Стратегическое и тактическое планирование развития банка

Прием наличных денег в кассу банка от клиентов для последующего зачисления на их текущие и корреспондентские счета производится по: 1) объявлениям на взнос наличных денег; 2) приходным кассовым ордерам.

Прием в кассу других ценностей оформляется внебалансовыми ордерами (Приложение Ж).

Все поступившие в течение рабочего дня наличные деньги должны быть оприходованы в операционную кассу и зачислены на соответствующие счета клиентов в тот же рабочий день.

Выдача наличных денег с текущих и корреспондентских счетов клиентов банка производится по:

1) денежным чекам;

2) расходным кассовым ордерам.

Выдача других ценностей оформляется внебалансовыми ордерами.

Бухгалтерский учет расчетно-платежных операций

При выдаче клиенту платежной карточки и зачислении/перечислении денег на текущий счет клиента осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет	Кредит
1001 "Наличность в кассе" 1051 "Корреспондентский счет в НБ РК " 1052 "Корреспондентские счета в других банках" 2013 "Корреспондентские счета других банков" 2203 "Текущие счета юридических лиц" 2204 "Текущие счета физических лиц"	2203 "Текущие счета юридических лиц" 2204 "Текущие счета физических лиц"

При начислении комиссионного вознаграждения за обслуживание банком платежной карточки осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет	Кредит
1810 "Начисленные комиссионные доходы"	4608 "Прочие комиссионные доходы"

На дату оплаты начисленного вознаграждения за обслуживание банком платежной карточки осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет	Кредит
2203 "Текущие счета юридических лиц" 2204 "Текущие счета физических лиц"	1810 "Начисленные комиссионные доходы"

При осуществлении клиентом оплаты товаров и/или услуг с использованием платежной карточки осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет	Кредит
2203 "Текущие счета юридических лиц" 2204 "Текущие счета физических лиц"	1051 "Корреспондентский счет в НБ РК " 1052 "Корреспондентские счета в других банках" 2013 "Корреспондентские счета других банков" 2203 "Текущие счета юридических лиц"

7. Валютные операции банков

Основные понятия валютного законодательства Республики Казахстан основываются на Конституции Республики Казахстан и состоят из Закона Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.

Валютное регулирование - это процесс реализации валютной политики государства путем установления валютных ограничений.

Под валютным регулированием понимается деятельность уполномоченных государственных органов (органов валютного регулирования) по установлению порядка проведения валютных операций, правил владения, пользования и распоряжения валютными ценностями в целях обеспечения защиты и устойчивости национальной валюты и платежного баланса страны, формирования и развития внутреннего валютного рынка.

В соответствии с Заявлением Правительства и Национального Банка Республики Казахстан о дальнейшей политике обменного курса тенге с 6 апреля 1999 года осуществлен переход к режиму свободно плавающего обменного курса тенге. Данный режим предполагает формирование курса тенге (Приложение К) на основе спроса и предложения на валютном рынке без значительного вмешательства Национального Банка Казахстана. В этих условиях резко повышается значимость такой сферы деятельности центрального банка как валютное регулирование.

В числе основных задач валютного регулирования следует перечислить:

- разработку нормативных правовых актов, определяющих принципы и порядок осуществления валютных операций на территории Республики Казахстан, права и обязанности субъектов валютных операций, ответственность за нарушение валютного законодательства;

- контроль за соблюдением валютного законодательства (валютный контроль);

- анализ состояния валютного рынка, объемов и структуры совершаемых валютных операций.

Важной составляющей системы валютного регулирования является валютный контроль. Валютный контроль - это определение степени соответствия (несоответствия) реального процесса ведения валютных операций законодательно установленным валютным ограничением. Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения законодательства резидентами и нерезидентами Республики Казахстан при осуществлении ими валютных операций.

Валютный контроль в Республике Казахстан осуществляется органами и агентами валютного контроля. Органами валютного контроля в Республике Казахстан являются государственные органы, которые вправе в соответствии с законодательством осуществлять функции валютного регулирования (Национальный Банк Казахстана, таможенные органы и др.).

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций.

Для решения задач валютного регулирования Национальный Банк Казахстана использует следующие основные методы:

- установление порядка проведения валютных операций, предусматривающего определение субъектов и объектов валютных операций, прав и обязанностей субъектов валютных операций, классификацию валютных операций, установление правил обращения (владения, пользования и распоряжения) валютными ценностями и др.;

- введение валютных ограничений - ограничений (запретов) на совершение определенных валютных операций в зависимости от их характера, субъектов, объектов, объема операции и т.д.;

- лицензирование деятельности, связанной с использованием иностранной валюты;

- регистрация валютных операций;

- сбор и анализ отчетности о валютных операциях;

- контроль за соблюдением валютного законодательства, в том числе путем установления процедур паспортизации экспортно-импортных сделок и проведения проверок (инспекций);

- международное сотрудничество по вопросам валютного регулирования - в частности с середины 1992 года Казахстан является членом МВФ, а с 16 июля 1996 года Казахстан присоединился к статье VIII Статей Соглашения МВФ, предусматривающей обязательства государств обеспечить конвертируемость своих валют, то есть не вводить ограничений по текущим валютным операциям.

