Анализ деятельности ООО "Хоум Кредит энд Финанс Банк"

- уполномоченный банк (филиал уполномоченного банка) принимает от физических лиц чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, имеющие следующие признаки:

- сохранившие основные реквизиты:

- наименование эмитента;

- номера и серии;

- достоинства цифрами и прописью;

- основной рисунок лицевой и оборотной сторон;

- элементы защиты от подделки:

- водяной знак;

- магнитные метки;

- внедренные в бумагу цветные волокна, включая видимые в ультрафиолетовых лучах;

- конфетти;

- защитные нити;

- микротекст;

- люминесцирующие рисунки и др.;

- неповрежденные либо имеющие незначительные потертости и загрязнения;

- не имеющие следов подчисток и исправления реквизитов.

- уполномоченный банк (филиал уполномоченного банка) с согласия физического лица принимает для направления на инкассо чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, имеющие следующие повреждения:

- разорванные на части (в том числе склеенные);

- утратившие незначительные фрагменты;

- изменившие первоначальную окраску или обесцвеченные;

- обожженные или прожженные;

- залитые полностью или в значительной степени краской, чернилами, маслом;

- подвергнутые воздействию химических реактивов.

20203 А «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»

На сумму аванса бланков чеков:

Дт 91203

Кт 91207

На сумму остатка бланков чеков:

Дт 91207

Кт 91203

Продажа чеков за наличную валюту Российской Федерации:

- на сумму заполненных чеков:

Дт 20203

Кт 47422

- одновременно списываются бланки чеков, выданные кассовому работнику под отчет,

следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 99999;

Кт 91203

- на сумму проданных чеков:

Дт 20202

Кт 20203

Банковская карта (карта) - средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента.

Кредитная организация может осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при условии, что ее лицензия на осуществление банковских операций предусматривает проведение операций по счетам указанных лиц в соответствующей валюте.

Эмиссия банковских карт на территории Российской Федерации осуществляется кредитными организациями-резидентами.

Права и обязанности сторон в системе карточных расчетов

Владелец карточки:

- может использовать карточку для оплаты товаров или услуг, предлагаемых другими участниками карточного соглашения, а так же получения у банка кредита в налично-денежной форме в пределах установленного лимита;

- может погасить свою задолженность банку по покупкам в течении льготного периода без уплаты процентов;

- может воспользоваться продленным кредитом банка (за пределами льготного периода с уплатой установленных процентов);

- обязан погасить долг и проценты в соответствии со схемой, определяемой соглашением.

Банк-эмитент карточки (эсквайр):

- выдает карточку после тщательной проверки финансового положения и оценки кредитоспособности клиента;

- открывает владельцу карточки специальный счет, на котором учитываются все операции с карточкой;

- ежемесячно высылает клиенту выписку с указанием размеров задолженности, сумм и сроков погашения долга;

- обязуется оплачивать счета торгового предприятия по покупкам сделанным с применением карточек за вычетом комиссионных сборов (дисконта);

- может отказаться от оплаты торговых счетов, если нарушены какие-либо условия соглашения (например превышен лимит покупки без соответствующего разрешения на это банка эмитента).

Физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам, эмитент может выдавать банковские карты следующих типов:

- расчетная карта - банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю банковской карты, согласно условиям договора между эмитентом и клиентом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств;

- кредитная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты, согласно условиям договора с эмитентом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.

При совершении физическим лицом безналичных операций на предприятиях торговли (услуг) и операций получения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации разрешается списание средств со счетов физических лиц, открытых в иностранной валюте.

При совершении физическим лицом безналичных операций на предприятиях торговли (услуг) и операций получения наличных денежных средств в иностранной валюте разрешается списание средств со счетов физических лиц, открытых в валюте Российской Федерации. В этом случае иностранная валюта, приобретаемая эмитентом за счет средств рублевых счетов клиента для последующего осуществления расчетов по операциям, совершенным в иностранной валюте, не зачисляется на текущие валютные счета клиентов - владельцев рублевых счетов.

Операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление следующих документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и/или в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и пр.), предусмотренных банковскими правилами и/или договорами, заключенными между участниками расчетов.

При осуществлении операций оплаты товаров/услуг с использованием банковской карты на предприятии торговли (услуг), оборудованном импринтером, составляется слип в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон. На предприятии торговли (услуг), оборудованном электронным терминалом, составляется документ в электронной форме о совершенной операции в электронном журнале электронного терминала, и составляются квитанции терминала в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон.

Перевод валютных средств:

- получена валюта в кассу банка для перевода:

Дт 20202

Кт 40911

- после отправки перевода оператором:

Дт 40911

Кт 47422

- доход банка от комиссионного сбора:

Дт 47422

Кт 70107

Получение валютных средств:

- произведена оплата клиенту из кассы банка:

Дт 47422

Кт 20202

- начислена комиссия:

Дт 47423

Кт 61304

9.7 Операции с наличной иностранной валютой и чеками

В данный момент операционный офис №57/01 ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банка» не осуществляет валютные операции.

