Деятельность Оренбургской таможни в рамках Таможенного союза

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аннотация

В данной ВКР рассматриваются теоретические, методологические и практические вопросы контроля таможенной стоимости товаров, а так же проблемы, с которыми сталкиваются таможенные органы при контроле таможенной стоимости.

Структура данной ВКР выглядит следующим образом.

Первый раздел отражает теоретические основы и особенности определения таможенной стоимости товаров, дает понятие таможенных платежей и показывает взаимосвязь таможенной стоимости и таможенных платежей.

Во втором разделе рассмотрены методические основы контроля таможенной стоимости товаров на примере Оренбургской таможни. Проведен анализ динамики и анализ структуры таможенных платежей перечисленных Оренбургской таможней, так же было проведено прогнозирование сумм таможенных платежей и корректировок.

В третьем разделе сформулированы проблемы и перспективы совершенствования методики контроля таможенной стоимости в связи с вступлением России в ВТО.

Работа выполнена печатным способом на 77 страницах с использованием 49 источников, содержит 6 таблиц, 11 рисунков и 5 приложений.

Содержание

Введение

1. Таможенная стоимость как основа применения таможенного тарифа

1.1 Понятие и сущность таможенной стоимости

1.2 Нормативно правовая база определения таможенной стоимости ввозимых товаров в таможенном союзе

1.3 Понятие и виды таможенных платежей

1.4 Таможенная стоимость как основа расчета таможенных платежей

2. Анализ процедур контроля таможенной стоимости товаров

2.1 Методические основы контроля таможенной стоимости

2.2 Анализ таможенных платежей перечисленных в федеральный бюджет Оренбургской таможней

2.3 Особенности осуществления контроля таможенной стоимости на примере Оренбургской таможни

3. Проблемы и перспективы совершенствования контроля таможенной стоимости

3.1 Современные проблемы, возникающие перед таможенными органами в ходе осуществления контроля таможенной стоимости

3.2 Совершенствование контроля таможенной стоимости в условиях вступления в ВТО

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Каждое государство стремится максимально извлечь выгоду из своих сильных сторон, одновременно с тем сглаживая слабые, что невозможно без государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Таможенное регулирование является наиболее эффективным способом контроля за перемещаемыми через таможенную границу товарами, позволяющим решать следующие задачи:

- защита отечественного производителя от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

- пополнение доходной части федерального бюджета, за счет взимания таможенных платежей;

- создание оптимальной среды для развития внутреннего производства;

- стимулирование отдельных секторов экономики, путем установления, изменения, или отмены таможенных пошлин.

Выделяют две группы методов таможенного регулирования:

- тарифные меры (установление ввозных таможенных пошлин, вывозных таможенных пошлин, таможенных сборов, которые привязаны к таможенной стоимости товаров);

- нетарифные меры (установление квот, или вовсе запрет на перемещение товаров, введение обязательных разрешений, лицензий и т.д.).

Конечно, каждое государство само принимает решение какие способы защиты своих интересов оно будет использовать, но мировое сообщество, путем многолетнего опыта применения обоих групп методов, пришло к выводу, что наиболее эффективными, прогрессивными и демократичными являются именно меры таможенно - тарифного регулирования.

Российская Федерация не стала исключением. С переходом к рыночной экономике в 90-х годах, началась работа по созданию нормативно - правовой базы таможенного законодательства. Данная работа успешно продвигалась и через 15 лет в Российской Федерации было сформировано таможенное законодательство, которое регулировало все аспекты деятельности в таможенной сфере.

В связи с образованием на таможенных территориях Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан единого таможенного пространства - Таможенного союза, возникла необходимость в унификации таможенного законодательства, которое бы действовало на таможенной территории Таможенного союза.

В кратчайшие сроки оно было сформировано, но, конечно же, оно продолжает постоянно совершенствоваться и дополняться. Неизменным остался тот факт, что, как и в таможенном законодательстве Российской Федерации в таможенном законодательстве Таможенного союза основными методами таможенного регулирования являются именно тарифные методы.

Действующая в настоящее время нормативно - правовая база таможенного законодательства, на территории Российской Федерации, отвечает всем общепринятым в мировом сообществе стандартам, в том числе и стандартам Всемирной Торговой Организации, в которую Российская Федерация намеревается вступить в самое ближайшее время.

