Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Усл.

обозн.

Значение

базисный

период

плановый

период

отчетный

период

Себестоимость, тыс.руб.:

К

Л

М

C

5,058

4,124

5,811

4,651

4,276

6,327

4,617

4,435

6,462

Переменные расходы, приходящиеся на единицу

продукции, тыс.руб.

К

Л

М

РПЕР

3,525

2,770

3,882

3,278

3,046

4,335

3,085

2,863

4,403

Постоянные расходы, млн.руб.

РПОСТ

17,424

18,004

20,887

Физический объем производства продукции, тыс.шт.:

К

Л

М

q

3,3

6,0

2,2

3,3

6,9

2,5

3,2

6,5

2,8

Общий объем производства продукции в натуральном

выражении, тыс.шт.

Q

11,5

12,7

12,5

Структура (ассортимент) производства продукции, в долях:

К

Л

М

d

0,29

0,52

0,19

0,26

0,54

0,20

0,26

0,52

0,22

Влияние различных факторов на общую сумму затрат на производство и реализацию продукции и ее изменение под действием всех факторов определяется по формулам, представленным в табл. 5.6.

Следует осуществить факторный анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым периодами и представим результаты расчетов в табл. 5.6.

На основе факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции показал, что сумма затрат возросла в отчетном периоде по сравнению с базисным и с плановым - на 7,447 млн.руб. и 1,020 млн.руб. соответственно.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Таблица 5.6

Факторный анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции, млн.руб.

Изменение общей суммы затрат на производство и реализацию в результате изменения:	Факторная модель, используемая для анализа
	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым
себестоимости	2,434	1,297	2,434	1,297	-	-	-	-
переменных затрат, приходящихся на единицу продукции	-	-	-	-	0,652	-1,617	0,652	-1,617
постоянных затрат	-	-	-	-	3,463	2,883	3,463	2,883
Объема производства продукции	5,042	-0,277	4,715	-0,956	3,361	-0,246	3,199	-0,672
Структуры (ассортимента) производства продукции	-	-	0,328	0,678	-	-	0,162	0,426
Общее изменение	7,477	1,020	7,477	1,020	7,477	1,020	7,477	1,020

Размещено на http://www.allbest.ru/

5.3 Оценка уровня затрат на рубль произведенной продукции

В процессе анализа затрат на производство и реализацию продукции необходимо сопоставлять общую сумму затрат на производство и реализацию продукции и стоимость произведенной продукции. Для этого рассчитывается уровень затрат на рубль произведенной продукции по формуле:

,

где - общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;

- объем произведенной продукции в стоимостном выражении;

- полная себестоимость i-го вида продукции;

- физический объем производства i-го вида продукции;

- цена реализации i-го вида продукции.

Оценка уровня затрат на рубль произведенной продукции предполагает определение динамики изменения этого показателя:

,

где - уровень затрат на рубль произведенной продукции соответственно в отчетном и базисном периодах,

а также выполнения плана:

,

где - уровень затрат на рубль произведенной продукции соответственно фактический и по плану.

Результаты определения уровня затрат на рубль произведенной продукции, анализа его динамики и выполнения плана представлены в табл. 5.7.

Таблица 5.7

Уровень затрат на рубль произведенной продукции, его динамика и выполнение плана

Показатель	Усл. обозн.	Величина	Динамика, %	Выполнение плана, %
		базисный период	плановый период	отчетный период
Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, млн.руб.	С	54,217	60,674	61,694	?	?
Объем произведенной продукции, млн.руб.	ТП	55,710	62,730	63,320	?	?
Уровень затрат на рубль произведенной продукции, коп.		97,32	96,72	97,43	100,11	100,73

Для установления влияния различных показателей на уровень затрат на рубль произведенной продукции используется метод факторного анализа, в основу которого может быть положена одна из моделей его определения:

, ,

, ,

где - постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции, можно определить как: .

Значения факторов, влияющих на уровень затрат на рубль произведенной продукции, представлены в табл. 5.8.

Таблица 5.8

Значения факторов, влияющих на уровень затрат на рубль произведенной продукции

Наименование фактора	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Цена реализации, тыс.руб.: К Л М	p	4,5 4,5 6,3	4,6 4,5 6,6	4,9 4,4 6,8
Себестоимость, тыс.руб.: К Л М	c	5,058 4,124 5,811	4,651 4,276 6,327	4,617 4,435 6,462
Переменные расходы, приходящиеся на единицу продукции, тыс.руб. К Л М	РПЕР	3,525 2,770 3,882	3,278 3,046 4,335	3,085 2,863 4,403
Постоянные расходы, млн.руб.	РПОСТ	17,424	18,004	20,887
Постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции, тыс.руб.	рПОСТ	1,515	1,418	1,671
Физический объем производства продукции, тыс.шт.: К Л М	q	3,3 6,0 2,2	3,3 6,9 2,5	3,2 6,5 2,8
Структура (ассортимент) производства продукции, в долях: К Л М	d	0,29 0,52 0,19	0,26 0,54 0,20	0,26 0,52 0,22

Размещено на http://www.allbest.ru/

Таблица 5.9

Факторный анализ уровня затрат на рубль произведенной продукции, коп.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Влияние различных факторов на уровень затрат на рубль произведенной продукции и его изменение под действием всех факторов определяется по формулам, представленным в табл. 5.9.

Следует осуществить факторный анализ уровня затрат на рубль произведенной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым периодами и представить результаты расчетов в табл. 5.9.

Исходя из полученных данных факторного анализа, видно, что затраты на рубль произведённой продукции увеличились в отчетном периоде по сравнению с базисным и с плановым. Это объясняется увеличением себестоимости по изделиям. Соответственно резервы сокращения затрат на рубль произведенной продукции будут те же, что и для сокращения себестоимости.

