Рынок вносит свои коррективы в условия и методы хозяйствования на предприятиях, деятельность которых контролируется теперь не абстрактным собственником в лице государства, а конкретными людьми, финансовое благополучие которых тесно связано с финансовыми успехами конкретного предприятия. Для точной оценки положения предприятия и дальнейшего принятия решения нельзя просто сказать, хорошо или плохо, необходимо иметь историческую цифровую базу, определить систему коэффициентов, позволяющих оценить эффективность функционирования предприятия. Это позволяет руководителю понять, как используются ресурсы и обязательства предприятия, проследить происходящие изменения, как результат принятых раннее управленческих решений.

Объектом исследования выступает имущество и обязательства ОАО «Изумруд» Предметом исследования выступает данное предприятия. Целью данной работы является проведение комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия и разработка рекомендации по совершенствованию финансового положения.

Для этого в работе необходимо решить ряд задач:

-рассмотреть теоретические аспекты экономического анализа издержек обращения торговой организации.

- проанализировать эффективность использования основного капитала;

- проанализировать эффективность использования трудовых ресурсов;

- провести анализ производства и реализации продукции;

- проанализировать финансовые результаты деятельности предприятия;

- дать комплексную оценку деятельности предприятия;

- дать рекомендации по совершенствованию финансового положения предприятия.

Работа содержит 51 страницу, 58 таблиц, 25 источников литературы и 2 приложения.

1. Экономический анализ издержек обращения торговой организации

1.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа издержек обращения в торговле

Социально-экономическая роль издержек обращения заключается в том, что они призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения. Повышение эффективности издержек обращения, их формирование в общественно необходимых размерах позволяет увеличить прибыль торговли, часть которой направляется на дальнейшее развитие и совершенствование ее материально-технической базы - необходимого условия улучшения качества торгового обслуживания.

Снижение затрат, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения и реализации, а также ликвидация непроизводительных расходов имеют большое значение. В этом случае происходит прямое увеличение продукта, и сокращение чистого дохода общества, отвлекаемого на возмещение издержек, вызванных сменой форм стоимости и непроизводительных расходов [10, с.54].

Издержками обращения называют затраты по доведению товаров от производства до потребителей, выраженные в денежной форме. К таким затратам относятся расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а также административно-управленческие расходы торговых предприятий [14, с.112].

Издержки обращения торговых предприятий измеряются в сумме и по их уровню. Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. Это очень важный качественный показатель оценки хозяйственной деятельности торговых предприятий. Он показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в стоимости товаров. В торговле существует возможность, чтобы относительно снизить издержки обращения при повышении качества торгового обслуживания населения, сокращении затрат времени покупателей на приобретение товаров.

Задачами анализа издержек обращения являются изучение выполнения плана и объективная оценка соблюдению их сметы, а также выявление резервов сокращения расходов и разработка мер по их использованию путем устранения непроизводительных затрат и обеспечение наиболее экономного и эффективного использования средств и труда. В процессе анализа необходимо изучить динамику издержек обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер [8, с.98].

Анализ издержек обращения проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, текущего их учета, первичных и сводных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Фактическая сумма издержек обращения показывается в квартальных и годовом «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчете о финансовых результатах» и «Отчете о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия». Месячные данные об издержках обращения можно получить из регистров их синтетического и аналитического учета. Для изучения причин отклонений от плана и в динамике по издержкам обращения используются данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда ), материалы проверок, обследований, личных наблюдений [10, с.68].

1.2 Анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре

2. Комплексный экономический анализ деятельности ОАО «Изумруд»

2.1 Анализ эффективности использования основного капитала

Анализ возрастной структуры и технического состава оборудования представлен в таблице 1. Формулы для расчета представлены в Приложении 2.

Анализ возрастной структуры и технического состава оборудования представлен в таблице 1. Формулы для расчета представлены в Приложении 2.