В соответствии с действующим законодательством, регулирующим деятельность в области таможенного дела, основными методами таможенного регулирования являются именно тарифные, т.е. непосредственно привязанные к таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу товаров. В связи с этим, особенно актуальными являются вопросы, касающиеся определения, контроля и корректировки таможенной стоимости.

Таким образом, тема выпускной квалификационной работы является актуальной.

В данной выпускной квалификационной работе была рассмотрена деятельность Оренбургской таможни в рамках Таможенного союза, что позволит оценить и сделать выводы о действующем на настоящий момент таможенном законодательстве в области контроля таможенной стоимости.

Цель выпускной квалификационной работы - исследование способов контроля таможенными органами таможенной стоимости, а так же проблем, возникающих при осуществлении такой деятельности.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1) изучены теоретические основы контроля таможенной стоимости товаров;

2) исследованы методы определения таможенной стоимости товаров;

3) выявлены проблемы, с которыми сталкиваются таможенные органы при осуществлении деятельности связанной с контролем таможенной стоимости;

4) проанализированы таможенные платежи, поступающие в федеральный бюджет от Оренбургской таможни;

5) проанализированы результаты корректировок таможенной стоимости таможенными органами, на примере деятельности Отдела Контроля Таможенной Стоимости Оренбургской таможни.

При решении указанных выше задач были использованы статистические методы и средства, с помощью которых был проведен анализ динамики перечисления таможенных платежей в федеральный бюджет Оренбургской таможней, также был проведен анализ динамики доначисленных и довзысканных таможенных платежей как результат проведения корректировки таможенной стоимости товаров и осуществлен прогноз, как по объемам перечисления таможенных платежей, так и по объемам корректировок на 2012 год. В третьей главе были рассмотрены проблемы, с которыми сталкиваются таможенные органы при осуществлении контроля таможенной стоимости, предложены пути их решения, а так же направления совершенствования контроля таможенной стоимости товаров в рамках присоединений Российской Федерации к Всемирной Торговой Организации.

Объектом выпускной квалификационной работы является - таможенно - тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности.

Предметом выпускной квалификационной работы является - методика контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза.

Все указанные выше исследования были проведены за период 2008 - 2011г.г. включительно.

При написании выпускной квалификационной работы были использованы следующие источники: нормативно-правовые акты Таможенного союза и Российской Федерации, учебные издания, периодические издания, официальные интернет - ресурсы.

1. Таможенная стоимость как основа применения таможенного тарифа

1.1 Понятие и сущность таможенной стоимости

Таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» и используемая для целей:

- обложения товара пошлиной;

- внешнеэкономической и таможенной статистики;

- применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Согласно ТК ТС (ст. 75):

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин, в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок, является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) [1].

Таможенная стоимость, в соответствии с ФЗ РФ №311 от 27.11.2010 «О таможенном регулировании в Российской Федерации», используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости, для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации и ведения таможенной статистики [2].

Как было указано выше, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза». Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин - одна из наиболее сложных таможенных процедур [3].

Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены FOB, в других - с цены CIF (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%).

Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.

Оставляя неизменной ставку ввозной пошлины, государство-импортер только за счет манипуляций со способами расчета таможенной стоимости может в значительной мере повысить фактический уровень таможенно-тарифной защиты. Развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Еще в 1950 году по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров (Брюссельская конвенция о таможенной стоимости). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединилось свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался нерешенным.

Проходившие в начале 1970-х годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились принятием в 1979 году ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, иначе именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно и стало тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 года), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979 года.

В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: "Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках". В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам "определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей" (ст. VII ГАТТ).

Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.) [6].

Цена реально уплаченная, или подлежащая уплате за товар при его продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих требований:

- цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;

- экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы;

- импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;

- не должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов:

1) ограничений, предусмотренных законодательством государства-импортера;

2) ограничений того региона, в котором товары могут быть перепроданы;

3) ограничений, не влияющих существенно на контрактную цену.

Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.

Вышеуказанные положения Кодекса о таможенной стоимости ГАТТ, получили отражение сначала в ФЗ РФ №5003-1 от 21.05.1993 «О таможенном тарифе», а в последствии, при унификации Российского законодательства с законодательством Таможенного союза и в Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» [11].

Таким образом, следует отметить, что таможенная стоимость - это ничто иное, как стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, которая должна определяться одним из предусмотренных Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» методом и максимально соответствовать ценам на данный товар на рынке в соответствующий промежуток времени.

