Внесены уточнения в перечень информации, которой следует руководствоваться при определении срока полезного использования объекта основных средств. Так, согласно п.44 Инструкции № 157н срок полезного использования объекта основных средств, являющегося предметом лизинга (сублизинга), определяется учреждением, принимающим объект в соответствии с условиями договора к учету в общем порядке, если иное не предусмотрено договором лизинга (сублизинга).

Срок полезного использования объектов основных средств в целях начисления амортизации определяется исходя из информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, а именно, в Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Классификация предусматривает 10 групп основных средств, в которые внесены объекты по кодам Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) в зависимости от их долговечности.

Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп Классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.

Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу Классификации, расчет суммы амортизации осуществляется исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.

Следует отметить, что новые правила начисления амортизации распространяются на объекты, принятые к учету в 2011г. Пересчет амортизации по объектам, принятым до 01.01.2011, не производится.

В случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации определяются на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов с учетом особенностей. Комиссия определяет также сроки полезного использования в случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе при проведенных достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации.

В момент принятия основного средства к балансовому учету необходимо определить и указать в Акте срок его полезного использования.

Остановимся подробнее на правилах начисления амортизации основных средств по администрации муниципального района Прикамский.

Годовая сумма амортизации принятого к учету объекта основных средств по администрации муниципального района Прикамский рассчитывается линейным способом исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, установленной в соответствии со сроком полезного использования объекта. За 2013 год сумма начисленной амортизации составила по администрации 951 757,35 рублей.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету, и до полного погашения его стоимости либо выбытия. При этом следует помнить, что сумма начисленной амортизации не может быть выше 100% стоимости амортизируемого объекта.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости амортизируемого объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Причем амортизация, начисленная в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы в течение финансового года. Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования амортизируемого объекта, кроме случаев перевода объекта на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисленная амортизация по объектам основных средств отражается в учете по администрации муниципального района Прикамский путем накопления на соответствующих счетах с отражением в бухгалтерских записях.

Основные бухгалтерские проводки по отражению сумм начисленной амортизации по администрации муниципального района Прикамский отразим в таблице 8.

Таблица 8

Основные бухгалтерские проводки по отражению сумм начисленной амортизации

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление амортизации на объекты ОС, принятые к учету	1 401 20 271	1 104 хх 410
Отражение ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении ОС в рамках движения:
- между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю	1 304 04 310	1 104 хх 410
- между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов	1 401 10 151
- между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям одного уровня бюджета, учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных (муниципальных) организаций	1 401 10 180
Списание начисленной амортизации при выбытии основных средств, при их реализации, а также при безвозмездной передаче иным организациям (за исключением государственных (муниципальных) организаций) и физическим лицам	1 104 хх 410	1 101 хх 410
Отражение ранее начисленной амортизации при безвозмездной передаче основных средств в рамках движения:
- между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю)	1 104 хх 410	1 304 04 310
- между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) одного уровня бюджета, одному главному распорядителю (распорядителю) в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным (муниципальным) организациям		1 401 20 241
- между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов		1 401 20 242, 1 401 20 251

2.4 Учет выбытия, демонтажа, частичной ликвидации объекта

Следует отметить, операции по поступлению, выбытию (списанию), безвозмездной передаче объектов основных средств отражаются государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями в бухгалтерском бюджетном учете на основании первичных учетных документов, формы и порядок оформления которых утверждены Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н.

Выбытие основных средств происходит по следующим причинам:

списание по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации вследствие физического износа, морального устаревания;

безвозмездная передача, внутрисистемная передача;

недостача, хищение;

реализация объектов.

Порядок списания движимого и недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного на праве оперативного управления за бюджетными учреждениями, установлен в Постановлении Правительства РФ от 14.10.2010 N 834 "Об особенностях списания федерального имущества".

Порядок представления федеральными государственными унитарными предприятиями, федеральными казенными предприятиями и федеральными государственными учреждениями документов для согласования решения о списании федерального имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, утв. Приказом Минэкономразвития России N 96 и Минфина России N 30н от 10.03.2011.

На примерах рассмотрим отражение в учете операций по списанию оборудования, установленных излишков основных средств по результатам инвентаризации и в рамках внутриведомственной передачи.

Пример 2. Бюджетное учреждение ликвидировало (списало) оборудование первоначальной стоимостью 70 000 руб. и начисленной амортизацией 65 000 руб. При ликвидации оприходованы запчасти рыночной стоимостью 1000 руб. (табл. 9).

Таблица 9

Отражение в учете операций по списанию оборудования

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Списана сумма начисленной амортизации	1 10434 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения"	1 10134 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения"	65 000
2. Списана остаточная стоимость оборудования	1 40110 172 "Доходы от операций с активами"	1 10134 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения"	5 000
3. Оприходованы запчасти	1 10536 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения"	1 40110 172 "Доходы от операций с активами"	1 000

Пример 3. В результате инвентаризации обнаружено оборудование, не учтенное на балансе предприятия, рыночной стоимостью 45 000 руб. (табл.6).