Таблица 1

Анализ возрастной структуры и технического состава оборудования ОАО «Изумруд» в 2008 году, %

Как видно из таблицы 1 доля прогрессивного оборудования составляет 27,4. Это очень низкий показатель, особенно при том, что доля устаревшего оборудования составляет 24,2. Так же на предприятии имеется сильно устаревшее оборудование со сроком службы более 20 лет. Его доля составляет 29,0. Однако на предприятии происходит активный процесс обновления основных фондов, о чем свидетельствуют коэффициент обновления и выбытия - 0,694 и 0,590 соответственно. Коэффициент износа на конец года так же снизился. Причиной этого является активная замена предприятием устаревшего и сильно устаревшего оборудования.

В таблице 2 представлены исходные данные для анализа эффективности использования основных фондов. Формулы для расчета представлены в Приложении 2.

Таблица 2

Анализ возрастной структуры и технического состава оборудования ОАО «Изумруд» в 2008 году, %

В таблице 2 представлены исходные данные для анализа эффективности использования основных фондов. Как видно из таблицы, среднегодовая стоимость оборудования увеличилась на 3400 тыс. руб. Причём в общем количестве оборудования увеличился удельный вес активной части оборудования - на 1%. Фондоотдача основных средств уменьшается на 8,99 руб., а фондоотдача активной части фондов - на 14,48 руб. Это является негативным моментом в деятельности предприятия и говорит о том, что основные производственные фонды стали использоваться менее эффективно.

Факторный анализ фондорентабельности представлен в таблице 3.

Таблица 3

Факторный анализ фондорентабельности ОАО «Изумруд» в 2008 году, тыс. руб.

Данные таблицы 3 показывают, что фактический уровень фондорентабельности выше планового на 67,08 процентных пункта. Чтобы определить, кок он изменился, был использован метод цепных подстановок.

За счёт изменения объёма производства, фондорентабельность уменьшилась на 201,360 процентных пункта. За счёт изменения цены единицы продукции, фондорентабельность уменьшилась на 939,010 процентных пункта. За счёт увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов, фондорентабельность увеличилась на 1207,451 процентных пункта.

Таблица 4

Технология расчета влияния факторов на изменение фондоотдачи активной части ОПФ

Фондоотдача активной части основных производственных фондов уменьшилась на 14,481 руб. Произошло это под влиянием следующих факторов:

- в результате изменения стоимости оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 7,948 руб. (48,789 - 56,737).

- снижение фондоотдачи на 3,368 руб. (45,421 - 48,789) является результатом увеличения целодневных простоев оборудования.

- за счёт уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его фондоотдача снизилась на 4,542 руб. (40,879 - 45,421).

- в связи с тем, что фактическая продолжительность смены ниже планового значения, фондоотдача активной части уменьшилась на 0,764 руб. (40,115 - 40,879).

- в результате уменьшения выработки продукции за 1 машино-час, фондоотдача увеличилась на 2,141 руб. (42,256 - 40,115).

Таблица 5

Анализ оборудования по мощности

Коэффициент интенсивного использования оборудования составляет 0,987, коэффициент экстенсивного использования составляет 0,6880. Общий коэффициент использования составляет 0,99.

Анализ резервов роста объема производства, фондоотдачи и фондорентабельности представлен в таблице 6.

Таблица 6

Анализ резервов роста объема производства, фондоотдачи и фондорентабельности

Таким образом, резерв роста объёма производства составляет -2,426 тыс. руб., в том числе за счёт ввода в действие нового оборудования - 22,432 тыс. руб., сокращения целодневных простоев - -24,287 тыс. руб., повышения коэффициента сменности - -0,382 тыс. руб., сокращения внутрисменных простоев - -0,286 тыс. руб., повышения среднечасовой выработки оборудования - 0,097 тыс. руб. Резерв роста фондоотдачи составляет 28,261 руб., резерв роста фондорентабельности - 34587,7183%.

2.2 Анализ использования трудовых ресурсов

Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников ОАО «Изумруд» представлен в таблице 11.

Таблица 11

Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия

Проведем факторный анализ влияния составляющих на среднегодовую выработку одного работника. Для этого воспользуемся формулой:

ГВ_раб = (УД_раб * Д * t * ЧВ) / 100, где

УД_раб - удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала, %

Д - количество дней отработанных одним рабочим,

t - продолжительность рабочего дня;

ЧВ - часовая выработка одного работника

Расчет влияния факторов проводится методом абсолютных разниц.