1.2 Нормативно правовая база определения таможенной стоимости ввозимых товаров в Таможенном союзе

Методика определения таможенной стоимости, с одной стороны, должна быть общенациональной, увязанной (скоординированной) с общей налоговой системой, порядком ведения бухучета и другими отраслями национального законодательства, а с другой стороны, она должна соответствовать международным нормам. Подача Россией заявки на вступление в «Генеральное соглашение по тарифам и торговле» (ГАТТ с 01.01.95 называется Всемирной торговой организацией - ГАТТ/ВТО) потребовала взять за основу системы определения таможенной стоимости «Соглашение о применении статьи 7 Кодекса ГАТТ», разработанное в конце 70-х гг. в итоге многосторонних переговоров в рамках ГАТТ («Токийского раунда»). В результате сложилась многоуровневая система законодательно-нормативных актов, формирующая методологию определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Единую международную основу этой системы составляет «Соглашение о применении ст. 7 ГАТТ/ВТО», которое было предметом рассмотрения в рамках завершившегося в апреле 1994 года Уругвайского раунда. В пакет заключительных документов этого раунда вошло «Соглашение о применении ст. 7 ГАТТ/ВТО». Несущей конструкцией всей системы служат Таможенный кодекс Таможенного союза, Закон Российской Федерации от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе», Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» и ФЗ РФ №311 от 27.11.2010 «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Именно в Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» закреплена правовая основа таможенной стоимости товаров. А в статьях 4-10 этого же соглашения закреплена правовая основа порядка определения таможенной стоимости товаров. Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, также устанавливается Правительством РФ [47].

Последующие уровни являются механизмом реализации установленных Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» правовых норм, которые формируют ведомственные нормативные и технические документы ФТС РФ и Комиссии Таможенного союза.

К ним относится:

1) ФЗ от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»;

2) Решение Комиссии Таможенного союза от 18.11.2010 №450 «О структуре и форматах электронных копий деклараций таможенной стоимости и формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей»;

3) Решение Комиссии Таможенного союза от 18.11.2010 №512 «О Положении об особенностях определения таможенной стоимости отходов, образовавшихся в результате переработки иностранных товаров»;

4) Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров»;

5) Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 №254 «О таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, в отношении которых не требуется представление документов, подтверждающих страну происхождения товаров» и другие [48].

Таможенная стоимость товара - (англ. customs value) - стоимость товара (товаров и транспортных средств), определяемая в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» и используемая при обложении товара пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики, а также применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства; является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость.

Система определения таможенная стоимость товара (таможенной оценки товаров) основывается на общих принципах такой оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза. Таможенная стоимость товара заявляется декларантом таможенному органу РФ при перемещении через таможенную границу РФ. Ее определение декларантом производится согласно методам определения таможенной стоимости товаров, установленным Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».

Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма таможенной декларации устанавливается ФТС РФ в соответствии с законодательством РФ. Контроль за правильностью определения таможенной стоимости товара так же осуществляется ФТС РФ, производящим таможенное оформление товара. Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенная стоимость товара, определенная в качестве составляющей коммерческую тайну или являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом РФ исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ [6].

Таможенная стоимость (таможенная оценка) товара это - цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения таможенной границы РФ. Система определения таможенная стоимость товара используется для целей:

1) обложения товаров пошлиной;

2) внешнеэкономической и таможенной статистики;

3) применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами России [12].

Таким образом, можно сделать вывод, что на таможенной территории Таможенного союза и Российской Федерации в частности, действует полностью сформированная нормативно - правовая база, которая четко определяет права и обязанности сторон во взаимоотношениях возникающих в результате определения таможенной стоимости товаров, которая в настоящее время продолжает дополняться и совершенствоваться.

1.3 Понятие и виды таможенных платежей

В современном мировом сообществе наиболее эффективными считаются методы именно тарифного регулирования, которые и применяются повсеместно. Более того минимизация использования мер нетарифного регулирования, или даже полный отказ от них, являются необходимым условием для вступления в ВТО. Инструментами таможенно - тарифного регулирования и являются таможенные платежи, устанавливаемые в соответствии с таможенным законодательством государства, либо с международными договорами государственных объединений..

Таможенные платежи - таможенные пошлины, налоги, сборы, взимаемые таможенными органами в области таможенного дела.

В соответствии со ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы [10].

