернового производства в Р.Ф. и необходимости иметь страховые резервы зерна» [29]. В «Российской газете» за июль 2006 года была опубликована информация о том, что представители Федеральной службы по финансовым рынкам вместе с биржевиками рассматривают возможность создания в Орле первой в России товарной биржи по торговле зерном. Товарный фьючерс на зерно является финансовым инструментом, предназначенным для того, чтобы снизить риски производителей и переработчиков этой продукции на рынке. Он позволяет предприятиям, когда они еще только посеяли зерно, заранее установить для себя будущую цену его продажи. Фьючерсные контракты заключаются под определенную стоимость сельхозпродукции в период сбора урожая и, как правило, не предполагают поставку самого товара. И когда наступает осень, если цена на зерно ниже стоимости контракта, то это дает возможность предприятию компенсировать убытки на бирже. А если контракт оказывается дешевле, чем рыночная стоимость его продукции, то он восполняет его продажей зерна на рынке. Подобный способ рыночной «страховки» для сельхозпроизводителей зерна зародился в США и существует во всех развитых странах. Как сообщили в РТС, фьючерсы на зерно вряд ли окажут какое-нибудь влияние на цены сельхозпродукции [34].

По мнению Манелля. А одна из самых важных государственных задач в настоящее время - сохранить произведенный урожай зерновых культур. Для этой цели целесообразно субсидировать из бюджетных средств хранение принадлежащего производителям зерна на элеваторах и совершенствовать таможенное регулирование экспорта [27]. В своей статье Манелля А. пишет о том, что приоритет экспорта зерна приведет к увеличению зависимости страны от импорта мяса и резкому повышению цен на корма, зернопродукты, хлеб, мясо и мясопродукты. Вывоз зерна необходимо сохранить в объеме, не ущемляющем интересы потребителей [29]. По статистическим данным в 2008 году в хозяйствах всех категорий РФ, валовой сбор зерна составил 77,9 млн. т в массе после доработки. В целом зерновые ресурсы в 2008/09 гг. достаточны для удовлетворения внутренних потребностей страны. [37]. Ограничение на импорт продовольствия - одно из самых эффективных и широкоиспользуемых большинством государств мира средств поддержки отечественных товаропроизводителей. Всякий импорт, а тем более его рост, увеличивает предложение товара, а, следовательно, и снижает рыночные цены в государстве - импорте и, соответственно, рентабельность собственной продукции, доходы своих производителей. Государство в целях поддержки своих производителей сокращают импорт, а, следовательно, и предложение товара и тем самым на фоне роста цен на продукцию обеспечивают рост рентабельности производства сельскохозяйственной продукции [46]. Важное условие продовольственной безопасности страны - удовлетворение основной части потребности в продуктах питания за счет отечественного производства. Приоритетное значение в продовольственном обеспечении РФ принадлежит зерну. В связи со значением зерна в обеспечении продовольственной безопасности существует объективная необходимость увеличивать его производство, в первую очередь высокобелкового зерна и особо крупяного сырья [39].

И.И. Клебанов пишет, ныне наблюдается существенный рост мировых цен на зерно, муку, хлебобулочные изделия, другие продукты питания. Не избежал его российский рынок. На федеральном и региональном уровнях принимаются меры для стабилизации рынка зерна и продуктов его переработки. Конгресс «Зерно и Хлеб России» в последние годы стал эффективным форумом представителей агропромышленного бизнеса, органов власти и управления, науки и торговли, в том числе зарубежных агропромышленных компаний, производителей оборудования для пищевой перерабатывающей промышленности [22].

Сезонные колебания цен на зерно происходят ежегодно: в августе - сентябре, когда новый урожай в странах Северного полушария в основном собран, развивается положительный тренд. В ноябре - марте цены плавно повышаются, а в апреле - июле вновь снижаются, так как на распродажу остатков прошлогоднего зерна накладывается поступление нового. В урожайные годы в условиях чрезмерного падения цен на зерно нового урожая, наносящего удар по экономическим интересам хлеборобов, действуют два основных защитных механизма: экспортные поставки и государственные закупочные интервенции. В последние 3 -4 года, при устойчивом относительно не высоком сборе зерна в России, рост экспорта до 10 - 12 млн.т. и государственные закупки препятствовали падению и без того невысоких цен в стране. Как только мировая конъюнктура изменилась, и мировые цены на зерно стали увеличиваться, начали весьма быстро расти и цены на российском рынке[22].

Наращивание производства зерна имеет решающее значение для подъема всех отраслей сельского хозяйства. Зерновое хозяйство составляет основу растениеводства и всего сельскохозяйственного производства. Это определяется многосторонними связями зернового производства с определенными отраслями сельского хозяйства и промышленности. Практика показала, что без развитого зернового производства невозможно специализировать экономические районы на производство продукции животноводства, развивать производство технических культур и других отраслей сельского хозяйства. Возделывание тех или иных видов зерновых культур в целом по стране зависит от конкретных природно-экономических условий зон и регионов [8].

1.2 Пути повышение эффективности производства зерна

Под эффективностью понимают количественную оценку отношения результата к осуществляемым действиям, и одних результатов с другими результатами, одних действий с другими действиями, результата с возможностями, действия с возможностями.