6. Анализ экономических результатов деятельности предприятия

6.1 Анализ формирования и использования доходов предприятия

Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы в зависимости от характера (условия) их получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности (выручка от реализации);

- прочие поступления: операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы.

Для анализа доходов предприятия оценивается их структура, динамика и выполнение плана по формулам:

- структура доходов:

,

где - размер i-го вида дохода (выручки от реализации, операционного, внереализационного или чрезвычайного);

- размер совокупного дохода;

- динамика доходов:

,

где - размер совокупного или i-го вида дохода соответственно в отчетном и базисном периодах;

- выполнение плана по доходам:

,

где - размер совокупного или i-го вида дохода соответственно фактический и по плану.

Таблица 6.1

Анализ структуры, динамики и выполнения плана по доходам предприятия

Вид доходов предприятия	Размер доходов, млн.руб.	Структура доходов, %	Динамика доходов, %	Выполнение плана по доходам, %
	базисный период	плановый период	отчетный период	базисный период	плановый период	отчетный период
1. Доходы от обычных видов деятельности	72,14	67,61	68,49	92,56	91,48	91,82	94,93	101,29
2. Операционные доходы	4,8	5	4,9	6,16	6,76	6,57	102,08	98,00
3. Внереализационные доходы	1	1,3	1,2	1,28	1,76	1,61	120,00	92,31
Совокупный доход	77,94	73,91	74,59	100	100	100	95,69	100,91

Результаты анализа структуры, динамики и выполнения плана по доходам предприятия представлены в табл. 6.1.

Доход (выручка) от реализации продукции, работ и услуг разделяется на валовой (брутто) и чистый (нетто).

Валовой доход представляет собой общую сумму выручки от реализации продукции, работ и услуг предприятия за рассматриваемый период.

Чистый доход представляет собой разность между валовым доходом (выручкой) и суммой налогов, включаемых в цену продукции:

,

где - валовой доход (выручка) от реализации продукции, работ и услуг;

- сумма косвенных налогов, включаемых в цену продукции;

- ставка косвенных налогов, в долях. Для базисного, планового и отчетного периода составляет соответственно 0,2, 0,18 и 0,18.

Размер формируемого на предприятии дохода (выручки) от реализации продукции зависит от ряда факторов: уровня цен и объема реализации продукции, структуры (ассортимента) продаж, уровня налогообложения дохода от реализации.

Значения факторов, влияющих на размер дохода (выручки) от реализации продукции, представлены в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Значения факторов, влияющих на размер дохода (выручки) от реализации продукции

Наименование фактора и дохода	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Цена реализации, тыс.руб.: К Л М	p	4,5 4,5 6,3	4,6 4,5 6,6	4,9 4,4 6,8
Физический объем реализации продукции, тыс.шт.: К Л М	q	3,2 6,1 2,9	2,7 6,6 2,3	2,8 5,9 2,7
Общий объем реализации продукции в натуральном выражении, тыс.шт.	Q	12,2	11,6	11,4
Структура (ассортимент) реализации продукции, в долях: К Л М	d	0,262 0,500 0,238	0,233 0,569 0,198	0,246 0,518 0,237
Ставка косвенных налогов, в долях	СНДС	0,2	0,18	0,18
Валовой доход (выручка) от реализации продукции, млн.руб.	РП	72,14	67,61	68,49
Чистый доход (выручка) от реализации продукции, млн.руб.	РПЧ	60,12	57,30	58,04

Для установления влияния различных факторов на размер дохода (выручки) от реализации продукции используется метод факторного анализа, в основу которого может быть положена одна из моделей формирования дохода от реализации:

- факторная модель формирования валового дохода (выручки) от реализации продукции:

или ,

где - количество видов реализуемой продукции;

- цена без НДС реализации i-го вида продукции;

- физический объем реализации i-го вида продукции;

- общий объем реализации продукции в натуральном выражении;

- структура i-го вида продукции в общем объеме реализации, в долях;

- факторная модель формирования чистого дохода (выручки) от реализации продукции:

или .

Влияние различных факторов на размер дохода (выручки) от реализации продукции и его общее изменение под действием всех факторов определяется по формулам, представленным в табл. 6.3 и 6.4.

Следует осуществить факторный анализ валового (чистого) дохода (выручки) от реализации продукции, выпускаемой предприятием в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым периодами, и представим результаты расчетов в табл. 6.3 и 6.4.

Таблица 6.3

Факторный анализ валового дохода (выручки) от реализации продукции, млн.руб.

Изменение валового дохода в результате изменения:	Факторная модель, используемая для анализа
	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым
цен реализации	2,256	0,932	2,256	0,932
физического объема реализации продукции	-4,752	-0,059	-4,731	-1,166
структуры реализации продукции	-	-	-0,021	1,107
ставки косвенных налогов	-1,161	0	-1,161	0
Общее изменение	-3,657	0,873	-3,657	0,873

Для оценки степени (силы) воздействия различных факторов на изменение дохода (выручки) от реализации продукции необходимо рассчитать следующие относительные показатели:

- степень воздействия фактора (цен, физического объема и структуры реализации продукции, ставки косвенных налогов) на изменение валового дохода (выручки):

,

где - фактор воздействия;

Таблица 6.4

Факторный анализ чистого дохода (выручки) от реализации продукции, млн.руб.

Изменение чистого дохода в результате изменения:	Факторная модель, используемая для анализа
	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым
цен реализации	1,880	0,790	1,880	0,790
физического объема реализации продукции	-3,960	-0,050	-3,942	-0,988
структуры (ассортимента) реализации продукции	-	-	-0,018	0,938
Общее изменение	-2,080	0,740	-2,080	0,740

- степень воздействия фактора (цен, физического объема и структуры реализации продукции) на изменение чистого дохода (выручки):

.