Установление порядка проведения валютных операций осуществляется путем издания соответствующих нормативных правовых актов Национального Банка Казахстана по вопросам валютного регулирования.

В настоящее время в Республике Казахстан действуют следующие основные валютные ограничения:

- все платежи по операциям между резидентами должны производиться только в валюте Республики Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан, а также налоговым и таможенным законодательством;

- покупка, продажа и обмен иностранной валюты, минуя уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, а также их обменные пункты запрещена;

- иностранная валюта, получаемая резидентами в качестве оплаты за товары и услуги, а также в качестве кредита, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не предусмотрено в лицензии Национального Банка Республики Казахстан.

Кроме того, Президент Республики Казахстан в целях выполнения международных обязательств и в случае возникновения чрезвычайных ситуаций вправе принять решение по ограничению или приостановлению любых валютных операций. Национальный Банк Казахстана в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О Национальном Банке Республики Казахстан» вправе ввести необходимые ограничения на проведение операций в иностранной валюте, в том числе на объемы таких операций и уровень ставок вознаграждения (интереса). Согласно Закону Республики Казахстан «О валютном регулировании» Национальный Банк Казахстана вправе установить ограничения на валюту платежа экспортных операций резидентов и режим обязательной продажи экспортной валютной выручки.

Для осуществления счетов зарубежными партнёрами необходимо открыть валютный счёт. Если у юридического лица нет в данном банке тенгового счёта, для этого предоставляются следующие документы:

- копии учредительных документов, заверенные Нотариально;

- заявление юридического лица об открытии валютного счёта;

- образцы подписей уполномоченных лиц и оттиск печати;

- справку о постановке на учёт в качестве налогоплательщика;

- свидетельство о регистрации в уполномоченном органе РК.

В банке заводиться юридическое дело, в котором находятся копии контрактов, соглашений, договоров, согласно которым будут производиться платежи.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, для открытия валютного счёта в банке должны предоставить: 1) заявление на открытие счёта; 2) копию удостоверения личности; 3) документ установленной формы, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учёт; 4) копию документа, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации, либо копию приравненного к нему документа (патент или лицензия).

Валютные средства, поступившие на счет, должны иметь легальное происхождение: экспортная валютная выручка, взносы в уставной капитал, пожертвования, дары, финансовая помощь, кредиты, займы, валюта, приобретенная за тенге на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки. Приобрести и получить кредит в иностранной валюте Юридические лица могут только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным банковским кредитам в иностранной валюте. Покупка валюты клиентами осуществляется по заявке на покупку валютных средств и на кросс- операцию (конвертацию), продажа- на основании заявки-поручения на продажу валютных средств.

При осуществлении предоплаты контрактов по импорту товаров (работ и услуг) с валютного счета клиент обязан предоставить банку соответствующий контракт, договор или соглашение.

На основании предоставленных документов при открытии валютного счета ему присваивается номер, который состоит из девятизначной цифры:

0001 0002 0003,

где: 1 - код валюты; 2 - балансовый номер счёта; 3 - номер клиента (индивидуальный).

Так же ведется книга регистрации валютных счетов, где записывается дата открытия, наименование клиента, присвоенный номер и дополнительна информация. Одновременно открываются папки на клиентов: юридическое дело и лицевые счета, где собирается весь материал, связанный движением средств по счету.

Обменные операции с наличной иностранной валютой могут осуществлять уполномоченные организации, в том числе банки, имеющие лицензию Национального банка на организацию обменных операций с наличной иностранной валютой. Уполномоченный банк при наличии у него лицензии на право совершения операций может открывать обменные пункты в месте нахождения банка или вне его. Обменный пункт при открытии должен быть зарегистрирован в филиалах Национального банка и получить регистрационное свидетельство. Обменным пунктом могут осуществляться следующие виды валютно-обменных операций: 1) покупка и продажа наличной иностранной валюты; 2) покупка и продажа платежных документов в иностранной валюте; 3) прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; 4) прием вызвавших сомнение в их подлинности денежных знаков иностранных государств и платежных документов в иностранной валюте на экспертизу; 5) прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц в банках, служащие для расчетов по кредитным и дебетным картам, и их выдача; 6) обмен валюты одного государства на валюту другого государства; 7) замена неплатежного денежного знака иностранного государств на платежный денежный знак того же иностранного государства. Уполномоченный банк в обменном пункте может совершать все или некоторые из указанных валютно-обменных операций. Обменные пункты проводят операции покупки, продажи и обмена наличной иностранной валюты в соответствии с курсами покупки, продажи и кросс-курсами, установленными на основании ежедневно издаваемого письменного распоряжения руководителя уполномоченного банка. Разовые покупки наличной иностранной валюты физическими лицами регистрируются в журнале регистрации. При каждой покупке или продаже иностранной валюты в сумме, эквивалентной 200 долларам США и выше, обязательно заполнение справок-сертификатов -- бланков строгой отчетности. Следует отметить, что по просьбе клиента справки-сертификаты выписываются независимо от суммы приобретенной и проданной иностранной валюты. На одном бланке справки-сертификата может быть оформлена только одна валютно-обменная операция.

Данная справка-сертификат служит подтверждением приобретения физическим лицом наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, а также является основанием для вывоза из Республики Казахстан наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте физическими лицами.