Таблица 6

Отражение в учете операций по оприходованию излишков оборудования, установленных по результатам инвентаризации

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оприходованы излишки оборудования, обнаруженные в ходе инвентаризации	1 10134 310 Увеличение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения"	1 40110 180 "Прочие доходы"	45 000

Пример 4. Казенное учреждение в порядке внутриведомственной передачи передало автомобиль другому казенному учреждению (главный распорядитель - общий). Первоначальная стоимость автомобиля - 780 000 руб., сумма начисленной амортизации - 300 000 руб. В бюджетном учете передающей стороны данная операция будет отражена следующими проводками (табл. 10).

Таблица 10

Отражение в учете передающей стороны операций по списанию оборудования при внутриведомственной передаче

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Передана балансовая стоимость транспортного средства	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"	1 10135 410 "Уменьшение стоимости транспортных средств - иного движимого имущества учреждения"	780 000
2. Передана ранее начисленная амортизация	1 10435 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств - иного движимого имущества учреждения"	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"	300 000
3. Закрыт счет по завершении финансового года в части переданных внутривед. расчетов	1 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"	480 000

В соответствии с п.29 Инструкции N 157н безвозмездная передача основных средств в рамках внутриведомственной передачи производится по их балансовой стоимости с одновременной передачей суммы ранее начисленной амортизации. В соответствии с Инструкцией N 162н информацию о стоимости и начисленной амортизации объекта передающая сторона указывает в Извещении (ф.0504805). Пунктом 110 Инструкции N 162н определено, что по закрытию финансового года суммы завершенных в финансовом году расчетов по безвозмездной передаче (поступлению) нефинансовых, финансовых активов (обязательств) отражаются с корреспонденцией по дебету (кредиту) счета 0 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

В бюджетном учете принимающей стороны данная операция будет отражена следующими проводками (табл.11).

Таблица 11

Отражение в учете принимающей стороны операций по списанию оборудования при внутриведомственной передаче

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Получено транспортное средство	1 10631 310 "Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения"	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"	780 000
2. Получена ранее начисленная амортизация	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"	1 10435 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств - иного движимого имущества учреждения"	300 000
3. Транспортное средство принято к учету	1 10135 310 "Увеличение стоимости транспортных средств - иного движимого имущества учреждения"	1 10631 410 "Уменьшение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения"	780 000
4. Закрыт счет по завершении финансового года в части полученных внутриведомственных расчетов	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"	1 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"	480 000

Руководствуясь новыми нормативными документами, принятыми во исполнение Закона № 83-ФЗ, следует отметить, что для организации аналитического учета объектов основных средств в учреждении необходимо разработать рабочий план счетов, график и правила документооборота, структуру инвентарного номера. Кроме того, принятый в учреждении порядок организации и ведения учета основных средств должен быть закреплен в учетной политике учреждения.

Стоимость ОС в результате демонтажа, разборки одной из его частей, может меняться. Частичная ликвидация приводит к уменьшению первоначальной и остаточной стоимости объекта. Доходы и расходы от списания объектов ОС в результате частичной ликвидации отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. В бухгалтерском учете записи о частичной ликвидации объекта ОС производятся на основании актов на списание, в инвентарной карточке производится отметка о частичной ликвидации.

В соответствии с письмом Минфина России от 23.06.2005 № 03-03-04/1/29, если в процессе реконструкции ОС производится демонтаж старого оборудования, подлежащего замене, то расходы на демонтаж квалифицируются в налоговом учете как внереализационные расходы и не увеличивают первоначальную стоимость новых ОС.

Материально-производственные запасы как имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, нужно оприходовать. В бухгалтерском учете оставшиеся после демонтажа материалы приходуются по рыночной стоимости.

Акты на списание (выбытие) объектов основных средств принимаются к учету при наличии согласования решения о списании объекта основных средств в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи на акте руководителя учреждения. [11 стр.14]

Приведем бухгалтерские проводки по списанию (выбытию) объектов основных средств по администрации муниципального района Прикамский. Приведем их в таблице 12.

Отметим, сумма основных средств, выбывших из эксплуатации по администрации муниципального района Прикамский за 2013 год составила 2 959 670 рублей.

