Затраты предприятия на производство продукции и пути их минимизации

Завод по производству синтетических каучуков (СК) является структурным подразделением ОАО «Верхнекамскнефтехим».

Основные виды производимой на заводе продукции: синтетические каучуки - этилен-пропиленовый (СКЭПТ), полибутадиеновые (СКД-Н, СКД-Л), изопреновый (СКИ-3), дициклопентадиен (ДЦПД), смола синтетическая нефтеполимерная (НПС).

Дата ввода в эксплуатацию производств: изопрена - 1970 год, СКИ - 1978, СКЭПТа, ДЦПД - 1994, смолы синтетической нефтеполимерной (НПС) - 1997, СКД-Н - 2004, СКД-Л - 2007 год.

Область применения основных видов продукции: СКЭПТ и СКД-Н - в шинной и резинотехнической промышленности; изопрен - для производства стереорегулярных каучуков, бутилкаучука, термоэластопластов, различных химических веществ; СКИ-3 - для изготовления автомобильных шин, резинотехнических изделий, спортивного инвентаря, битумных мастик и гидрофобных смесей; СКД-Л - в производстве ударопрочного полистирола и АБС-пластиков; ДЦПД - для получения энергетических и высокоплотных топлив, в качестве сырья в органическом синтезе; НПС - для производства олифы, строительных красок. На заводе строится установка по производству дивинил-стирольного каучука (ДССК).

ОАО «Верхнекамскнефтехим» - крупнейший производитель нефтехимической продукции в Российской Федерации, видит свою миссию в полном удовлетворении требований потребителей, получении максимальной прибыли для развития компании и выполнении всех социальных обязательств. Основные технико-экономические показатели предприятия представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Основные технико-экономические показатели ОАО «НКНХ»

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение
				2008- 2007 гг.	2009- 2008 гг.
Выпуск товарной продукции, млн.руб.	55 192,1	70 092,8	57 291,6	14 900,7	-12 801,2
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, млн.руб.	58 726,1	70 978,0	60 262,1	12 251,9	-10 715,9
Прибыль от продаж, млн.руб.	7 029,2	7 495,6	2 893,1	466,4	-4 602,5
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, коп.	87,92	89,42	95,19	1,5	5,8
Численность, чел.	18 955	17 989	16 807	-966,0	-1 182,0
Среднемесячная з/плата	20 290	23 126	22 529	2 836,0	-597,0

Из таблицы 3 видно, что за анализируемый период экономические показатели имеют тенденцию к снижению. Рассмотрим их более подробно.

Выпуск товарной продукции за 2008 год вырос на 14 900,7 млн.руб., а за 2009 год снизился на 12 801,2 млн.руб. Выручка от реализации продукции на конец 2008 года составила 70 978 млн.руб., что на 12 251,9 млн. руб. выше по сравнению с уровнем 2007 года, за 2009 год снижение выручки составило 10 715 млн.руб.

Прибыль от продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом возросла на 466,40 млн.руб., а за 2009 год снизилась на 4 602,5 млн.руб.

Затраты на 1 рубль товарной продукции имеют тенденцию к увеличению: за 2008 год их рост составил 1,5 копеек, а за 2009 год 5,8 копеек.

За анализируемый период наблюдается снижение численности работающих: за 2008 год численность снизилась на 966 человек и составила 17 989 человек, а за 2009 год снижение составило 1 182 человека.

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

Анализ затрат на производство проводится на основе сравнения новых и базовых показателей, входящих в смету затрат на производство. В смете отражаются все материальные, трудовые и финансовые расходы, необходимые для промышленно-производственной деятельности предприятия.

При анализе затрат на производство определяется отклонение фактических затрат от их сумм в соответствующем отчетном периоде прошлого года, выявляется причина этих отклонений, а также устанавливается динамика изменения затрат на производство - темпы роста по сравнению с предыдущим отчетным периодом. В таблице 4 проанализируем общую сумму затрат на производство продукции ОАО «НКНХ» завода СК за 2007 год по данным приложения А.

Таблица 4 - Анализ общей суммы затрат на производство продукции завода СК за 2007 год

Элементы затрат	План	Факт	Отклонение
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В уд. весе
Сырье и материалы	3 035 270,10	69,15	2 962 879,86	67,74	-72 390,24	-1,41
Затраты на заработную плату	384 072,50	8,75	408 959,65	9,35	24 887,15	0,60
Отчисления в соц. фонды	64 963,12	1,48	66 045,89	1,51	1 082,77	0,03
Производственные расходы	582 473,38	13,27	662 208,46	15,14	79 735,08	1,87
Амортизация	52 233,86	1,19	52 486,80	1,20	252,94	0,01
Общезаводские расходы	52 233,86	1,19	49 425,07	1,13	-2 808,79	-0,06
Прочие затраты	218 153,18	4,97	171 894,27	3,93	-46 258,91	-1,04
Полная себестоимость	4 389 400,0	100,00	4 373 900,0	100,00	-15 500,00	-
В том числе
переменные затраты	3 423 732,0	78,00	3 297 920,60	75,40	-125 811,40	-2,60
постоянные затраты	965 668,00	22,00	1 075 979,40	24,60	110 311,40	2,60

Из таблицы 4 видно, что за анализируемый период произошло снижение общей суммы затрат на производство продукции, оно составило 15 500 тыс. руб. Наибольший удельный вес в затратах на производство имеют сырье и материалы, но за анализируемый период их удельный вес снизился на 1,41%. Второе место по величине в структуре себестоимости имеют производственные расходы, за анализируемый период их удельный вес увеличился на 1,87%. Из таблицы также виден рост расходов на заработную плату он составил 0,60%.

Наибольший удельные вес в себестоимости продукции имеют переменные затраты: план - 78,00%, факт - 75,40%, т.е. снижение их доли составило 2,60%, и соответственно рост постоянных затрат составил 2,60%. На рисунке 3 представлена структура себестоимости продукции за 2007 год.