Среднегодовая выработка работников предприятия увеличилась на 3,1. За счёт изменения доли рабочих в общей численности ППП, среднегодовая выработка работников предприятия увеличилась на 1,681 тыс. руб. За счёт изменения количества отработанных дней одним рабочим за год, среднегодовая выработка работников предприятия уменьшилась на 12,319 тыс. руб. За счёт изменения продолжительности рабочего дня, среднегодовая выработка работников предприятия уменьшилась на 3,104 тыс. руб. За счёт изменения среднечасовой выработки рабочего, среднегодовая выработка работников предприятия увеличилась на 16,876 тыс. руб.

Расчёт влияния факторов на уровень среднегодовой выработки рабочего представлен в таблице 12.

Таблица 12

Расчёт влияния факторов на уровень среднегодовой выработки рабочего ОАО «Изумруд» в 2008 году

Проведем факторный анализ влияния составляющих на среднегодовую выработку рабочего. Для этого воспользуемся формулой:

ГВ = Д * t * ЧВ, где

Д - количество дней отработанных одним рабочим,

t - продолжительность рабочего дня;

ЧВ - часовая выработка одного работника

Расчет влияния факторов проводится методом абсолютных разниц.

Среднегодовая выработка рабочего увеличилась на 3,10 тыс. руб. За счёт изменения количества отработанных дней среднегодовая выработка рабочего уменьшилась на 26,24 тыс. руб. За счёт изменения продолжительности рабочего дня среднегодовая выработка рабочего уменьшилась на 6,61 тыс. руб. За счёт изменения среднечасовой выработки рабочего среднегодовая выработка рабочего увеличилась на 35,95 тыс. руб.

Таблица 13

Анализ использования средств, направляемых на потребление

Фактический фонд оплаты труда больше планового на 1095 тыс. руб. и составил 29375 тыс. руб. Фактические выплаты за счёт чистой прибыли меньше плановых показателей на 161 тыс. руб. и составили 2655 тыс. руб. Фактические выплаты социального характера больше плановых показателей на 12 тыс. руб. и составили 200 тыс. руб. Таким образом, общая фактическая сумма средств, направляемых на потребление, больше плановой на 946 тыс. руб.

В общей структуре средств, направленных на потребление, наибольший удельный вес занимает фонд оплаты труда. - 90,40% и 91,14% по плану и фактически соответственно.

Исходные данные для анализа фонда заработной платы представлены в таблице 14.

Таблица 14

Исходные данные для анализа фонда заработной платы

Фонд оплаты труда состоит из постоянной и переменных частей. В переменную часть включены оплата труда по сдельным расценкам, премии за производственный результат, а так же оплата отпусков, относящаяся к переменной части оплаты труда. В постоянную часть включены оплата труда по тарифным ставкам, доплаты за сверхурочное время работы и за профессиональное мастерство, оплата отпусков, относящаяся к постоянной части оплаты труда, а так же оплата труда служащих. Как видно из таблицы фактически сумма переменной оплаты труда выше плановой на 559 тыс.руб. Величина постоянной оплаты труда также выше на 435 тыс. руб. Как по плану, так и фактически доля переменной оплаты труда составляет значительную часть фонда оплаты труда (более 80%). Фактическая доля переменной части оплаты труда ниже плановой на 1,08%. Доля постоянной части, напротив, выше на эту же величину. Общий фактический фонд оплаты труда больше планового на 1095 тыс. рублей.

Таблица 15

Расчет отклонений фонда заработной платы

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции:

?ФЗП_отн = ФЗП_ф - ФЗП_ск = ФЗП_ф - (ФЗП_пл.пер ЧК_вп + ФЗП_{пл.пост})

где ?ФЗПотн - относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗП_ф - фонд заработной платы фактический;

ФЗП_ск - фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл.пост} - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы;

К_вп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Таким образом, на предприятии имеется относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 266 тыс. руб.

2.3 Анализ производства и реализации продукции

Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах представлена в таблице 16.