Результаты оценки степени воздействия факторов на изменение валового (чистого) дохода (выручки) от реализации продукции предприятия представлены в табл. 6.5.

Таблица 6.5

Оценка степени воздействия факторов на изменение дохода от реализации продукции

Наименование фактора	Усл. обозн.	Степень воздействия фактора на изменение:
		валового дохода (выручки) от реализации	чистого дохода (выручки) от реализации
		в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым
Цена реализации	,	-61,69	106,76	-90,38	106,76
Физический объем реализации продукции	,	129,95	-6,76	190,38	-6,76
Общий объем реализации продукции	,	129,37	-133,50	189,53	-133,50
Структур (ассортимент) реализации продукции	,	0,58	126,75	0,85	126,75
Ставка косвенных налогов		31,74	0	-	-

Динамику изменения дохода (выручки) от реализации продукции можно проследить в результате расчета следующих показателей:

- темп прироста валового дохода:

;

- темп прироста валового дохода за счет изменения фактора (цен, физического объема и структуры реализации продукции, ставки косвенных налогов):

;

- темп прироста чистого дохода:

;

- темп прироста чистого дохода за счет изменения фактора (цен, физического объема и структуры реализации продукции):

.

Результаты оценки динамики изменения валового (чистого) дохода (выручки) от реализации продукции предприятия представлены в табл. 6.6.

Таблица 6.6

Оценка динамики изменения дохода от реализации продукции

Наименование фактора	Усл. обозн.	Влияние фактора на динамику изменения (темп прироста):
		валового дохода (выручки) от реализации	чистого дохода (выручки) от реализации
		в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым
Цена реализации	,	3,13	1,38	3,13	1,38
Физический объем реализации продукции	,	-6,59	-0,09	-6,59	-0,09
Общий объем реализации продукции	,	-6,56	-1,72	-6,56	-1,72
Структура (ассортимент) реализации продукции	,	-0,03	1,64	-0,03	1,64
Ставка косвенных налогов		-1,61	0	-	-
Итого	,	-5,07	1,29	-3,46	1,29

Из анализа структуры, динамики и выполнения плана по доходам предприятия видно, что план по доходам выполнен и составляет 100,91 % и при этом темп прироста имеет тенденцию к снижению. Наибольшую долю в доходах предприятия занимает доходы от обычных видов деятельности (91,82%). Удельный вес внереализационных финансовых результатов составляет всего 1,61 %, но с развитием рыночных отношений он может быть значительно большим.

Факторный анализ валового и чистого доходов показал, что общее изменение в отчетном периоде по сравнению с базисным имеет отрицательное значение (что означает уменьшение доходов). Основным фактором изменений как положительных, так и отрицательных является цена реализации продукции. Из таблиц 6.5 и 6.6 также видно, что данный фактор имеет наибольшее воздействие на изменение доходов.

6.2 Анализ формирования, распределения и использования прибыли предприятия

Прибыль представляет собой превышение доходов над расходами предприятия. Обратная ситуация, превышение расходов над доходами, определяет убыток предприятия.

Прибыль (убыток) в зависимости от характера (условия) ее формирования и направлений деятельности предприятия складывается из:

- прибыли (убытка) от реализации продукции, работ и услуг;

- сальдо операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.

Для анализа формирования и распределения прибыли предприятия различают следующие ее виды:

- маржинальная прибыль определяется как разность между чистой (нетто) выручкой (без НДС, акцизов и других косвенных налогов) и переменными расходами, включаемыми в производственную себестоимость реализованной продукции, работ и услуг:

,

где - переменные расходы;

- прибыль от реализации продукции, работ и услуг может быть определена как разность между маржинальной прибылью и постоянными (управленческими и коммерческими) расходами:

,

где - постоянные расходы;

- полная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг;

- валовая (балансовая) прибыль включает прибыль от реализации продукции, работ и услуг, а также сальдо операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов:

,

где , , - сальдо соответственно операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

- налогооблагаемая прибыль образуется в результате корректировки валовой прибыли для целей налогообложения:

,

где - сумма корректировки валовой прибыли для целей налогообложения.

Для базисного, планового и отчетного периода составляет соответственно 600, 500 и 800 тыс.руб.;

- чистая прибыль представляет собой разность между валовой прибылью предприятия и налогом на прибыль, определяемым исходя из ставки налога на прибыль и налогооблагаемой прибыли:

,

где - налог на прибыль;

- ставка налога на прибыль. Для базисного, планового и отчетного периода составляет 20 %;

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой часть валовой прибыли, которая полностью принадлежит предприятию и используется по его усмотрению. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, формируется путем исключения из чистой прибыли различных платежей: сборов; некоторых налогов; штрафов; пеней; процентов по кредитам и займам:

,

где - различные платежи, осуществляемые за счет чистой прибыли. Для базисного, планового и отчетного периода составляет соответственно 15 %, 10 % и 12 % от чистой прибыли.

Значения показателей, учитываемых при формировании и распределения прибыли предприятия, представлены в табл. 6.7.

Таблица 6.7

Значения показателей, учитываемых при формировании и распределения прибыли предприятия

Показатель	Усл. обозн.	Значение, млн.руб.
		базисный период	плановый период	отчетный период
Чистая выручка от реализации продукции, работ и услуг		60,120	57,300	58,040
Переменные расходы		39,435	38,923	37,415
Постоянные расходы		18,756	16,413	19,125
Сальдо операционных доходов и расходов		1,300	1,000	1,100
Сальдо внереализационных доходов и расходов		-0,500	0,100	-0,200
Сумма корректировки валовой прибыли для целей налогообложения		0,600	0,500	0,800
Налог на прибыль		0,666	0,713	0,640
Различные платежи, осуществляемые за счет чистой прибыли		0,309	0,235	0,211

Результаты анализа формирования и распределения прибыли предприятия представлены в табл. 6.8 и на рис. 6.1.