Таблица 12

Бухгалтерские проводки по списанию (выбытию) объектов основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (кроме объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда)	1 401 20 271	1 101 хх 410
Безвозмездная передача объектов основных средств либо их передача в доверительное управление:
- в рамках движения между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю)	1 304 04 310	1 101 хх 410
- в рамках движения между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям одного уровня бюджета	1 401 20 241
- в рамках движения между учреждениями бюджетов разных уровней	1 401 20 242, 1 401 20 251
- наднациональным организациям и правительствам иностранных государств	1 401 20 252
- международным организациям	1 401 20 253
Выбытие основных средств при их продаже (отражается по балансовой стоимости):
- в части начисленной амортизации	1 104 хх 410	1 101 хх 410
- в части остаточной стоимости	1 401 10 172
Выбытие основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы:
- в части начисленной амортизации	1 104 хх 410-	1 101 хх 410-
- в части остаточной стоимости	1 401 20 273
Суммы уценки стоимости основных средств, полученные в результате их переоценки	1 401 30 000	1 101 хх 410
Суммы дооценки стоимости основных средств, полученные в результате их переоценки	1 101 хх 410	1 401 30 000

Остановимся на вопросе, расчеты по недостачам основных средств, которые учитываются на счете 0209 71 000 "Расчеты по ущербу основным средствам". Аналитический учет по данному счету ведется по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

Пример 5. В связи с увольнением из администрации муниципального района Прикамский в мае месяце 2012 года материально ответственного лица на основании приказа руководителя учреждения проведена инвентаризация основных средств, в результате которой выявлена недостача ксерокса балансовой стоимостью 15 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 2000 руб. Рыночная стоимость ксерокса составила 20 000 руб. Недостача в полном объеме возмещена материально ответственным лицом в кассу учреждения. В бюджетном учете были сделаны проводки, отраженные в таблице 13.

Таблица 13

Бухгалтерские проводки по отражению недостачи основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена недостача ксерокса, отнесенная за счет материально ответственного лица	1 209 71 560	1 401 10 172	20 000
Списана сумма начисленной амортизации	1 104 34 410	1 101 34 410	2 000
Списана остаточная стоимость ксерокса	1 401 10 172	1 101 34 410	13 000
Поступили денежные средства от материально ответственного лица в счет возмещения недостачи	1 201 34 510	1 209 71 660	20 000

2.5 Учет операций с арендованными основными средствами

Бюджетные организации нередко выступают арендаторами недвижимого имущества. Организации в силу отсутствия свободных площадей в рамках бюджетной и внебюджетной деятельности может арендовать помещение. Получение в аренду имущества влечет за собой необходимость его содержания: коммунальные платежи, ремонт, прочие работы. Организацией могут быть произведены неотделимые улучшения. Все это влечет за собой необходимость учета операций, связанных с получением имущества в аренду.

Договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок свыше 1 года, согласно ст.651 Гражданского кодекса РФ должен быть зарегистрирован в соответствующих государственных органах. Арендная плата по долгосрочным договорам аренды может быть признана в целях налогообложения только в случае соблюдения требований по их государственной регистрации, что актуально в рамках внебюджетной деятельности организации.

На практике часто встречаются случаи, когда организации оформляют договоры аренды на срок менее 1 года, которые затем пролонгируются, либо заключают несколько краткосрочных договоров друг за другом. Арендатор имеет преимущественное право по истечении срока договора на заключение договора аренды на новый срок.

Также согласно п.31 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 заключение договора аренды на новый срок является заключением нового договора аренды. Но имеется судебная практика по признанию последовательно заключенных договоров аренды между одними и теми же сторонами одним договором аренды.

В Письмах Минфина России от 14.04.2009г. № 03-03-06/1/241 и от 07.04.2009г. № 03-03-06/1/226 дано разъяснение в отношении договора аренды без определенного срока. В нем указано, что ст.610 ГК РФ не относит срок аренды к существенным условиям договора в силу закона и допускает заключение договора без определения срока его действия. Финансовое ведомство делает выводы о том, что расходы организации по бессрочному договору аренды помещения, заключенному в установленном законодательством порядке, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Обязательным и неотъемлемым документом к договору аренды является акт приема-передачи имущества. На дату получения имущества в аренду согласно акту оно должно быть поставлено на учет. Учитывать имущество, находящееся в организации и принадлежащее другим юридическим лицам, обязывает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно Инструкции по бюджетному учету № 157н объекты основных средств, принятые учреждением с правом их пользования без закрепления полученного имущества в оперативное управление: по договору аренды (найма) и (или) в безвозмездное пользование учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

Отсутствие данных об арендованном имуществе в финансовой отчетности является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета, которое является основанием для взыскания штрафа в соответствии со ст.15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Также организация может быть привлечена к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

Арендованное имущество отражается в учете по стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет по счету ведется в разрезе арендодателей и (или) собственников имущества по каждому объекту основных средств (по инвентарным (учетным) номерам арендодателя и (или) собственника) в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Расходы бюджетов бюджетной системы РФ по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (имущественного найма) объектов нефинансовых активов для государственных (муниципальных) нужд относятся на подстатью 224 "Арендная плата за пользование имуществом".

