89

Содержание

Введение

1. Теоретические основы состава затрат на производство продукции

1.1 Сущность, классификация затрат на производство продукции

1.2 Калькулирование себестоимости продукции на предприятии

1.3 Методика анализа затрат на производство продукции

2. Анализ затрат на производство продукции завода СК ОАО «Верхнекамскнефтехим»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Верхнекамскнефтехим»

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

2.3 Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности

3. Основные направления снижения затрат на производство продукции в современных условиях

3.1 Зарубежный подход к анализу себестоимости продукции

3.2 Пути минимизации затрат на производство продукции на ОАО «Верхнекамскнефтехим»

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

Рыночные условия экономики способствуют свободному решению вопросов ценообразования на продукцию и сырье, а также применение различных методов учета затрат на производство и реализацию продукции, позволяют более эффективно управлять затратами на производство и оказание услуг.

В современных экономических условиях деятельность любого предприятия направлена на максимальное получение прибыли при наименьших затратах. Управление затратами необходимо для достижения предприятием определенного экономического результата, повышения эффективности работы. Цель управления затратами состоит в достижение наиболее эффективного использования ресурсов и повышение финансовых результатов предприятия. Определение резервов при оперативном управлении затратами и достижения снижения затрат и повышение эффективности при стратегическом управлении.

Исследование и оценка по управлению затратами является важной функцией управления производством, так как снижение затрат приводит к увеличению прибыли продукции. Поэтому изучение и анализ управления затратами и их снижение является основным фактором роста прибыли.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. Непосредственной задачей анализа структуры издержек производства являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

В процессе работы над данной дипломной квалификационной работой использовалось большое количество учебной литературы следующих авторов: Савицкая Г.В., Колчина А.А., Канке А.А., Кошева И.П., Керимов В.Э., Пивоваров К.В., Серебренников Г.Г., Горфинкель В.Я.,кроме того проведен обзор периодических изданий, из которых особое внимание уделено работам следующих авторов Савицкая Г.В.,Керимов В.Э, а также рассмотрена нормативно - правовая база, а именно Налоговый кодекс РФ и Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса.

Цель данной выпускной квалификационной работы: на основе проведенного анализа себестоимости продукции завода СК, предложить пути снижения затрат на предприятии.

Для достижения данной цели необходимо разрешить следующие задачи:

– изучить состав затрат, их формирование и классификацию;

– рассмотреть систему распределения затрат по различным методам;

– выполнить анализ затрат на рубль товарной продукции;

– провести анализ структуры себестоимости СКД (Н) на ОАО «Верхнекамскнефтехим»;

– определить факторы оказавшие влияние на изменение затрат на рубль товарной продукции;

– выделить основные направления экономии затрат на производство продукции.

Объектом исследования дипломной работы является производственная деятельность завода СК ОАО «Верхнекамскнефтехим».

Предметом исследования является структура затрат, составляющих себестоимость СКД (Н) на заводе СК ОАО «Верхнекамскнефтехим».

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы.

Для решения поставленных задач в первой главе рассматриваются теоретические основы затрат и издержек производства; сущность себестоимости и ее виды; классификацию затрат на производство и реализацию продукции.

Во второй главе проводится анализ: общей суммы затрат на производство продукции, зависимости «затраты - объем - прибыль», с помощью которого можно просчитать различные варианты производственной программы, где инструментом выступают графические и аналитические модели; анализ состава и структуры затрат - проводится для выделения основных направлений экономии затрат на производство СКД (Н); анализ затрат на рубль товарной продукции.

В третьей главе рассматриваются возможные направления экономии затрат при производстве СКД (Н).

1. Теоретические основы состава затрат на производство продукции

1.1 Сущность, классификация затрат на производство продукции

Предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием. Для изготовления продукции на предприятии затрачивается труд, расходуются сырье, материалы, топливо, энергия, используются основные фонды, то есть ресурсы предприятия. Расход ресурсов на производство конкретных видов продукции называется затратами. Понятие «расходы» применяется в нескольких смысловых значениях: расходы от обычных видов деятельности (ПБУ 10/99) [1, с.105]; расходы отчетного периода; расходы в целях налогообложения (глава 25 НК РФ) [2, с. 56].

Затраты - это важный качественный показатель хозяйственной деятельности предприятия, они находятся в тесной взаимосвязи с другими стоимостными показателями. Затраты ресурсов, выраженные в денежной форме, называются издержками производства [3, с. 19].

Сущность затрат на производство и издержек производства не тождественны между собой в теоретическом и практическом планах, как на уровне общественного производства, так и в микроэкономике в отечественной и зарубежной практике. С позиций общества издержки на производство включают полный объем затрат живого и овеществленного труда и равны стоимости продукта. Затраты на производство отечественных предприятий состоят из собственных денежных расходов, а издержки зарубежных фирм включают часть нормативной прибыли. Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования.

Различают издержки экономические и бухгалтерские.

Экономические издержки - это альтернативные издержки предприятия. Бухгалтерские издержки соответствуют затратам отечественных предприятий на производство и реализацию продукции, включая стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов и другие затраты [4, с. 544].

В целом сведения о затратах требуются для определения, контроля и принятия решений по управлению оперативно-хозяйственной деятельностью предприятия. Анализ издержек выявляет различные виды расходов, определяет пути их регулирования. Он позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены; определить динамику затрат (каким именно образом она воздействует на себестоимость вообще и на себестоимость единицы продукции в частности в зависимости от объема производства).

В целях контроля за издержками применяется группировка по местам возникновения затрат, центрам затрат, центрам ответственности.

Места возникновения - это структурные подразделения предприятия, осуществляющие производственный процесс или его обслуживание.

Центры затрат представляют производственные или структурные подразделения, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, а также организацией труда. Различают центры затрат по изделиям (производят изделие в целом или его часть) и по услугам (обслуживают центры затрат по изделиям). Эти центры позволяют детализировать учет затрат, усилить контроль за расходами.

Центр ответственности - это подразделение или группа подразделений, за деятельность которой несет ответственность данный руководитель. Например, центр ответственности финансового директора может включать в себя несколько центров затрат - финансовый отдел, бухгалтерию, планово - экономический отдел, отдел труда и заработной платы [5, с. 6].

По экономическому содержанию затраты классифицируются по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. В соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты [6, с. 152].

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению [7, с. 216].

В состав элемента «затраты на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления на социальное страхование, медицинское страхование, пенсионное обеспечение (сейчас это единый социальный налог).

«Амортизация основных фондов» включает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные элементы затрат, отражены в элементе «прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды [8, с. 162]. Для внутрипроизводственного планирования и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация по калькуляционным статьям. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции.

Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность определить, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции, а также выявить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, и как можно его понизить.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затраты:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятия и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- затраты на оплату труда производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные расходы

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные расходы.

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, всей товарной продукции предприятия [9, с. 200].

Предприятия и организации могут с учетом особенностей производства и структуры затрат вносить изменения в отраслевую номенклатуру статей калькуляции, используя сокращенную номенклатуру либо выделяя дополнительные статьи калькулирования.

Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам. При группировке по статьям калькуляции в составе себестоимости затраты могут классифицироваться по следующим критериям:

- основные и накладные;

- прямые и косвенные;

- простые и комплексные;

- постоянные (условно - постоянные) и переменные (условно- переменные). Отнесение затрат к основным и накладным обуславливается характером их связи с производством продукции. Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом.

Основными (производственными) называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные (периодические) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов [10, с. 25].

Прямые затраты - это те затраты в производственном процессе, которые находятся в прямой зависимости от объема выпуска изделия или от времени, затраченного на его изготовление.

Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом и не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции, а только косвенным образом, по заранее установленному признаку - пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости, машино - часам работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий [11, с. 190].

В составе калькуляции различаются простые затраты, состоящие из одного элемента, и комплексные, включающие несколько экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов.

К простым статьям относятся, например, затраты на основные сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих.

Комплексными являются все затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы, поскольку каждая статья содержит в себе затраты на материалы и заработную плату, амортизационные отчисления и другие.

Большое значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные. Постоянные издержки производства - затраты, величина которых изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся общецеховые и общехозяйственные расходы и др. [4, с. 24].

Постоянные затраты делятся на три группы:

- полностью постоянные затраты (затраты на бездействие), которые возможны даже тогда, когда деятельность отсутствует, например амортизация;

- постоянные затраты на обеспечение деятельности, имеющие место только при осуществлении деятельности, например, затраты на электроэнергию, на освещение, заработную плату общезаводского персонала;

- условно-постоянные затраты, которые не изменяются до достижения определенного объема производства. При последующем росте объема производства эти затраты изменяются скачкообразно. Это происходит тогда, когда уровень использования мощностей составляет 100 %, а емкость рынка требует увеличения объема производства. Предприятие закупает новые станки, строит новые корпуса, что увеличивает стоимость основных фондов и скачкообразно изменяет величину затрат на единицу продукции через увеличение амортизационных отчислений.

Переменные издержки- издержки, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

Величина переменных издержек зависит в конечном счете не только от объемов производства, но и от экономии материальных и трудовых затрат в результате проводимой рационализации производства и труда.

Классификация переменных затрат:

- пропорционально - переменные, которые меняются в прямом соответствии с изменением объема производства;

- регрессивно - переменные, которые растут медленнее, чем объем производства;

- прогрессивно - переменные, растущие быстрее, чем объем производства.

Полные затраты предприятия складываются из суммы переменных и постоянных затрат. Рассматривая альтернативные издержки с позиции предприятия, можно сказать, что они имеют явный (внешний) или неявный (внутренний) характер.

Явные -- это вмененные издержки, принимающие форму прямых денежных платежей предприятия за приобретенные ресурсы (зарплата рабочих, оплата сырья, топлива, энергии, транспортных услуг и т.п.). В западной практике эти издержки называют внешними [12, с.148].

Неявные -- это вмененные издержки по использованию ресурсов, принадлежащих самим владельцам фирмы как юридическим лицам. Эти издержки не предусмотрены контрактом, не являются обязательными платежами и остаются недополученными.

К ним относятся жалование владельца фирмы, если он работает наряду с наемными работниками (а мог бы зарабатывать, работая на другом предприятии), и стоимость эксплуатации принадлежащих фирме зданий (при отказе фирмы от возможности сдачи в аренду своих помещений и получения соответствующей платы). Неявные издержки часто носят скрытый характер, однако их всегда необходимо учитывать при принятии экономических решений. Другое дело с невозвратными издержками, которые обычно на виду, но их всегда игнорируют, принимая управленческие решения.

Невозвратные издержки (иначе их называют утраченная стоимость) -- это такие затраты, которые были сделаны в прошлом, они не могут быть изменены никакими настоящими или будущими действиями. Именно в силу своей невозместимости и не должны влиять на решения фирмы. К этой категории расходов относится, например, покупка специализированного машинного оборудования, сконструированного по заказу предприятия, которое можно использовать исключительно для производства новой продукции. Оно не может быть реконструировано для применения в других целях, его нельзя даже реализовать по стоимости металлолома.

Расходы капитала на такое оборудование, следовательно, являются невозвратными издержками, а вмененные издержки на альтернативное применение равны нулю. К невозвратным расходам относятся и затраты на НИОКР, маркетинговые исследования и др.

В противоположность невозвратным издержкам при принятии экономических решений предпринимателю следует учитывать предотвратимые, т.е. еще не осуществленные затраты, которые легко и без потерь могут быть предотвращены. Например, рекламная «раскрутка» нового товара в СМИ является предотвратимым расходом капитала.

Бухгалтерские издержки не учитывают неявных издержек, а включают только явные затраты, представленные в виде платежей за приобретенные ресурсы. В условиях рыночной экономики перед предпринимателем стоит задача не столько точно рассчитать затраты на производство продукции, сколько предвидеть их изменение при любой динамике объемов продажи. Действительно, разные объемы выпуска товаров требуют различных по объему и структуре издержек.

В этом случае категорию издержек уже нельзя рассматривать как некий монолит, отдельные структурные элементы которого подчиняются тем же законам, что и целое. Практически необходимым становится разделение издержек на постоянные и переменные. Это один из важнейших видов классификации затрат применяемых в рыночной экономике.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.).

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату труда отпусков рабочих и др.) [10, с. 27].

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

1.2 Калькулирование себестоимости продукции на предприятии

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

В отечественной и зарубежной практике используются различные методы калькулирования:

- модель полного распределения затрат (absorption costing);

- модель частичного распределения затрат (direct costing).

На рисунке 1 представлены основные модели и методы калькулирования себестоимости продукции. На основе модели полного распределения затрат исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов калькуляции.

Модель полного распределения затрат служит для производственнного учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена, главным образом, для управленческого учета на предприятии.

Соответственно себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференцированных издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек - накладных, косвенных расходов.

Методы калькулирования классифицируются по следующим признакам: объект калькулирования и способ расчета.

В зависимости от объекта калькулирования выделяют следующие методы:

– позаказный;

– пооперационный;

– попередельный;

– попроцессный.

В зависимости от способа расчета выделяют следующие методы (способы) калькулирования:

– прямого счета (удельных издержек);

– нормативный;

– расчетно-аналитический;

– параметрический;

– исключения затрат;

– коэффициентный;

– комбинированный.

Общая схема калькулирования себестоимости должна предполагать определение целей и задач калькулирования и на их основе выбора соответствующей модели. В условиях рыночной экономики представляется целесообразным использование на предприятии обеих моделей калькулирования, так как, отвечая различным локальным целям и задачам, в целом они направлены на решение глобальной цели - получение прибыли.

Наиболее простой и наименее точный - метод прямого счета. Этим методом себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Применение этого метода возможно лишь на предприятиях, производящих однородную продукцию, в связи, с чем метод используется очень ограниченно. Кроме того, он не дает представления о затратах на отдельные статьи калькуляции.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции в основном применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Он основан на нормах и нормативах использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. При этом нормы и нормативы использования этих ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Их необходимо систематически пересматривать [13, с. 94].

При нормативном методе учета затрат на производство предприятия разрабатывают плановую, нормативную и отчетную калькуляции. По составу статей затрат они должны соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.

При нормативном методе учета затрат по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (это так называемые лимитно-заборные карты, наряды). По другим -- отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы на заработную плату). Эти документы должны быть подписаны должностными лицами, контролирующими процесс производства -- главным инженером, начальником цеха. Нормативный метод планирования является самым простым методом. Зная норматив и объемный показатель, можно легко рассчитать плановый показатель. [4, с.547].

Наиболее точный и совершенный метод калькулирования себестоимости продукции - расчетно-аналитический. В этом методе, прежде всего, осуществляется всесторонний анализ состояния производства, возможных изменений в нем. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в проектируемом периоде.

Параметрический метод заключается в установлении закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Так, определяют себестоимость изделия на основании стоимости одного килограмма, одной тонны конструктивного веса аналогичных машин и оборудования. Могут применяться и другие показатели, наиболее характерные для данной продукции. Этим же методом можно определять и дополнительные затраты на улучшение качественных характеристик продукции.

В комплексных производствах, таких как нефтеперерабатывающее, коксохимическое и некоторые другие, затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции. К таким методам относятся метод исключения затрат, коэффициентный и комбинированный.

При использовании метода исключения затрат один вид продукции, полученный в результате комплексной переработки сырья, считается основным, а остальные побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции. Для определения стоимости побочной продукции при расчетах пользуются:

- действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию;

- ценами на заменяемое побочной продукцией сырья;

- издержками на изготовление побочной продукции.

Коэффициентный метод основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на продукцию, содержание органических веществ). Расчет выглядит следующим образом:

- выпуск продукции рассчитывается в условных единицах;

- определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах;

Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода. Расчет по комбинированному методу осуществляется в несколько этапов:

- продукция делится на основную и побочную;

- затраты на побочную продукцию исключаются из общих затрат;

- оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется, иными словами, когда его характеристики и качество могут быть точно определены. При этом продукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа или партии. Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения.

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии - по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий [9, с.207].

Разделив сумму по каждой статье калькуляции заказа на количество выпускаемых изделий, получим постатейную сумму затрат на одно изделие. Сравнивая калькуляции себестоимости по отчетным и плановым данным, можно провести анализ и выявить причины отклонений.

Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, на которых преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса в виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства.

Позаказное и попроцессное калькулирование. Являются основными методами, применяемыми в зарубежной учетной практике. Кроме них широкое применение находят промежуточные между позаказным и попроцессным методами системы калькулирования, которая относится к так называемым гибридным системам калькулирования. Их выбор определяется требованиями производственной структуры предприятия, технологическими особенностями производства и другими факторами. К смешанным системам относятся пооперационное калькулирование (operation costing) и JIT (jast in time) калькулирование, используемое при поставках сырья, материалов и комплектующих по системе «точно в срок» (jast in time).

При пооперационном калькулировании для учета материалов используется методика позаказного метода, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов - попроцессного метода.

JIT (jast in time) калькулирование связано с техникой работы предприятия, получившей название «точно в срок», или «ЛТ». [5, с. 27]. Особенностями системы калькулирования JIT являются: отсутствие заказов и детального учета движения основных материалов и затрат труда по операциям, отсутствие отдельного счета «Материалы». Сведения о фактически затраченных материалах и накладных расходах, к которым относятся и прямые трудозатраты,собираются по цехам каждый месяц. Соответственно определяется количество произведенных единиц и их себестоимость. Сопоставляются нормативные затраты с полученными и ежемесячно по цехам рассчитывается отклонение.

При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат (absortpting costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции.

При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию. Как уже говорилось, постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции. Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта. Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.

Метод директ-костинг и маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений.

Для работы предприятия важно определить, какую продукцию и в каком объеме необходимо производить для достижения большего размера прибыли. Для решения поставленной задачи наиболее эффективен метод анализа «затраты-объем-прибыль». Для краткости его называют CVP-анализом (затраты (cost)-объем производства (volume)- прибыль (profit), позволяющая менеджеру использовать результаты анализа для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений) [14, с. 48].

Необходимым элементом СVP analysis является изучение структуры затрат, то есть соотношение переменных и постоянных затрат предприятия.

Использование данной методики позволяет на основе изучения соотношения затраты - объем продаж - прибыль:

- точнее исчислить влияние факторов на изменение себестоимости продукции (услуг), суммы прибыли и уровня рентабельности и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования затрат и финансовых результатов, определить критические уровни объема продаж, постоянных затрат, уровня переменных затрат на единицу продукции, цены при заданной величине соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

- исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и других, в целях минимизации затрат и увеличения прибыли.

Адаптация зарубежных методик и разработка конкретных рекомендаций по отражению в системе бухгалтерских счетов информации о постоянных и переменных затратах является очень актуальной на современном этапе, так как позволит создать необходимую информационную базу для широкого применения маржинального анализа [3, с.22].

1.3 Методика анализа затрат на производство продукции

Анализ себестоимости обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции, которая может измениться из-за объема и структуры ее выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов [16, с. 161].

Затраты на производство представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. В зависимости от объема производства все затраты можно поделить на постоянные и переменные.

Постоянные затраты (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, почасовая оплата работы рабочих, заработная плата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а переменные (сдельная заработная плата рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электрическая энергия) изменяются пропорционально объему производства продукции. Линия затрат при наличии постоянных и переменных затрат представляет собой уравнение первой степени, которое рассчитывается по формуле (1):

Y = a + bx, (1)

где Y - сумма затрат на производство продукции;

а - абсолютная сумма постоянных затрат; b - сумма переменных затрат на единицу продукции (работ);

х - объем производства продукции (работ).

Общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня сметных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат. Методика для расчета влияния этих факторов представлена в таблице 1:

Таблица 1 - Расчет влияния факторов на изменение общей суммы затрат

Затраты	Факторы изменения затрат
	Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: У(Вплi *Хплi) + Апл	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: У(Вплi *Хплi) Ктп + Апл	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции: У(Вплi *Хфi) + Апл	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:У(Вфi *Хфi) + Апл	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: У(Вфi *Хфi) + Аф	Факт	Факт	Факт	Факт

Рыночная система хозяйствования предполагает постоянную ориентацию производства на потребителей и конкурентов, гибкое приспособление к изменяющейся рыночной конъюнктуре.

В условиях рынка практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ при условии спроса на продукцию (работы, услуги). К сравнимой товарной продукции относятся все виды серийного и массового производства, производимые в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период.

К несравнимой товарной продукции относят все виды единичного производства, а также серийного и массового производства, которые впервые запускаются в серийное или массовое производство. Показателем сравнимой товарной продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой - затраты на 1 рубль товарной продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -- затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

Затраты на 1 рубль товарной продукции рассчитывается по формуле (2):

З1ртп =Уqc/Уqz, (2)

где З1ртп - затраты на 1 рубль товарной продукции;

q - количество, объем выпуска в натуральном выражении;

с - себестоимость;

z - цена.

Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции может быть рассчитан любого предприятия. Этот показатель применяется для контроля за динамикой себестоимости. Используя данные обобщающего показателя, можно провести межхозяйственные сравнения [16, с. 211]. Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми затратами на 1 рубль товарной продукции. Затраты на 1 рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема производства, ее структуры, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты в свою очередь зависят от эффективности использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема и структуры выпуска и цен на продукцию.

В целом на отклонение фактических затрат от плановых оказывают влияние следующие факторы:

- изменение объема и структуры продукции;

- изменение себестоимости продукции;

- изменение цен на продукцию.

При изменении объема и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так как затраты по видам изделий различают, то при росте удельного роста тех изделий, затраты на 1 рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на 1 рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот. Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на 1 рубль товарной продукции. Чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на 1 рубль товарной продукции, и наоборот. Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на 1 рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на 1 рубль товарной продукции растут, и наоборот. Анализ показывает, как и на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого фактора. Анализ производится методом цепных подстановок.

Чтобы проанализировать изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, необходимо:

Затраты на 1 рубль товарной продукции при всех плановых показателях рассчитывается по формуле (3):

З1ртп.пл = (Уqплcпл/Уqплzпл) (3)

Затраты на 1 рубль товарной продукции, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент рассчитывается по формуле (4):

З1ртп.qф = (Уqфcпл/Уqфzпл) (4)

Затраты на 1 рубль товарной продукции, пересчитанные на фактическую себестоимость, т.е. на фактический выпуск в ценах, принятых в плане рассчитывается по формуле (5):

З1ртп.сф = (Уqфcф/Уqфzпл) (5)

Фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном году рассчитываются по формуле (6):

З1ртп.zф = (Уqфcф/Уqфzф) (6)

Изделия, производимые хозяйствующим субъектом, имеют разную прибыль и рентабельность. Чем больше выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем ниже уровень затрат. Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.

Схема факторной системы затрат на 1 рубль товарной продукции представлена на рисунке 1

Рисунок 1 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Таблица 2 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Цена
План	План	План	План	План	План
Усл.1	Факт	План	План	План	План
Усл.2	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт

Сумма постоянных и переменных затрат, в свою очередь, зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Первая глава ввела нас в понятие, что такое затраты, как они классифицируются, какие принципы и задачи стоят перед учетом затрат на производстве. Отсюда мы выяснили, что учет объема производства и затрат является трудоемким процессом и это - важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

2. Анализ затрат на производство продукции завода СК ОАО «Верхнекамскнефтехим»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Верхнекамскнефтехим»

ОАО «Верхнекамскнефтехим» - динамично развивающееся, высокотехнологичное нефтехимическое предприятие. Производственный комплекс компании включает в себя 10 заводов основного производства, 7 центров (в т.ч. научно-технологический и проектно-конструкторский), а также вспомогательные цеха и управления.

В ассортименте выпускаемой продукции - более ста наименований. Основу товарной номенклатуры составляют:

- синтетические каучуки общего и специального назначения;

- пластики: полистирол, полипропилен и полиэтилен;

- мономеры, являющиеся исходным сырьем для производства каучуков и пластиков;

- другая нефтехимическая продукция (окись этилена, окись пропилена, альфа-олефины, поверхностно-активные вещества и т.п.).

Днем рождения ОАО "Верхнекамскнефтехим" является 31 июля 1967 года. В этот день потребителям была отправлена первая продукция первенца нефтехимкомбината - центральной газофракционирующей установки.

За 41 год производственной деятельности компания превратилась в крупнейший нефтехимический комплекс Восточной Европы. Продукция акционерного общества экспортируется более чем в 50 стран Европы, Америки, Юго-Восточной Азии. Доля экспорта в общем объеме продукции составляет около 53 %.

Компания из года в год улучшает технико-экономические показатели своей работы. В 2008 году "Верхнекамскнефтехим" выпустил товарной продукции на сумму более 70 млрд. руб., в сопоставимых ценах - это более 106,4 % в сравнении с предыдущим годом. Выручка от реализации продукции и услуг достигла 70,9 млрд. руб., что на 7,8 млрд. рублей больше взятых обязательств. Получена прибыль от продаж 7,4 млрд. руб.

ОАО «Верхнекамскнефтехим» осуществляет масштабную инвестиционную программу, обусловленную стратегией предприятия, которая заключается в:

- укреплении позиций компании, как производителя широкого спектра каучуков, на внутреннем и внешнем рынках;

- становлении предприятия крупным игроком на рынках России и СНГ в области производства и продаж широкого спектра пластиков.

Стратегическая программа развития компании разработана в интеграции с основными направлениями Президентской программы развития нефтегазохимического комплекса Республики Татарстан и полностью соответствует ее целям и задачам. Она также корреспондируется со Стратегией развития химической и нефтехимической промышленности России на период до 2015 года, реализацию которой осуществляет Министерство промышленности и торговли РФ.

В рамках перспективной программы развития в ОАО «Верхнекамскнефтехим» реализован ряд проектов по организации производств новых для республики продуктов, таких как полистирол и полипропилен. С пуском летом 2008 года третьей очереди производства полистиролов "Верхнекамскнефтехим" стал крупнейшим в России производителем данного продукта.

Также ведутся работы по наращиванию мощностей базовых мономеров (этилена и пропилена) и каучуков (СКД, БК, ГБК). В конце 2007 года был получен первый брикет полибутадиенового каучука на литиевом катализаторе (СКД-Л), в 2008 году началось серийное его производство. Теперь компания может предложить потребителям комплексный пакет из 6 видов каучуков, применяемых в производстве шин и уникальных пластиков.

В конце 2008 года в ОАО «Верхнекамскнефтехим» завершено строительство производства полиэтилена. В феврале 2009 года получен первый товарный продукт.

В перспективе в акционерном обществе планируется организация выпуска вспенивающегося полистирола, акрилонитрил-бутадиенстирольных пластиков (АБС-пластиков).

Реализация новых проектов способствует развитию Верхнекамского промышленного округа, созданного в 2004 году в целях ускорения роста и образования новых современных предприятий, производящих готовые изделия из нефтехимического сырья.

Кроме того, компания осуществляет детальную проработку вариантов дальнейшего развития - на период до 2012-2013 годов, в основу которого положено создание крупнотоннажных производств базовых мономеров и широкой гаммы продукции глубоких переделов.

Для финансирования программы капитальных вложений ОАО «Верхнекамскнефтехим» использует собственную прибыль, а также заемные средства. Акционерным обществом привлекаются средства мировых финансовых институтов, в том числе долгосрочные кредиты под гарантии западных Экспортных Кредитных Агентств.

На предприятии утверждена «Программа энергосбережения на 2006-2010 годы». Успешно реализуются Экологическая программа на 2007-2015 гг. и программа разработки и внедрения системы экологического менеджмента. Деятельность предприятия по охране окружающей среды признана соответствующей международным стандартам серии ISO 14001:2004. В 2008 году введена в эксплуатацию автоматизированная система мониторинга окружающей среды, установлены посты наблюдения в санитарно-защитной зоне и по периметру промышленной территории ОАО «Верхнекамскнефтехим».

Система менеджмента качества ОАО "Верхнекамскнефтехим" сертифицирована на соответствие требованиям международного стандарта ISO 9001:2000, а система менеджмента здоровья и безопасности на производстве - OHSAS-18001:1999.

Выработанная в компании стратегия развития предприятия, занимающего ведущее положение в нефтегазохимическом комплексе Республики Татарстан, наличие высококвалифицированных кадров и мощной производственной базы являются гарантией дальнейшей успешной работы ОАО "Верхнекамскнефтехим". Выбранный путь позволит закрепить позиции акционерного общества на освоенных сегментах российского и зарубежного товарных рынков, повысить конкурентоспособность выпускаемой продукции и, соответственно, уровень доходов работников и акционеров предприятия, увеличить величину налоговых отчислений в бюджеты всех уровней, что повлечет за собой возрастание вклада компании в развитие города Верхнекамска, экономики Республики Татарстан и Российской Федерации.