До начала работы обменного пункта банк обеспечивает кассира обменного пункта авансом в наличных тенге и иностранной валюте, а также бланками платежных документов, необходимых для оформления валютно-обменных операций. Для каждого обменного пункта банк устанавливает размер аванса в наличной иностранной валюте и тенге, который обеспечивает работу пункта на протяжении дня. Размер аванса устанавливается авансовой заявкой за подписью должностного лица по работе с обменными пунктами.

Выдача аванса в наличных тенге и в иностранной валюте производится по расходным кассовым ордерам. Расходный ордер на выдачу аванса наличной иностранной валюте выписывается с указанием суммы номинала по каждому виду валюты и общей суммы тенгового эквивалента, рассчитанного по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату выдачи аванса. На аванс в наличных тенге выписывается отдельный расходный ордер. Расходные ордеры выписываются бухгалтерией банка на основе описи кассира, если передача ценностей кассиру обменного пункта производится через инкассатора, или на основе заявки кассира, если получает ценности из кассы банка. Выписываются они в трех экземплярах, подписываются кассиром банка, выдавшим аванс, и получателем аванса (инкассатором или кассиром обменного пункта).

Первые экземпляры расходных ордеров остаются у кассира банка. Вторые после выдачи аванса направляются в бухгалтерию банка для отражения операции в учете, третьи -- в обменный пункт, где помещается кассиром в документ дня и по окончании операционного дня возвращаются в бухгалтерию банка. Ежедневно работником по полученной, проданной, купленной и сданной валюте работником обменного пункта составляется авансовый отчет.

При проведении операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты (платежных документов) обменными пунктами должны использоваться контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью, зарегистрированные в налоговых органах либо компьютеры с фискальной картой.

Обменные пункты не имеют право вводить какие-либо ограничения при покупке, продаже или обмене иностранной валюты по их достоинству и годам эмиссии за исключением тех случаев, когда есть прямое ограничение Национального банка на обращение какой-либо валюты. За обмен иностранной валюты ранних годов эмиссии на более поздние и за размер комиссионное вознаграждение не взимается за исключением случаев, когда Национальный банк устанавливает особый порядок обмена.

Покупка, обмен и размен ветхих банкнот осуществляются только уполномоченными банками. Комиссионное вознаграждение по замене ветхих банкнот на новые банками устанавливается самостоятельно, но не должно превышать двух процентов от суммы, предъявляемой к обмену.

Все операции обменных пунктов должны быть отражены в бухгалтерском учете банка в тот день, когда они были совершены. Проводимые в обменных пунктах операции покупки и продажи наличной иностранной валюты в момент проведения операции отражаются в журнал реестров купленной и проданной иностранной валюты по установленной форме.

В журнале реестров не допускаются подчистки и иные исправления. Ошибочные данные должны быть перечеркнуты и сделана исправительная запись, удостоверенная подписью кассира. В журнале реестров должно быть не менее 30 листов. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью юридического лица и филиала Национального банка и заверен подписями руководителя и главного бухгалтера уполномоченного банка и руководителя или заместителя руководителя филиала Национального банка. Не позднее трех рабочих дней до предполагаемого срока окончания журнала реестров уполномоченные банки должны обратиться в филиал Национального банка для оформления нового журнала. Не позднее рабочего дня, следующего за днем его соответствующего оформления, уполномоченные банки обязаны предъявить оконченный журнал реестров, в котором филиал Национального банка делает отметку об окончании и сроке его хранения. Оконченные журналы реестров хранятся в уполномоченных банках в течение 5 лет со дня их окончания. Обменные пункты уполномоченных банков имеют право вести журнал реестров в электронном виде. Требования к программному обеспечению и порядку ведения журнала устанавливаются Национальным банком. Аналитический учет валютно-обменных операций ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, платежных и неплатежных денежных знаков иностранных государств и платежных документов в иностранной валюте, а также по каждому обменному пункту. Лицевые счета ведутся на основании приходных и расходных кассовых ордеров, а также реестров. Средствами синтетического учета являются ежедневные балансы, кассовые и бухгалтерские журналы, проверочные и оборотные ведомости.

В конце рабочего дня работники обменного пункта подсчитывают итоги по операциям, проведенным за день, и выводят остаток денег на следующий день. В случае изменения курса в течение дня в журнале реестров подводится промежуточный итог по объемам купленной и проданной валюты до времени установления нового курса и заверяется подписью кассира. После окончания рабочего дня работник обменного пункта составляет ежедневный отчет обменного пункта о покупке/продаже иностранной валюты и выручке, подсчитывает валютные и другие ценности, сверяет их соответствие с данными отчетных документов кассового аппарата или компьютера и составляет препроводительные ведомости в трёх экземплярах к каждой инкассаторской сумке с ценностями, первый экземпляр ведомости и указанные в ней ценности вкладываются кассиром инкассаторскую сумку. Вторые экземпляры являются сопроводительными документами к инкассаторским сумкам и передаются инкассатором в бухгалтерию банка для оформления приходных кассовых и внебалансовых ордеров. Третьи экземпляры препроводительных ведомостей хранятся в обменном пункте в деле.