Таблица 6.8

Анализ формирования и распределения прибыли предприятия

Вид прибыли	Усл. обозн.	Величина, млн.руб.
		базисный период	плановый период	отчетный период
Маржинальная прибыль		20,685	18,377	20,625
Прибыль от реализации продукции, работ и услуг		1,929	1,965	1,500
Валовая (балансовая) прибыль		2,729	3,065	2,400
Налогооблагаемая прибыль		3,329	3,565	3,200
Чистая прибыль		2,063	2,352	1,760
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия		1,754	2,117	1,549



Рис. 6.1. Динамика прибыли предприятия

Для анализа формирования и распределения различных видов прибыли предприятия необходимо рассчитать относительные показатели, характеризующие их структуру, динамику и выполнение плана, по формулам:

- структура прибыли:

,

где - величина i-го вида прибыли при ее классификации по направлениям деятельности предприятия (обычному, операционному, внереализационному) или по этапам формирования (чистая, остающаяся в распоряжении предприятия);

- валовая (балансовая) прибыль предприятия;

- динамика прибыли:

,

где - величина того или иного вида прибыли соответственно в отчетном и базисном периоде;

- выполнение плана по прибыли:

,

где - величина того или иного вида прибыли соответственно фактическая и по плану.

Результаты анализа структуры, динамики и выполнения плана по прибыли предприятия представлены в табл. 6.9.

Таблица 6.9

Анализ структуры, динамики и выполнения плана по прибыли предприятия

Вид прибыли предприятия	Величина прибыли, млн.руб.	Структура прибыли, %	Динамика прибыли, %	Выполнение плана по прибыли, %
	базисный период	плановый период	отчетный период	базисный период	плановый период	отчетный период
Маржинальная прибыль	20,6849	18,3774	20,6248	-	-	-	99,71%	112,23%
Прибыль от реализации продукции, работ и услуг	1,9288	1,9649	1,4999	70,68%	64,11%	62,50%	77,76%	76,34%
Сальдо операционных доходов и расходов	1,3000	1,0000	1,1000	47,64%	32,63%	45,83%	84,62%	110,00%
Сальдо внереализационных доходов и расходов	-0,5000	0,1000	-0,2000	-18,32%	3,26%	-8,33%	40,00%	-200,00%
Валовая (балансовая) прибыль	2,7288	3,0649	2,3999	100%	100%	100%	87,95%	78,30%
Налогооблагаемая прибыль	3,3288	3,5649	3,1999	-	-	-	96,13%	89,76%
Чистая прибыль	2,0631	2,3519	1,7599	75,60%	76,74%	73,33%	85,31%	74,83%
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	1,7536	2,1167	1,5487	64,26%	69,06%	64,53%	88,32%	73,17%

Для выявления резервов повышения прибыли от реализации продукции используется метод факторного анализа, в основу которого может быть положена одна из моделей ее формирования:

, ,

, ,

,

.

где - количество видов реализуемой продукции;

- цена без НДС реализации i-го вида продукции;

- полная себестоимость i-го вида продукции;

- физический объем реализации i-го вида продукции;

- общий объем реализации продукции в натуральном выражении;

- структура i-го вида продукции в общем объеме реализации, в долях;

- переменные расходы, приходящиеся на единицу i-го вида продукции;

- доля реализации i-го вида продукции в чистой выручке, в долях;

- ставка налога на добавленную стоимость и других налогов, уплачиваемых за счет валового дохода от реализации, в долях.

Значения факторов, влияющих на величину прибыли от реализации продукции, представлены в табл. 6.10.

Таблица 6.10

Значения факторов, влияющих на величину прибыли от реализации продукции

Наименование фактора	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Цена реализации, тыс.руб.: К Л М	p	4,5 4,5 6,3	4,6 4,5 6,6	4,9 4,4 6,8
Себестоимость, тыс.руб.: К Л М	c	5,087 4,149 5,847	4,680 4,302 6,370	4,648 4,466 6,502
Переменные расходы, приходящиеся на единицу продукции, тыс.руб. К Л М	РПЕР	3,552 2,794 3,916	3,304 3,069 4,374	3,112 2,892 4,439
Постоянные расходы, млн.руб.	РПОСТ	18,780	16,437	19,155
Физический объем реализации продукции, тыс.шт.: К Л М	q	3,2 6,1 2,9	2,7 6,6 2,3	2,8 5,9 2,7
Общий объем реализации продукции в натуральном выражении, тыс.шт.	Q	12,2	11,6	11,4
Структура (ассортимент) реализации продукции, в долях: К Л М	d	0,262 0,500 0,238	0,233 0,569 0,198	0,246 0,518 0,237
Доля реализации продукции в чистой выручке К Л М	Y	0,240 0,457 0,304	0,217 0,518 0,265	0,236 0,447 0,316
Валовой доход (выручка) от реализации продукции, млн.руб.	РП	72,14	67,61	68,49
Чистый доход (выручка) от реализации продукции, млн.руб.	РПЧ	60,12	57,30	58,04
Ставка косвенных налогов, в долях	СНДС	0,2	0,18	0,18

Следует осуществить факторный анализ прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым периодами и представим результаты расчетов в табл. 6.11.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализируя формирование и распределение прибыли предприятия, можно сделать вывод об её уменьшении по каждому виду. Это связано с уменьшением объемов производства и увеличением постоянных расходов.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции показал уменьшение её в отчетном периоде по сравнению, как с плановым, так и с базисным периодами. Основное влияние на уменьшение прибыли оказали снижение цен реализации и увеличение себестоимости продукции.

6.3 Оценка уровня экономического риска деятельности предприятия

Осуществляемая предприятием хозяйственная деятельность сопровождается возникновением экономических рисков. Стремление к повышению дохода и прибыли одновременно приводит к возрастанию уровня рисков.