Различая, существующие между экономическими и социальными явлениями и процессами в сельском хозяйстве, обуславливают деление эффективности на экономическую и социальную. Вместе с тем многие явления и процессы экономического характера находятся под влиянием социальных факторов, а так же как социальные явления и процессы зависят от экономических условий. Ряд явлений и процессов выполняют как экономическую, так и социальную роль.

Важнейшей составной частью экономической стратегии любого сельскохозяйственного предприятия является не только последовательное увеличение производства сельскохозяйственной продукции и улучшение ее качества, но и всемерное повышение эффективности общественного производства на основе неуклонного роста производительности труда, сокращение до минимума затрат живого труда и материальных средств на производство единицы продукции. Коротко можно сказать, что эффективность производства - это увеличение продукции при снижении производственных затрат [8]. Успехи зернового хозяйства в первую очередь зависят от качества семенного материала. К сожалению, за годы проведения аграрной реформы складывавшаяся в стране десятилетиями база семеноводства практически распалась, что не могло не отразиться на отечественном производстве зерна. [22].

В современных условиях особенно актуальны проблемы экономической эффективности производства зерновых, ибо в условиях функционирования рыночной экономики главная цель товаропроизводителей - максимизация прибыли [41]. Эффективность производства зерна характеризуется системой натуральных и стоимостных показателей, таких как:

- урожайность зерновых культур;

- себестоимость производства одного центнера зерна;

- окупаемость затрат при производстве зерна;

- производительность труда;

-прибыль от реализации зерна в расчете на один центнер продукции;

- уровень рентабельности производства зерна [38].

Главные причины неустойчивого развития зернового хозяйства - неудовлетворительное состояние пашни, неуклонно снижающееся ее плодородие, неплатежеспособность предприятий и, как следствие, недостаток техники, удобрений, горючего и других материальных ресурсов [8].

На современном этапе развития зернового производства повышение конкурентоспособности предполагает целенаправленное воздействие, в первую очередь, на внутренние факторы, предопределяющие ее уровень, с учетом влияния внешней среды [33].

Эффективность зернового хозяйства в значительной степени зависит от направлений и факторов интенсификации. Опыт работы передовых хозяйств свидетельствует о том, что применение интенсивных технологий возделывания зерновых культур даже в сложившихся экономических условиях, когда существует инфляция, диспаритет цен и т.п. - экономически выгодно [20]. Важное условие интенсификации производства - соблюдение севооборотов. Применяемые в хозяйствах севообороты должны отвечать следующим требованиям: соответствовать структуре производства, а также почвенно-климатическим и экономическим условиям предприятия и перспективам его развития; обеспечивать получение стабильных урожаев зерна высокого качества и способствовать повышению почвенного плодородия; позволять наиболее эффективно использовать минеральные и органические удобрения, технику, рабочую силу и другие средства производства. В Тамбовской области, например, размещение культур по лучшим предшественникам дает прибавку урожая зерновых на 20-25 процентов [40].

Автор статьи Таланов И.П. на примере опыта Казанской ГСХА показал, что получать высокие урожаи яровой пшеницы с хорошим качеством зерна, пригодного для хлебопечения, можно только при своевременном и качественном проведении всего комплекса технологических операций, построенных на гармоничном сочетании мероприятий, поддерживающий определенный фитосанитарный уровень посевов без больших дополнительных затрат [40]. В комплексе агротехнических мероприятий, направленных на создание оптимальных условий для произрастания зерновых культур, повышения их сопротивляемости к болезням, а также подавления возбудителей инфекций особая роль принадлежит севообороту и размещению культур по лучшим предшественникам. Наилучшими предшественниками для получения зерна сильных, ценных и твердых пшениц в условиях Сибири - паровое поле и пласт многолетних трав, подготовленный по типу пара [28]. Алтухов А.И. в своей статье утверждает, что исследование вероятных тенденций изменения цен на российское зерно показывает, что его удорожание возможно и в перспективе. Это связано, во-первых, с возрастающей независимостью цен на этот ресурс на внутреннем рынке от мировых, которые увеличиваются вследствие сокращения мировых запасов сырья, во-вторых, с повышением себестоимости зерна, прежде всего за счет удорожания энергоносителей и других ресурсов промышленного происхождения. Нельзя также не принимать во внимание и чисто спекулятивный характер купли-продажи зерна. [22].

Высокую урожайность озимых культур обеспечивают различные предшественники. Лучшие предшественники - рапс на зеленый корм, люцерна, горох и занятый пар [23]. Наращивать сборы зерна можно путем расширения посевных площадей, совершенствование структуры посевов и повышения урожайности, формирование которой связано с действием многих факторов. Решение проблемы повышения урожайности и валовых сборов зерновых культур должно осуществляться параллельно с общим объемом материально-технической базы сельхозпроизводства, внедрением современных технологий выращивания, улучшения социально-экономических условий хозяйствования. Рост урожайности - это не только фактор наращивания объемов производства зерна, но и главное условие увеличения доходности сельскохозяйственных производителей [39]. Рост урожайности может происходить за счет: дополнительного внесения удобрений; внедрения более урожайных сортов культур; борьбы с вредителями и сорняками; других агротехнических мероприятий.