9.8 Операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями

В данный момент операционный офис №57/01 ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банка» не осуществляет валютные операции

9.9 Контроль за соблюдением валютной позиции

Операционный офис № 57/01 ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банка» не осуществляет валютные операции.

Открытая валютная позиция - величина, определяемая суммированием чистой балансовой позиции, чистой «спот» позиции, чистой срочной позиции, чистой опционной позиции и чистой позиции по гарантиям с учетом знака позиций.

Отчеты об открытых валютных позициях составляются по данным бухгалтерского учета валютных операций и направляются уполномоченными банками в Главные управления Банка России, начиная с даты проведения первой валютной операции.

Лимиты открытых позиций - устанавливаемые Банком России количественные ограничения соотношений открытых позиций в отдельных валютах и драгоценных металлах, включая балансирующую позицию в российских рублях, и собственных средств (капитала) уполномоченных банков.

По состоянию на конец каждого операционного дня суммарная величина всех длинных (коротких) открытых валютных позиций не должна превышать 20% от собственных средств (капитала) уполномоченного банка.

Чистые позиции рассчитываются отдельно по каждой иностранной валюте и по каждому драгоценному металлу. Чистые позиции по каждому виду иностранной валюты уполномоченного банка переводятся в рублевый эквивалент по действующим на отчетную дату официальным обменным курсам российского рубля, которые устанавливаются Банком России. По состоянию на конец каждого рабочего дня рассчитываются отдельно следующие отчетные показатели:

- совокупная балансовая позиция (суммарная величина чистой балансовой позиции и чистой «спот» позиции с учетом знака позиций);

- совокупная внебалансовая позиция (суммарная величина чистой срочной позиции, чистой опционной позиции и чистой позиции по гарантиям с учетом знака позиций, а также длинных позиций по внебалансовым счетам 91603 и 91604);

- открытая валютная позиция и балансирующая позиция в российских рублях.

10. Учёт имущества и результатов финансовой деятельности банков

Нормативно - правовая база:

· Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями от 22.12.2008 г.);

· Положение Центрального Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации";

· Инструкция Центрального Банка Российской Федерации от 14.01.2004 № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» (с изменениями и дополнениями от 29.10.2008 г.);

· Инструкция Центрального Банка Российской Федерации от 16.01.2004 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банков» (с изменениями и дополнениями от 18.06.2008 г.);

· Инструкция Центрального Банка Российской Федерации от 10.30.2006 г. № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 28.03.2007 г.).

10.1 Учёт собственных средств , нематериальных активов и хозяйственны затрат

Собственные средства банка - это совокупность различных по назначению фондов обеспечивающих экономическую самостоятельность и стабильность функционирования банка.

Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1) регулирует (ограничивает) риск несостоятельности банка и определяет требования по минимальной величине собственных средств (капитала) банка, необходимых для покрытия кредитного и рыночного рисков. Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка определяется как отношение размера собственных средств (капитала) банка и суммы его активов, взвешенных по уровню риска. В расчет норматива достаточности собственных средств (капитала) банка включаются:

- величина кредитного риска по активам, отраженным на балансовых счетах бухгалтерского учета (активы за вычетом созданных резервов на возможные потери и резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, взвешенные по уровню риска);

- величина кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера;

- величина кредитного риска по срочным сделкам;

- величина рыночного риска.

Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1) рассчитывается по следующей формуле: К

КРВ - величина кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера;

КРС - величина кредитного риска по срочным сделкам;

РР - величина рыночного риска.

Минимально допустимое числовое значение норматива Н1 устанавливается в зависимости от размера собственных средств (капитала) банка:

- для банков с размером собственных средств (капитала) не менее суммы, эквивалентной 5 млн. евро, - 10 %;

- для банков с размером собственных средств (капитала) менее суммы, эквивалентной 5 млн. евро, - 11 %.

Величина собственного капитала определяется, как сумма основного капитала + сумма дополнительного капитала.

Собственные средства:

- основной капитал;

- дополнительный капитал.

Кредитные организации в соответствии с законодательством могут создаваться в форме:

- акционерного общества;

- общества с ограниченной ответственностью.

«Хоум Кредит энд Финанс Банк» создан в форме общества с ограниченной ответственностью.