Под экономическим риском понимается вероятность возникновения финансовых потерь, убытков, неполучения или недополучения доходов и прибыли по сравнению с ожидаемым экономическим результатом.

Для количественной оценки уровня (размера) экономического риска в практике хозяйственной деятельности предприятия используются статистические или аналитические методы.

На основе статистического метода уровень риска определяется средним квадратическим отклонением по формуле:

,

где - количество рассматриваемых периодов;

- размер дохода (прибыли) в i-том периоде;

- средний (ожидаемый) размер дохода (прибыли);

или коэффициентом вариации:

.

По данным предприятия о размере поквартального чистого дохода (выручки) и прибыли от реализации продукции за отчетный и базисный периоды необходимо оценить уровень риска получения дохода и прибыли на основе использования статистического метода. Результаты анализа представлены в табл. 6.12.

Для оценки уровня риска неполучения прибыли осуществляется анализ безубыточности производства и реализации продукции и определение зоны безопасности.

Размер зоны безопасности и уровень риска неполучения прибыли являются взаимосвязанными величинами. Взаимосвязь размера зоны безопасности и уровня риска неполучения прибыли характеризуется соотношением:

.

Таблица 6.12

Анализ уровня риска получения дохода (выручки) и прибыли от реализации продукции за квартал

Период	Объем реализации продукции, тыс.шт.	Чистый доход (выручка), млн.руб.	Прибыль, млн.руб.
	базисный период	отчетный период	базисный период	отчетный период	базисный период	отчетный период
	К	Л	М	К	Л	М
I квартал	0,05	2,00	0,30	0,70	1,80	0,70	11,12	16,11	0,87	0,37
II квартал	1,05	1,10	0,20	0,70	1,30	0,80	10,94	14,59	-0,07	0,42
III квартал	1,05	0,95	1,30	0,70	0,90	0,60	17,19	11,47	0,41	0,37
IV квартал	1,05	2,05	1,10	0,70	1,90	0,60	20,88	15,87	0,72	0,33
Цена реализации, тыс.руб.	4,5000	4,5000	6,3000	4,9000	4,4000	6,8000	?	?	?	?
Себестоимость, тыс.руб.	5,0582	4,1236	5,8107	4,6175	4,4346	6,4618	?	?	?	?
Средний (ожидаемый) размер за квартал, млн.руб.	14,77	0,429
Уровень риска на основе среднего квадратического отклонения, млн.руб.	3,26	0,261
Уровень риска на основе коэффициента вариации, %	22,072%	60,839%

Размер зоны безопасности определяется по формуле:

,

где - критический объем реализации продукции в стоимостном выражении:

;

Уровень риска неполучения прибыли определяется:

.

По данным предприятия о величине прибыли от реализации продукции за отчетный и базисный периоды необходимо оценить уровень риска неполучения прибыли на основе использования аналитического метода безубыточности производства и реализации продукции и определения зоны безопасности. Результаты анализа представлены в табл. 6.13.

Таблица 6.13

Оценка уровня риска неполучения прибыли от реализации продукции

Показатель	Усл. обозн.	Величина
		базисный период	отчетный период
Чистый доход (выручка) от реализации продукции, млн.руб.	РПЧ	60,120	58,040
Переменные расходы, млн.руб.	РПЕР	39,435	37,415
Постоянные расходы, млн.руб.	РПОСТ	18,756	19,125
Критический объем реализации продукции в стоимостном выражении, млн.руб.	РПКР	54,514	53,819
Размер зоны безопасности, %	ЗБ	9,32%	7,27%
Уровень риска неполучения прибыли, %	R	90,68%	92,73%

Проанализировав уровень риска получения дохода (выручки) и прибыли от реализации продукции, можно сделать вывод, что уровень риска неполучения прибыли в отчётном году увеличился на 2,05%. Это показывает нестабильную работу предприятия и означает уменьшение доходности, так как чистый доход от реализации продукции также уменьшился в отчётном периоде по сравнению с плановым на 2,08 млн. руб.

В целом анализ экономических результатов деятельности предприятия выявил уменьшение валового и чистого дохода от реализации продукции в результате уменьшения объема реализации продукции и цен реализации. Это повлекло за собой уменьшение прибыли от реализации продукции, а соответственно и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В результате уменьшился размер зоны безопасности.

7. Оценка эффективности деятельности предприятия

Комплексный анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусматривает определение различных показателей рентабельности. Рентабельность ? это относительный показатель, измеряемый в процентах, и характеризующий прибыльность деятельности предприятия. К таким показателям можно отнести:

- рентабельность активов:

,

где - средняя величина всех, внеоборотных и оборотных активов предприятия за рассматриваемый период.

К внеоборотным активам предприятия относятся: основные средства; нематериальные активы; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

Оборотные активы предприятия включают: запасы материальных ресурсов; остатки полуфабрикатов и незавершенного производства; запасы готовой продукции; дебиторскую задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства и прочие оборотные активы.

Средний запас материальных ресурсов в плановом и отчетном периодах определяется по формуле:

,

где - количество видов материальных ресурсов, используемых для производства продукции;

- объем поступления материального ресурса i-го вида в натуральном выражении;

- цена материального ресурса j-го вида.

Средний запас материальных ресурсов в базисном периоде принять равным 90 % от среднего запаса в плановом периоде.

Средние остатки полуфабрикатов и незавершенного производства определяются по формуле:

,

где - средние остатки полуфабрикатов и незавершенного производства в предыдущем периоде. В расчетах в периоде, предшествующем базисному их величина составляет 1,5 млн.руб.

- изменение остатков полуфабрикатов в стоимостном выражении в i-том периоде;

- изменение остатков незавершенного производства в стоимостном выражении в i-том периоде.