Рисунок 3 - Структура себестоимости продукции завода СК за 2007 год

Далее необходимо провести факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции. Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на переменные и постоянные приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции завода СК за 2007 год

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, тн.	Переменные затраты, тыс.руб.	Постоянные затраты, тыс.руб.
По плану	4389400	100 255,70	34,15	965668,00
Скорректированные на коэффициент выполнения плана	4257718	100 255,70	34,15	965668,00
По плану пересчитанному на фактический выпуск	4286930	97 255,11	34,15	965668,00
Фактически при плановом уровне постоянных затрат	4263589	97 255,11	33,91	965668,00
Фактические	4373900	97 255,11	33,91	1075979,40

Порядок расчета влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство:

C_пл = 100 255,70 Ч 34,15 + 965 668 = 4 389 400 тыс.руб.

С_усл1 = (100 255,70 Ч34,15 + 965 668) Ч0,97 = 4 257 718 тыс.руб.

С_усл1 - С_пл = 4 257 718 - 4 389 400 = - 131 682 тыс.руб.

С_усл2 = 97 255,11 Ч 34,15 + 965 668 = 4 286 930 тыс.руб.

С_усл2 - С_усл1 = 4 286 930 - 4 257 718 = 29 212 тыс.руб.

С_усл3 = 97 255,11 Ч 33,91 + 965 668 = 4 263 589 тыс.руб.

С_усл3 - С_усл2 = 4 263 589 - 4 286 930 = - 23 341 тыс.руб.

С_ф = 97 255,11 Ч 33,91 + 1 075 979,40 = 4 373 900 тыс.руб.

С_ф - С_усл3 = 4 373 900 - 4 263 589 = 110 311 тыс.руб.

Из таблицы 5 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 3% (К = 0,97) сумма затрат снизилась на 131 682 тыс. руб.(4 257 718 - 4 389 400). За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 29 212 тыс. руб. (4 286 930 - 4 257 718). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за снижения уровня удельных переменных затрат экономия затрат на производство продукции составила 23 341 тыс. руб. (4 263 589 - 4 286 930). Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 110 311 тыс. руб. (4 373 900 - 4 263 589). Таким образом, фактическая сумма затрат ниже плановой на 15 500 тыс.руб.(4 373 900 - 4 389 400), в том числе за счет недовыполнения плана на 102 712 тыс.руб. и снижения уровня удельных переменных затрат на 23 341 тыс.руб., отрицательно повлияли на снижение себестоимости изменение структуры продукции и рост постоянных затрат.

В таблице 6 проанализируем общую сумму затрат на производство продукции ОАО «НКНХ» завода СК за 2008 год по данным приложения Б.

Таблица 6 - Анализ общей суммы затрат на производство продукции завода СК за 2008 год

Элементы затрат	План	Факт	Отклонение
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В уд. весе
Сырье и материалы	3 773 762,16	67,02	3 818 555,66	67,80	44 793,50	0,78
Затраты на заработную плату	485 938,04	8,63	474 785,02	8,43	-11 153,02	-0,20
Отчисления в соц. фонды	131 197,64	2,33	127 848,40	2,27	-3 349,24	-0,06
Производственные расходы	819 844,48	14,56	807 078,21	14,33	-12 766,27	-0,23
Амортизация	59 123,40	1,05	62 516,18	1,11	3 392,78	0,06
Общезаводские расходы	66 443,44	1,18	63 079,39	1,12	-3 364,05	-0,06
Прочие затраты	294 490,84	5,23	278 788,36	4,95	-15 702,48	-0,28
Полная себестоимость	5 630 800,0	100,00	5 632 088,0	100,00	1 288,00	-
В том числе
переменные затраты	4 448 332,0	79,00	4 297 283,14	76,30	-151 048,86	-2,70
постоянные затраты	1 182 468,0	21,00	1 334 804,86	23,70	152 336,86	2,70

Из таблицы 6 видно, что за анализируемый период произошел рост общей суммы затрат на производство продукции на 1 288 тыс.руб. Наибольший удельный вес в затратах на производство имеют сырье и материалы, за анализируемый период их удельный вес увеличился на 0,78%. Второе место по величине в структуре себестоимости имеют производственные расходы, за анализируемый период их удельный вес снизился на 0,23%. Доля расходов на заработную плату снизилась на 0,20% и составила 8,43%. Доля отчислений в социальные фонды снизилась на 0,06% и составила 2,27%. Доля амортизации составила 1,11%, что выше на 0,06% чем в планируемом периоде. Доля общезаводских расходов снизилась на 0,06% и составила 1,12%.

Наибольший удельный вес в себестоимости продукции имеют переменные затраты: план - 79,00%, факт - 76,30%, т.е. снижение их доли составило 2,70%, и соответственно рост постоянных затрат составил 2,70%.

На рисунке 4 представлена структура себестоимости продукции ОАО «НКНХ» завода СК за 2008 год.

Рисунок 4 - Структура себестоимости продукции завода СК за 2008 год

Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции завода СК за 2008 год

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, тн	Переменные затраты, тыс.руб.	Постоянные затраты, тыс.руб.
По плану	5630800	99071,98	44,90	1182468,00
Скорректированные на коэффициент выполнения плана	6024956	99071,98	44,90	1182468,00
По плану пересчитанному на фактический выпуск	5941916	106001,06	44,90	1182468,00
Фактически при плановом уровне постоянных затрат	5479751	106001,06	40,54	1182468,00
Фактические	5632088	106001,06	40,54	1334804,86

Порядок расчета влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство:

C_пл = 99 071,98 Ч 44,90 + 1 182 468 = 5 630 800 тыс.руб.

С_усл1 = (99 071,98 Ч 44,90 + 1 182 468) Ч1,07 = 6 024 956 тыс.руб.

С_усл1 - С_пл = 6 024 956 - 5 630 800 = 394 156 тыс.руб.

С_усл2 = 106 001,06 Ч 44,90 + 1 182 468 = 5 941 916 тыс.руб.

С_усл2 - С_усл1 = 5 941 916 - 6 024 956 = - 83 040 тыс.руб.

С_усл3 = 106 001,06 Ч 40,54 + 1 182 468 = 5 479 751 тыс.руб.

С_усл3 - С_усл2 = 5 479 751 - 5 941 916 = - 462 165 тыс.руб.

С_ф = 106 001,06 Ч 40,54 + 1 334 804,86 = 5 632 088 тыс.руб.

С_ф - С_усл3 = 5 632 088 - 5 479 751 = 152 337 тыс.руб.

Из таблицы 7 видно, что в связи с перевыполнением плана по производству продукции на 7% (К = 1,07) сумма затрат возросла на 394 156 тыс. руб. (6 024 956 - 5 630 800). За счет изменения структуры продукции сумма затрат снизилась на 83 040 тыс. руб. (5 941 916 - 6 024 956). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства снизилась доля затратоемкой продукции. Из-за снижения уровня удельных переменных затрат экономия затрат на производство продукции составила 462 165 тыс. руб. (5 479 751 - 5 941 916). Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 152 337 тыс. руб. (5 632 088 - 5 479 751).

Таким образом, фактическая сумма затрат выше плановой на 1 288 тыс.руб., за счет перевыполнения плана по выпуску продукции и роста постоянных затрат, положительное влияние оказало снижение доли затратоемкой продукции и снижение уровня удельных переменных затрат.

В таблице 8 проанализируем общую сумму затрат на производство продукции ОАО «НКНХ» завода СК за 2009 год по данным приложения В.

Таблица 8 - Анализ общей суммы затрат на производство продукции завода СК за 2009 год

Элементы затрат	План	Факт	Отклонение
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В уд. весе
Сырье и материалы	5 411 259,23	67,65	5 173 559,88	68,39	-237 699,35	0,74
Затраты на заработную плату	707 903,09	8,85	661 162,65	8,74	-46 740,45	-0,11
Отчисления в соц. фонды	190 373,94	2,38	177 772,57	2,35	-12 601,37	-0,03
Производственные расходы	1 137 444,29	14,22	1 040 915,10	13,76	-96 529,19	-0,46
Амортизация	87 987,96	1,10	80 943,25	1,07	-7 044,70	-0,03
Общезаводские расходы	96 786,75	1,21	91 533,96	1,21	-5 252,79	0,00
Прочие затраты	367 149,74	4,59	339 659,07	4,49	-27 490,67	-0,10
Полная себестоимость	7 998 905,00	100,00	7 564 790,00	100,00	-434 115,00	-
В том числе
переменные затраты	6 159 156,85	77,00	5 847 582,67	77,30	-311 574,18	0,30
постоянные затраты	1 839 748,15	23,00	1 717 207,33	22,70	-122 540,82	-0,30

Из таблицы 8 видно, что за анализируемый период произошло снижение общей суммы затрат на производство продукции на 434 115 тыс.руб. Наибольший удельный вес в затратах на производство имеют сырье и материалы, за анализируемый период их удельный вес увеличился на 0,73% и составила 68,39%. Второе место по величине в структуре себестоимости имеют производственные расходы, за анализируемый период их удельный вес снизился на 0,45%. Доля расходов на заработную плату снизилась на 0,11% и составила 8,74%.

Доля отчислений в социальные фонды снизилась на 0,03% и составила 2,35%. Доля амортизации составила 1,07%, что ниже на 0,03% чем в планируемом периоде. Доля общезаводских расходов составила 1,21%.

Наибольший удельный вес в себестоимости продукции имеют переменные затраты: план - 77,00%, факт - 77,70%, т.е. увеличение их доли составило 0,70%, и соответственно рост постоянных затрат составил 0,70%.

На рисунке 5 представлена структура себестоимости продукции ОАО «НКНХ» завода СК за 2009 год.

Рисунок 5 - Структура себестоимости продукции завода СК за 2009 год

Далее необходимо провести факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции.

Таблица 9 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции завода СК за 2009 год

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, тн	Переменные затраты, тыс.руб.	Постоянные затраты, тыс.руб.
По плану	7998905	156641,83	39,32	1839748,15
Скорректированные на коэффициент выполнения плана	7119025	156641,83	39,32	1839748,15
По плану пересчитанному на фактический выпуск	7119025	139427,34	39,32	1839748,15
Фактически при плановом уровне постоянных затрат	7687331	139427,34	41,94	1839748,15
Фактически	7564790	139427,34	41,94	1717207,33

Порядок расчета влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство:

C_пл = 156 641,83 Ч 39,32 + 1 839 748,15 = 7 998 905 тыс.руб.

С_усл1 = (156 641,83 Ч 39,32 + 1 839 748,15) Ч0,89 = 7 119 025 тыс.руб.

С_усл1 - С_пл = 7 119 025 - 7 998 905 = - 879 880 тыс.руб.

С_усл2 = 139 427,34 Ч 39,32 + 1 839 748,15 = 7 322 031 тыс.руб.

С_усл2 - С_усл1 = 7 322 031 - 7 119 025 = 203 006 тыс.руб.

С_усл3 = 139 427,34 Ч 41,94 + 1 839 748,15 = 7 687 331 тыс.руб.

С_усл3 - С_усл2 = 7 687 331 - 7 322 031 = 365 300 тыс.руб.

С_ф = 139 427,34 Ч 41,94 + 1 717 207,33 = 7 564 790 тыс.руб.

С_ф - С_усл3 = 7 564 790 - 7 687 331 = - 122 541тыс.руб.

Из таблицы 9 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 11% (К = 0,89) сумма затрат снизилась на 879 880 тыс. руб. (7 119 025 - 7 998 905).За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 203 006 тыс. руб. (7 322 031 - 7 119 025).Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за увеличения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 365 300 тыс. руб. (7 687 331 - 7 322 031) Постоянные затраты снизились по сравнению с планом на 122 541 тыс. руб. (7 564 790 - 7 687 331).

Таким образом, фактическая сумма затрат ниже плановой на 434 115 тыс.руб., в том числе за счет снижения постоянных затрат и недовыполнения плана по выпуску продукции, отрицательно повлияло на снижение себестоимости увеличение доли затратоемкой продукции и рост удельных переменных затрат.

Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Этот показатель не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной продукции [17, c. 306].

При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным. В таблицах 10-15 приведены данные для факторного анализа затрат на рубль товарной продукции.

Таблица 10 - Исходные данные для факторного анализа затрат на рубль товарной продукции завода СК за 2007 год

Стоимость производства продукции	Сумма, тыс.руб.
По плану	4657800
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	4518066
Фактически по ценам плана	4518395
Фактически по фактически ценам	4563600

Порядок расчета влияния факторов на изменение общей стоимости продукции:

VВП_пл = 100 255,70 Ч 46 459,20 = 4 657 800 тыс.руб.

VВП_усл1 = 100 255,70 Ч 46 459,20 Ч 0,97 = 4 518 066 тыс.руб.

VВП_усл2 = 97 255,11 Ч 46 459,20 = 4 518 395 тыс.руб.

VВП_ф = 97 255,11 Ч 46 924,01 = 4 563 600 тыс.руб.

В таблице 11 рассчитаем влияние факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции.

Таблица 11 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции завода СК за 2007 год

Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Цена
План	4389400/4657800=94,24	План	План	План	План	План
Усл. 1	4286688/4518066=94,88	Факт	План	План	План	План
Усл. 2	4286930/4518395=94,87	Факт	Факт	План	План	План
Усл. 3	4263589/4518395=94,36	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл. 4	4373900/4518395=96,80	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	4373900/4563600=95,84	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
? = 95,84 - 94,24 = 1,6 в т.ч.	0,64	-0,01	-0,51	2,44	-0,96

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 11, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

- снижения объема производства продукции: 94,88 - 94,24 = + 0,64 коп.;

- изменения структуры производства продукции: 94,87 - 94,88 = - 0,01 коп.;

- снижения уровня переменных затрат: 94,36 - 94,87 = - 0,51 коп.;

- увеличения размера постоянных затрат: 96,80 - 94,36 = 2,44 коп.;

- увеличения цен на продукцию: 95,84 - 96,80 = - 0,96 коп.

Таким образом, увеличение затрат на рубль товарной продукции произошло под влиянием, увеличения объема производства продукции, увеличение постоянных затрат, положительное влияние оказал рост цен, изменение структуры производства продукции и снижение уровня переменных затрат.

Таблица 12 - Исходные данные для факторного анализа затрат на рубль товарной продукции завода СК за 2008 год

Стоимость производства продукции	Сумма, тыс.руб.
По плану	5640900
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	6035763
Фактически по ценам плана	6035424
Фактически по фактически ценам	6064001

Порядок расчета влияния факторов на изменение общей стоимости продукции:

VВП_пл = 99 071,98 Ч 56 937,39 = 5 640 900 тыс.руб.

VВП_усл1 = 99 071,98 Ч 56 937,39 Ч 1,07 = 6 035 763 тыс.руб.

VВП_усл2 = 106 001,06 Ч 56 937,39 = 6 035 424 тыс.руб.

VВП_ф = 106 001,06 Ч 57 206,98 = 6 064 001 тыс.руб.

В таблице 13 рассчитаем влияние факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции.

Таблица 13 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции завода СК за 2008 год

Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Цена
План	5630800/5640900=99,82	План	План	План	План	План
Усл. 1	5942183/6035763=98,44	Факт	План	План	План	План
Усл. 2	5941916/6035424=98,45	Факт	Факт	План	План	План
Усл. 3	5479751/6035424=90,79	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл. 4	5632088/6035424=93,32	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	5632088/6064001=92,87	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
? = 92,87 - 99,82 = -6,95 в т.ч.	-1,38	0,01	-7,66	2,53	-0,45

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 13 показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

- увеличения объема производства продукции: 98,44 - 99,82 = - 1,38 коп.;

- изменения структуры производства продукции: 98,45- 98,44 = 0,01 коп.;

- снижения уровня переменных затрат: 90,79 - 98,45 = - 7,66 коп.;

- размера постоянных затрат: 93,32 - 90,79 = 2,53 коп.;

- увеличения цен на продукцию: 92,87 - 93,32 = - 0,45 коп.

Таким образом, на основе проведенного анализа можно сказать, что снижение затрат на рубль товарной продукции произошло под влиянием изменения объема производства продукции, увеличения цен на продукцию и снижения уровня переменных затрат, отрицательное влияние оказало изменение структуры производства продукции и увеличение постоянных затрат. Снижение затрат на рубль товарной продукции это положительный фактор в деятельности предприятия, так как снижение затрат ведет к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Снижение данного показателя, также свидетельствует об эффективности мероприятий проводимых для снижения себестоимости продукции, эффективной работе с материальными запасами и снижению величины брака.

Таблица 14 - Исходные данные для факторного анализа затрат на рубль товарной продукции завода СК за 2009 год

Стоимость производства продукции	Сумма, тыс.руб.
По плану	8803224
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	7834870
Фактически по ценам плана	7835775
Фактически по фактически ценам	7446590

Порядок расчета влияния факторов на изменение общей стоимости продукции:

VВП_пл = 156 641,83 Ч 56 199,70 = 8 803 224 тыс.руб.

VВП_усл1 = 156 641,83 Ч 56 199,70 Ч 0,89 = 7 834 870 тыс.руб.

VВП_усл2 = 139 427,34 Ч 56 199,70 = 7 835 775 тыс.руб.

VВП_ф = 139 427,34 Ч 53 408,39 = 7 446 590 тыс.руб.

В таблице 15 рассчитаем влияние факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции.

Таблица 15 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции завода СК за 2009 год

Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Цена
План	7998905/8803224=90,86	План	План	План	План	План
Усл. 1	7321398/7834870=93,45	Факт	План	План	План	План
Усл. 2	7322031/7835775=93,44	Факт	Факт	План	План	План
Усл. 3	7687331/7835775=98,11	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл. 4	7564790/7835775=96,54	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	7564790/7446590=101,59	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
? = 101,59 - 90,86 = 10,73 в т.ч.	2,59	- 0,01	4,67	-1,57	5,05

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 15, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

- уменьшения объема производства продукции: 93,45 - 90,86 = 2,59 коп.;

- изменения структуры производства продукции: 93,44 - 93,45 = - 0,01 коп.;

- уровня переменных затрат: 98,11 - 93,44 = 4,67 коп.;

- снижения размера постоянных затрат: 96,54 - 98,11 = - 1,57 коп.;

- снижения цен на продукцию: 101,59 - 96,54 = 5,05 коп.

Таким образом, на основе проведенного анализа можно сказать, что увеличение затрат на рубль товарной продукции произошло под влиянием, увеличения уровня переменных затрат, снижения объема производства продукции и цен на нее, положительное влияние оказало снижения размера постоянных затрат и изменение структуры производства продукции.

2.3 Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единицы продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности, и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия [18, c. 390].

Безубыточный объем продаж, и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должны уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты - объем продаж - прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.

Бутадиеновый каучук - второй по объему потребления синтетический каучук в мире после бутадиен-стирольного. Его доля в общей структуре потребления синтетических каучуков в мире составляет 25%. Примерно 70% бутадиеновых каучуков используется в производстве шин. При этом все большее предпочтение в шинной промышленности отдается бутадиеновым каучукам, выпускаемым на неодимовом катализаторе.

Именно такое производство было запущено в эксплуатацию в 2004 году. Создание в ОАО «Верхнекамскнефтехим» производства СКД(Н) полностью соответствует стратегии предприятия, направленной на создание в объединении производственной базы с полным спектром синтетических каучуков для шинной и резинотехнической промышленности, отвечающих самым высоким требованиям нашего времени.

За прошедшие годы каучук СКД (Н) был успешно испытан рядом крупнейших потребителей и сейчас отгружается преимущественно на зарубежный рынок. В 2009 году компания экспортировала 98% выпущенного каучука.

Доля компании по бутадиеновому каучуку (включая СКД-Л) на глобальном рынке составила в 2009 году 4,8% в объемах поставок на глобальный рынок и 3,3% в объеме мирового производства.

Определим безубыточный объем продаж СКД (Н) за 2007 и 2009 годы в таблицах 16 - 18 по данным приложений Г- Е.

Таблица 16 - Исходные данные для определения точки безубыточности объема продаж СКД (Н) за 2007 год

Производственная мощность предприятия, тн.	82 761
Цена изделия, руб.	41 249
Выручка, тыс. руб.	3 413 808
Постоянные затраты, тыс.руб.	660 896
Переменные затраты, тыс.руб.	2 576 332
Постоянные затраты на единицу продукции, тыс.руб.	7,98
Переменные расходы на единицу продукции, тыс.руб.	31,13
Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.	176 580

На основании данных таблицы 16 построим график (рисунок 6). По горизонтали показывается объем реализации продукции в денежной оценке от производственной мощности предприятия, по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет.

Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции.

Она получила название точки безубыточности объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным [19, c. 107].

89

Рисунок 6 - Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью

Из рисунка 6 видно, что точка безубыточности расположена на уровне 78,92% возможного объема реализации продукции. Если пакеты заказов на СКД (Н) больше 78,92% от его производственной мощности, то предприятие от реализации данной продукции получит прибыль.

Если же пакет заказов будет менее 78,92% от фактической производственной мощности, то предприятие получит убыток от реализации данной покрышки.

Следовательно, предварительно должен быть решен вопрос о целесообразности организации выпуска продукции в таком объеме.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - зона безопасности. Если предприятие полностью использует свою производственную мощность и реализует 65 311 тонн СКД (Н), то зона безопасности составит 21,08%.

Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график [20, c. 164].

Определим сумму маржинального дохода по формуле:

Дм = П + Н

где П - прибыль от реализации;

Н - сумма постоянных затрат.

Дм = 176 580 + 660 896 = 837 476 тыс.руб.

Сумму маржинального дохода можно определить и как разность между выручкой от реализации продукции и переменных затрат:

Дм = В - Рп

где В - выручка от реализации продукции

Рп - сумма переменных затрат

Дм = 3 413 808 - 2 576 332 = 837 476 тыс.руб.

Для расчета точки безубыточности объема продаж в денежном выражении можно использовать следующие формулы:

Т = В х Н / Дм

где В - выручка от реализации продукции;

Н - постоянные затраты;

Дм - маржинальный доход.

Т = Н / Ду

где Н - постоянные затраты;

Ду - удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции.

Т = 660 896 / (837 476/ 3 413 808) = 2 694 014 руб.

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:

Т = Н / Дм х 100%

где Н - сумма постоянных затрат;

Дм - сумма маржинального дохода.

Т = (660 896 / 837 476) Ч 100% = 78,92%

Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном выражении на соответствующий объем реализации в натуральных единицах, то можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах:

Т = К х Н / Дм

где К - количество проданной продукции в натуральных единицах;

Н - сумма постоянных затрат;

Дм - сумма маржинального дохода [21, c. 287].

Т = (82 761 Ч 660 896) / 837 476 = 65 311 тн.

Таким образом, из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что выпуск СКД (Н) является целесообразным, если он будет превышать 78,92% производственной мощности, т.е. будет выше 65 311 тонн.

На основании исходных данных представленных в таблице 17 определим точку безубыточности объема продаж СКД (Н) за 2008 год.

Таблица 17 - Исходные данные для определения точки безубыточности объема продаж СКД(Н) за 2008 год

Производственная мощность предприятия, тн.	91 791
Цена изделия, руб.	57 201
Выручка, тыс. руб.	5 250 537
Постоянные затраты, тыс.руб.	794 943
Переменные затраты, тыс.руб.	4 019 112
Постоянные затраты на единицу продукции, тыс.руб.	8,66
Переменные расходы на единицу продукции, тыс.руб.	43,78
Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.	436 482

Следовательно, предварительно должен быть решен вопрос о целесообразности организации выпуска продукции в таком объеме. Если предприятие полностью использует свою производственную мощность и реализует 91 791 тонн СКД (Н), то зона безопасности составит 35,45%. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Для расчета маржинального дохода применим формулу 7.

Дм = 436 482 + 794 943 = 1 231 425 тыс.руб.

Для расчета точки безубыточности объема продаж в денежном выражении используем формулу 10.

Т = 794 943 / (1 231 425/5 250 537) = 3 389 470 тыс.руб..

Определим точку критического объема реализации в процентах по формуле 11.

Т = (794 943 / 1 231 425) Ч 100% = 64,55%

Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном выражении на соответствующий объем реализации в натуральных единицах, то можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах по формуле 12.

Т = (91 791 Ч 794 943) / 1 231 425 = 59 255 тн.

Таким образом, из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что выпуск СКД (Н) является целесообразным, если он будет превышать 64,55% производственной мощности, т.е. будет выше 59 255 тонн. Как видно из расчетов и аналитический и графический способы дали одинаковые результаты.

На основании исходных данных представленных в таблице 18 определим точку безубыточности объема продаж СКД (Н) за 2009 год.

Таблица 18 - Исходные данные для определения точки безубыточности объема продаж СКД (Н) за 2009 год

Производственная мощность предприятия, тн.	95 000
Цена изделия, руб.	46 283
Выручка, тыс. руб.	4 396 885
Постоянные затраты, тыс.руб.	833 674
Переменные затраты, тыс.руб.	3 545 400
Постоянные затраты на единицу продукции, тыс.руб.	8,77
Переменные расходы на единицу продукции, тыс.руб.	37,32
Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.	17 811

Если пакеты заказов на СКД (Н) больше 97,90% от его производственной мощности, то предприятие от реализации данной продукции получит прибыль. Если же пакет заказов будет менее 97,90% от фактической производственной мощности, то предприятие получит убыток от реализации СКД (Н). Следовательно, предварительно должен быть решен вопрос о целесообразности организации выпуска продукции в таком объеме. Если предприятие полностью использует свою производственную мощность и реализует 93 012 тонн СКД (Н), то зона безопасности составит 2,10%. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического.

Для расчета маржинального дохода применим формулу 7.

Дм = 17 811 + 833 674= 851 485 тыс.руб.

Для расчета точки безубыточности объема продаж в денежном выражении используем формулу 10.

Т = 833 674 / (851 485/4 396 885) = 4 304 913 тыс.руб..

Определим точку критического объема реализации в процентах по формуле 11.

Т = (833 674 / 851 485) Ч 100% = 97,90%

Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном выражении на соответствующий объем реализации в натуральных единицах, то можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах по формуле 12.

Т = (95 000 Ч 833 674) / 851 485 = 93 012 тн.

Таким образом, из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что выпуск СКД (Н) является целесообразным, если он будет превышать 97,90% производственной мощности, т.е. будет выше 93 012 тонн. Как видно из расчетов и аналитический и графический способы дали одинаковые результаты.

На основе вышеисчисленных показателей необходимо дать сравнительную оценку по годам, для определения более высоких показателей за анализируемый период. Для этого в первую очередь необходимо дать сравнительную характеристику структуры затрат на производство СКД (Н) за 2007 - 2009 года. Для этого необходимо рассчитать по каждому периоду удельный вес постоянных и переменных затрат (Таблица 19).

Таблица 19 - Структура затрат на производство СКД (Н) за 2007 - 2009 годы

Вид затрат	2007	2008	2009	Отклонения в структуре затрат
	Сумма, млн. руб.	Доля, %	Сумма, млн. руб.	Доля, %	Сумма, млн. руб.	Доля, %	2008 - 2007	2009 - 2007	2009 - 2008
Постоянные	661	20,42	795	16,51	834	19,05	-3,91	-1,37	2,53
Переменные	2 576	79,58	4 019	83,49	3 545	80,95	3,91	1,37	-2,53
ИТОГО	3 237	100	4 814	100	4 379	100	-	-	-

Из таблицы 19 видно, что доля постоянных затрат имеет тенденцию к снижению, за 2008 - 2007 она снизилась на 3,91%, за 2009 - 2007 на 1,37%, а за 2009-2008 наблюдается ее увеличение на 2,53%, доли переменных затрат соответственно возросли. Данные изменения в структуре затрат связаны с наращиванием объема производства, так как переменные затраты увеличиваются пропорционально объему производимой продукции.

В таблице 20 произведем сравнение данных маржинального анализа по СКД (Н) за 2007 - 2009 годы.

Таблица 20 - Сравнительная оценка данных маржинального анализа по СКД (Н) за 2007 - 2009 годы

Показатель	2007	2008	2009	Отклонение
				2008	2009	2009
				-2007	-2007	-2008
Точка безубыточности, тн.	65 311	59 255	93 012	-6 056	27 694	33 757
Точка безубыточности, %	78,92	64,55	97,9	-14,37	18,98	33,35
Зона безопасности, %	21,08	35,45	2,1	14,37	-18,98	-33,35
Выручка от реализации продукции, млн. руб.	3414	5 250	4397	1 836	983	-853
Маржинальный доход, млн. руб.	837	1 231	851	394	14	-380
Доля маржинального дохода в выручке, %	24,52	23,45	19,35	-1,07	-5,16	-4,09

Из таблицы 20 видно, что точка безубыточности за период 2007 - 2008 года снизилась на 6 056 тн или на 14,37%, что увеличило зону безопасности по реализации данной продукции на 14,37%, это произошло вследствие увеличения маржинального дохода на 394 млн. руб.

За период 2008 - 2009 года произошло увеличение точки безубыточности на 27 694 или на 18,98%, что сократило зону безопасности по реализации данной продукции на 18,98%, это произошло вследствие увеличения маржинального дохода на 14 млн.руб. Из таблицы 20 видно, что точка безубыточности за период 2007 - 2009 года возросла на 33 757 тн или на 33,35%, что снизило зону безопасности по реализации данной продукции на 33,35%, это произошло вследствие снижения маржинального дохода на 380 млн. руб. Увеличение точки безубыточности является отрицательной тенденцией, так как снижается зона безопасности предприятия.

Таким образом, на основании вышеприведенного анализа себестоимости продукции завода СК ОАО «Верхнекамскнефтехим» можно сказать, что в 2007-2008 гг. себестоимость продукции находилась на уровне плановых показателей и предприятие получало от ее реализации продукции прибыль, а в 2009 году ситуация кардинально изменилась, и затраты на 1 рубль товарной продукции составили 101,59 копеек. В связи с вышеизложенным особую актуальность приобретают мероприятия по снижению затрат на производство продукции, о чем и пойдет речь в следующей главе.

3. Основные направления снижения затрат на производство продукции в современных условиях

3.1 Зарубежный подход к анализу себестоимости продукции

Переход на рыночный путь развития экономики и приведение в соответствие с международными стандартами отечественной экономической системы обусловило и разделение экономического анализа на управленческий (внутрихозяйственный) и финансовый (внешний). Необходимо отметить, что в мировой практике внешний и внутренний анализ являются частью финансового и управленческого учета. Методологически и организационно учет, согласно международным стандартам, подразделяется на финансовый и управленческий.

Управленческий анализ в составе управленческого учета, называемого также производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности. Причем упор сегодня в основном делается на вопросы организации оперативного анализа и разработки вариантов управленческих решений по издержкам производства и прибыли.

Управленческий анализ использует весь комплекс информации о хозяйственной деятельности предприятия, которая доступна лишь ограниченному кругу лиц, являющихся руководством предприятия.

Управленческий анализ использует весь комплекс экономической информации, возникающей на предприятии. Это в частности и информация о формировании прибыли от продаж и о структуре себестоимости, что позволяет изучать характер ответственности должностных лиц за соблюдением смет накладных и сбытовых расходов [22, c.45].

Данные управленческого анализа используются для оценки выполнения поставленных задач и для разработки перспективных бизнес-планов и программ. Они являются важным средством достижения результатов в конкурентной борьбе.

Следовательно, управленческий анализ вплотную занимается изучением совокупного механизма достижения предприятием главной цели - получения максимальной прибыли. По широте охвата аналитических задач, как отмечают специалисты, внутренний анализ может быть квалифицирован как наиболее полный комплексный анализ, способный дать управляющим необходимый аналитический материал для принятия управленческих решений.

Подход к решению этих проблем, по данным различных исследований, в разных странах неодинаков. К примеру, в Японии уделяется особое внимание разработке стратегии прибыльности на долгосрочной основе. На предприятиях Германии упор делается на оценку фактических затрат и расходов отчетного периода. Швейцарцы во главу угла ставят конъюнктуру рынка - допустимы любые затраты, лишь бы они окупились в дальнейшем. Таким образом, потребности в аналитической информации существенно различаются. Отсюда следует, что основы национальной системы учета и анализа определили и некоторые различные подходы к управленческому анализу.

Так, в США, Германии и Франции у специалистов в области методов управления не всегда есть общая точка зрения на трактовку тех или иных понятий. В теории и практике управления немецкими предприятиями вообще отсутствует понятие управленческого учета. Однако на взгляд некоторых ученых термином «управленческий учет» во многих странах определяют одни и те же объективные тенденции и процессы.

В определенной степени своеобразие в определении управленческого учета в разных странах вызвано различным пониманием других учетных категорий и их отражение в законодательстве этих государств.

Таким образом, реальностью и одновременно тенденцией развития западных методик учета и анализа в современных условиях является их модификация в сложные системы управления предприятиями и фирмами, назовем ли их контроллингом, управленческим учетом, системами управления прибылью или контролирующими системами.

В управленческом учете внимание наряду с основным производством в целом должно быть уделено отдельным подразделениям, изделиям, направлениям деятельности, центрам ответственности. Отсюда система измерителей и показателей, характеризующих информацию, жестко не определена и может выступать как в различных денежных, так и в натурально-вещественных выражениях.

Управленческая бухгалтерия, а следовательно и система управленческого анализа, используется, как правило, на крупных и средних предприятиях для целей внутрифирменного управления и носит факультативный, индивидуальный характер, определяемый потребностями предприятия в управлении [23, c. 206].

Управленческая бухгалтерия может быть построена на многовариантной основе, то есть позволяет организовать калькулирование на базе использования нормативного метода, стандарт или директ - костинга; маржинальных принципов или полных затрат, она предоставляет полную свободу предприятиям в вопросах управления себестоимостью и прибылью.

Система управленческого анализа не является чем-то исключительно новым для отечественной теории и практики. Как уже отмечалось, управленческий учет - это интегрированная, комплексная система учета, анализа, контроля и планирования на предприятии. Каждая из этих функций управления достаточно хорошо изучена в нашей стране.

Проблемой же является: создание и освоение новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

Как известно, информационное обеспечение должно строиться на следующих принципах: целенаправленность информации (получение необходимого и достаточного для достижения целей анализа объема информации), достоверность, актуальность (отражение новейших представлений, чтобы информация носила опережающий, а не опаздывающий характер,), конкретность (выбор из всей информации наиболее существенной), оперативность (сокращение времени на сбор, обработку, систематизацию и представление информации).