Отражение в учете арендной платы зависит от того, в какой деятельности используется арендованное имущество. Так, при использовании арендованного имущества в бюджетной деятельности арендная плата отражается следующим образом:

начислена арендная плата за пользование имуществом:

Дебет счета 140120224 Кредит счета 130224730;

перечислена арендная плата арендодателю:

Дебет счета 130224830 Кредит счета 130405224.

При получении имущества в аренду может возникнуть обязанность арендодателя по уплате НДС в бюджет. Так, если арендодатель - собственник имущества в лице органов государственной власти, органов местного самоуправления, то организация-арендатор, в том числе и бюджетное учреждение, признается налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.161 НК РФ. Данный вывод содержится в многочисленных разъяснениях налоговых органов, например, письмо ФНС России от 24 мая 2010г. № ШС-37-3/2340@. При этом не имеет значения, являются ли арендаторы плательщиками НДС или освобождены от уплаты данного налога по ст.145 НК РФ.

В учете НДС, исчисленный с арендной платы, отражается следующим образом:

в рамках бюджетной деятельности:

Дебет счета 140120224 Кредит счета 130304730;

в рамках внебюджетной деятельности:

а) если учреждение является плательщиком НДС и имущество арендовано для деятельности, которая облагается НДС:

Дебет счета 221001560 Кредит счета 230304730;

б) если НДС уплачивается за счет чистой прибыли:

Дебет счета 240120290 Кредит счета 230304730.

Если НДС подлежит к вычету, то есть, соблюдены все требования НК РФ, в учете оформляется проводка:

Дебет счета 230304830 Кредит счета 221001660.

Улучшения объекта (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция или техническое перевооружение) могут быть отделимыми и неотделимыми. Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды. Следовательно, их учет осуществляется по всем правилам учета основных средств. При этом расходы по демонтажу объектов основных средств по окончании срока аренды относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" с аналитическим кодом 226.9 "Иные работы и услуги". В целях налогообложения:

налогом на прибыль: улучшения учитываются как отдельные объекты основных средств и амортизируются в общем порядке (п.1 ст.256 НК РФ);

НДС, предъявленный арендатору в стоимости работ по улучшению, принимается к вычету (ст. ст.171, 172 НК РФ);

налогом на имущество: отделимые улучшения, учтенные как основные средства в бухгалтерском учете, увеличивают налогооблагаемую базу для расчета налога (п.1 ст.374 НК РФ).

Стоимость неотделимых улучшений, осуществленных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит.

При осуществлении неотделимых улучшений с согласия арендодателя, которые возмещаются по окончании срока договора аренды, в налоговом учете арендатора учитываются следующие положения:

1. При расчете налога на прибыль: компенсация стоимости неотделимых улучшений включается в доходы и расценивается как выручка от реализации работ; арендатор отражает затраты на осуществление неотделимых улучшений в составе материальных расходов. Они рассматриваются как произведенные в процессе выполнения работ для арендодателя.

2. При расчете НДС: арендатор обязан начислить НДС при передаче арендодателю неотделимых улучшений с их стоимости; арендатор вправе принять к вычету входной НДС, уплаченный им при осуществлении неотделимых улучшений в случае выполнения всех условий, предусмотренных ст. ст.171 и 172 НК.

В соответствии с письмами Минфина России от 11.03.2009 № 03-05-05-01/17 арендатор обязан уплачивать налог на имущество со стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованного имущества до момента передачи произведенных улучшений арендодателю.

3. Анализ эффективности движения и использования основных средств в целях улучшения финансового состояния организации (на примере администрации муниципального района прикамский)

3.1 Анализ технического состояния и движения основных средств

В администрации муниципального района Прикамский в рамках учетной политики разработано положение о внутреннем финансовом контроле. В положение даны рекомендации по организации и оформлению контрольных мероприятий, проверке отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни и исправлению выявленных ошибок.

Последующий контроль в администрации осуществляется в виде плановых и внеплановых проверок. Плановые проверки проводятся с определенной периодичностью в соответствии с предварительно утвержденным планом, а также перед составлением бухгалтерской отчетности. Внеплановые проверки организуются по мере необходимости, например если есть информация о каких-либо нарушениях финансово-хозяйственной деятельности.

Контрольные мероприятия могут проводиться сплошным или выборочным способом. Решение об использовании того или иного способа проведения контрольных действий по каждому вопросу принимает ревизионная комиссия.

Лица, ответственные за проведение проверки, осуществляют анализ выявленных нарушений, определяют их причины и разрабатывают предложения для принятия мер по их устранению и недопущению в дальнейшем.

Одновременно с таким документом может быть подготовлена программа проведения проверки.

В соответствии с Распоряжением Главы администрации муниципального района Прикамский Е.Н. Богомолова от 24.06.2013 № 215 была проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности администрации муниципального района Прикамский (приложение 1). Основания для проведения проверки является План контрольной деятельности администрации на 2013г., утвержденный Распоряжением от 22.01.2013 № 6.

Проверяемый период: с 01.01.2013 по 30.06.2013. Сроки проведения проверки: с 01.07.2013 по 05.07.2013.