Средний запас готовой продукции определяется по формуле:

,

где - средний запас готовой продукции в предыдущем периоде. В расчетах в периоде, предшествующем базисному его величина составляет 10 млн.руб.

- изменение остатков готовой продукции на складе предприятия в стоимостном выражении в i-том периоде;

Средняя величина дебиторской задолженности определяется по формуле:

,

где - средняя величина дебиторской задолженности в предыдущем периоде. В расчетах в периоде, предшествующем базисному его величина составляет 2 млн.руб.

- изменение остатков продукции отгруженной, но неоплаченной в стоимостном выражении в i-том периоде;

Средняя величина других оборотных активов предприятия составляет определенный процент от суммы запасов материальных ресурсов и готовой продукции, остатков полуфабрикатов и незавершенного производства, а также величины дебиторской задолженности.

Результаты определения средних величин всех, внеоборотных и оборотных активов предприятия представлены в табл. 7.1.

Таблица 7.1

Определение средней величины активов предприятия

Показатель	Среднее значение, млн.руб.
	базисный период	плановый период	отчетный период
Основные средства	105,200	110,100	109,525
Нематериальные активы	6,046	7,507	9,020
Незавершенное строительство	4,837	2,502	3,866
Долгосрочные финансовые вложения	2,418	1,251	2,577
Прочие внеоборотные активы	2,418	3,753	3,866
Внеоборотные активы	120,920	125,114	128,853
Запас материальных ресурсов	3,614	4,016	2,740
Остатки полуфабрикатов и незавершенного производства	4,632	8,927	7,429
Запас готовой продукции	8,200	9,620	10,750
Дебиторская задолженность	-0,610	3,400	2,120
Краткосрочные финансовые вложения	2,851	5,193	4,608
Денежные средства	4,751	8,827	8,294
Прочие оборотные активы	5,701	9,087	7,833
Оборотные активы	29,139	49,070	43,774
Активы предприятия	150,059	174,184	172,627

- рентабельность собственного капитала:

,

где - средний размер собственного капитала предприятия за рассматриваемый период. В расчетах для базисного, планового и отчетного периода составляет соответственно 60, 55 и 57 % от средней величины всех активов предприятия;

- рентабельность продукции (продаж):

или ;

- рентабельность текущих затрат:

.

Результаты определения показателей рентабельности представлены в табл. 7.2.

Таблица 7.2

Определение показателей рентабельности

Показатель	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, млн.руб.		1,754	2,117	1,549
Прибыль от реализации продукции, млн.руб.		1,929	1,965	1,500
Средняя величина внеоборотных активов, млн.руб.		120,920	125,114	128,853
Средняя величина оборотных активов, млн.руб.		29,139	49,070	43,774
Средний размер собственного капитала, млн.руб.		90,035	95,801	98,398
Чистая выручка от реализации продукции, млн.руб.		60,120	57,300	58,040
Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, млн.руб.		54,217	60,674	61,694
Рентабельность активов, %		1,17%	1,22%	0,90%
Рентабельность собственного капитала, %		1,95%	2,21%	1,57%
Рентабельность продукции (продаж), %		3,21%	3,43%	2,58%
Рентабельность текущих затрат, %		3,56%	3,24%	2,43%

Для оценки эффективности деятельности предприятия необходимо сопоставить значения основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, со среднеотраслевыми величинами и проследить динамику их изменения. Основные показатели деятельности предприятия можно разделить на абсолютные и относительные. К абсолютным показателям следует отнести: величину валовой и товарной продукции, материальных и трудовых ресурсов, основных средств, выручку от реализации продукции и прибыль предприятия. Основные относительные показатели включают: материалоотдачу, производительность труда, фондоотдачу, рентабельность активов и продукции.

Значения основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, для их сопоставления со среднеотраслевыми величинами представлены в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия и их среднеотраслевые значения

Показатель	Усл. обозн.	Значение	Динамика изменения, %	Средне- отраслевое значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Валовая продукция, млн.руб.		58,842	67,025	66,117	112,36%	57,941
Товарная продукция, млн.руб.		55,710	62,730	63,320	113,66%	55,453
Материальные затраты, млн.руб.		24,484	28,474	24,806	101,32%	19,498
Численность работников, чел.		89	91	101	113,48%	102
Численность основных рабочих, чел.		40	45	50	125,00%	50
Величина основных средств, млн.руб.		105,200	110,100	109,525	104,11%	117,188
Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, млн.руб.		54,217	60,674	61,694	113,79%	52,015
Чистая выручка от реализации продукции, млн.руб.		60,120	57,300	58,040	96,54%	52,132
Валовая прибыль, млн.руб.		2,729	3,065	2,400	87,95%	4,291
Прибыль от реализации продукции, млн.руб.		1,929	1,965	1,500	77,76%	3,391
Материалоотдача, руб./руб.		2,403	2,354	2,665	110,90%	3,12
Производительность труда работника, млн.руб./чел.		0,661	0,737	0,655	99,01%	0,569
Производительность труда основного рабочего, млн.руб./чел.		1,471	1,489	1,322	89,89%	1,164
Фондоотдача, руб./руб.		0,559	0,609	0,604	107,93%	0,532
Рентабельность активов, %		1,17%	1,22%	0,90%	76,77%	1,77
Рентабельность продукции, %		3,21%	3,43%	2,58%	80,55%	7,57

По итогам анализа деятельности предприятия можно сделать вывод о том, что, в целом состояние хозяйственной деятельности предприятия можно охарактеризовать как плохое. Сравнивая основные показатели, полученные в ходе расчетов, со среднеотраслевыми значениями, можно увидеть, что валовая, товарная продукция, материальные затраты в отчетном периоде на предприятии больше среднеотраслевых значений. Но такие показатели как валовая прибыль, прибыль от реализации продукции, материалоотдача, рентабельность активов и продукции значительно меньше среднеотраслевых показателей, что говорит нам о том, что, предприятие все-таки неэффективно осуществляет свою работу.

Заключение

Проанализировав производство и реализацию продукции, можно отметить, что наблюдается увеличение валовой продукции, изменение остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и готовой продукции, продукции отгруженной, но не оплаченной, а так же наблюдается снижение реализованной продукции.

Видно, что предприятие перевыполнило план по производству и реализации продукции, что означает увеличение выручки и прибыли. Также видно, что превышение динамики производства над динамикой реализации составило 16,01 %, что свидетельствует об остатках готовой продукции на складах предприятия. По ассортименту предприятие недовыполнило план производства на 4%, а план реализации - на 5%.

Коэффициент ритмичности производства продукции по всем изделиям отклоняется не более, чем на 10%. Можно считать, что это неплохой показатель, но производство продукции отстает от графика, тем самым порождая непроизводительные расходы в начале месяца в связи с простоем оборудования, транспорта, рабочей силы, нарушения договорных обязательств по поставкам продукции покупателям, а в конце месяца -- непроизводительные расходы связаны со сверхурочными работами, снижением качества выпускаемой продукции.

Анализ поквартального выпуска изделий показал, что на коэффициенты, отражающие ритмичность работы предприятия оказывают воздействие, как недопроизводство, так и перепроизводство продукции, которые, в свою очередь, по-разному влияют на эффективность работы организации. Недопроизводство может обернуться для компании не выполнением договорных обязательств, риском уплаты штрафов за несвоевременную отгрузку продукции, несвоевременным поступлением выручки, замедлением оборачиваемости капитала.

На основе анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами можно сделать вывод о том, что интервалы поставок сырья и материалов увеличились на 2 дня, топлива и энергии практически остались неизменными, по другим статьям уменьшились. Выполнение плана снабжения по объему в стоимостном выражении - план перевыполнен по прочим материальным ресурсам и топливу и энергии, и недовыполнен по сырью и материалам, по изделиям и полуфабрикатам. На основе факторного анализа можно сказать, что потребности предприятия в материальных ресурсах по сравнению с базисным периодом уменьшилась по всем позициям.

Также видно, что материалоотдача увеличилась в отчетном периоде по сравнению с базисным, а следовательно, предприятие стало производить больше изделий в стоимостном выражении на 1 рубль затрачиваемых материальных ресурсов. Судя по коэффициенту опережения, значение которого больше единицы, рост валовой продукции превышает рост используемых материальных ресурсов, что, впоследствии, скажется положительно на себестоимости продукции.

Анализ частных показателей эффективности показал, что удельная материалоемкость уменьшилась по изделиям К и Л, а по изделию М увеличилась. Коэффициент использования материального ресурса в отчетном периоде по сравнению с базисным чуть больше или равен единицы, что показывает нормальное использование материалов. Коэффициент использования материального ресурса в отчетном периоде по сравнению с планом меньше или равен единицы, что свидетельствует об экономии материальных ресурсов.

Анализ соблюдения лимита численности работников показал, что как в отчетном периоде по сравнению с базисным, так и по сравнению с плановым наблюдается экономия. Видно, что количество основных и вспомогательных рабочих увеличилось на 11% и 25% соответственно, а количество руководителей и специалистов и служащих осталось неизменным. Увеличение удельного веса основных рабочих является положительным моментом, так как от них зависит в основном рост объёма производства.

Коэффициент оборота по выбытию за отчётный период не превышает коэффициент оборота по приему, что не может негативно отразиться на динамике численности предприятия. Уменьшился коэффициент постоянства кадров. Это могло произойти за счет ухудшения трудовой дисциплины, увеличения количества увольнений по собственному желанию, неудовлетворенность работников условиями труда, трудовыми и социальными льготами.

На основе факторного анализа фактического фонда рабочего времени можно сделать вывод о том, что размер этого фонда по в отчетном периоде по сравнению, как с базисным, так и с плановым увеличился. Это произошло за счет увеличения среднесписочного числа работников и средней продолжительности рабочего дня. Естественно, что увеличение фонда приводит к увеличению выпуска продукции, но при этом увеличение средней продолжительности рабочего дня может сказаться на снижении производительности труда, а среднесписочного числа работников на увеличение фонда заработной платы.

Работа по повышению производительности труда может вестись за счет резервов снижения трудоемкости, а именно - внедрения новых технологий работы, автоматизации и модернизации производства, за счет резервов совершенствования использования рабочего времени - организации труда и управления производством, совершенствования структуры предприятия, за счет совершенствования структуры кадров - повышения квалификации сотрудников, изменения соотношения производственного и управленческого персонала и т.д.

Среднегодовая выработка работника предприятия в отчётном периоде ниже, чем в базисном. Отрицательную роль сыграло падение среднечасовой выработки рабочего, от которой зависит уровень среднедневной и среднегодовой выработки.

На предприятии наблюдается перерасход, как общего фонда заработной платы, так и его значения для различных категория работников. Это привело к превышению темпа роста заработной платы над темпами роста производительности труда. Перерасход переменной части фонда заработной платы произошел за счет повышения премиального коэффициента и коэффициента дополнительной заработной платы, увеличения доли трудоемкой продукции, а так же за счет повышения средних сдельных расценок, тарифных ставок. Перерасход постоянной части фонда заработной платы рабочих-повременщиков произошел за счет увеличения средней часовой тарифной ставки и продолжительности дня, а перерасход постоянной части фонда заработной платы руководителей и специалистов - за счет повышения оклада. Более рациональным решением для предприятия было бы увеличение фонда заработной платы пропорционально росту производительности труда.

Предприятие в полной мере не обеспечено трудовыми ресурсами. Это привело к неэффективному использованию фондов рабочего времени. Рост производительности труда обусловлен снижением трудоемкости, причем темпы роста производительности не превышают темпов роста заработной платы. Все это говорит о неэффективном использовании трудовых ресурсов на предприятии.

На основе определения стоимостных оценок основных средств можно сделать вывод, что предприятие обеспечено основными средствами. Динамика имеет положительную тенденцию (темп прироста равен 4,11 %). При сравнении фактического наличия основных средств с плановой потребностью видно, что потребность удовлетворена практически на 100%.

Коэффициент износа основных средств имеет тенденцию к снижению, что означает уменьшение потерь от брака. Коэффициент обновления в отчетном периоде незначительно уменьшился относительно базисного. Коэффициент выбытия увеличился с 0,089 до 0,097, значит, сроки службы основных фондов уменьшились.

Из данных видно, что фондоотдача увеличивается, а фондоемкость соответственно уменьшается. Динамика этих показателей составляет 107,93%. Фондовооруженность имеет тенденцию к снижению. Снижение потребности в средствах труда за счет изменения фондоотдачи составило сумму, равную 8,682 млн. руб. Соотношение между динамикой производительности труда и фондовооруженностью составляет 107,93%, т. е. производительность труда растет быстрее, чем фондовооруженность, что благоприятно сказывается на динамике фондоотдачи.

На основе диагностики процесса амортизации основных средств можно сделать вывод о том, что годовая величина амортизационных отчислений имеет тенденцию к уменьшению. Динамика составила 68,38%, план по отчислениям не был достигнут полностью и составил 87,13%. Это обусловлено как увеличением сроков использования основных фондов, так и уменьшением среднегодовой полной и остаточной стоимостей средств труда. Невыполнение плана замедляет обновление средств труда, тормозят технический прогресс, тем самым понижая качество продукции.

Наибольшую долю амортизационных отчислений в полной стоимости основных средств (0,5) занимает категория «производственный и хозяйственный инвентарь», что означает быстрый износ этих средств.

Из таблиц видно, что себестоимость по изделию К снизилась. Это связано с уменьшением затрат на сырье и материалы, на покупные изделия и полуфабрикаты, затрат на оплату труда, расходов на подготовку и освоение производства, общехозяйственных расходов, а также расходов на продажу.

Анализ динамики и выполнения плана показал, что по изделию К динамика себестоимости не превышает 100%, а по изделиям Л и М превышает 100%. Также наблюдается недовыполнение плана по изделию К.

Исходя из полученных данных факторного анализа, видно, что затраты на рубль произведённой продукции увеличились в отчетном периоде по сравнению с базисным и с плановым. Это объясняется увеличением себестоимости по изделиям. Соответственно резервы сокращения затрат на рубль произведенной продукции будут те же, что и для сокращения себестоимости.

Из анализа структуры, динамики и выполнения плана по доходам предприятия видно, что план по доходам выполнен и составляет 100,91 % и при этом темп прироста имеет тенденцию к снижению. Наибольшую долю в доходах предприятия занимает доходы от обычных видов деятельности (91,82%). Удельный вес внереализационных финансовых результатов составляет всего 1,61 %, но с развитием рыночных отношений он может быть значительно большим.

Факторный анализ валового и чистого доходов показал, что общее изменение в отчетном периоде по сравнению с базисным имеет отрицательное значение (что означает уменьшение доходов). Основным фактором изменений как положительных, так и отрицательных является цена реализации продукции.

Анализируя формирование и распределение прибыли предприятия, можно сделать вывод об её уменьшении по каждому виду. Это связано с уменьшением объемов производства и увеличением постоянных и переменных расходов.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции показал уменьшение её в отчетном периоде по сравнению, как с плановым, так и с базисным периодами. Основное влияние на уменьшение прибыли оказали снижение цен реализации и увеличение себестоимости продукции.

Проанализировав уровень риска получения дохода (выручки) и прибыли от реализации продукции, можно сделать вывод, что уровень риска неполучения прибыли в отчётном году увеличился на 2,05%. Это показывает нестабильную работу предприятия и означает уменьшение доходности, так как чистый доход от реализации продукции также уменьшился в отчётном периоде по сравнению с плановым на 2,08 млн. руб.

В целом анализ экономических результатов деятельности предприятия выявил уменьшение валового и чистого дохода от реализации продукции в результате уменьшения объема реализации продукции и цен реализации. Это повлекло за собой уменьшение прибыли от реализации продукции, а соответственно и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В результате уменьшился размер зоны безопасности.

По итогам анализа деятельности предприятия можно сделать вывод о том, что, в целом состояние хозяйственной деятельности предприятия можно охарактеризовать как плохое. Сравнивая основные показатели, полученные в ходе расчетов, со среднеотраслевыми значениями, можно увидеть, что валовая, товарная продукция, материальные затраты в отчетном периоде на предприятии больше среднеотраслевых значений. Но такие показатели как валовая прибыль, прибыль от реализации продукции, материалоотдача, рентабельность активов и продукции значительно меньше среднеотраслевых показателей, что говорит нам о том, что, предприятие все-таки неэффективно осуществляет свою работу.

Список литературы

1. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности: учеб. Пособие / Либерман И.А. - 3-е изд. - М.: Риор, 2004.- 159 с.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. ? 4-е изд., доп. и перераб. ? М.: Финансы и статистика, 2004. ? 416 с.

3. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. ? М.: ИНФРА-М, 2005. ? 366 с.

4. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйствен-ной деятельности предприятия: Учеб. пособие. ? М.: ИНФРА-М, 2005. ? 215 с.

5. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В. Ковалев, О.Н.Волкова. - М.: Проспект, 2004. - 424 с.

6. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. ? М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. ? 471 с.

7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. ? 7-е изд., испр. ? Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.

Размещено на Allbest.ru