Структура таможенных платежей в Российской Федерации представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Система таможенных платежей в Российской Федерации

Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации ТК ТС выделяет самостоятельные группы таможенных пошлин: ввозные и вывозные. Однако Закон РФ «О таможенном тарифе» подразумевает под понятием «пошлина» не только ввозную и вывозную таможенные пошлины, но и иные виды пошлин, взимаемых таможенными органами: сезонные, специальные, антидемпинговые, компенсационные [39].

В рамках таможенного законодательства, законодательства РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, законодательства РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли проводится следующая классификация таможенных пошлин (рисунки 2,3).

Рисунок 2 - Классификация таможенных пошлин в зависимости от направления перемещения товаров и транспортных средств

Рисунок 3 - Классификация таможенных пошлин в зависимости от способа взимания

Центральное место в системе таможенных платежей занимает именно таможенная пошлина. Таможенный тариф (свод ставок таможенных пошлин) является наиболее распространенным и широко применяемым мировым сообществом инструментом государственного воздействия на внешнеэкономическую деятельность и на обеспечение национальной безопасности. Большинство государств мира используют его в качестве мощного фактора воздействия на национальную экономику [16].

Определение понятия «таможенная пошлина» содержит ст.5 Закона «О таможенном тарифе», согласно которой таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию таможенного союза или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза [3].

С учетом характера внешнеторговых операций таможенные пошлины подразделяются на ввозные - взимаемые при импорте товаров и вывозные - взимаемые при экспорте товаров. В мировой практике наибольшее распространение получили ввозные пошлины, поскольку именно они защищают внутренний рынок от иностранных конкурентов. Вывозные пошлины применяются довольно редко.

В необходимых случаях в качестве мер по защите экономических интересов страны при осуществлении внешней торговли товарами могут устанавливаться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.

Таким образом, таможенная пошлина представляет собой платеж, уплачиваемый в обязательном порядке, взимаемый таможенными органами с товаров, перемещаемых через таможенную границу, и обладающий всеми признаками присущими налогу, в том числе безвозмездностью его уплаты, безэквивалентностью и безвозвратностью налога. Правовое регулирование вопросов ее установления, исчисления и взимания осуществляется нормами таможенного законодательства [12].

К таможенным платежам относится также акциз - косвенный налог, применяемый к товарам повышенного спроса, включаемый в цену товара и уплачиваемый при ввозе, производстве и реализации товара.

Налогоплательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ. А также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, согласно ТК ТС, то есть, те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данного вида налога, соответственно, является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются в соответствии со ст. 191 НК РФ объем подакцизных товаров в натуральном выражении. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ.

Ставки акцизов являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок, страны происхождения товаров.

Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как:

- объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки [23].

Налог на добавленную стоимость (НДС) наряду с таможенной пошлиной, акцизом относится к таможенным платежам. Уплачивается в соответствии с НК РФ. Лицами ответственными за уплату являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объект налогообложения - перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации. При исчислении величины НДС, подлежащего уплате, в качестве основы используется суммарная величина, включающая три стоимостных элемента: таможенную стоимость товара (ТС), таможенную пошлину (ТП), рассчитанную с помощью либо адвалорной, либо специфической, либо смешанной (комбинированной) ставок и величину акциза (А). Регулирование НДС осуществляется в соответствии с положениями гл.21 НК РФ, а в соответствии с НК РФ и ТК ТС, взимание НДС осуществляют таможенные органы.

При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, действуют три вида ставок: нулевая, 10 % и 18 % (ст. 164 НК РФ). НДС на импортируемые товары выполняет две функции: во-первых, регулирование внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; во-вторых, фискальную, - пополнение доходной части федерального бюджета [8].

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных настоящим ТК и (или) законодательством государств - членов таможенного союза. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов таможенного союза.

Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются настоящим ТК ТС и (или) законодательством государств - членов таможенного союза.

Следовательно, понятие таможенных платежей объединяет различные по своей природе и назначению налоги и сборы. В связи с этим возникает необходимость их классификации (см. таблицу 1) [12].

Таблица 1 - Классификация таможенных платежей

Критерий классификации	Таможенные пошлины	НДС и Акцизы	Таможенные сборы
1	2	3	4
по функциональному назначению	регулирующая, защитная и фискальная	предоставляет иностранным товарам равный налоговый режим с отечественными товарами на внутреннем рынке страны	оплаты услуг, оказываемых таможенными органами
по месту в системе налогов и сборов	налоговый характер	налоговый характер	неналоговый характер
по факту перемещения через таможенную границу	непосредственно связанные с перемещением через таможенную границу	непосредственно связанные с перемещением через таможенную границу	непосредственно не связанные с перемещением через таможенную границу
по способу установления и регламентации применения	определяются таможенным законодательством	определяются таможенным и налоговым законодательством	определяются таможенным законодательством
по виду ставок	определяется в процентном отношении от определенной базы исчисления	определяется в процентном отношении от определенной базы исчисления	определяется в абсолютных суммах

Таким образом, таможенные платежи -- федеральные налоги и сборы, взимаемые таможенными органами при пересечении товарами таможенной границы Таможенного союза и Российской Федерации в частности, и при оказании участникам ВЭД таможенных услуг, имеющих назначение формировать доходы федерального бюджета, регулировать ввоз и вывоз товаров через таможенную границу РФ и Таможенного союза, компенсировать затраты таможенных органов на оказание таможенных услуг.

1.4 Таможенная стоимость как основа расчета таможенных платежей

Таможенная стоимость товаров используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установлении стоимости товаров для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных Кодексом Таможенного союза - таможенным органом [2].

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, осуществляется в соответствии с Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Российской Федерации «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров:

1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метода вычитания;

5) метода сложения;

6) резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является оценка по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

В случае, если основной метод не может быть использован, применяется один из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод таможенной оценки применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.

Базой для определения таможенной стоимости является цена сделки непосредственно с ввозимыми товарами, подлежащими оценке.

Цена сделки - как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары.

В качестве особенности можно выделить следующее условие: цена сделки не может быть использована для определения таможенной стоимости, если:

1) существуют ограничения в отношении прав импортера на оцениваемый товар, за исключением:

- ограничений, установленных законодательством Российской Федерации;

- ограничений географического региона, в котором товары могут быть переданы (отчуждены) повторно;

- ограничений, существенно не влияющих на цену товаров;

2) цена сделки зависит от соблюдения каких-либо условий, влияние которых не может быть учтено;

3) данные, использованные декларантом при определении таможенной стоимости, не подтверждены документально;

4) импортер и экспортер являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

При использовании метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами базой для определения таможенной стоимости является цена сделки с идентичными товарами, т. е. одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми товарами.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов.

В качестве особенности можно выделить тот факт, что в случае, если при применении настоящего метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости импортируемых товаров применяется самая низкая из них.

При использовании метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с однородными товарами, базой для определения таможенной стоимости является цена сделки по товарам, однородным с импортируемыми, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются на территории Российской Федерации в неизменном состоянии.

Базой для определения таможенной стоимости является цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары, продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации во время, максимально приближенное ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, не зависимому от продавца.

Базой для определения таможенной стоимости по методу сложения стоимости является цена товара, рассчитанная путем сложения:

1) стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

2) общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны-экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования по месту таможенного оформления на территории Российской Федерации и т. д.;

3) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

При определении таможенной стоимости с помощью данного метода должны учитываться все расходы, включаемые в цену товара. В РФ этот метод встречается крайне редко, т.к. трудно получить информацию о себестоимости товара у иностранного производителя.

В случае, если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных пяти методов или таможенные органы аргументировано считают, что эти пять методов определения таможенной стоимости не могут быть использованы, то таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики.

При применении резервного метода таможенные органы предоставляют декларанту имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию.

В этом случае, в качестве базы для таможенной оценки может использоваться:

- таможенная стоимость идентичных однородных товаров или товаров того же класса и вида (использование 6-го метода на базе 1-го, 2-ого, 3-его);

- цена ввозимых идентичных или однородных товаров или товаров того же класса или вида, по которой они продаются на внутреннем рынке РФ, скорректированная с учетом вычетов (метод 6 на базе метода 4);

- ценовые данные из независимых источников информации (каталоги типа «Отто», прейскуранты цен, биржевые котировки цен).

Определение ТС по методу 6 должно базироваться на реальных, обоснованных ценовых данных. Обязательным требованием является обеспечение максимально возможного подобия товаров, т.е. при рассмотрении предполагаемых аналогов для сравнения стоимости товаров сначала подбираются идентичные товары, затем однородные, а при их отсутствии - товары того же класса или вида.

В качестве особенности можно выделить тот факт, что в качестве базы определения таможенной стоимости не могут быть использованы:

1) цена на внутреннем рынке;

2) цена на товары отечественного происхождения;

3) цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

4) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.

В некоторых случаях при использовании метода № 6 невозможно использовать оценочные базы, установленные методами 1-5:

- если товары ввозят по договору аренды или найма;

- если товары реимпортируются после ремонта или модернизации;

- если товары ввозят временно в качестве испытательных образцов или выставочных экспонатов;

- если ввозят уникальную продукцию, предметы искусства.

В этих случаях допускается использование разумных подходов к оценке товара, не вступая в противоречие с установленными законодательством принципами таможенной оценки, согласуя их с реальной коммерческой практикой и информацией, имеющейся в стране импортера [3].

После определения таможенной стоимости ввозимых товаров таможенные платежи определяются следующим образом:

1) таможенная пошлина по адвалорной ставке рассчитывается по следующей формуле:

, (1)

где ТП - таможенная пошлина;

С - таможенная стоимость;

Ст_ТП - ставка таможенной пошлины в процентах к таможенной стоимости.

Таможенная пошлина по специфической ставке рассчитывается по следующей формуле:

, (2)

где ТП - таможенная пошлина;

ТС - таможенная стоимость;

Ст_ТПс - ставка таможенной пошлины в евро за 1 единицу товара (либо характеристики);

К_евро - курс евро, установленный ЦБ РФ.

При исчислении таможенной пошлины по комбинированной ставке сначала исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости, затем - сумма пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм или общая сумма исчисленных сумм таможенной пошлины [17];

2) сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены ставки акциза, рассчитывается по формуле:

, (3)

где А - сумма акциза;

Ст_А - ставка акциза по подакцизным товарам;

(ТС+ТП) - налоговая база, а именно:

ТП - таможенная пошлина;

ТС - таможенная стоимость;

3) сумма НДС по облагаемым товарам рассчитывается по формуле:

, (4)

где НДС - сумма налога на облагаемые товары;

Ст_НДС - ставка НДС;

(ТС+ТП+А) - налоговая база, а именно:

ТП - таможенная пошлина;

ТС - таможенная стоимость;

А - сумма акциза.

Таким образом, следует отметить, что таможенная стоимость - это ничто иное, как стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, которая должна определяться одним из предусмотренных Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» методом и максимально соответствовать ценам на данный товар на рынке в соответствующий промежуток времени.

На таможенной территории Таможенного союза и Российской Федерации в частности, действует полностью сформированная нормативно - правовая база, которая четко определяет права и обязанности сторон во взаимоотношениях возникающих в результате определения таможенной стоимости товаров, при их перемещении через таможенную границу, которая в настоящее время продолжает дополняться и совершенствоваться.

Таможенные платежи -- федеральные налоги и сборы, взимаемые таможенными органами при пересечении товарами таможенной границы Таможенного союза и Российской Федерации в частности, и при оказании участникам ВЭД таможенных услуг, имеющих назначение формировать доходы федерального бюджета, регулировать ввоз и вывоз товаров через таможенную границу РФ и Таможенного союза, компенсировать затраты таможенных органов на оказание таможенных услуг.

Базой для исчисления таможенных платежей в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика). Так как таможенная стоимость используется при расчетах таможенной пошлины, акциза и НДС (это видно из представленных выше формул), то без достоверной оценки таможенной стоимости ввозимых товаров становится невозможным эффективное применение мер таможенно - тарифного регулирования, а следовательно и осуществление выбранной таможенной политики государства.

То есть, можно сделать общий вывод, что Российская Федерация обладает всеми необходимыми инструментами для государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, что в свою очередь позволяет проводить централизованную и ориентированную политику государства.

2 Анализ процедур контроля таможенной стоимости товаров

2.1 Методические основы контроля таможенной стоимости

С 1 января 2011 года в государствах - участниках Таможенного союза начал действовать новый порядок декларирования и корректировки таможенной стоимости товаров до их выпуска.

Правовой основой процедуры определения, декларирования и контроля за таможенной стоимостью являются соглашения, подписанные на уровне государств - участников Таможенного союза.

К таким соглашениям относятся:

1) Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года;

2) Соглашение о порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 12 декабря 2008 года;

3) Соглашение о порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 12 декабря 2008 года.

Глава 8 «Таможенная стоимость товаров» Таможенного кодекса Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭс) на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17), вступившего в силу 1 июля 2010 года, содержит, во-первых, общие положения о таможенной стоимости и, во-вторых, отсылочные нормы на решения Комиссии Таможенного союза и на национальное законодательство стран - участниц Таможенного союза.