Результаты проведения проверки оформлены актом, включающим в себя все разделы, которые содержат ответы на вопросы, утвержденной программы проведения проверки. В акте приведена характеристика состояния деятельности по проверенным направлениям, изложены выявленные нарушения и недостатки в работе учреждения, отражены общие результаты проверки.

При проведении проверки, а это предусмотрено условиями программы проведения проверки, проводился анализ использования основных средств в администрации муниципального района Прикамский по бюджетной деятельности за 2012 год и первое полугодие 2013года. Ведь от степени использования основных средств зависят увеличение оказания услуг, снижение затрат, рост показателя финансового результата.

На основании данного акта главным бухгалтером администрации был разработан план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений с указанием сроков и ответственных лиц. Ошибки, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, были исправлены в соответствии с п.18 Инструкции № 157н.

На основании данных выше названной проверки и годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год проведем анализ использования основных средств по организации администрация муниципального района Прикамский по бюджетной деятельности.

Следует отметить, полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются: счет 101 00 "Основные средства", счет 104 00 "Амортизация основных средств", счет 106 00 "Вложения в нефинансовые активы" и другие счета, а также журналы-ордера учета основных средств, данные аналитического учета по соответствующим счетам, по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности администрация муниципального района Прикамский. Следует иметь в виду, что бухгалтерский учет не может обеспечить получение всех необходимых данных для анализа использования основных средств. Следует привлечь ряд дополнительных данных и сведений статистического и оперативного учета.

Согласно п.32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности должна раскрываться с учетом существенности следующая информация, используемая для анализа:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года;

о способах оценки объектов основных средств, полученных неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, полученных по договору аренды;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Для характеристики движения, состояния и степени изношенности основных средств используются показатели: коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент годности. Формулы коэффициентов приведены в приложение 2.

Техническое состояние основных средств характеризуется коэффициентами износа, годности. Коэффициент износа показывает, какая часть стоимости основных средств уже перенесена на готовую продукцию или на стоимость оказанных услуг учреждения, а также степень изношенности имеющихся в учреждении основных средств. Коэффициент обновления характеризует долю новых основных средств. Коэффициент выбытия характеризует интенсивность выбытия основных средств.

В ходе анализа показателей движения основных средств, обновления и выбытия, необходимо оценить размеры, динамику структуру вложений капитала в основные средства, выявить главные функциональные особенности предпринимательской деятельности анализируемого субъекта.

С этой целью проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода по всем элементам основных средств. Оценка изменений производится по первоначальной стоимости основных средств. В динамике изменений положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в сравнении с непроизводственными.

Назовем основные источники финансирования воспроизводства основных средств. Они подразделяются на собственные и заемные.

К источникам собственных средств по администрации муниципального района Прикамский для финансирования воспроизводства основных средств относятся: амортизация и прибыль, остающаяся в распоряжении учреждения от оказания платных услуг. Достаточность источников средств для воспроизводства основного капитала имеет решающее значение для финансового состояния любой организации.

К заемным источникам относятся: кредиты банков; заемные средства; финансирование из бюджета; финансирование из внебюджетных фондов.

Рассмотрим более подробно методику проведения анализа основных средств. Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии или в учреждении. Все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

Проанализируем использование основных средств по данным администрации муниципального района Прикамский. Проведем анализ использования основных средств по организации за 2013 год (анализируемый), используя для сравнения данные 2012 года (базисного).

Состав основных средств по администрации муниципального района Прикамский на 1 января 2013, 2014 годов представлены в приложении 3 - форма 168 (0503168). Общие данные по организации приводятся в балансе форма 130 (0503130).

Сначала проанализируем структуру основных средств организации за 2012 год (приложение 4).

Как видно из таблицы приложения 4 стоимость всех основных средств на конец базисного года составила 15766 тыс. рублей. Отметим, поступления и выбытия основных средств в 2012 году не было, то есть первоначальная стоимость основных средств на 01.01.2013 года также составляла 15766 тыс. руб.

Проанализируем данные таблицы приложения. Основные средства производственного назначения составили 92.2% или 14541 тыс. руб., а непроизводственные основные средства 7.8% или 1225 тыс. руб.

Доля активной части производственных основных средств от общей стоимости производственных основных средств составила:

(2556 + 2637+ 1285) / 14541 х 100% = 44.5 % или 6478 тыс. руб.,

пассивная часть - 55,5% или 8063 тыс. руб.

Соотношение пассивной и активной части основных средств производственного назначения соответствует норме в органах управления.

Рассмотрим движение основных средств в анализируемом году. Данные о поступлении и выбытии основных средств в 2013 году приведены в таблице 14.

Данные таблицы 14 показывают, что за отчетный 2013 год произошли существенные изменения в наличии и в структуре основных средств

Таблица 14

Движение основных средств по администрации муниципального района Прикамский за 2013 год

Стоимость основных средств возросла на 2740 тыс. руб. или на 17.4 %, в том числе основных производственных средств на 3340 тыс. руб. или 23.0%.