Если кредитная организация создана в форме Общества с ограниченной ответственностью, то вся сумма поступившая в оплату уставного капитала как при формировании, так и при увеличении уставного капитала сразу зачисляется в уставный капитал на счет 10208 П «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

Увеличение уставного капитала - вся сумма, поступившая при повторном размещении долей участников в уставном капитале сразу отражается:

Дт 20202, 40702, 60401, лицевой счет

Кт 10208

Но если доли уставного капитала предоставляются по более высокой цене, то превышающие поступления будут, учитываются на счете 10602 П «Эмиссионный доход»:

Дт 20202, 40702, 60401, лицевой счет

Кт 10602

Если в установленные сроки не все доли уставного капитала будут оплачены, то неоплаченная часть уставного капитала будет учитываться на счете 90602 А «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»:

Дт 90602

Кт 99999

А после оплаты списывается сумма:

Дт 99999

Кт 90602

Банк, созданный в форме Общества с ограниченной ответственностью так же может выкупить доли участия с учетом перепродажи другим владельцам или уменьшения уставного капитала.

Собственные выкупленные доли отражаются на счете 10502 А «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников».

Кредитная организация, получив прибыль, распределяет ее. По этому за счет прибыли формируется резервный фонд. Для учета резервного фонда открывается счет 70701 П «Резервный фонд».

По Дту счета отражаются суммы при использовании резервного фонда.

По Кту счета зачисляется суммы направленные на пополнение и формирование резервного фонда.

Резервный фонд должен быть не менее 5 %. Увеличение резервного фонда производится за счет прибыли по счету 70612 А «Выплаты из прибыли после налогообложения».

По Дту отражается сумма распределенной прибыли в виде дивидендов и отчисления на формирование или пополнение резервного фонда.

Отчисления в резервный фонд:

Дт 70612

Кт 10701

После окончания года счет закрывается путем переноса остатков на счет 70712.

Резервный фонд так же может формироваться за счет прибыли прошлого года:

Дт 70801

Кт 10701

Или перераспределение прибыли:

Дт 10801

Кт 10701

Резервный фонд может использоваться на покрытие возможных убытков:

Дт 10701

Кт 10901

Для учета добавочного капитала банками открываются счета 106 «Добавочный капитал»:

- 10601 П «Прирост стоимости имущества при переоценке»;

- 10602 П «Эмиссионный доход»;

- 10603 П «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»;

- 10605 А «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

Кредитные организации ежегодно по состоянию на первое число обязаны проводить переоценку основных средств до их справедливой стоимости.

При переоценке основных средств одновременно так же производится и переоценка суммы начисленной амортизации.

Таким образом, если в результате переоценки основных средств их цена увеличится, то в учете это отражается следующей проводкой:

Дт 60401

Кт 10601

И одновременно переоценивается амортизация:

Дт 10601

Кт 60601

Если в результате переоценки производится снижение стоимости основных средств, то отражается:

Дт 10601

Кт 70401

И одновременно производится переоценка амортизации:

Дт 60601

Кт 10601

Сумма полученной переоценки основных средств может списываться на увеличение уставного капитала при капитализации собственных средств:

Дт 10601

Кт 102

А так же сумма переоценки при выбытии основных средств направляется на счет нераспределенной прибыли:

Дт 10601

Кт 10801

На капитализацию с целью увеличения уставного капитала могут направляться:

- сумма начисленных дивидендов на доли участия сразу зачисляется в уставный капитал при их капитализации:

Дт 60320

Кт 10208

- сумма добавочного капитала в пределах прироста стоимости имущества при переоценки:

Дт 10601

Кт 102

- сумма эмиссионного дохода:

Дт 410602

Кт 102

- остатки нераспределенной прибыли предшествующих лет:

Дт 10801

Кт 102

10.2 Учет собственных средств

Уставный капитал Банка равен общей сумме номинальной стоимости акций Банка, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества Банка, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала Банка может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций или размещения дополнительных акций. Размер уставного капитала Банка может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части размещенных акций в случаях, предусмотренных федеральным законом. Уставный капитал может быть уменьшен путем приобретения и погашения части акций.

В случае если величина собственных средств (капитала) Банка по итогам отчетного месяца оказывается меньше размера его уставного капитала, Банк обязан привести в соответствие размер уставного капитала и величину собственных средств (капитала).

Распределение прибыли Банка

Банк обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах распределения чистой прибыли.

Балансовая и чистая прибыль Банка определяются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Из балансовой прибыли уплачиваются соответствующие налоги, другие обязательные платежи в бюджет. Чистая прибыль Банка остается в распоряжении Банка и по решению общего собрания акционеров направляется в резервный фонд, на формирование иных фондов Банка, а также распределяется между акционерами в виде дивидендов, на другие цели в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Решения о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда принимаются общим собранием акционеров по рекомендации Наблюдательного совета Банка. Дивиденды выплачиваются акционерам в денежной форме за вычетом соответствующего налога в течение 30 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов в безналичном порядке путем перечисления на банковские счета акционеров. Акционеры обязаны своевременно извещать держателя реестра акционеров Банка об изменении своих банковских и иных реквизитов. В случае непредставления акционером информации об изменении своих данных Банк и регистратор не несут ответственности за причиненные убытки. Резервный фонд Банка формируется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Размер резервного фонда составляет не менее 15% от размера уставного капитала Банка. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков Банка, а также для погашения облигаций Банка и выкупа акций Банка в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Из чистой прибыли банка формируется фонд акционирования его работников, средства которого расходуются исключительно на приобретение акций Банка, продаваемых его акционерами, для последующего размещения среди работников Банка.