Многие хозяйства не справляются со своевременной обработкой почвы и уборкой сельскохозяйственных культур, в результате плодородные поля зарастают сорняками, нарушается система земледелия, продолжается деградация почв. Одна из причин снижения плодородия почвы - отсутствие достаточного количества минеральных удобрений, особенно азотных. В современных условиях довольно трудно получить и необходимое количество органических удобрений, что объясняется постепенным сокращением поголовья скота и птицы. Внесение минеральных удобрений на гектар посевов зерновых культур в 2008году сократилось более чем в три раза. Но сокращение внесения в почву минеральных удобрений, а также пестицидов и гербицидов имело и положительные последствия. Во многих регионах улучшилась экологическая обстановка [31].

Моисеев В. и Ковтуненко Б. предлагают внедрение беспестицидной технологии, не требующей применения ядохимикатов, а также органических удобрений. Для повышения конкурентоспособности культурных растений организуют более тщательную предпосевную обработку почвы, увеличивают нормы высева, проводят подкормку растений азотными удобрениями. В целом производственные затраты на применение беспестицидной технологии составляют 59,7 процентов от их уровня при интенсивной, уменьшаясь на 4795 руб. на 1 га, что снижает себестоимость продукции. Порог рентабельности в первом случае на 19,9 ц ниже, чем при использовании ядохимикатов [31]. Для достижения высокой эффективности производства в растениеводческой отрасли требуется обеспечение четырех основных групп факторов научно-технического прогресса: технологических, технических, биологических и организационно-экономических. Биологические факторы реализуются через выведение новых сортов и гибридов сельскохозяйственных культур, внедрение в практику передовых методов селекции на основе биотехнологии и генной инженерии, использование прогрессивных форм организации семеноводства. В. Бондаренко в своей статье пишет о том, что селекционная наука не стоит на месте. Так, в Краснодарском НИИ сельского хозяйства имени П.П. Лукъяненко созданы новые сорта озимой пшеницы - Победа 50, Дельта, Русса и др., отличающиеся хорошим качеством зерна, рассчитанные на разные технологии возделывании, что отвечает запросам товаропроизводителей, имеющих различный уровень доходности. Внедрение в производство таких сортов способствует не только увеличению сборов зерна, но и поддержке функционирования самой селекционной науки за счет возврата части прибыли сельхозпредприятия научно-исследовательскому учреждению [11].

Немаловажным фактором, влияющим на урожайность, является агрометеорологические условия. Анаткин Ю. и Темников В. пишут о том, что к настоящему времени разработана общая структура модели федеральной отраслевой географической информационной системы, состоящей из двух частей - блока геоинформационной системы и блока спутникового мониторинга земель сельскохозяйственного значения. Результаты обработки позволят проводить оценку посевных площадей, урожайности, объемов производства, плодородия почв, а также использование земельных ресурсов [11].

В условиях рыночных отношений главной целью любого производства является оптимизация экономического результата, или иными словами получение прибыли, достаточной для обеспечения расширенного воспроизводства. Методика исчисления ее должна применяться при обосновании тех или иных агротехнических приемов и использовании различных средств производства [23].

Шевцов В.В. на основе своего хозяйства рассчитал структуру затрат на производство зерна, позволяющую оценить влияние той или иной технологической операции и используемого ресурса на общие затраты производства зерна. Например, урожайность при его методе определяется по бункерному весу, цена реализации - по зачетному весу [46]. В сельском хозяйстве сложившаяся методология учета затрат, особенно в растениеводстве, не отвечает новым задачам и требованиям, предъявляемым к ней экономическими методами управления в условиях рынка. Ей присуще упрощение в учете, которые являются неоправданными в условиях рынка, создают видимость благополучия в работе подразделений, ведя к низкой степени достоверности, объективности, полезности информации о показателях себестоимости, мало обеспечивают контроль за издержками по носителям информации и местам их возникновения.

Правильный выбор тех или иных методов учета и области их применения требуют определения содержания и научного обоснования их классификации, а также обобщения накопленного опыта в отечественной практике, критического анализа тех или иных методов и нормативной базы.

Кандидат экономических наук, А. Зубровский, пишет, что целью каждого сельскохозяйственного предприятия является произвести больше продукции с наименьшими затратами с соответствующей отдачей материальных и трудовых ресурсов. Необходимая совокупность ресурсов, а следовательно, и затрат формируется при определенных организационно-экономических условиях развития сельского хозяйства, и стоимость их возмещается через сложившиеся цены на произведенную продукцию [20].

Барышников Н.Г. считает, что в растениеводстве для усиления контроля затрат необходимо прежде всего уменьшить временной интервал между производством и его информационным отражением. По его мнению, учет затрат в растениеводстве следует осуществлять по отклонениям от объема выполненных работ, а не от нормативов рассчитанных применительно к объему производственной продукции. Так как в растениеводстве объемы производства продукции бывают, известны только после уборки урожая, выявленные отклонения в конце производственного цикла дают мало пользы для принятия управленческих решений [10]. Одним из самых важных элементов системы управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Для калькулирования себестоимости продукции сельскохозяйственного производства не менее важное значение, по мнению Кучерина А.П.имеют, полнота и правильное отражение выхода продукции, а также ее качество. Всякое искажение в учете влечет за собой неточности в определении ее себестоимости, фактические результаты работы становятся замаскированными, создавая видимость благополучия, что нередко на - носит большой ущерб организации из-за недостач, потерь, хищений значительной части имущества. Для объективной оценки деятельности учет должен (кроме полного оприходование продукции; правильного определения ее количества и качества) обеспечить раздельный учет выхода продукции по структурным подразделениям и видам путей сплошного документирования ее качества и количества, а также объективность; достоверность и полезность данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета для управления производством [24]. Следует отметить, что затраты в растениеводстве осуществляют в отдельных производствах при возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуют по видам производства и по культурам, к возделыванию которых их относят. В связи с этим при выборе объекта учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) целесообразно исходить из особенностей технологии выращивания отдельных культур, специализации хозяйства, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации учета [16]. Таким образом, анализируя все вышеперечисленное можно сделать следующие выводы, что основными направлениями дальнейшего увеличения объемов производства и повышения эффективности возделывания зерновых культур является последовательная интенсификация на базе развития химизации и мелиорации, внедрение прогрессивных технологий выращивания и уборки зерна, применение новых более продуктивных сортов и гибридов зерновых культур. Немаловажное значение в повышении эффективности производства зерна отводится повышению качества продукции, росту материальной заинтересованности при выращивании зерновых культур, а также государственной поддержке зернового производства и выбору каналов реализации.

Поэтому, чтобы повысить эффективность производства зерна нужно тоже применить комплекс мер по улучшению зернового хозяйства. Присоединяясь к мнению авторов можно сделать вывод, что для успешного выполнения современных требований и принципов управления производством строго по хозрасчетным подразделениям) в условиях рынка, необходимо совершенствовать методы производственного учета и способы исчисления себестоимости продукции с учетом ее качества с целью оперативного анализа динамики затрат и структуры себестоимости по прямым, переменным и совокупным издержкам. Это позволит применять в сельском хозяйстве многовариантность учета затрат на производство и пирамидальность исчисления себестоимости продукции с целью выявления возможности повышения эффективности производства путем применения такого важного принципа управления, как "различные виды себестоимости для решения различных целей и задач управления". Кроме того, осуществление предлагаемых организационно-методических аспектов позволит получить объективные показатели для планирования, определения нормативов затрат, текущего анализа и принятия управленческих решений, а также перспективного прогнозирования производственной деятельности любого сельскохозяйственного экономического субъекта.

2. СОВРЕМЕННЫЙ УРОВЕНЬ ЗЕРНОВОГО ПРОИЗВОДСТВА В СХПК «ИВАНИЧЕСК»

2.1 Краткая природно-экономическая характеристика предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Иваническ» организован 12 января 2006 года на базе колхоза имени В.И. Ленина. СХПК является правопреемником колхоза по всем обязательствам. Основное направление деятельности хозяйства - производство и реализация молока, мяса КРС и зерна. По производству мяса хозяйство, начиная с 1990 года, неизменно входило в 100 самых крупных предприятий России. Центральная контора и основная производственная база СХПК “Иваническ” расположена в 25км. от районного центра п. Кутулик и в 245км. от города Иркутск. Все это затрудняет решение вопросов по сбыту готовой скоропортящейся продукции и нацеливает хозяйство на создание собственной переработки молока и мяса. В хозяйстве имеется три бригады: 1-я с. Иваническое, 2-я д. Киркей, 3-я д. Отрадная. Имеется три фермы крупного рогатого скота. Общая площадь хозяйства 15147га., в том числе: из них: пашня-7952га. В 2008 году было посеяно 2500га и убрано 1450га. зерновых культур. Хозяйство занимается производством животноводческой продукции. Для нужд животноводства было заготовлено сено многолетних трав в количестве 3541ц. и заложен сенаж в количестве 54400ц. Также имеются молочно-товарные фермы, на которых содержится 348 голов коров, 5 быков производителей. В 2008 году произведено 6221ц. молока, получено 358 голов приплода КРС. Для ведения производства указанных выше видов продукции в хозяйстве имеется вся необходимая техника и оборудование, производственные и складские помещения. Для переработки молока у хозяйства есть завод с оборудованием. Также имеется 102 трактора различных классов и модификации, 2 экскаватора, 53 автомобиля, 34 зерноуборочных комбайна «Енисей», 18 силосоуборочных комбайнов и другая техника. Есть в СХПК «Иваническ» специализированный гараж и ремонтно-машинная мастерская с набором станков и оборудования, позволяющих проводить ремонт машин и механизмов непосредственно в хозяйстве. Кроме этого, на территории хозяйства имеется пилорама и столярный цех, которые позволяют готовить строительные материалы и столярные изделия для ремонтно-восстановительных работ. Хозяйство ежегодно строит не менее 1-2 квартир для своих работников. Стоимость основных средств - 89 млн. руб. со средним взносом 60%. Списочная численность работающих на 01.01.08 г. - 194 человек. По результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2008 год по СХПК«Иваническ» от реализации сельхозпродукции получена прибыль в сумме 475 тыс. рублей. На протяжении нескольких лет основным покупателем молока является Молочный комбинат «Ангарский». Ввиду хозяйственного затруднения в хозяйстве, на период уборочных работ в 2008 году через Молочный комбинат приобретались горюче-смазочные материалы. Хозяйство имело кредиторскую задолженность и поэтому реально, отстаивать закупочные цены на молоко не имело возможности. Основными покупателями молодняка КРС является СХПК «Усольский свинокомплекс» и ООО «Алексис».

Результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия во многом зависят от особенностей природных и экономических условий, размера и специализации хозяйства.

Под специализацией предприятия понимается сосредоточение его деятельности на производстве отдельного вида продукции. Цель специализации хозяйства - создание условий для увеличения прибыли, достижения более высокой производительности труда, увеличения производства продукции, повышения его качества.

В своем конкретном проявлении, специализация отражает производственное направление и отраслевую структуру хозяйства. Рассмотрим ресурсы и основные экономические показатели в таблице 1.

Организационную структуру хозяйства можно выразить следующей схемой:

Рис. 1. Организационная структура хозяйства.

Таблица 1. - Ресурсы и основные экономические показатели СХПК «Иваническ»

Показатели	Годы	Отношение 2008 к 2004 году, %
	2004	2005	2006	2007	2008
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	9344	9344	9344	9344	9344	100
Среднегодовая численность работников, чел.	513	430	365	190	194	37,8
Стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	81223	45671	42912	50775	49844	61,4
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб.	3467	1414	743	1975	1723	49,7
Стоимость валовой продукции в ценах реализации, тыс.руб.	23785	30054	23373	18345	16752	70,4
Стоимость основных производственных фондов в расчете на:	-	-	-	-	-	-
а) 100 га сельхозугодий, тыс.руб.	869,3	488,7	459,2	543,4	533,4	61,4
б) среднегодового работника, тыс.руб.	158,3	106,2	117,6	267,2	256,9	162,3
в) на 1 рубль валовой продукции, тыс. руб.	3,414	1,519	1,835	2,768	2,975	87,2
Стоимость валовой продукции в расчете на:	-	-	-	-	-	-
а) 100 га сельхозугодий, тыс.руб.	254,5	321,6	250,1	196,3	179,3	70,4
б) среднегодового работника, тыс.руб.	6,8	3,4	2	10,3	8,9	130,6
в) на 1 рубль фондов, тыс. руб.	0,29	0,66	0,54	0,36	0,34	115,9

2.2 Анализ состояния производства зерна

В хозяйственной деятельности СХПК «Иваническ» зерновое хозяйство составляет основу растениеводства. Это определяется многосторонними связями зернового производства с сопредельными отраслями сельского хозяйства и промышленности. В ходе исследования современного состояния зернового производства необходимо определить изменение объема производства продукции в динамике и выявить количественное влияние факторов на выход валовой продукции, найти возможности роста производства объемов продукции и повышения ее качества. В первую очередь необходимо определить динамику посевных площадей в СХПК «Иваническ»

Таблица 2 - Динамика посевных площадей, га

Показатель	Год	2008 год в % к
	2004	2005	2006	2007	2008	2004	2005	2006	2007
Площадь, га	4500	4070	3000	2400	2500	55,6	61,4	83,3	104,2

Анализируя данные таблицы можно сказать, что динамика посевных площадей зерна колеблется. Наиболее высокая посевная площадь была в 2004 году 4500га. а наиболее низкая в 2007 году 2400га., что связано с неблагоприятными погодными условиями. Рассмотрим динамику урожайности зерновых культур.

Таблица 3 - Динамика урожайности зерновых культур, ц/га

Показатель	Год	2008 год в % к
	2004	2005	2006	2007	2008	2004	2005	2006	2007
Урожайность,ц/ га	24,3	11,4	7,2	13,3	13,5	55,6	118,4	187,5	101,5

Анализируя данные таблицы можно сказать, что динамика урожайности зерновых культур колеблется. Наиболее высокая урожайность была в 2004 году 24,3 ц/га. а наиболее низкая в 2006 году 7,2 ц/га., что связано с неблагоприятными погодными условиями.

Также необходимо определить динамику валового производства зерна в СХПК «Иваническ» (таблица 4). Динамику валового производства зерна также можно изобразить графически (рисунок 2).

Таблица 4 - Динамика валового производства зерна, ц

Показатель	Год	2008 год в % к
	2004	2005	2006	2007	2008	2004	2005	2006	2007
Зерно, ц	54739	46470	21655	31999	18850	34,4	42,1	90,4	61,2

Анализируя данные таблицы можно сказать, что динамика валового производства зерна колеблется. Наиболее высокий валовой сбор зерна хозяйство получило в 2004 году - 57620 центнеров, а наиболее низкий в 2008 году 19580 центнеров, что связано с неблагоприятными погодными условиями, сложившимися в этот год. По этой причине хозяйство не успело убрать весь урожай - из посеянных 2500га удалось убрать лишь 1450 га, что составляет 58 процентов от всей засеянной площади.

Абсолютная величина валового производства зерна зависит от многих факторов. В первую очередь необходимо выявить степень влияния факторов первого порядка - изменение площади и урожайности (таб.3) поскольку объем полученной продукции находится в непосредственной зависимости от них, а все остальные факторы, таких как уровень механизации, организационных условий, технологических процессов, влияние удобрений, агротехники возделывания, природных условий оказывают косвенное влияние. Степень их влияния устанавливают методом цепных подстановок.

Таблица 5 - Влияние основных факторов на валовое производство зерна

Вид продукции	Площадь, га	Урожайность, ц/га	Валовой сбор, ц	Отклонение, ц
	2004 год	2008 год	2004 год	2008 год	2004 год	условная	2008 год	всего	В т.ч. за счет
									площади	урожайности
Зерно	4500	2500	24,3	13,5	109350	60750	33750	-75600	-48600	-27000

Валовое производство зерна в 2008 г. по сравнению с 2004 г. снизилось на 75600ц, в т.ч. за счет сокращения посевных площадей на 2000 га, сбор зерна снизился на 48600 ц., за счет снижения урожайности на 10,8 ц/га, валовое производство зерна снизилось на 27000 ц.

Урожайность сельскохозяйственных культур - это результативный показатель. На его величину влияют несколько факторов: качество почвы, погодные условия, семена, удобрения, уход за посевами, уровень агротехники, организация труда. Начинается анализ в оценке достигнутого уровня урожайности и тенденций его изменений. Для выявления тенденций изменений урожайности зерновых культур применяется экономико-статистический прием выравнивания динамического ряда с использованием математического уравнения прямой:

Y = а + bx, где

где, Y - урожайность,

a - начало отчета,

b - ежегодное изменение урожайности,

x - год

Параметры прямой определяются из системы уравнений:

Таблица 6 - Исходные данные для выявления тенденции урожайности зерновых

Год	Урожайность, ц/га (у)	Номер года (х)	Расчетные данные	Выровненная урожайность, ц (у = а +bx)
				ху
А	1	2	3	4	5
2004	24,3	1	1	24,3	13,4
2005	11,4	2	4	44,8	13,6
2006	7,2	3	9	21,6	13,9
2007	13,3	4	16	53,2	14,2
2008	13,5	5	25	67,5	14,5
n = 5

69,7 = а5 + b15 -3

211,8 = a15 + b55 1

-209,1 = -15а - b45

211,8 = a15 + b55

2,7 = 10b

b = 0,27

69,7 = а5 + 4,05

а = 13,1

у = 13,1 + 0,27x

Рис.3. Динамика урожайности зерна

Динамика урожайности зерна в хозяйстве колеблется: так наибольшая урожайность была в 2004 году и составила 24,3 ц/га, а наименьшая в 2006 году и составила 7,2 ц/га. Рассчитав выровненный уровень урожайности для каждого года, при условии неизменности всех факторов, которые определяют урожайность, выявлено, что с каждым годом урожайность зерновых культур увеличивается на 0,27 ц/ га. Отклонение фактического уровня урожайности от теоретического свидетельствует о том, что на него влияют и другие факторы.

2.3 Анализ себестоимости зерна и факторы, влияющие на него

В настоящее время основной проблемой экономики является экономия затрат на производство продукции - важнейший экономический показатель, где отражается результаты производственной деятельности. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Снижение себестоимости является одной из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят суммы прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, размеры отчислений в фонды накопления и потребления, темпы расширенного воспроизводства. Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

При изучении себестоимости задача экономиста заключается в борьбе за сокращение затрат труда и средств на производство продукции. Изучение этого вопроса начинается с изучения себестоимости уровня и динамики (таблица 7).

Таблица 7 - Уровень и динамика себестоимости зерна

Вид продукции	Себестоимость 1ц продукции, руб.	Отчетный год в % к
	2004	2005	2006	2007	2008	2004	2005	2006	2007
Зерно	162,2	173,1	263,1	172,9	290,1	178,9	167,6	110,3	167,8

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что себестоимость одного ц зерна колеблется, но имеет тенденцию роста. Так за 2008 год себестоимость увеличилась по сравнению с 2004 годом почти в 2 раза. Это вызвано многими неблагоприятными факторами, которые будут более подробно описаны в следующих таблицах.

Себестоимость 1ц зерна в основном зависит от величины затрат на возделывание 1га и урожайности культур. Производственные затраты подразделяют на две большие группы: затраты производственные в процессе самого производства и затраты по управлению производством и его обслуживанию. Влияние основных факторов на себестоимость 1 ц зерна представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Влияние основных факторов на себестоимость 1 ц зерна

Вид продукции	Урожайность, ц/га	Затраты на 1 га, руб.	Себестоимость, руб.	Отклонение, руб.
	2004 год	2008 год	2004год	2008 год	2004 год	условная	2008 год	всего	в т.ч. за счет
									урожайности	затрат
зерно	24,3	13,5	3941,5	3916,4	162,2	292	290,1	127,9	129,8	-1,9

Себестоимость одного центнера зерна увеличилась на 127,9 руб., в том числе снижение урожайности на 10,8 ц/га повлияло на увеличение себестоимости на 129,8 руб., за счет снижения затрат на 25,1 руб. себестоимость снизилась на 1,9 руб. Затраты на возделывание 1 га имеют тенденцию к повышению, что отрицательно влияет на формирование себестоимости. Они растут за счет факторов: роста цен, в связи с инфляцией на продукцию, роста оплаты труда, низкого уровня механизации производства, слабой организацией труда и некоторых других параметров.

При изучении влияния основных факторов первого порядка (урожайность и затраты на 1 га) и можно использовать уравнение прямой:

у = а + вх,

где у - себестоимость всей продукции;

а - постоянные затраты на весь объем продукции;

в - переменные затраты на единицу продукции;

х - объем производимой продукции.

У1ц =

Расчет влияния всех факторов на себестоимость 1 ц зерна представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Факторный анализ себестоимости 1 ц зерна

Показатель	Год	Отклонение (+,-)
	2004	2008
А	1	2	3
Объем валового производства, ц	54739	18850	-35889
Сумма постоянных затрат, тыс.руб.	5548	357	-5191
Сумма переменных затрат, тыс. руб.	3696	5205	1509
Посевная площадь, га	4500	2500	-2000
Среднегодовая урожайность, ц/га	24,3	13,5	-10,8
Сумма постоянных затрат на 1 га, руб.	1232,9	142,8	-1090,1
Сумма переменных затрат на 1 ц, руб.	67,5	276,1	208,6

Расчет себестоимости

1. Себестоимость 1 ц. (все за 2004 г):5548000/54739 + 67,5 =168,9 руб.

2. Условная себестоимость за 2008 г затратах и фактической продукции (влияние валового производства): 357000/54739+67,5=74,0

3. Условная себестоимость при фактической продуктивности и фактических постоянных затратах (влияние постоянных затрат):

357000/18850+67,5=79,9

4. Фактическая себестоимость (влияние переменных затрат)

357000/18850+276,1=295,1

Итог: 126,1. В процессе анализа себестоимости продукции следует выяснить не только влияние на ее уровень указанных выше факторов, но и установить, как изменились затраты по отдельным статьям на один гектар посева каждой культуры и на один центнер продукции, и ее влияние на себестоимость зерна показана в таблице 10.

Таблица 10 - Структура затрат и ее влияние на себестоимость 1 ц зерна

Статьи затрат	Год	Коэффициент роста	Изменение себестоимости за счет статьи
	2004	2008
	Руб.	% к итогу	Руб.	% к итогу		%	Руб.
Оплата труда с отчислениями	22,5	14	72	25	3,2	30,8	49,5
Семена	25,5	16	71	25	2,8	28,8	45,5
Удобрения	16	10	2,8	1	0,2	-8	-13,2
Средства защиты растений	15	9,4	13,4	4,7	0,9	-0,9	-1,6
Содержание основных средств	60,8	38	4,4	1,5	0,1	34,2	-56,4
Электроэнергия	14,5	9	9,2	3,2	0,6	-3,6	-5,3
Прочие затраты	96,2	60	-	-	-	-	-
Итого	160,4	100	284	100	1,8	80	123,6

При анализе себестоимости 1 ц зерна можно сделать вывод, что основными статьями, которые формируют себестоимость, являются статьи «Прочие затраты» и «Содержание основных средств». Наибольший удельный вес занимают статьи «Прочие затраты» составляет 96,2% и статья «Содержание основных средств» 60,8 %. Таким образом, за счет увеличения фактических затрат по статье «Оплата труда с отчислениями» на 49,5 руб., а также увеличения затрат по статье «Семена» на 45,5 рублей привело к увеличению себестоимости на 123,6 рублей. Это произошло из-за нехватки собственных семян в отчетном году, закупались семена на стороне, это соответственно и привело к повышению себестоимости данной продукции. За счет высокой цены реализации предприятие смогло в отчетном году покрыть свои затраты, но в будущем необходимо сократить свои расходы, чтобы повысить прибыль. Каждая статья затрат состоит из первичных элементов. Основные статьи, к которым относятся - оплата труда, семена, удобрения и средства защиты состоят из двух элементов: количественного или натурального измерения и качественного - стоимостного.

Таблица 11 - Анализ себестоимости зерна по элементам затрат

Элементы и статьи затрат	Затраты на 1ц. продукции	Коэф. Роста	Отклонение затрат
	2004	2008	Условная		Всего	в т. ч. за счет изменения
						Коли-чества	Каче-ства
Трудоемкость, чел-час		2,2	-	-	-	-	-
Оплата 1чел./час		33,0	-	-	-	-	-
Итого по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»		72,6
Расход семян на 1ц. продукции, ц.	0,19	0,19	-	-	-	-	-
Стоимость 1ц. семян,р.	162	172,9	-	-	-	-	-
Итого по статье «Семена»	30,8	32,9
Расход удобрений на 1ц. продукции, ц.		-	-	-	-	-	-
Стоимость 1ц. удобрений, р.		-	-	-	-	-	-
Итого по статье «Удобрения»		-

В 2008 году по сравнению с 2004 годом статья «Оплата труда с отчислениями» увеличились на рублей, в том числе за счет снижения трудоемкости на 12,8 чел.- часа затраты снизились на рублей и за счет увеличения оплаты 1 чел.-часа на рублей затраты увеличились на рубля. Фактические затраты по статье «Семена» по сравнению с 2004 годом увеличились на руб., в том числе за счет увеличения расхода на 1ц продукции на ц., затраты на руб. и за счет снижения себестоимости 1 ц семян на руб. затраты повысились на руб.,

2.4 Прибыль и рентабельность зерна

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Основными факторами способствующие увеличению объема реализации зерна являются:

1) увеличение объема производства;

2) повышение качества товарного зерна;

3) экономичное использование зерна внутри хозяйства;

4) недопущение потерь и порчи зерна.

Для этого необходимо при помощи сравнительного анализа установить отклонение в распределении зерна и дать соответствующую оценку (таблица 12)

Таблица 12 - Анализ использования зерна

Показатель	Зерно, ц
	2004 г.	2008 г.	отклонение (+, -)
Наличие на начало года	43824	11747	-32077
Валовой сбор урожая	54739	18850	-35889
Покупка семян	6762	205	-6557
Всего приход	63788	21201	-42587
Продано всего	9600	-	-9600
На корм скоту	1070	1137	+67
На семена	16074	5380	-10694
Оплата труда	-	-	-
Передано в переработку	53703	9274	-44429
Прочие расходы	393	-	-393
Всего расход	80840	23177	-57663
Остаток на конец года	26672	9771	-16901

Из данных таблицы видно, что в целом остаток на конец года сократился на 16901 ц, это связано, прежде всего, со снижением валового сбора на 35889 ц, однако за отчетный год был снижен и внутренний расход зерна. На финансовый результат от реализации зерна оказывают влияние такие факторы как: объем реализованного зерна, себестоимость единицы зерна и цена реализации. Влияние их определяется методом разниц по формулам (таблица 13):

П = (Ц - С) * Q,

где П - прибыль;

Ц - цена 1 ц продукции;

С - себестоимость 1 ц продукции;

Q - объем реализации.

Отклонение прибыли (П):

За счет изменения объема П = (Цпл - Спл) * (Qф - Qпл)

За счет изменения себестоимости П = (Сф - Спл) * Qф

За счет изменения цены П = (Цф - Цпл) * Qф

Таблица 13- Влияние факторов на прибыль

Вид продукции

Товарная продукция, ц

Цена реализации 1ц, руб.

Себестоимость 1 ц, руб.

Прибыль, тыс. руб.

Отклонение, тыс. руб.

база(2004г.)

факт(2008г.)

отклонение

база(2004г.)

факт(2008г.)

отклонение

база(2004г.)

факт(2008г.)

отклонение

база(2004г.)

факт(2008г.)

всего

в т.ч. за счет

объема

цены

себестоимости

Зерно

9600

7386

2214

275

471

196

162,2

290

127

1082

1336

254

-248

+944

-1447

Прибыль по зерну в хозяйстве увеличилась на 254 тыс. руб., за счет повышения цены реализации на 196 руб. Рост себестоимости на 127,8 руб., повлиял на снижение прибыли на 1447 тыс. руб. Основными факторами влияющие на прибыль являются: объем, цена 1 ц и себестоимость 1 ц. Объем и себестоимость рассматривали в предыдущих разделах. Необходимо исследовать цену реализации и возможности ее роста. На уровень цены оказывают влияние качества продукции, рынки сбыта, сроки реализации и инфляция. Рассмотрим отдельно каждое влияние каждого. Рентабельность - один из обобщающих показателей экономической эффективности производства. Различают несколько видов рентабельности:

1. Рентабельность производственной деятельности - рассчитывается путем деления прибыли от реализации или чистой прибыли к себестоимости реализованной продукции.

Если же в хозяйстве нет прибыли, рассчитывают окупаемость затрат - выручка от продажи продукции делится на себестоимость этой продукции. Рентабельность производства показывает, на сколько выручка от реализации продукции возмещает расходы на производство и имеет прибыль.

2. Рентабельность продаж - рассчитывается путем деления прибыли от реализации продукции к сумме полученной выручки. Данный показатель показывает, сколько получено прибыли с рубля продаж. Он характеризует эффективность предпринимательской деятельности и широко используется в рыночной экономики. Рассчитаем рентабельность зерна в таблице 14.

Таблица 14- Определение уровня рентабельности зерна

Вид продукции	Полная себестоимость, тыс. руб.	Выручка от реализации, тыс. руб.	Финансовый результат, тыс. руб.	Уровень рентабельности, %
	2004г.	2008г.	2004г.	2008г.	2004г.	2008г.	2004г.	2008г.
Зерновые	1626	2547	1756	3485	130	938	7,9	36,8

Из данных таблицы, видно, что уровень рентабельности увеличилась на 36,8 процентов это связано с увеличением прибыли на 808 тыс. руб., себестоимость тоже увеличилась на 921 тыс. руб.

3. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

3.1 Особенности, объекты и задачи учета в растениеводстве

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной комовой базы животноводства. Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. На кругообороте средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне не равномерно; возмещение средств - выход продукции происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности нельзя не учитывать при организации учета затрат в отрасли.

Производство в растениеводстве - не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Например, подготовка почвы к посеву включает пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т.д. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ. Одной из важных задач растениеводства является удовлетворение потребностей населения в продовольствии, а также резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.