В 2013 году по организации введено в эксплуатацию новое хозяйственное помещение и приобретены новые транспортные средства. Увеличилась доля основных производственных средств на 5.6% и соответственно уменьшилась доля непроизводственных основных средств, в связи приватизацией квартир. Значительно вырос удельный вес активной части основных средств в общей сумме основных средств с 41.1% до 49.0%.

Все изменения, произошедшие в отчетном году по сравнению с базисным приведем в таблице 15.

Таблица 15

Анализ изменения структуры основных средств

Года	Производственные основные средства	Непроизводственные основные средства	В том числе активная часть	Всего основных средств
	т. руб.	%	т. руб.	%	т. руб.	%	т. руб.	%
Базисный год 2012	14541	92.2	1225	7.8	6478	41.1	15766	100
Отчетный год 2013	17881	96.6	625	3.4	9073	49.0	18506	100
Изменения	3340	+4.4	-600	-4.4	+2595	+7.9	+2740	+17.4

Анализ движения основных средств основывается, в первую очередь, на данных бухгалтерского учета основных средств. На основании данных о составе и движении основных средств администрации муниципального района Прикамский произведем расчет и анализ показателей движения производственных основных средств, обновления и выбытия, оценим размеры, динамику, структуру вложений капитала в производственные основные средства. Уровень показателей за 2013 год представим в таблице 16.

Таблица 16

Расчет коэффициентов движения и технического состояния производственных основных средств администрации муниципального района Прикамский за 2013 год

№	Показатели	Уровень показателя	Порядок расчета
1	Первоначальная стоимость ОС т. руб.	17881
2	Амортизация ОС т. руб.	9856
3	Остаточная стоимость ОС т. руб.	8025	17881-9856
4	Коэффициент износа	0,55	9856/17881
5	Коэффициент годности	0,45	8025/17881
6	Коэффициент обновления	0,29	5150/17881
7	Коэффициент выбытия	0,12	1810/14541
8	Коэффициент прироста	0,23	(5150-1810) / 14541

Данные расчета за 2013 год показывают достаточно высокое значение коэффициентов обновления и прироста основных производственных средств. Это связано с тем, что в анализируемом году наблюдается опережающий рост поступления основных производственных фондов по сравнению с их выбытием.

Коэффициент годности увеличился, что говорит о качественном увеличении состава основных фондов в 2013 году. При этом коэффициент износа соответственно снизился. В виду кризисной ситуации в экономике приобретение основных средств в 2012 году не производилось. Что касается 2013 года, то коэффициент обновления равен 0,29. Это достаточно хороший показатель.

3.2 Анализ эффективности использования основных средств, пути и резервы увеличения показателей анализа

При определенном техническом уровне и структуре основных средств увеличение оказания услуг, снижение затрат и рост прибыли учреждения зависят от степени их использования. Все показатели использования основных средств могут быть объединены в три группы:

показатели экстенсивного использования основных средств, отражающие уровень использования их по времени;

показатели интенсивного использования основных средств, отражающие уровень их использования по мощности (производительности);

показатели интегрального использования основных средств, учитывающие совокупное влияние всех факторов - как экстенсивных, так и интенсивных.

К первой группе показателей можно отнести: коэффициент экстенсивного использования оборудования, коэффициент загрузки оборудования.

Коэффициент экстенсивного использования оборудования определяется отношением фактического количества часов работы оборудования к количеству часов его работы по плану. Коэффициент загрузки оборудования также характеризует использование оборудования во времени. Рассчитывается как отношение трудоёмкости оказания услуг на данном оборудовании к фонду времени его работы.

Показатели интенсивного использования основных фондов отражают уровень их использования по мощности (производительности). Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется отношением фактической производительности основного технологического оборудования к его нормативной производительности, то есть прогрессивной технически обоснованной производительности.

Для определения использования всей массы основных средств в организации применяются обобщающие показатели или показатели интегрального использования основных средств.

Наиболее важный из них - фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции или оказания услуг (фактической или реализованной, то есть оплаченной) к среднегодовой стоимости основных фондов:

Ф_о = ТП / Ф_ср., (3.1)

где Ф_о - фондоотдача; ТП - объём реализации услуг, руб.; Ф_ср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов учреждения, руб.

Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этого вложения средств.

Следующий обобщающий показатель - фондоёмкость. Эта величина, обратная фондоотдаче. Она рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объёму оказания и реализации услуг:

Ф_ё. = Ф_ср. / ТП, (3.2)

где Ф_ё - фондоёмкость; Ф_ср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.; ТП - объём оказания и реализации услуг, руб.

Показатель фондоёмкости характеризует уровень денежных средств, вложенных в основные фонды для оказания услуг заданной величины.