Банк имеет право формировать иные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации. Банк обязан своевременно предоставлять налоговым и другим контролирующим органам балансы, отчеты и иную информацию, необходимую для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и обязательных неналоговых платежей, своевременно уплачивать налоги и обязательные неналоговые платежи в порядке и размерах, определяемых законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерские операции по собственным средствам банка

При первичном выпуске акций операции отражаются в учете в следующем порядке:

1. в уплату акций поступает наличная валюта РФ

Дт 20202

Кт 10207

2. в уплату акций поступает безличная валюта РФ

Дт 40702, 30102

Кт 10207

3. иностранная валюта безналичным порядком

Дт 30109, 30110

Кт 10207

4. движимое и недвижимое имущество

Дт 60401

Кт 10207

При повторном выпуске акций операции отражаются в учете в следующем порядке:

1. в уплату акций поступает наличная валюта РФ

Дт 20202 Дт 20209 Дт 30208

Кт 60322 Кт 20202 Кт 20209

2. в уплату акций поступает безличная валюта РФ

Дт 40702, 30102

Кт 60322

Дт 30208

Кт 30102

3. движимое и недвижимое имущество

Дт 60401

Кт 60322

4. иностранная валюта

Дт 30109, 30110

Кт 60322

В уплату акций могут поступать собственные средства банка путем их капитализации.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций накопительный счет закрывается и денежные средства перечисляются на основной корреспондентский счет.

Дт 30102

Кт 30208

и одновременно формируется уставный капитал

Дт 60322

Кт 10207

Денежные средства непоступившие в уплату распространенных акций на момент регистрации отчета об итогах выпуска акций учитывается на внебалансовом счете 90601

Дт 90601

Кт 99999

Банк получает денежные средства в уплату распространенных акций

Дт 40702, 30102

Кт 10207

Дт 99999

Кт 90601

По окончанию 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года в банке определяется валовая прибыль. Из валовой прибыли уплачиваются налоги и в распоряжении остается чистая прибыль.

В соответствии с разработанными внутренними положениями о формировании фондов чистая прибыль в установленных размерах направляется на формирование того или иного фонда.

Дт 70501

Кт 107

Средства фондов расходуются по целевому назначению согласно составленных положений.

На использование средств данных фондов составляется бухгалтерская проводка

Дт 107

Кт 20202, 40702, 30102

10.3 Особенности учета расходов на оплату труда

Расходы по оплате труда персонала банка складываются из зарплаты, премий, начислений на зарплату. При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы включает индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными Трудовым Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

ь для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

ь для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

ь для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм .

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику , не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

ь счетной ошибки;

ь если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм .

если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Учет расчетов с персоналом банка по оплате труда

Учтены суммы начисленной заработной платы: Дт 70206 Кт 60305

Из сумм начисленной заработной платы удержаны суммы подоходного налога: Дт 60305 Кт 60301

Списываются суммы наличных денег, выданных на руки: Дт 60305 Кт 20202

Депонированы суммы невыданной заработной платы: Дт 20202 Кт 60305

Начислены суммы премий, включаемых в фонд заработной платы: Дт 70206 Кт 60305

Начислены суммы материальной помощи: Дт 10702 Кт 60305

На суммы заработной платы произведены начисления средств для перечисления в государственные внебюджетные фонды: Дт 70206 Кт 60303

Учет удержаний из заработной платы

В день начисления заработной платы в окончательном расчете производятся удержания как обязательные, так и добровольные.

Из заработной платы могут удерживаться:

- суммы неотработанного аванса, выданные в счет заработной платы

Дт 60305

Кт 60306

-не возвращенной суммы командировочных расходов, а также, согласно договорам о полной материальной ответственности

Дт 60305

Кт 60308,

а также суммы, выплаченные вследствие ошибок и суммы за предварительный оплаченный очередной отпуск.

- суммы налога на доходы физических лиц

Дт 60303

Кт 60301

В день выплаты заработной платы эта сумма налога должна быть перечислена в бюджет

Дт 60301

Кт 40101

- по исполнительным листам могут удерживаться алименты

Дт 60303

Кт 60305

Также работник может добровольно написать заявление на удержание из его заработной платы на погашение суммы кредита Дт 60305

Кт 455, 70101

- перечисления на депозитную или пластиковую карточку

Д т60305

Кт 42308

10.4 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется в следующем порядке:

1. выдача денежных средств сотруднику под отчет

Дт 60308

Кт 20202

Выдача денежных средств под отчет осуществляется с целью приобретения материальных ценностей или оплату командировок и иных хозяйственных расходов.