По вопросам таможенной стоимости Комиссией Таможенного союза принято решение от 20.09.2010 N 376, которым утверждены:

1) порядок декларирования таможенной стоимости товаров, вступивший в силу 1 января 2011 года;

2) порядок корректировки таможенной стоимости товаров, вступивший в силу 1 января 2011 года;

3) порядок контроля таможенной стоимости товаров, который вступил в силу через месяц с даты размещения (21 сентября 2010 года) на официальном интернет-сайте Комиссии Таможенного союза.

В Российской Федерации дополнительно в развитие отсылочных положений законодательства Таможенного союза вопросы таможенной стоимости товаров регулируются на национальном уровне.

В частности, главой 11 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», вступившего в силу 29 декабря 2010 года, устанавливаются:

1) исключительные случаи принятия таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товаров до выпуска и без проведения дополнительной проверки;

2) возможность проведения таможенными органами консультаций заинтересованных лиц по вопросам таможенной стоимости товаров;

3) компетенция Федеральной таможенной службы по вопросам таможенной стоимости.

На подзаконный уровень (к компетенции Федеральной таможенной службы) национальное законодательство относит установление:

1) порядка и формы декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации;

2) случаев, когда контроль таможенной стоимости товаров осуществляется специализированными (функциональными) подразделениями таможенных органов по таможенной стоимости;

3) порядка отмены решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости товаров.

Как отмечалось выше, действующий в настоящее время ФЗ №311 «О таможенном регулировании в Российской Федерации», в отличие от ранее действовавшего регулирования, предусматривает исключительные случаи, когда таможенный орган вправе скорректировать таможенную стоимость товаров до их выпуска и без назначения дополнительной проверки.

К таким случаям относятся:

1) выявление повлиявшего на величину таможенной стоимости товаров несоответствия заявленных в декларации на товары сведений (качественные и коммерческие характеристики, количество, свойства, происхождение, стоимость и иные) фактическим сведениям, установленным таможенным органом (например, при проверке документов или проведении таможенного досмотра);

2) выявление несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;

3) выявление технических ошибок (опечатки, арифметические ошибки, применение неправильного курса валюты и т.д.), повлиявших на величину таможенной стоимости.

Иными словами, в соответствии с ФЗ №311 «О таможенном регулировании в Российской Федерации» таможенный орган не вправе до выпуска товаров корректировать их таможенную стоимость при наличии каких-либо сомнений в ее достоверности и отсутствии вышеперечисленных оснований. В этом случае таможенный орган должен либо принять заявленную таможенную стоимость, либо начать дополнительную проверку, о чем обязан письменно уведомить декларанта в сроки выпуска товара (один день). Вместе с уведомлением таможенный орган направляет декларанту требование с расчетом обеспечения уплаты таможенных платежей и выпускает товары незамедлительно после предоставления декларантом суммы обеспечения.

Уже после выпуска товаров таможенный орган проводит дополнительную проверку в отношении таможенной стоимости [18].

Таким образом, положения ФЗ №311 «О таможенном регулировании в Российской Федерации» ориентированы на то, чтобы не задерживать выпуск товаров в случае наличия у таможенного органа сомнений в правильности определения или достоверности заявленной таможенной стоимости товаров и осуществлять дополнительную проверку уже в отношении выпущенных в свободное обращение товаров, помимо этого, для разрешения любых вопросов ,в отношении таможенной стоимости, возникающих у заинтересованных лиц, в соответствии со статьей 113 ФЗ №311 «О таможенном регулировании в Российской Федерации», таможенные органы в праве проводить консультации.

Дополнительно можно отметить, что при проведении подобных консультаций таможенный орган не вправе осуществлять проверку документов и принимать предварительные решения по таможенной стоимости. В связи с этим консультация по вопросу таможенной стоимости будет иметь, скорее, теоретический характер.

Теперь затронем непосредственно процедуру контроля таможенной стоимости товаров.

До выпуска товаров и в сроки, установленные статьей 196 Таможенного кодекса Таможенного союза, таможенный орган проводит контроль таможенной стоимости и принимает одно из нижеперечисленных решений:

1) принять заявленную таможенную стоимость;

2) корректировать заявленную таможенную стоимость;

3) провести дополнительную проверку.

Как было отмечено выше, решение о корректировке заявленной таможенной стоимости до выпуска товаров и без назначения дополнительной проверки (случай 2) принимается лишь в исключительных случаях.