Бухгалтерский учет валютных операций

В день заключения сделки спот по обмену (продаже с одновременной покупкой) одной иностранной валюты на другую иностранную валюту осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) на сумму условных требований по покупке иностранной валюты:

Дебет	Кредит
6405 "Условные требования по купле-продаже иностранной валюты"	6999 "Позиция по сделкам с иностранной валютой"

на сумму условных обязательств по покупке иностранной валюты:

Дебет	Кредит
6999 "Позиция по сделкам с иностранной валютой"	6905 "Условные обязательства по купле-продаже иностранной валюты"

2) на сумму требований по покупаемой иностранной валюте:

Дебет	Кредит
1894 "Требования по операциям спот"	2858 "Длинная валютная позиция по иностранной валюте"

3) на сумму обязательств по продаваемой иностранной валюте:

Дебет	Кредит
1858 "Короткая валютная позиция по иностранной валюте"	2894 "Обязательства по операциям спот"

4) на сумму контрстоимости длинной и короткой валютных позиций:

Дебет	Кредит
1859 "Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной позиции)	2859 "Контрстоимость иностранной валюты в тенге (короткой валютной позиции)"

8. Система риск-менеджмента в банке

Чтобы преуспеть в той или иной области деятельности, для которой характерен повышенный риск, банкам следует развивать особые механизмы принятия решений. Они должны позволять оценить, какие риски и в каком объеме может принять на себя банк; определить, оправдывает ли ожидаемая доходность соответствующий риск? На основе этого должны быть разработаны и претворены в жизнь мероприятия, которые позволяют снизить влияние факторов риска. Методом реализации данной задачи является разработка систем управления риском, которые позволяют руководству банка выявить, локализовать, измерить и проконтролировать тот или иной вид риска и тем самым минимизировать его влияние.

Банковская деятельность по своей природе предполагает возникновение системы рисков, виды которых увеличиваются по мере усложнения банковских продуктов.

Банки имеют успех только тогда, когда принимаемые риски разумны, контролируются и находятся в пределах их финансовых возможностей и компетенции. Активы банка, в основном кредиты, должны быть достаточно ликвидны (Приложение Л) для того, чтобы покрыть любой отток средств, расходы и убытки при этом обеспечить приемлемый размер прибыли. Достижение этих целей лежит в основе политики банка по принятию рисков и управлению ими.

Управление рисками в банках - сложная проблема, это многоступенчатый процесс идентификации, оценки (измерения) и контроля за рисками.

Риск в банковской практике - это опасность (возможность) потерь банка при наступлении определенных событий.

Под риском следует понимать вероятность, а точнее угрозу потери банком части своих ресурсов, недополучение доходов или произведение расходов в результате осуществления определенных финансовых операций.

Риск выражается вероятностью получения таких нежелательных результатов, как потеря прибыли и возникновения убытков вследствие неплатежей по выданным кредитам, сокращение ресурсной базы, осуществление выплат по внебалансовым операциям и т.д. Но в то же время чем ниже уровень риска, тем ниже и вероятность получить высокую прибыль.

Следовательно, для банковской деятельности важным является не избежание риска вообще, что нереально, а предвидение и снижение его до минимального уровня.

Система управления риском реализуется через конкретные мероприятия, осуществляемые на уровне стратегического управления, уровне организационных подразделений или в рамках взаимодействия ряда подразделений для контроля риска при той или иной сложной операции.

Рассмотрим несколько способов управлением риска деятельности банка, направленных на минимизацию риска. К ним относятся:

1) предварительная оценка возможных потерь с помощью прогнозных методов анализа имеющейся статистической и динамической достоверности информации о деятельности самих банков, их клиентов, контрагентов, посредников, конкурентов. Для этой цели в банках должны создавать отделы, занимающиеся анализом уровня риска и вырабатывать меры по управлению ими в системе маркетинга;

2) динамика процентных ставок, которые при увеличении степени риска увеличиваются, и наоборот, т.е. ставки по свободно обращающимся инструментам ниже ставок по инструментам с ограниченной обратимостью; ставки по пассивным операциям и операциям на межбанковском рынке обычно ниже ставок по активным операциям и кредитным операциям с клиентурой; чем стабильнее заемщик, тем ниже процентная ставка; долгосрочные меняются более плавно, чем краткосрочные; ставки по кредитам с обеспечением и краткосрочным операциям ниже, чем ставки без обеспечения и по краткосрочным операциям;

3) страхование кредита как гарантию на случай неблагоприятных обстоятельств;

4) хеджирование (страхование риска)

5) отказ от предложений заемщика при слишком большом риске;

6) расчет условий кредита, применяемый в основном в случаях небольших займов и личного кредитования;

7) диверсификацию риска, представляющую собой его рассредоточение. Она может проявляться в различных видах:

а) предоставление кредитов более мелкими суммами большему количеству клиентов при сохранении общего объема кредитования;

б) предоставление кредитов на консорциональной основе, когда для выдачи большой суммы кредита объединяются несколько банков, образуя консорциум;

в) привлечение депозитных вкладов, ценных бумаг более мелкими суммами от большего числа вкладчиков;

г) получение достаточного обеспечения по выданным кредитам. Важными условиями реализации последнего требования являются наличие залогового права; умение правильно анализировать и оценивать платежеспособность заемщиков; правильно ориентироваться по оперативному взысканию долга; применение системы нормативов по активным и пассивным операциям. Они устанавливаются Центральным банком и обязательны для выполнения.

Установление лимитов. Установление лимитов относится к определению предельно допустимого уровня риска, который руководство банка готово принять в соответствии со своей стратегией. Эти лимиты обычно указываются во внутрибанковских положениях, инструкциях и методиках.

После того, как банк миновал начальную стадию своего существования, необходима разработка стратегического плана, включающего разделы по всем важнейшим направлениям деятельности банка. В свою очередь, стратегический план должен претворяться через оперативный план по отдельным направлениям деятельности банка и другие документы, реализующие функции стратегического и оперативного управления. Данный набор документов составляет методическую основу деятельности банковских работников, и они закладывают общую систему контроля и лимитов, необходимых для осуществления конкретных операций.

Подобная система хороша в том случае, когда она ориентирует работников на запланированный руководством желаемый уровень риска. К примеру, если лимиты очень жесткие и консервативные, руководители банков стремятся осуществлять только те операции, риск осуществления которых минимален. Напротив, если лимиты расплывчаты, а ограничения несущественны, банковские работники ориентированы на более рискованные операции.

Нередко встречаются случаи, когда внутрибанковские документы содержат обобщенные лимиты. Они основаны на соотнесении уровня риска по отдельным банковским операциям с такими показателями, как объем банковского капитала или прибыли (характерными примерами подобного подхода являются методики определения процентных ставок по кредитам, на базе кредитных рейтингов заемщиков, планового ориентира по рентабельности банковского капитала и норматива достаточности банковского капитала). Подобные методики совершенствуются и их практическое применение можно встретить в различных по размеру кредитных организациях, однако они наиболее распространены в крупных банках.

Таким образом, разработка системы лимитов на операции банков, является одним из важнейших методов управления рисками, ведущим к их снижению.

Выявление и измерение риска. Крайне важной процедурой является количественное определения уровня риска, допустимого для отдельных операций, направлений банковской деятельности, организационных направлений, а также всего финансового учреждения в целом. Важно при этом не ограничиваться измерением уже существующего риска, но оценивать риски освоения новых рынков, операций и направлений банковской деятельности. Данная задача тесно связана с маркетинговыми исследованиями. Системы измерения риска должны определять три его компонента: размер, длительности периода воздействия, вероятность наступления отрицательного события.

Охарактеризуем процесс ценообразования на кредиты с учетом риска. Процесс выявления риска предполагает установление кредитных рейтингов. Оценивая уровень риска по конкретному кредиту, руководство банка должно быть способно установить процентную ставку, другими словами, получить компенсацию за принятие риска. В плане заемщиков (потребителей кредитов) - это индивидуальный подход к определению риска. Метод определения риска в рамках кредитного портфеля можно усовершенствовать путем присвоения рейтингов различным направлениям кредитования или отраслевой принадлежности заемщиков (например, промышленность, торговля, недвижимость).

Степень сложности системы измерения риска должна соответствовать степени рискованности среды, в которой действует банк. С другой стороны, систему следует создавать заранее. Потери от отсутствия системы выявления и измерения риска намного могут превысить на ее создание и внедрение.

Контроль риска. Основным органом, осуществляющим контроль за деятельностью банков является Национальный Банк Республики Казахстан.

В целях минимизации рисков, присущих банковской деятельности разрабатываются и устанавливаются пруденциальные нормативы, обязательные к исполнению банками второго уровня, в частности минимальный размер уставного капитала банка, коэффициенты достаточности собственных средств, максимальный размер риска на одного заемщика коэффициент ликвидности и т.д. На основании пруденциальных нормативов Национального Банка Республики Казахстан, банки второго уровня разрабатывают внутренние документы, регулирующие деятельность банка, в том числе и меры по снижению и минимизации рисков.

В целях эффективной реализации стратегии банка в области кредитования и управления кредитными рисками в АО «Банк ЦентрКредит» разработано Положение «О внутренней кредитной политики АО «Банк ЦентрКредит» для дальнейшего совершенствования кредитного процесса путем достижения максимизации доходности и минимизации рисков».

В частности в данном Положении имеются следующие ограничения:

1) Максимальные ставки вознаграждения по следующим видам вкладов:

а) Текущие счета и вклады до востребования физических и юридических лиц - 7 % годовых;

б) Срочные вклады физических и юридических лиц - 13 % годовых;

в) Вклады физических и юридических лиц, являющиеся обеспечением обязательств, условные вклады, прочие вклады - 13 % годовых;

2) Максимальная сумма по кредитам физических лиц: в пределах лимита по риску на 1 заемщика;

3) Предельные сроки по следующим видам кредитов для физических лиц:

а) Ипотека и строительство жилья: минимальный - 3 месяца, максимальный - 360 месяцев;

б) Кредит под залог депозита: минимальный - 1 месяц, максимальный - 300 месяцев;

в) Кредиты сотрудникам банка и сотрудникам дочерних компаний: минимальный - 3 месяца, максимальный - 300 месяцев;

г) Кредиты по карточкам: минимальный - 1 месяц, максимальный - 36 месяцев;