2. После осуществления соответствующих расходов сотрудник составляет авансовый отчет с приложением товарных чеков или иных документов, подтверждающих оплату товаров, работ, услуг.

Если приобретаются материальные ценности:

Дт 610, 604, 609

Кт 60308.

Разница между суммой аванса и фактитически затраченной суммой возвращается в кассу на основании приходного кассового ордера. При перерасходе средств сотруднику возмещается сумма перерасхода. Учет расчетов с кредиторами осуществляется в следующем порядке:

1. перечисление средств в порядке предоплаты за товары, работу, услуги:

Дт 60312

Кт 30102

2. при получение доверительным лицом основных средств от поставщика по накладной:

Дт 60701

Кт 60312

3. при получении доверительным лицом материалов по накладной:

Дт 610

Кт 60312

4. при получении доверительным лицом нематериальных активов:

Дт 60701

Кт 60312

10.5 Учет доходов и расходов банков

Учет доходов и расходов по кассовому методу. Это означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и расходов.

Доходы

К доходам относят:

р Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам:

- проценты, полученные по предоставленным кредитам (срочные);

- проценты, полученные за кредиты, не уплаченные в срок (за просроченные);

- полученные просроченные проценты;

- проценты, полученные от прочих размещенных средств;

- проценты, полученные по открытым счетам;

- проценты, полученные по депозитам, включая депозиты овернайт и иным размещенным средствам.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами: - процентный доход от вложений в долговые обязательства; - процентный доход по векселям; - дисконтный доход по векселям; - доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг; - дивиденды, полученные от вложений в акции; - другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями: - доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями; - доходы от переоценки счетов в иностранной валюте.

Дивиденды, полученные (кроме акций): - дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности; - дивиденды, полученные за участие в УК.

Штрафы, пени, неустойки полученные.

Другие доходы: - восстановление сумм со счетов фондов и резервов; - комиссия полученная; - другие полученные доходы.

Доходы, полученные по банковским операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на пассивных счетах по учету предстоящих поступлений. Доходы, полученные по хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам учитываются на счете 61304 П «Доходы будущих периодов по другим операциям» по соответствующим сводным лицевым счетам. Например, арендная плата, полученная авансом:

Дт 30102

Кт 61304

Если эти доходы содержат в себе НДС, то в учете это отражается следующим образом:

Дт 30102

Кт 61304

Кт 60309

При наступлении отчетного периода, к которому относится авансовый платеж, полученные доходы будут списываться на соответствующие статьи доходов отчетного периода:

Дт 61304

Кт 70107

Расходы

К расходам относят:

Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты: - проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные); - проценты, уплаченные по просроченным кредитам; - уплаченные просроченные проценты.

Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам: - проценты, уплаченные по открытым клиентам счетам; - проценты, уплаченные по депозитам; - проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам.

Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам: - проценты, уплаченные по депозитам.

Расходы по операциям с ценными бумагами: - расходы по выпущенным ценным бумагам; - расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами.

Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями: - расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями; - расходы (результаты) от переоценки счетов в иностранной валюте.

Расходы на содержание аппарата: - расходы на содержание аппарата; - социально - бытовые расходы.

Ш Штрафы, пени, неустойки уплаченные.

Другие расходы: - отчисления в фонды и резервы; - комиссия уплаченная; - другие операционные расходы; - другие произведенные расходы.

Расходы, произведенные по банковским операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам учитываются на активных счетах по учету предстоящих выплат. Расходы, произведенные по хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам учитываются на счете 61403 А «Расходы будущих периодов по другим операциям» по соответствующим сводным лицевым счетам. Например, арендная плата, уплаченная авансом:

Дт 61403

Кт 30102

Если расходы содержат в себе НДС, то это отражается:

Дт 61403

Дт 60310

Кт 30102

При наступлении отчетного период, к которому относятся произведенные расходы, они списываются на расходы отчетного периода по соответствующим статьям:

Дт 70209

Кт 61403

Доходы и расходы банка образуются и учитываются в российских рублях. Для учета доходов предназначен счет 701 П «Доходы», который включает следующие счета 2 порядка:

70101 Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам 70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами 70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте 70104 Дивиденды полученные 70106 Штрафы, пени, неустойки полученные 70107 Другие доходы

Для учета расходов предназначен активный счет 702 «Расходы», который включает следующие счета второго порядка:

70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

70203 Проценты, уплаченные физическим лицам

70204 Расходы по операциям с ценными бумагами

70205 Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

70206 Расходы на содержание аппарата

70208 Штрафы, пени, неустойки уплаченные

70209 Другие расходы

В аналитическом учете все доходы и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции.

10.6 Учет финансовых результатов и использования прибыли

По окончанию отчетных периодов кредитная организация определяет финансовый результат своей деятельности. Кредитная организация может получить прибыль или убыток. Прибыль учитывается по счету 703. По данному счету открываются счета 2-ого порядка. Убытки отражаются по счету 704.