Учетная информация, используемая в управлении, должна носить целевой характер для принятия конкретного вида решения, быть достаточно масштабной для оценки отклонений от прогнозов и расчетов эффективности использования ресурсов производства, а также должна быть экономичной по затратам. С точки зрения потребностей управления, аналитические данные необходимо дифференцировать в зависимости от уровня и вида принимаемых решений. При этом для одной и той же информации может быть установлена разная периодичность представления, степень детализации и точности. По своему характеру и способам получения информация не может быть идеально полной, поэтому для каждого уровня управления необходимо определить состав и количество достаточной информации.

Управленческий анализ связан с системным подходом, то есть должен комплексно учитывать интересы всех подразделений управляемого объекта для принятия решения. При этом одни и те же показатели могут служить различным целям.

Система экономической информации должна развиваться в направлении максимального удовлетворения потребностей управления. Многие специалиста по управлению считают, что лучшим условием этого является создание вместо систем формирующих управленческую и являются современные автоматизированные системы управления предприятиями, системы обеспечения управленческих решений. Такие системы не вырабатывают решения, но помогают руководителю правильно их принимать. Формирование аналитической информации при таких системах, с одной стороны, должно быть индивидуализированным по местам ее возникновения и центрам ответственности за принятие соответствующих решений, а с другой - сводимой в единую систему, удовлетворяющую требованиям управления работы предприятием в целом [24, c.13].

При подборе информации необходимо максимально учитывать содержание анализа и цели подготавливаемого к принятию решения. Управление как исходный материал, известно, имеет информацию на «входе» в систему и на «выходе», когда передаются управленческие команды в производство или определенные информационные материалы во внешние организации, то есть другие системы. В рамках процесса управления информация преобразуется и направляется в виде команд в производство и возвращается снова в систему управления.

Таким образом, основная задача совершенствования системы информационного обеспечения анализа состоит в обеспечении наилучших условий реализации процессов информационного обмена и принятия решений как в сложившейся структуре, так и путем изменения самой системы. Выше отмечалось, что главной целью учетной информационной системы является предоставление информации, необходимой для планирования, контроля и оценки деятельности фирмы. Предприятия могут иметь различную организационную структуру управления, состав и способ взаимодействия производственных подразделений. Содержание информации, необходимой для такого производственного подразделения, определяется поставленными перед ним целями и возложенными на него функциями. Разработчик аналитической информационной системы для конкретного предприятия должен ясно представлять характер его деятельности, особенности его организационной структуры, степень централизации (децентрализации), уровень полномочий руководителей различного ранга, информационные потребности каждого из них для принятия обоснованных управленческих решений [25, с. 14].

Величина предприятия, фирмы, масштабы их хозяйственной деятельности являются еще одним фактором, определяющим потребность в информации. Для управления крупным предприятием, имеющим сложную организационную структуру, необходима более объемная и разнообразная информация, чем для небольшой по объему и сфере деятельности организации.

Масштаб деятельности предприятия непосредственно связан с числом уровней, на которых принимаются решения. Каждому уровню свойственна своя степень ответственности и компетентности в решении управленческих вопросов. Поэтому информационная система должна обеспечивать все уровни управления информацией, различающейся степенью детализации, периодичностью представления, задачами, которые она призвана решать.

Многие авторы отмечают, что управленческая бухгалтерия часто, вследствие своих основных признаков носит название аналитической, что в принципе отражает и ее сущность, так как она должна формировать именно аналитическую информацию, специально предназначенную для принятия управленческих решений по исправлению, или предотвращения нежелательных хозяйственных ситуаций. Такая необходимость обусловлена прежде всего тем, что, как отмечают специалисты, с вхождением предприятия в рынок неуклонно увеличивается риск принятия ошибочных управленческих решений и в то же время возрастает их «цена». Поэтому возникает необходимость формирования аналитической информации непосредственно в процессе производства и предварительного расчета вариантов хозяйственных ситуаций.

Для эффективной реализации аналитической деятельности управленческого учета, по нашему мнению обоснованным будет ее базирование на системе неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость, прежде всего по признаку зависимости расходов от объема производства. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменений объема производства, можно гибко и оперативно на базе сумм и ставок покрытия принимать такие решения по управлению, как:

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

- целесообразность кооперации (выгодность производства или

- закупки деталей и компонентов);

- экономическую эффективность производства нового изделия;

- выгодность изменения цен на производимую продукцию;

- выбора и замены оборудования;

- поиски вариантов изменения производственной мощности

- предприятия.

Управленческая аналитическая информация для текущего, повседневного управления базируется, прежде всего, на оперативной информации.

Оперативный анализ направлен на решение задач с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс хозяйствования для обеспечения непрерывного и оптимального функционирования предприятия. Увеличение трудоемкости формирования информационной базы управления, а также актуальность оперативного управления делают отсутствие комплексного применения ЭВМ практически невозможным. Однако опыт создания автоматизированных систем управления на уровне предприятий свидетельствует, что в подсистеме оперативного управления в первую очередь реализуются задачи оперативного учета и отсутствуют алгоритмы анализа и обоснования хозяйственных решений. Этот тип задач особо слабо развит в подсистемах оперативного управления производством и сбытом продукции.

Причины сложившегося положения кроятся в методологической нерешенности этих вопросов управленческого учета, в трудностях по расширению состава задач оперативного управления производством и поставках с учетом специфических особенностей сбыта той или иной продукции. Оперативному управлению производством и поставками, что предусматривает определение потребностей, организацию выпуска и сбыта продукции на основе рыночного спроса, закрепление на рынке и поддержания определенного уровня продаж, своевременное реагирование на комплекс внешних факторов, принадлежит особая роль в достижении целей предприятия. Решение таких задач не укладывается в традиционно сложившиеся понятия оперативного управления, требует углубленного исследования взаимоотношений предприятия с поставщиками, покупателями, конкурентами и другими контрагентами, а также четкого разделения функций в области текущего планирования производства и сбыта.