Таблица 16

Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах

Расчет среднеквартального темпа роста и прироста выпуска продукции представлен в таблице 17.

Таблица 17

Среднеквартальный темп роста и прироста выпуска продукции

Таким образом, только по продукции В и Г наблюдаются темпы снижения в размере 4,18% и 2,95% соответственно. А по остальным видам продукции наблюдаются темпы прироста.

Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции ОАО «Изумруд» представлен в таблице 18.

Таблица 18

Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции предприятием

Общий план производства выполнен на 101,35%. В том числе план по производству не выполнен только по продукции В (96,15%) и по продукции Г (97,97%). По всем остальным видам продукции план по производству перевыполнен.

Общий план по реализации продукции выполнен только на 99,31%. План по реализации перевыполнен только по продукции Б (102,52%), Д (103,96) и Е (100,56). По всем остальным видам продукции план по реализации не выполнен, что связано, в первую очередь, с невыполнением плана по реализации продукции.

Анализ выполнения плана по ассортименту продукции ОАО «Изумруд» в 2008 году представлен в таблице 19.

Таблица 19

Анализ выполнения плана по ассортименту продукции

Если перевыполнение (? 100 %) - плановую величину, если недовыполнение (< 100 %)- фактическую.

В целом план по ассортименту выполнен на 101,33%. Это связано с тем, что план не выполнен только по продукции В и Г.

Анализ влияния структуры трудоёмкости на изменение объёма производства представлен в таблице 20.

Таблица 20

Анализ влияния структуры трудоёмкости на изменение объёма производства

Наиболее трудоемкой является продукция В. Наименее трудоёмкой являются продукция Б и Д. Фактическая трудоемкость всего выпуска незначительно выше плановой. По различным видам изделий фактическая трудоемкость была как выше плановой, так и ниже.

Таблица 21

Анализ структуры товарной продукции

За счет изменения структуры продукции А товарная продукция увеличилась на 180 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Б товарная продукция увеличилась на 1476 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции В товарная продукция уменьшилась на 644 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Г товарная продукция уменьшилась на 1155 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Д товарная продукция увеличилась на 3045 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Е товарная продукция увеличилась на 534 тыс. руб. Общее увеличение товарной продукции составило 3436 тыс. руб.

Расчёт изменения средней цены единицы продукции за счёт структурного фактора представлен в таблице 22.

Таблица 22

Расчёт изменения средней цены единицы продукции за счёт структурного фактора ОАО «Изумруд» в 2008 году

За счет изменения структуры продукции А средняя цена уменьшилась на 0,26 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Б средняя цена увеличилась на 2,57 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции В средняя цена уменьшилась на 2,98 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Г средняя цена уменьшилась на 6,60 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Д средняя цена увеличилась на 8,39 тыс. руб. За счет изменения структуры продукции Е средняя цена уменьшилась на 0,59 тыс. руб.

Анализ ритмичности выпуска продукции по кварталам представлен в таблице 23.

Продукция, зачтенная в выполнение плана по ритмичности берется продукция в размере выпуска продукции за каждый период, но не более планового уровня

Таблица 23

Анализ ритмичности выпуска продукции по кварталам

Как видно из таблицы, план по выпуску продукции перевыполнен по продукции А (100,95%), Б (102,75%), Д (106,93%), Е (101,02). По остальным видам продукции план по выпуску продукции не выполнен.

Таблица 24

Анализ показателей ритмичности производства

Таким образом, выпуск продукции А по кварталам отклоняется от графика на 10%, выпуск продукции Б - на 2%, выпуск продукции В - 7%, выпуск продукции Г - 15%, выпуск продукции Д - 2%, выпуск продукции Е - 14%.

Причинами аритмичности стал низкий уровень организации и материально-технического обеспечения производства.

Это связано с внутренними и внешними причинами. К первым относятся несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, низкое качество поставляемых материалов, резкие скачки цен на сырье и др. Поэтому для устранения причин, вызвавших простои в деятельности предприятия, необходимо осуществлять контроль главным образом со стороны материально-технического снабжения, за соблюдением сроков и условий поставки сырья и материалов.

2.4 Анализ себестоимости продукции