Если кредитная организация по итогам отчетного периода получила убытки, то счета по учету доходов и расходов закрываются на счет 70401 "Убытки отчетного года".

Дт 701 Дт 702

Кт 70401 Кт 70401

По окончании года убытки переносятся на счет 70402.

Если кредитная организация по итогам отчетного периода получила прибыль, то счета по учету доходов и расходов закрываются на счет 70301 "Прибыль отчетного года".

Дт 701 Дт 702

Кт 70301 Кт 70301

Полученная прибыль подлежит распределению.

Распределение прибыли учитывается на счете 70501 "Использование прибыли отчетного года". По данному счету открываются лицевые счета по каждому направлению использования прибыли.

Кредитная организация определяет финансовый результат не реже 1 раза в квартал. В эти же сроки осуществляется распределение прибыли.

Начисления налога на прибыль и других платежей, уплачиваемые за счет прибыли:

Дт 70501

Кт 60301

Отчисления в фонды:

Дт 70502

Кт 107

Если по результатам отчетного периода выявлены переплаты по налогу на прибыль или отчисления в фонды, то суммы переплат сторнируются обратными проводками.

Отчисления на благотворительные цели:

Дт 70501

Кт 60322

Покрытие убытков прошлых лет:

Дт 70501

Кт 70402

После проведения заключительных оборотов остатки по счетам 70301 и 70501 переносятся соответственно на счета 70302 и 70502.

После утверждения годового отчета Собранием акционеров при реформации баланса эти счета закрываются:

Дт 70302

Кт 70502.

11. Экономический анализ деятельности учреждения банка

11.1 Анализ пассивных операций

Пассивные операции банков - это операции, посредством которых банки формируют свои ресурсы для проведения кредитных и других активных операций.

Исследование структуры баланса коммерческого банка целесообразно начинать с пассива, отражающего источники собственных и привлеченных средств, поскольку объем и структура пассивов в значительной степени предопределяют условия, формы и направления использования банковских ресурсов, то есть объем и структуру активов. При этом следует отметить, что пассивные операции исторически играли первичную и определяющую роль по отношению к активным, так как необходимым условием для осуществления активных операций является достаточность средств банка, указанных в пассиве. Основными формами пассивных операций являются:

- первичная эмиссия ценных бумаг;

- отчисления от прибыли банков на формирование или увеличение фондов;

- кредит, полученный от других юридических лиц;

- депозитные операции (операции банков по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады либо на определенный срок, либо до востребования).

С помощью первых двух форм пассивных операций создается первая крупная группа кредитных ресурсов - собственные ресурсы. Следующие две формы образуют вторую крупную группу ресурсов - заемные, или привлеченные кредитные ресурсы. Анализ структуры пассивов начинается с выявления размера собственных средств, определения их доли в общей сумме баланса. В настоящее время коммерческие банки за счет собственных средств формируют 8 - 18% всех пассивов, привлеченные ресурсы в структуре пассивов занимают 70 - 80%, что в целом отвечает сложившейся структуре в мировой банковской практике. Соотношение собственных и привлеченных средств коммерческие банки должны поддерживать в соответствии с установленным нормативом. Этот норматив обеспечивает минимально необходимый уровень ликвидности банка. В то же время этот структурный показатель характеризует степень зависимости банка от привлеченных средств, а также показывает результативность работы банка по мобилизации с финансового рынка временно свободных ресурсов. Для точного расчета указанного нормативного соотношения по действующей методике в публикуемом балансе сведений недостаточно, так как требуется определить собственный капитал.

Сумма иммобилизации включает капитализированные собственные средства (стоимость основных средств за минусом износа, отвлеченные средства за счет прибыли, собственные средства, перечисленные другим организациям для участия в их деятельности, собственные средства, вложенные в ценные бумаги, собственные средства отвлеченные в факторинговые расчеты, дебиторскую задолженность. Иммобилизация собственных средств снижает ликвидность и доходность банковских операций, поэтому их размеры должны находиться под постоянным контролем руководства банка. Источником анализа состояния собственных средств банка является первый раздел баланса, где открыты счета по учету всех фондов банка.