д) Беззалоговые кредиты: минимальный - 3 месяца, максимальный - 36 месяцев;

е) Прочие кредиты: минимальный - 3 месяца, максимальный - 120 месяцев;

4) Предельные ставки вознаграждения по следующим видам кредитов для физических лиц:

а) Ипотека и строительство жилья: минимальная - 8,4%, максимальная - 20%;

б) Кредит под залог депозита: минимальная - 1,5%, максимальная - 15%;

в) Кредиты сотрудникам банка и сотрудникам дочерних компаний: минимальная - ставка рефинансирования НБ РК, максимальная - 20%;

г) Кредиты по карточкам: минимальная - 15%, максимальная - 50%;

д) Беззалоговые кредиты: минимальная - 20%, максимальная - 50%;

е) Прочие кредиты: минимальная - 10%, максимальная - 40%;

5) Максимальная сумма по кредитам юридических лиц: в пределах лимита по риску на 1 заемщика;

6) Предельные сроки по следующим видам кредитов для юридических лиц:

а) Овердрафт: минимальный - 1 день, максимальный - 90 дней;

б) Ипотека: минимальный - 3 месяца, максимальный - 300 месяцев;

в) Кредит под залог депозита: минимальный - 1 месяц, максимальный - 300 месяцев;

г) Кредитование по целевым программам, в т.ч. по линии ФРП и пр.: минимальный - 1 месяц, максимальный - 180 месяцев;

д) Кредиты для крупного, среднего и малого бизнеса, в т.ч. с плавающей ставкой вознаграждения: минимальный - 1 месяц, максимальный - 120 месяцев;

е) Факторинговые операции: минимальный - 1 день, максимальный - 90 дней;

ж) Кредиты по карточкам: минимальный - 1 месяц, максимальный - 36 месяцев;

з) Прочие кредиты: минимальный - 1 месяц, максимальный - 120 месяцев;

7) Предельные ставки вознаграждения по следующим видам кредитов для юридических лиц:

а) Овердрафт: минимальная - 10%, максимальная - 30%;

б) Ипотека: минимальная - 10%, максимальная - 20%;

в) Кредит под залог депозита: минимальная - 1,5%, максимальная - 15%;

г) Кредитование по целевым программам, в т.ч. по линии ФРП и пр.: минимальная - 2,5%, максимальная - 20%;

д) Кредиты для крупного, среднего и малого бизнеса, в т.ч. с плавающей ставкой вознаграждения: минимальная - ставка рефинансирования НБ РК, максимальная - 30%;

е) Факторинговые операции: минимальная - 10%, максимальная - 30%;

ж) Кредиты по карточкам: минимальная - 15%, максимальная - 50%;

з) Прочие кредиты: минимальная - 15%, максимальная - 50%;

Бухгалтерский учет

При начислении вознаграждения по приобретенному активу или размещенному обязательству осуществляются следующие бухгалтерские записи:

по приобретенному активу:

Дебет	Кредит
1744 "Начисленные доходы по ценным бумагам, предназначенным для торговли" 1746 "Начисленные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи"	4201 "Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток" 4452 "Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи"

по размещенному обязательству:

Дебет	Кредит
5301 "Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по выпущенным в обращение облигациям"	2730 "Начисленные расходы по выпущенным в обращение ценным бумагам"

При переоценке инструмента хеджирования по справедливой стоимости осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) на сумму положительной разницы:

Дебет	Кредит
1895 "Требования по операциям своп"	3589 "Резервы по прочей переоценке"

2) на сумму отрицательной разницы:

Дебет	Кредит
3589 "Резервы по прочей переоценке"	2895 "Обязательства по операциям своп"

При получении начисленных доходов в виде вознаграждения по хеджируемой статье осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет	Кредит
1051 "Корреспондентский счет в НБ РК" 1052 "Корреспондентские счета в других банках"	1744 "Начисленные доходы по ценным бумагам, предназначенным для торговли" 1746 "Начисленные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи"

по выплате начисленных расходов по хеджируемой статье:

Дебет	Кредит
2730 "Начисленные расходы по выпущенным в обращение ценным бумагам"	1051 "Корреспондентский счет в НБ РК" 1052 "Корреспондентские счета в других банках"

По мере осуществления периодических расчетов по сделке своп осуществляются следующие бухгалтерские записи:

на получаемую от контрагента сумму:

Дебет	Кредит
1051 "Корреспондентский счет в НБ РК" 1052 "Корреспондентские счета в других банках"	4201 "Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток" 4452 "Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи"

на сумму выплаты контрагенту:

Дебет	Кредит
5301 "Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по выпущенным в обращение облигациям"	1051 "Корреспондентский счет в НБ РК" 1052 "Корреспондентские счета в других банках"

9. Организация бухгалтерской службы в банке

В банковских учреждениях все операции по кредитованию, расчетам и другим их видам выполняются на основании соответствующих документов. Все они отражаются по счетам бухгалтерского учета, в двух разрезах: аналитическом (детализированном) и синтетическом (сводном).

В счетах аналитического учета фиксируются данные, необходимые для отражения оборота и текущего состояния операций. К аналитическим счетам относятся, например, открываемые предприятиям расчетные счета, в которых записываются поступления и выдачи средств и выводятся их остатки; из остатка видно, достаточно ли средств на расчетном счете для оплаты предъявляемых его владельцем платежных документов, в том числе для погашения задолженности банку по ссудам. Аналитическими счетами являются также ссудные счета клиентов банка, показывающие их задолженность по ссудам.

В соответствии с номенклатурой счетов баланса аналитические счета группируются в синтетические -- балансовые счета. Итоги записей по дебету и кредиту в аналитических счетах, объединяемых одним балансовым счетом, составят обороты по этому синтетическому счету, а итог остатков данной группы аналитических счетов -- остаток по нему. Состав аналитических счетов, относящихся к каждому синтетическому счету, определяется характером учитываемых ценностей, средств, расчетов и других активов и пассивов, предусмотренных номенклатурой счетов банковского баланса (Приложение М).

Аналитический учет ведется преимущественно в лицевых счетах, которые и являются его документацией. Они открываются не только предприятиям и гражданам, но и учитывают целевое назначение тех или иных средств, например -- фондов банка.

Понятие о синтетических и аналитических счетах

Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как правило, соответствовали статьям баланса. На них отражались обобщенные (синтетические) данные о хозяйственных средствах, их источниках и процессах. Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими (“Основные средства”, ”Материалы”, ”Уставный капитал”, ”Расчеты по оплате труда” и др.). Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим учетом. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности, обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим учетом.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников образования и хозяйственных процессов.

- синтетический счет

- субсчета

- аналитические счета

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (“Касса”, ”Расчетный счет” и др.), счета, которые требуют ведения аналитического учета, - сложными (”Расчеты с подотчетными лицами”, ”Основные средства” и др.).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета “Расчеты с подотчетными лицами” открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом “Расчеты по оплате труда” и др.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом

Существует неразрывная связь синтетических и аналитических счетов.

1. Каждая однородная группа аналитических счетов объединяется определенным синтетическим счетом и, наоборот, аналитические счета ведутся в развитие синтетического счета.

2. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

3. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Во избежание дублирования текущий учет операций иногда организуют лишь по субсчетам. В этом случае показатели синтетических счетов получают путем сложения итогов соответствующих субсчетов. Если учет ведется по аналитическим и синтетическим счетам, то показатели субсчетов выводят из данных соответствующих счетов аналитического учета.

Классификация счетов бухгалтерского учета

Все счета бухгалтерского учета являются либо активными, либо пассивными, за исключением небольшой группы счетов, которые в зависимости от сложившейся ситуации и полученных результатов могут быть или активными или пассивными. Эти счета можно назвать ситуационными. К ситуационным можно отнести счета доходов (убытков) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), счет итогового дохода (убытка).

В зависимости от того, как отдельные счета отражают конкретные особенности учитываемых на них хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов, они подразделяются на:

- основные;

- регулирующие;

- операционные;

- транзитные;

- забалансовые.

1) Основными называются счета, на которых учитывают хозяйственные средства и источники их образования. Их делят на шесть групп:

а) Инвентарные счета - предназначены для учета основных средств, товарно-материальных и других ценностей. Наличие этих ценностей может быть проверено путем проведения инвентаризации. В эту группу входят счета нематериальных активов, основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и полуфабрикатов собственного производства.

б) Счета финансовых вложений - предназначены для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий. К ним относят счета инвестиций, финансовых инвестиций.

в) Денежные счета - предназначены для учета движения денежных средств. По своей структуре и назначению эти счета близки к инвентарным, к ним относят счета денежных переводов в пути, денежных средств на специальных счетах в банках, наличности в кассе, средств на валютном и расчетном счетах.

г) Ссудные счета - предназначены для обобщения информации по полученным от банка и внебанковских учреждений на территории страны и за рубежом краткосрочных (на срок не более одного года) и долгосрочных (на срок свыше одного года) кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранных валютах.

д) Счета капитала - предназначены для учета собственного капитала предприятия. К ним относят счета: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток).

е) Расчетные счета - предназначены для учета расчетов. Они могут быть как активными, так и пассивными.

Расчетные активные счета: задолженность покупателей и заказчиков, дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ, прочая дебиторская задолженность, авансы выданные.

Расчетные пассивные счета: расчеты по дивидендам, расчеты с бюджетом, кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам, авансы полученные, расчеты с поставщиками и подрядчиками, прочая кредиторская задолженность и начисления.

2) Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки или состояния отдельных видов хозяйственных средств и их источников. Эти счета на имеют самостоятельного значения. Их принято разделять на две группы: контрарные (стоящие против активного или пассивного счета и служащие для уточнения оценки регулируемого объекта) и дополнительные. Контрарные, в свою очередь, делят на контрактивные и котрпассивные. К контрактивным относят: амортизацию нематериальных активов, износ основных средств; к контрпассивным - скидки с цены, скидки с продаж.

Дополнительные счета предназначены для дополнения суммы величины регулирующих объектов. Суммы, учтенные на дополнительных счетах, приплюсовывают или вычитают из первоначальной стоимости регулируемого объекта. К этим счетам относят: дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств, дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций.

3) Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов. Их делят на пять групп:

а) Распределительные счета - предназначены для накапливания расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Это счета накладных расходов.

б) Бюджетно-распределительные счета - предназначены для учета и распределения затрат и доходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или отражения в учете полученных доходов. Бюджетно-распределительные счета могут быть активными и пассивными.

Активные счета - счета расходов, относящихся к разным периодам (счета учета страховых полисов, счета учета арендной платы, счета учета прочих расходов будущих периодов).

Пассивные счета - счета учета резервов по сомнительным долгам, доходов будущих периодов. На счете расходов будущих периодов учитывают расходы, которые произведены в текущем месяце или году, но должны быть включены в издержки производства последующих отчетных периодов (например, подписка на газеты и журналы). На счете доходов будущих периодов учитывают доходы, полученные в отчетном месяце (году), но относящиеся к будущим периодам.

в) Калькуляционные счета - предназначены для обобщения информации о расходах предприятия на производство продукции (работ, услуг), а также расходов, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. На этих счетах осуществляется группировка расходов по местам возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции. К числу калькуляционных относят счета: учета затрат на основное, вспомогательное производство, социальную сферу, счета учета брака в производстве.

г) Сопоставляющие счета используют для выявления результатов хозяйственных процессов путем сопоставления данных, учтенных на дебете и кредите счета. К сопоставляющим относят счета: “Итоговый доход (убыток)” - на этом счете сопоставляются в конце года доходы и расходы предприятия, и определяется сумма чистого дохода (убытка).

д) Бюджетными называются счета, на которых учитывают доходы, расходы, понесенные предприятием, определяющие в своей основе его бюджет. Их подразделяют на счета доходов и расходов.

Счета доходов предназначены для обобщения информации о доходах, полученных от реализации продукции (работ, услуг), и прочих доходах. К ним относят: доходы от основной деятельности (доход от реализации готовой продукции, работ, услуг, товаров, аренды и др.), доходы от неосновной деятельности (доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход от курсовой разницы и др.).

Счета расходов предназначены для отражения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), а так же прочих расходов, связанных с реализацией данной продукции (работ, услуг), внеоборотных активов ценных бумаг и др. К ним относят: счета учета себестоимости реализованных товаров (работ, услуг), расходов по реализации товаров (работ, услуг), расходов по процентам, общих и административных расходов, расходов по неосновной деятельности, расходов по подоходному налогу.

4) Транзитные счета - предназначены для надлежащего отражения информации об остатках средств предприятия в течение и в конце отчетного периода, которые либо списывают в конце отчетного периода, либо относят на счета, с которых они были ранее списаны. В зависимости от назначения их делят на транзитные одноэлементные счета и транзитные счета, связывающие финансовую и управленческую бухгалтерии.

В качестве транзитных одноэлементных счетов можно рассматривать те, на которых группируются затраты на производство продукции (работ, услуг) по элементам затрат в соответствии с их экономическим содержанием.

К счетам элементов затрат для основного, вспомогательного производства, социальной сферы. Накладных расходов относят счета материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на страхование, износа средств и прочих затрат. Затраты, собранные по этим счетам, в течение отчетного периода, списывают в конце отчетного периода на соответствующие счета по учету затрат основного, вспомогательного производства, социальной сферы и накладных расходов.

К транзитным счетам, связывающим финансовую и управленческую бухгалтерии, относят счета основного незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства, вспомогательного незавершенного производства.

5) Забалансовые счета - это счета, на которых учитывают объекты учета, которые по действующим законоположениям не могут быть учтены на балансовых счетах.

10. Банковский менеджмент

Управление ликвидностью банка. Ликвидность банка - способность кредитной организации выполнить взятые на себя финансовые обязательства в полном объеме и в срок.

Ликвидность финансовой организации определяется соотношением имеющихся в наличии активов к денежным обязательствам, подлежащим исполнению. При этом необходимо учитывать два момента.

Во-первых, активами могут быть не только наличные денежные средства, но и другие ценности, которые с финансовой точки зрения обладают свойством ликвидности.

Во-вторых, ликвидность организации - понятие, которое тесно связано со временем. Существует текущая ликвидность банка - соотношение активов и предстоящих платежей немедленно. Она может быть рассчитана и на любой другой срок. Например, месячная ликвидность - соотношение поступлений к платежам в течение месяца и т. д.

Понятию ликвидности банка противостоит понятие доходности. Избыточно высокая ликвидность снижает прибыльность операций. Если резервы велики, то меньше денежных средств используется для вложений. Крайний случай: в момент создания кредитной организации все ее средства находятся на корсчете в Центральном банке. Ликвидность достигает 100%, а доходность равна нулю, так как инвестиции еще не производились.

По мере того как банк развивает свою деятельность, он привлекает деньги вкладчиков и выдает кредиты. При этом растет доходность и снижается ликвидность.

В то же время в любой момент текущие вкладчики могут потребовать вернуть свои средства. Таким образом, чрезмерно низкая ликвидность связана с риском краха финансового учреждения. Чтобы этого не произошло, регулирующие органы вводят нормативы ликвидности.

Существует несколько источников обеспечения ликвидности банка. К внутренним источникам относятся собственные денежные средства - в кассе и на корсчетах, другие активы, которые за определенный период могут быть переведены в деньги: кредитный портфель, если его переуступить, ценные бумаги и т. д.