Эффективность работы учреждения во многом определяется уровнем фондовооружённости труда, определяемой стоимостью основных производственных фондов к числу работников, оказывающих услуги населению:

Ф_в. = Ф_ср. / Ч_ппп., (3.3)

где Ф_{в. -} фондовооружённость; Ф_{ср. -} среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.; Ч_{ппп. -} численность персонала.

Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё зависит техническая вооружённость, а, следовательно, и производительность труда.

Показатель фондорентабельности характеризует рентабельность основных фондов и определяется по формуле:

Ф_р. = П / Ф_ср., (3.4)

где Ф_{р. -} фондорентабельность; П - прибыль от реализации услуг, руб.; Ф_{ср. -} среднегодовая стоимость основных производственных фондов учреждения, руб.

Для определения вышеперечисленных показателей по администрации муниципального района Прикамский определим среднегодовую стоимость производственных основных фондов учреждения за 2012 и 2013годы.

Стоимость основных фондов на конец года определяется на основе первоначальной стоимости с учётом их ввода и ликвидации по следующей формуле:

Фна конец года_. = Ф _нг. + (Ф_вв. * n1) /12 - (Ф_выб. *n2) /12, (3.5)

где Фна конец года. - стоимость основных фондов на конец периода, тыс. руб.; Фнг. - стоимость основных фондов на начало года, руб.; Фвв. - стоимость введённых фондов, руб.; n1 - число месяцев функционирования введённых основных фондов; Фвыб. - стоимость ликвидированных основных средств, руб.; n2 - количество месяцев функционирования выбывших основных фондов.

Фна конец_{. 2012 год.} = 14541 тыс. руб

Фна конец_{. 2013 год.} = 14541 + (5150 * 11) /12 - (1810_. *11) /12 = 17603 тыс. руб.

Фср. за _{2012 год} = (14541 + 14541) / 2 =14541 тыс. руб.

Фср. актив за _{2012 год} = (6478 + 6478) /2 = 6478 тыс. руб.

Фср. за _{2013 год} = (14541 + 17603) / 2 = 16072 тыс. руб.

Фср. актив_{. за 2013 год.} = [6478 + 6478 + (3610 * 11) /12 - (1015_. *11) /12] / 2=

= (6478 + 8857) / 2 = 7667.5 тыс. руб.

Анализ доходов, расходов и финансовых результатов по администрации муниципального района Прикамский за 2012 - 2013 годы представим в таблице 17, используя данные приложения 5.

Таблица 17

Анализ доходов, расходов и финансовых результатов по администрации муниципального района Прикамский за 2012 - 2013 гг. (тыс. р.)

Показатели	2012 год	2013 год	Отклонение, (+; - )	Темп роста, %
Доходы: налоговые и неналоговые, безвозмездные поступления от бюджетов	138104	143250	5146	3,7
Расходы по бюджетной деятельности	136978	140824	3846	2,8
Финансовый результат отчетного периода	1126	2426	1300	115,5

Рассчитаем показатели фондорентабельности, фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности по администрации муниципального района Прикамский на основании данных, приведенных в таблице 17 и выше перечисленных формул. Данные расчетов приведем в таблице 18.

Проведем анализ эффективного использования основных средств администрацией муниципального района Прикамский за 2012 и 2013 годы.

Фондоотдача составила в 2013 году 8,913, следовательно, в 2013 году на один рубль основных средств количество оказанных услуг составило 8,913 рублей. Незначительное снижение показателя фондоотдачи связано с тем, что в 2013 году произошло увеличение средней стоимости основных средств на 1531тыс. руб.

На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Рассчитаем значение отдельных факторов при сравнении показателя в анализируемом и базисном году.

Таблица 18

Анализ эффективного использования основных средств по администрации муниципального района Прикамский за 2012 и 2013 годы

№	Показатель	Уровень показателя	Изменения (+, - )
		2012 год	2013 год
1	Объем доходов, тыс. руб.	138104	143250	5146
2	Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.	14541	16072	1531
3	Фондоотдача	9,498	8,913	-0,585
4	Фондоемкость	0,105	0,112	0,007
5	Финансовый результат отчетного периода	1126	2426	1300
6	Фондорентабельность	0,077	0,151	0,074
	Среднесписочная численность работников, количество человек	72	67	- 5
8	Фондовооруженность тыс. руб	201,96	239,88	37,92
9	Производительность тыс. руб.	1918,11	2138,06	219,95

Из формулы определения показателя фондоотдачи можно выделить два основных фактора влияющих на формирование фондоотдачи. Это ТП - объём производства и реализации работ и услуг и Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Рассчитаем влияние этих факторов на фондоотдачу способом цепной подстановки. Данные расчетов приведем в таблице 19.

Таблица 19

Влияние основных факторов на изменение фондоотдачи

Показатели	2012год	Скорректи- рованный	2013год	Влияние факторов
	1	2	3	4
Доходы тыс. руб.	138104	143250	143250	+0,353
Среднегодовая стоимость ОС т. руб.	14541	14541	16072	-0,938
Фондоотдача	9,498	9,851	8,913	-0,585

Влияние факторов:

1. Изменения доходов: 9,851 - 9,498 = 0,353;

2. Изменения среднегодовой стоимости ОС: 8,913 - 9,851 = - 0,938;

3. Совокупное влияние двух факторов: 0,353 + (-0,938) = - 0,585, что соответствует изменению фондоотдачи отчетного 2013 года по сравнению с базисным 2012 годом (8,913 - 9,498 = - 0,585).

Далее оценим влияние на изменение фондоотдачи таких факторов, как производительность труда и фондовооруженность. Данные расчетов приведем в таблице 20.

Таблица 20

Влияние производительности труда и фондовооруженности на изменение фондоотдачи

Показатели	2012 год	Скорректи- рованный	2013 год	Влияние факторов
	1	2	3	4
Производительность труда т. руб.	1918,11	2138,06	2138,06	+1,089
Фондовооруженность т. руб.	201,96	201,96	239,88	-1,674
Фондоотдача	9,498	10,587	8,913	-0,585

Влияние факторов:

1. Изменение производительности труда: 10,587 - 9,498 = + 1,089

2. Изменение фондовооруженности: 8,913 - 10,587 = - 1,674

3. Совокупное влияние факторов: 1,089 + (-1,674) = - 0,585

Таким образом, в результате роста производительности труда отчетного года по сравнению с базисным уровень фондоотдачи вырос на 1,089, а вот рост показателя фондовооруженности снизил уровень фондоотдачи на 1,674.

С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по активной части ОС. Для проведения дальнейшего факторного анализа фондоотдачи приведем следующие исходные данные в таблице 21.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются: изменение доли активно части средств в общей их части; изменение фондоотдачи активной части средств:

ФО = УД х ФОа. (3.6)

Таблица 21

Исходные данные для проведения анализа фондоотдачи

Показатель	2012	2013	Отклонение
Объем доходов, тыс. руб.	138104	143250	5146
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.: Основных производственных средств (Ф) Активной части (Фа)	14541 6478	16072 7667,5	1531 1189,5
Удельный вес активной части о. с. (УД)	0.446	0.477	+0,031
Фондоотдача: Основных производственных средств (ФО) Активной части (ФОа)	9,498 21,32	8,913 18,68	0.585 2,64

Расчет влияния факторов осуществляем способом абсолютных разниц:

ФОуд = (УД2013-УД2012) х ФОакт 2012 = (0,477-0,446) *21,32 = +0,661 руб.

ФОакт = (ФОакт 2013-ФОакт2012) х УД2013 = (18,68 - 21,32) *0.477 = - 1,259руб. Итого: - 0.598 руб.

Отметим, в хозяйственных организациях фондоотдача активной части основных средств непосредственно зависит также от структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки. Для расчета влияния этих факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года и рассчитывается влияние каждого из этих факторов.

Фондоемкость - показатель обратный фондоотдаче и характеризует стоимость основных средств, приходящихся на один рубль оказанных услуг. В 2012 году по администрации муниципального района Прикамский он равен 0,105, а в 2013 году - 0,112, то есть наблюдается рост показателя на 0,007.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. По данным расчетов можно видеть, что показатель фондорентабельности увеличился с 0,077 до 0,151, то есть рентабельность основного капитала увеличилась на 0,074 или на 96%.

Если преобразовать формулу фондорентабельности, введя множители объема оказанных услуг (ВП) и объема реализованной продукции (РП) в стоимостных показателях, то полученная мультипликативная модель примет следующий вид:

Фр_{. ОПФ} =ФО х УДрп _Х R_{o6, (}3.7)

где Фр_{. ОПФ} - рентабельность основных производственных фондов; ФО - фондоотдача; УД_рп - удельный вес реализованной продукции в общей величине выпущенной продукции; R_o6 - рентабельность оборота.

Уровень фондорентабельности, как видно из полученной модели, зависит от фондоотдачи, удельного веса peaлизованной продукции и ее рентабельности.

Показатель фондовооруженности определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих в организации и показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего.

Ф_воор. = Ф_пр. / Рраб.,. (3.8)

где Рраб. - число рабочих.

Показатель фондовооруженности по администрации муниципального района Прикамский показывает, что на каждого работника организации приходилось основных фондов в 2012 году на сумму 201,96 тыс. руб. /чел. В 2013 году фондовооруженность повысилась до 239,88 тыс. руб. /чел., что связано с увеличением среднегодовой стоимости основных средств и сокращением рабочих мест.

В процессе проведенного анализа были выявлены и изучены факторы, которые тем или иным образом повлияли на результаты деятельности организации и в частности на эффективность использования основных средств.

Тем самым могут быть предложены пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение простоев и т.д.