11.2 Анализ активных операций

Активные операции банка составляют существенную и определяющую часть его операций. Актив баланса характеризует состав, размещение и целевое использование средств банка. Он показывает, во что вложены финансовые ресурсы, каково назначение имеющихся в наличии хозяйственных средств. Возможна иная, более глубокая интерпретация сущности актива баланса: актив указывает на величину затрат, сложившихся в результате предшествующих финансовых операций и необходимых для получения доходов в будущем. Актив и пассив баланса коммерческого банка тесно связаны друг с другом. Выходя на рынки кредита, покупая и продавая ценные бумаги, предоставляя клиентам разнообразные услуги, банки постоянно контролируют состояние своих пассивов, следят за наличием свободных ресурсов, сроками востребования депозитов, стоимостью привлекаемых капиталов. Если приток ресурсов замедляется, банк вынужден пересмотреть свою политику в области активных операций, отказаться от выгодных предложений, погасить часть выданных кредитов, продать ценные бумаги. Связь между активными и пассивными операциями коммерческого банка чрезвычайно сложна. При увеличении стоимости ресурсов банковская маржа сократится, прибыль снизится и в результате банку будет необходим поиск более выгодных сфер вложения капитала для того, чтобы поправить дела банка. Необходима четкая координация всех сфер банковской деятельности. Таким образом, если анализ пассива есть анализ ресурсов банка, то анализ актива есть анализ направлений использования этих ресурсов: на какие цели в каком объеме, на какой срок и кому они предоставляются. Активы коммерческого банка можно разделить на четыре категории:

- кассовая наличность и приравненные к ней средства;

- инвестиции в ценные бумаги;

- ссуды;

- здания и оборудование.

Однако каждый банк испытывает проблему при установлении и соблюдении рациональной структуры активов, которая во многом определяется особенностями банковского законодательства и учета, а также влиянием внешней среды. Однако если воспользоваться более крупной группировкой состава активов по основным видам банковской деятельности, то можно сделать следующие выводы:

- основное место в активных операциях банка занимают кредитные;

- второе место среди банковских активов занимают инвестиции в ценные бумаги;

- на третьем месте - кассовые активы;

- доля прочих активов обусловлена особенностями учета и включает широкий спектр операций от вложений в основные фонды (здания и сооружения) до различных расчетных операций банка.

Тем не менее, несмотря на общие тенденции в составе и структуре активов, каждый банк должен стремиться к созданию рациональной структуры активов, которая зависит прежде всего от качества активов. Банки сегодня в большей степени, чем другие коммерческие организации подвержены взлетам и спадам а своей повседневной деятельности. Это обусловлено многими факторами, основным из которых является качество активов банка, показывающее стратегическую направленность и эффективность работы банка.

11.3 Анализ выполнения экономических нормативов деятельности коммеческого банка

Нормативно - правовая база:

v Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 16.01.2004 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банков» (с изменениями и дополнениями от 18.06.2008 г.).

Для обеспечения устойчивости банковской системы Центральный банк Российской Федерации устанавливает ряд экономических нормативов, то есть определенных коэффициентов с заданным уровнем.

Централизованно установленные экономические нормативы включают следующие показатели:

- норматив достаточности капитала;

- нормативы ликвидности баланса кредитной организации;

- нормативы ограничения крупных рисков в области привлечения и размещения ресурсов;

- минимальный размер обязательных резервов, депонируемых в Центральный Банк Российской Федерации.

Посредством экономических нормативов регулируется:

- во-первых, абсолютный и относительный уровень собственного капитала кредитной организации;

- во-вторых, ликвидность баланса;

- в-третьих, диверсификация активных и пассивных операций кредитной организации;

- в-четвертых, создание каждой кредитной организацией централизованных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банковской системы в целом.

Для соблюдения указанных экономических нормативов в кредитных организациях создается система анализа и контроля. Подобной работой занимается группа аналитиков, которой разрабатываются специальные методики анализа.

Анализ экономических нормативов осуществляется по следующим направлениям:

- сравнение фактических значений показателей с нормативным;

- рассмотрение динамики изменения анализируемого показателя;

- выявление факторов, оказавших влияние на показатели.

На первом этапе анализа необходимо составить таблицу, характеризующую фактический уровень экономических нормативов в сопоставлении с его предельным значением.

На втором этапе проверяется соответствие каждого показателя его нормативному уровню.

Далее необходимо рассмотреть показатели в динамике, чтобы убедиться в устойчивости или случайности ситуации. Динамика уровней экономических нормативов различна:

- уровни коэффициентов Н1 Н2, Н3, Н4, Н5, Нб, Н7, H8, H9 имеют тенденцию к улучшению;

- уровни коэффициентов H8, Н10, Н11 -- к ухудшению.

На следующем этапе проводится факторный анализ существенных отклонений. При устойчивой отрицательной тенденции такой анализ осуществляется на ряд дат, чтобы выявить причины устойчивости.

Коэффициент достаточности капитала (H1) обусловлен двумя его составляющими:

- объемом собственного капитала;

-суммой совокупного риска активов.

Воздействие этих компонентов на рассматриваемый нормативный коэффициент противоположно: коэффициент достаточности капитала возрастает при увеличении объема капитала и снижается при увеличении риска активов.

На объем собственного капитала оказывают влияние:

- величина уставного фонда;

- величина других фондов банка;

- сумма нераспределенной прибыли;

- отвлечение капитала на приобретение собственных акций, в дебиторскую задолженность.

Для определения влияния этих факторов на величину совокупного капитала следует проанализировать его структуру в динамике.

Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (H1) регулирует (ограничивает) риск несостоятельности банка и определяет требования по минимальной величине собственных средств (капитала) банка, необходимых для покрытия кредитного и рыночного рисков.

Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (H1) рассчитывается по следующей формуле:

Минимально допустимое числовое значение норматива H1 устанавливается в зависимости от размера собственных средств (капитала) банка:

- для банков с размером собственных средств (капитала) не менее суммы, эквивалентной 5 млн. евро - 10%;

- для банков с размером собственных средств (капитала) менее суммы, эквивалентной 5 млн. евро - 11%.

Норматив мгновенной ликвидности банка (Н2) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение одного операционного дня и определяет минимальное отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по счетам до востребования, скорректированных на величину минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций) до востребования.

Лам - высоколиквидные активы;

Овм - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении;

Овм* - величина минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций) до востребования.

Минимально допустимое числовое значение норматива Н2 устанавливается в размере 15%.

Норматив текущей ликвидности банка (Н3) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение ближайших к дате расчета норматива 30 календарных дней и определяет минимальное отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по счетам до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней, скорректированных на величину минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций) до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней.

Овт - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней;

Овт* - величина минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций) до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней;

Минимально допустимое числовое значение норматива Н3 устанавливается в размере 50%.

Норматив долгосрочной ликвидности банка (Н4) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные активы и определяет максимально допустимое отношение кредитных требований банка с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней, к собственным средствам (капиталу) банка и обязательствам (пассивам) с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней, скорректированным на величину минимального совокупного остатка средств по счетам со сроком исполнения обязательств до 365 календарных дней и счетам до востребования физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций).

Крд - кредитные требования с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней, а также пролонгированные, если с учетом вновь установленных сроков погашения кредитных требований сроки, оставшиеся до их погашения, превышают 365 или 366 календарных дней, за вычетом сформированного резерва на возможные потери по указанным кредитным требованиям;

ОД - обязательства (пассивы) банка по кредитам и депозитам, полученным банком, за исключением суммы полученного банком субординированного кредита (займа, депозита) в части остаточной стоимости, включенной в расчет собственных средств (капитала) банка, а также по обращающимся на рынке долговым обязательствам банка с оставшимся сроком погашения свыше 365 или 366 календарных дней;

О* - величина минимального совокупного остатка средств по счетам со сроком исполнения обязательств до 365 календарных дней и счетам до востребования физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций), не вошедшим в расчет показателя ОД.

Максимально допустимое числовое значение норматива Н4 устанавливается в размере 120%.

Норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6) регулирует (ограничивает) кредитный риск банка в отношении одного заемщика или группы связанных заемщиков и определяет максимальное отношение совокупной суммы кредитных требований банка к заемщику или группе связанных заемщиков к собственным средствам (капиталу) банка.

Норматив максимального размера крупных кредитных рисков (Н7) регулирует (ограничивает) совокупную величину крупных кредитных рисков банка и определяет максимальное отношение совокупной величины крупных кредитных рисков и размера собственных средств (капитала) банка.

Максимально допустимое числовое значение норматива Н7 устанавливается в размере 800%.

11.4 Анализ финансовых результатов деятельности банка

Охарактеризовать значение прибыли для расширения масштабов банковской деятельности, для повышения надежности бака, для поощрения работников, улучшения материально-технической базы банка, повышения качества обслуживания клиентов, для социальной сферы через налоги. С другой стороны сумма полученной банком прибыли зависит от объемов предоставляемых услуг, от наличия собственного капитала и собственных кредитных ресурсов, уровня расходов банка, состояния ликвидности, уровня качества управления банком. Учитывая то, что прибыль и риски имеют разнонаправленный характер, основной задачей анализа финансовых результатов, является сочетание прибыли, ликвидности и рисков.

Основной задачей банка в перспективе должно является удовлетворение потребности в кредитах реального сектора экономики, населения и последствием этих задач - увеличение прибыли, доходности, эффективности деятельности банка. Источником информации для анализа финансовых результатов является:

- ежедневный баланс банка;

- отчет о прибылях и убытках.

Финансовым результатом деятельности коммерческого банка является прибыль, которая в основном зависит от соотношения его доходов и расходов.

Анализ конечного финансового результата деятельности банка складывается из нескольких элементов:

- анализ источников прибыли;

- анализ доходов коммерческого банка:

- структурный анализ;

- оценка уровня доходов;

- анализ расходов банка:

- структурный анализ;

- оценка уровня расходов;

- анализ финансовых коэффициентов прибыльности:

- изучение динамики коэффициентов;

- оценка коэффициентов с точки зрения их нормативного уровня;

- факторный анализ динамики коэффициентов.

Структурный анализ доходов банка предполагает определение доли каждого вида дохода и ее тенденции. Целью структурного анализа является: