Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия

- за счет изменения численности на 16482,34 ч;

- за счет разного количества отработанных дней на 6717,44 ч;

- за счет разной продолжительности смены на 2850,58 ч.

Изменение продолжительности рабочего года отражает целодневные потери рабочего времени. Изменение средней продолжительности рабочего дня характеризует величину внутрисменных простоев. Наряду с прямыми потерями рабочего времени в процесс анализа выявляют и величину непроизводственных затрат рабочего времени. Непроизводительные затраты рабочего времени складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонением от технологического процесса

Потери рабочего времени рассчитываются следующим способом:

- общие потери рабочего времени (ПРВ_об) можно определить путем вычитания времени, фактически отработанного всеми рабочими за отчетный период в урочное время (из фактически отработанного времени вычитается время, отработанное сверхурочно), времени выполнения планового задания на выпуск продукции, пересчитанного на фактическую численность рабочих.

ПРВ_общ= -1366,86 ч;

- целодневные потери рабочего времени (ЦД) могут быть определены как разность между количеством дней, отработанных одним рабочим по факту и плану, умноженному на фактическую численность рабочих и плановую среднюю продолжительность рабочего дня.

ЦД= -6717,44 ч;

- внутрисменные потери рабочего времени (ВС) могут быть рассчитаны двумя способами:

1. Из общих потерь рабочего времени вычитаются целодневные потери, исчисленные в часах:

ВС = -5350,58 ч;

2. Изменение средней продолжительности рабочего дня умножается на количество дней, отработанных одним рабочим фактически, и умножается на фактическое количество рабочих. К полученному результату прибавляются сверхурочные часы:

ВС = -5350,58 ч;

Изучив потери рабочего времени, определим непроизводительные затраты рабочего времени, которые складываются из потерь рабочего времени на изготовление забракованных изделий и на их исправление, а также затрат рабочего времени, связанных с отклонениями от технологического процесса (дополнительные затраты рабочего времени), и рассчитываются на основании данных о данных потерях. Данные анализа сгруппированы в таблице 23.

Методика расчета непроизводительных затрат рабочего времени в результате допущенного брака включает следующие этапы:

1. Определить удельный вес заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции;

2. Вычислить суммы заработной платы производственных рабочих в себестоимости окончательного брака. Для этого себестоимость забракованной продукции умножить на удельный вес зарплаты в себестоимости продукции;

3. Определить удельный вес зарплаты производственных рабочих в себестоимости продукции за минусом материальных затрат;

4. Вычислить заработную плату рабочих по исправлению брака. Для этого необходимо затраты на исправление брака умножить на удельный вес зарплаты производственных рабочих в себестоимости товарной продукции за вычетом материальных затрат;

5. Вычислить заработную плату рабочих в окончательном браке и на его исправление - для этого следует сложить заработную плату в себестоимости окончательного брака и заработную плату рабочих по исправлению брака;

6. Вычислить среднечасовую заработную плату. Для этого заработную плату рабочих разделить на фактический фонд рабочего времени в часах (взять из таблицы 22);

7. Определить рабочее время, затраченное на изготовление брака и его исправление. Для этого необходимо сумму заработной платы рабочих в окончательном браке и на его исправление разделить на среднечасовую заработную плату.

Непроизводительное время - это сумма рабочего времени, затраченного на изготовление брака, и дополнительного времени, связанного с отклонением от технологического процесса.

Таблица 23 - Расчет непроизводительных затрат рабочего времени

Показатель	Значение показателя
1. Себестоимость продукции, тыс. руб.	348 083,91
2. Заработная плата производственных рабочих, тыс. руб.	79 748,48
3. Потери от брака, тыс. руб.	2 100
4. Материальные затраты, тыс. руб.	143578,48
5. Затраты на исправление брака, тыс. руб.	1200,00
6. Удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости продукции, коэф.	0,23
7. Заработная плата в себестоимости окончательного брака, тыс. руб.	481
8. Удельный вес заработной платы производственных рабочих в произведенной продукции за вычетом сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, коэф.	0,39
9. Заработная плата рабочих по исправлению брака, тыс. руб.	467,9
10. Среднечасовая заработная плата рабочих, тыс. руб.	0,233
11. Заработная плата рабочих в окончательном браке и его исправление, тыс. руб.	949,1
12. Рабочее время, затраченное на изготовление брака и его исправление, ч	4067,2
13. Дополнительное время, связанное с отклонением от технологического процесса (из исходных данных), ч	1000
14. Всего непроизводительные затраты, ч	5067,17

Эффективность использования трудовых ресурсов выражается в уровне производительности труда. Производительность труда является одним из обобщающих показателей работы хозяйствующего субъекта.

Под производительностью труда подразумевается его результативность или способность человека производить за единицу времени (выработка) определенный объем продукции, товаров, работ, услуг.

Производительность труда определяется количеством продукции, которую производит рабочий за единицу времени (выработка), или количеством времени, затрачиваемым на изготовление единицы продукции (трудоемкость).

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработки продукции одним рабочим, среднегодовая выработка на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели: трудоемкость продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или человеко-час.

Среднечасовая выработка определяется отношением объема выпущенной продукции ко времени, отработанному рабочими.

Удельная трудоемкость определяется отношением затрат отработанного времени к объему выпущенной продукции.

Анализ проводится в таблице 24.

Таблица 24 - Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Рост уровня показателя, %
		план	факт	план отчетного года к прошлому году	факт отчетного года к прошлому году
1. Объем выпущенной продукции, тыс. руб.	282954	302980	321539	107,1	113,6	106,13
2. Отработано всеми рабочими, чел.-ч.	315 196	321 406	341 755	102,0	108,4	106,33
3. Удельная трудоемкость на 1 чел.-ч	1,114	1,061	1,1	95,2	95,4	100,19
4. Среднечасовая выработка, тыс. руб.	0,898	0,943	0,941	105,0	104,8	99,81

Исходя из результатов анализа, представленных в таблице 24, удельная трудоемкость сократилась в отчетном периоде по сравнению с планом на -0,19 %.

Это является положительным моментом и обусловлено опережающим ростом объема выпущенной продукции (6,13 %) над временем, отработанным всеми рабочими (6,33 %), что отражает повышение производительности труда за счет интенсивных факторов %.

Среднечасовая выработка - показатель, обратный трудоемкости, который вырос по сравнению с плановым на - 0,19 % Необходимо более широко исследовать изменение данного показателя.

В ходе анализа производительности труда по показателю выработки:

- дается оценка выполнения плана по производительности труда, если имеются плановые показатели, отслеживается динамика изменения в разрезе нескольких периодов (в курсовом проекте рассматривается два периода);

- выявляются факторы и определяется размер их влияния на производительность труда.

Производительность труда исчисляется в расчете на одного работающего и рабочего за год по периодам. Затем рассчитывается выработка среднедневная и среднечасовая на одного рабочего (для этого используются данные из таблицы 22 о количестве дней отработанных одним рабочим, и средней продолжительности рабочего дня).

Для расчета количественного влияния факторов на изменение уровня производительности труда используют способ абсолютных разниц.

Оценка плана по производительности труда дается по среднегодовой выработке на одного работающего. Выводы по проведенному анализу формируются по следующим направлениям:

- дается оценка изменениям основных факторов, влияющих на среднегодовую выработку на одного работающего: удельный вес рабочих в общей численности, количество отработанных дней, продолжительности рабочего дня;

- оценивается среднедневная выработка на одного рабочего с учетом влияния целодневных простоев рабочего времени, которые влекут за собой сокращение продолжительности рабочего года;

- сравнение выработки среднечасовой и среднедневной одного рабочего свидетельствует о внутрисменных потерях рабочего времени, т.е. сокращении или увеличении продолжительности рабочего дня.

Таблица 25 - Факторный анализ годовой выработки

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Абсолютное отклонение
1. Объем выпущенной продукции, тыс. руб.	282954	321539	35315
2. Среднесписочная численность работников основной деятельности, чел.	190	205	10
2.1. В т.ч. рабочих	163	178	7
3. Удельный вес рабочих в общей численности работников, коэф.	0,858	0,868	-0,007
4. Отработано дней одним рабочим за год, дни (таблица 2.22)	213,40	215,13	-2,567
5. Средняя продолжительность рабочего дня, ч (таблица 2.22)	7,77	7,75	-0,02
6. Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб./чел.	1489,2	1568,5	89,9
7. Выработка рабочего:
7.1. Среднегодовая, тыс. руб.	1735,92	1806,399	108,885
7.2. Среднедневная, тыс. руб.	8,1346	8,3969	0,5477
7.3. Среднечасовая, тыс. руб.	1,046	1,0836	0,0717

Сравнение среднегодовой выработки на одного работающего в отчетном и предшествующем периодах позволяет сделать вывод о снижении производительности труда.

Темп роста составил 5,32 % или 79,25 тыс. руб./чел. Темп снижения среднегодовой выработки на одного работающего выше темпа роста на одного рабочего.

Несмотря на повышение удельного веса рабочих в общей численности на 1%, показатели производительности всех рабочих выше.

На изменение объема выпуска продукции оказывают влияние такие факторы, как:

- численность рабочих (через удельный вес рабочих в общей численности работников основного вида деятельности);

- количество дней, отработанных одним рабочим за год;

- средняя продолжительность рабочего дня, ч;

- среднечасовая выработка на одного рабочего, руб.

Факторная модель примет вид:

ГВ=Уд*Д*П*Вч,

где ГВ - среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.;

Уд - удельный все рабочих в общей численности работников основного вида деятельности, коэффициент;

Д - количество дней отработанных одним рабочим за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня, ч;

Вч - среднечасовая выработка одного рабочего, тыс. руб.

Результаты фаrторного анализа:

- влияние увеличения удельного веса рабочих в общей численности работающих на 0,01 составило 18,05 тыс. руб.;

- влияние увеличения количества отработанных дней одним рабочим за год на 2 день составило 12,2 тыс. руб.;

- влияние роста средней продолжительности рабочего дня на -0,02 составило -4,77 тыс. руб.;

- влияние роста среднечасовой выработки на одного рабочего на 0,04 составило - 53,78 тыс. руб. Таким образом, общее влияние факторов: 79,25 тыс. руб."

Далее рассмотрим фонд заработной платы и определим эффективность произведенных затрат на оплату труда. Для этого воспользуемся аналитической таблицей 26 представленной ниже.

Таблица 26 - Анализ структуры фонда заработной платы

Виды оплат	Оплата труда, тыс. руб.
	план	факт	отклонение
Оплата труда рабочих:
1. Переменная часть заработной платы рабочих без оплаты отпусков	25812,04	33494,36	7682,32
1.1. Сдельные расценки	20907,75	27465,38	6557,63
1.2. Премии за производственные результаты	4904,29	6028,99	1124,7
2. Постоянная часть оплаты труда	33555,65	39874,24	6318,59
2.1. Оплата по тарифным ставкам	30200,08	35089,33	4889,25
2.2. Все виды доплат	2684,45	3588,68	904,23
2.2.1. В т. ч. доплаты за сверхурочное время	0,00	717,74	717,74
2.3. Прочие виды оплат	671,11	1196,23	525,12
2.3.1. В т. ч. оплата простоев	0,00	239,25	239,25
3. Заработная плата рабочих без отпускных	59367,69	73368,60	14000,91
4. Удельный вес переменной части, %	43,48	45,65	2,17
5. Распределение отпускных	5162,41	6379,88	1217,47
5.1. Относящихся к переменной части	2244,53	2912,55	668,03
5.2. Относящихся к постоянной части	2917,9	3467,3	549,44
6. Итого заработная плата рабочих с отпускными	64530,10	79748,48	15218,38
6.1. Переменная часть	28056,57	36406,91	8350,35
6.2. Постоянная часть	36473,5	43341,57	6868,03
Оплата труда служащих:
7. Заработная плата служащих	28991,78	29496,01	504,23
7.1. Оплата по окладам, включая отпускные	14495,89	16517,77	2021,9
7.2. Премии	8697,53	9084,77	387,2
7.3. Доплаты и надбавки	5798,36	3893,47	-1904,89
8. Оплата труда работников не основной деятельности	0,00	0,00	0,00
9. Всего расходов на заработную плату по предприятию	93521,88	109244,49	15722,61

Как видно из таблицы 26 снижение расходов на оплату труда в размере 15722,61 тыс. руб. связано на 96,79 % со снижением оплаты труда рабочих и на 3,21 % со снижением оплаты труда служащих.

В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес имеет снижение прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с изменением тарифных расценок. В постоянной части расходов на оплату труда наибольшее изменение также произошло по тарифным ставкам в сторону их уменьшения.

Как видно из таблицы 19, персонал рассматриваемой организации представлен только персоналом основной деятельности.

Численность персонала основной деятельности в отчетном году выросла по сравнению с плановыми показателями на 5,13 % и по сравнению с предыдущим годом на 7,89 %. ч.

Такая же тенденция наблюдается в изменении численности всех категорий сотрудников. Это может служить индикатором того, что организация использует экстенсивные факторы развития производства.

Из таблицы 20 видно, что общий оборот рабочий силы по организации можно считать нормальным, однако увеличение оборота по выбытию на 1,9512 является отрицательным моментом.

Коэффициент текучести кадров 0,51 является достаточно низким, что говорит об эффективности управления рабочими ресурсами организации.

Из данных таблицы 21 можно сделать вывод, что планировалось более эффективное использование рабочего времени.

Каждый член трудового коллектива в отчетном году должен был проработать 205,3 дня, однако явочный фонд рабочего времени снизился на 1,8 дня и составил 203,5 дня.

За исключением ежегодных отпусков и отпусков по учебе, по всем статьям неявок наблюдается превышение плановых величин.

Исходя из номинальной продолжительности рабочей смены, бюджет рабочего времени в отчетном периоде составил 1628 часов, что ниже планового показателя на 14,4 часа.

Внутрисменные простои в размере 120 часов, также оказали отрицательное влияние на среднюю продолжительность рабочего дня, которая составила 7,38 часа.

Как видно из таблицы 22, предприятие использует имеющиеся трудовые ресурсы недостаточно полно. Способом абсолютных разниц определим факторы, повлиявшие на данное отклонение. На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего времени больше планового:

- за счет изменения численности на 16482,34 ч;

- за счет разного количества отработанных дней на 6717,44 ч;

- за счет разной продолжительности смены на 2850,58 ч.

ПРВобщ= -1366,86 ч;

ЦД= -6717,44 ч;

ВС = -5350,58 ч;

ВС = -5350,58 ч;

- общие потери

рабочего времени

Исходя из результатов анализа, представленных в таблице 24, удельная трудоемкость сократилась в отчетном периоде по сравнению с планом на -0,19 %.

Это является положительным моментом и обусловлено опережающим ростом объема выпущенной продукции (6,13 %) над временем, отработанным всеми рабочими (6,33 %), что отражает повышение производительности труда за счет интенсивных факторов %.

Среднечасовая выработка - показатель, обратный трудоемкости, который вырос по сравнению с плановым на - 0,19 % Необходимо более широко исследовать изменение данного показателя.

Сравнение среднегодовой выработки на одного работающего в отчетном и предшествующем периодах позволяет сделать вывод о снижении производительности труда.

Темп роста составил 5,32 % или 79,25 тыс. руб./чел. Темп снижения среднегодовой выработки на одного работающего выше темпа роста на одного рабочего.

Несмотря на повышение удельного веса рабочих в общей численности на 1%, показатели производительности всех рабочих выше.

Результаты факторного анализа:

- влияние увеличения удельного веса рабочих в общей численности работающих на 0,01 составило 18,05 тыс. руб.;

- влияние увеличения количества отработанных дней одним рабочим за год на 2 день составило 12,2 тыс. руб.;

- влияние роста средней продолжительности рабочего дня на -0,02 составило -4,77 тыс. руб.;

- влияние роста среднечасовой выработки на одного рабочего на 0,04 составило - 53,78 тыс. руб. Таким образом, общее влияние факторов: 79,25 тыс. руб."

Как видно из таблицы 2.26 снижение расходов на оплату труда в размере 15722,61 тыс. руб. связано на 96,79 % со снижением оплаты труда рабочих и на 3,21 % со снижением оплаты труда служащих.

В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес имеет снижение прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с изменением тарифных расценок. В постоянной части расходов на оплату труда наибольшее изменение также произошло по тарифным ставкам в сторону их уменьшения.

4 Анализ эффективности использования материальных ресурсов предприятия

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повыше­нии эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Объектом анализа является комплексность снабжения, т.е. соблюдение определенных соотношений между важнейшими видами материальных ресурсов. Нарушение комплексности снабжения, как правило, приводит к нарушению сроков изготовления, нарушению ассортимента и возможному снижению объема выпуска.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

- определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

- анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;

- изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

- выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

- оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

- выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.).

Материалоотдача характеризует, количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Динамика удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции характеризует изменение материалоемкости продукции.

Проведем анализ частных показателей эффективности использования материальных ресурсов в динамике за два года и результаты оформим в таблице 27.

Таблица 27 - Анализ частных показателей эффективности использования материальных ресурсов в динамике за два года

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонение
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	366404	373732,20	7328,08
2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	348083,91	300709,13	-47374,78
3. Материальные затраты, тыс. руб.	168478,04	143578,48	-24899,56
3.1. Сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, тыс. руб.	114565,07	97633,37	-16931,70
3.2. Топливо, тыс. руб.	35380,39	31587,27	-3793,12
3.3. Энергия, тыс. руб.	16847,80	12922,06	-3925,74
3.4. Другие материальные затраты, тыс. руб.	1684,78	1435,78	-249,00
4. Общая материалоемкость, руб.:	0,46	0,384	-0,076
4.1. Сырьеемкость	0,313	0,261	-0,051
4.2. Топливоемкость	0,10	0,085	-0,012
4.3. Энергоемкость	0,046	0,035	-0,011
4.4. Емкость продукции по другим материальным затратам	0,005	0,004	-0,001
5. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, %	48,40	47,75	-0,655

Исходя из расчетов, представленных в таблице 27 можно сделать вывод, что рассматриваемое производство не является высоко материалоемким.

Так, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в отчетном году составил 47,75 % в предыдущем 48,4 %.

Эти величины являются невысокими, однако следует обратить внимание на их рост и отметить, что величина материальных затрат растет более высокими темпами, чем себестоимость.

Наблюдается рост общей материалоемкости с 46 копеек до 38, который можно признать нормальным ростом в разрезе изменения основных показателей деятельности организации.

По частным показателям материалоемкости также наблюдается рост, наибольшее 0,051 руб. изменение приходится на сырьеемкость.

На следующем этапе анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо исследовать изменение показателя прибыли на рубль материальных затрат. Анализ осуществляется по следующей факторной модели:

П^МЗ= МО Уд^ВР R^пр,

где П^МЗ - прибыль с одного рубля материальных затрат;

R^пр - рентабельность продаж;

Уд^ВР - удельный вес выручки в стоимости выпущенной продукции;

МО - материалоотдача.

Материалоотдача определяется отношением объема реализации к величине материальных затрат.

Рентабельность продаж определяется отношением прибыли от продаж к выручке от реализации соответствующего периода.

Прибыль на рубль материальных затрат определяется отношением прибыли от продаж к материальным затратам соответствующего периода.

Таблица 28 - Факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Абсолютное отклонение
1. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	-574,03	4598,19	5172,22
2. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	242079	290495,23	48415,87
3. Объем производства продукции, тыс. руб.	258975	294290	35315
4. Материальные затраты, тыс. руб.	104340,96	131512,64	27171,68
5. Рентабельность продаж, % (Rпр)	0,00	0,02	0,02
6. Удельный вес выручки в стоимости выпущенной продукции (УдВР)	0,935	0,987	0,052
7. Материалоотдача, руб. (МО)	2,482	2,238	-0,244
8. Прибыль на рубль материальных затрат, руб. (ПМЗ)	-0,006	0,035	0,040

Изменение прибыли на рубль материальных затрат на 0,382 руб., рассчитанное методом абсолютных разниц, произошло за счет:- изменения рентабельности продаж на + 0,373 руб. руб.;

- изменения удельного веса выручки в стоимости выпущенной продукции на + 0,0064 руб. руб.;

- изменение материалоотдачи на + 0,0157 руб. руб. Данная модель учитывает несоответствие выручки от реализации продукции и объема производства.

Так, в рассматриваемом случае в таблице 28, в предыдущем периоде доля выручки в объеме выпуска составила 1,295, а в отчетном превысила 1 и составила 1,162, это произошло за счет переходящих остатков прошлых лет.

Исходя из расчетов, представленных в таблице 27 можно сделать вывод, что рассматриваемое производство не является высоко материалоемким.

Так, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в отчетном году составил 48,42 % в предыдущем 45,37 %.Эти величины являются невысокими, однако следует обратить внимание на их рост и отметить, что величина материальных затрат растет более высокими темпами, чем себестоимость.

Наблюдается рост общей материалоемкости с 43 копеек до 45, который можно признать нормальным ростом в разрезе изменения основных показателей деятельности организации.

По частным показателям материалоемкости также наблюдается рост, наибольшее 0,01 руб. изменение приходится на сырьеемкость.

Изменение прибыли на рубль материальных затрат на 0,04 руб., рассчитанное методом абсолютных разниц, произошло за счет:- изменения рентабельности продаж на + 0,04 руб. руб.;

- изменения удельного веса выручки в стоимости выпущенной продукции на + 0,0003 руб.;

- изменение материалоотдачи на + 0,0005 руб. руб. Данная модель учитывает несоответствие выручки от реализации продукции и объема производства.

Так, в рассматриваемом случае в таблице 2.28, в предыдущем периоде доля выручки в объеме выпуска составила 0,935, а в отчетном превысила 1 и составила 0,987, это произошло за счет переходящих остатков прошлых лет.

5. Анализ затрат и себестоимости продукции

Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия сводятся к следующему:

- оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

- определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

- оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;

- выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

Себестоимость в условиях рынка является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений и важнейшим показателем экономической эффективности производства.

На первом этапе анализа необходимо исследовать плановую и фактическую себестоимость отчетного года по основным видам производимой продукции и соответствующий фактический показатель прошлого периода. Необходимо определить плановое и фактическое изменение себестоимости продукции по сравнению с прошлым периодом.

Для этого необходимо рассчитать себестоимость соответствующего периода (прошлого, план и факт отчетного года) по основным видам продукции как сумму произведений себестоимости единицы i-го вида продукции в рублях на соответствующий выпуск i-го вида продукции в условных единицах. Для расчета целесообразно составить аналитические таблицы 29 и 30.

Таблица 29 - Расчет планового изменения себестоимости продукции по сравнению с предыдущим периодом

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции, тыс.руб.	Плановый выпуск продукции, шт.	Затраты на плановый выпуск продукции, тыс.руб. (З)
	прошлый год	по плану отчетного года		по себестоимости прошлого года	по плановой себестоимости отчетного года	изменения к прошлому году, %
А	37,49	38,25	1390	52111,1	53167,5	2,03
В	38,85	40,05	1436	55788,6	57511,8	3,09
С	44,16	46,00	980	43276,8	45080	4,17
Д	34,84	35,55	1986	69192,24	70602,3	2,04
Е	23,04	24,00	1248	28753,92	29952	4,17
Итого	х	х	7040	249122,66	256313,6	2,89

Таблица 30 - Расчет фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с предыдущим периодом

Вид продукции	Себестоимость ед. продукции, тыс. руб.	Фактический выпуск продукции, шт.	Затраты на фактический выпуск продукции по себестоимости, тыс.руб.
	прошлый год	отчетный год
		план	факт		прошлого года	плановой отчетного года	фактической отчетного года
А	37,49	38,25	44,16	1380	51736,2	52785	60940,8
В	38,85	40,05	44,6	1386	53846,1	55509,3	61871,04
С	44,16	46,0	46,06	980	43276,8	45080	45138,8
Д	34,84	35,6	43,24	2076	72327,84	73801,8	89766,24
Е	23,04	24,0	33,3	1293	29790,72	31032	42992,25
Итого	х	х	х	7115	250977,7	258208,1	300709,13

Исходя из проведенных расчетов (таблица 29) можно сделать вывод, что по сравнению с себестоимостью прошлого года организацией было запланировано увеличение в размере 7190,94 тыс.руб. или 2,89 %. Данное увеличение полностью приходится на изменение себестоимости единицы продукции по соответствующим видам, так как в расчете принимается плановый объем производства. Наибольшее увеличение было запланировано по изделию С, удельный вес которого в общем плановом объеме производства составляет 7190,94 тыс. руб. или 2,89 %

Данное увеличение полностью приходится на изменение себестоимости единицы продукции по соответствующим видам, так как в расчете принимается плановый объем производства.

Наибольшее увеличение было запланировано по изделию С, вес которого в общем плановом объеме производства составляет 13,92 %

Затраты на фактический выпуск продукции отчетного года по уровню себестоимости фактической прошлого года составил 250977,66, по плановой себестоимости отчетного года 258208,1 тыс. руб., фактической - 300709,13 тыс. руб.

Исходя из проведенных расчетов (таблица 29) фактическое превышение себестоимости к уровню прошлого года составило 49731,47 тыс. руб.

Необходимо отметить, увеличение выпуска продукции по сравнению с плановой величиной на 75 шт. или 1,1 %.

По всем видам продукции наблюдается рост себестоимости единицы по сравнению с плановыми значениями, за исключением продукции С, отмеченной выше, фактическая себестоимость которой снизилась и объем производства не достиг запланированной величины 980 шт.

В зависимости от изменения от объема производства затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменные затраты -- зависят от объема производства продукции и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Следует иметь в виду, что переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной, а совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства.

Постоянные затраты - затраты, не зависящие от динамики объёма производства за определенный период времени. К ним относятся: амортизационные отчисления, заработная плата управленческого персонала, расходы на отопление и освещение помещений, арендная плата, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и др.

Уровень постоянных затрат в расчете на единицу продукции, являясь неизменным для общего объема производства, имеет тенденцию к относительному уменьшению с ростом объема производства и, наоборот, относительному увеличению при снижении объема производства.

Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек, необходимо очерчивать релевантный период: структура издержек, суммарные постоянные издержки и переменные издержки на единицу продукции неизменны лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж.

Далее рассчитаем себестоимость единицы продукции А, выявим факторы, оказывающие влияние на ее величину.

Себестоимость единицы продукции определяем как сумму удельных переменных затрат и величины постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции.

Факторный анализ осуществляется способом цепных подстановок по следующей факторной модели:

С = З ^с К + З^v,

где С - себестоимость единицы продукции;

З ^с - постоянные затраты;

З^v - удельные переменные расходы.

Таблица 31- Анализ себестоимости единицы продукции А

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период (факт)	Абсолютное отклонение
Объем производства, шт. (К)	1390	1380	-10
Общая сумма постоянных затрат, тыс. руб. (Зc)	20210,60	20106,60	-104,0
Удельные переменные расходы, тыс. руб. (Зv)	22,95	29,59	6,64
Себестоимость ед. продукции, тыс. руб. (С)	37,49	25,11	4,28

Исходя из расчетов, проведенных в таблице 31, себестоимость единицы продукции А в предыдущем периоде 29,5, а в отчетном периоде 25,11 тыс. руб.

Таблица 32 - Факторный анализ себестоимости продукции А

Расчет влияния фактора	Величина влияния, руб.
Спл= Зспл х Кпл+Зvпл =	37,49
Сусл1= Зспл х Кф+Зvпл =	37,6
Сусл2= Зсф х Кф+Зvпл =	37,5
Сф= Зсф х Кф+Зvф =	44,16
Собщ= Сф х Спл =Ск+СЗс +СЗv	-12,38
Ск= Сусл.1 х Спл =	0,11
СЗv =Сфх Сусл.2 =	-12
СЗс= Сусл2 х Сусл1	-0,1

Увеличение объема производства продукции А на 10 шт. дало снижение себестоимости единицы на 0,11 руб., увеличение удельных переменных затрат с 22,95 руб. до 29,59 руб. по факту отчетного периода дало увеличение себестоимости единицы на 12 руб. Увеличение постоянных затрат на 104 тыс. руб. дало прирост себестоимости на 0,1 руб.

В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической однородности затрат не зависимо, где эти затраты были произведены.

Доля отдельных видов затрат в различных отраслях различна. Зная структуру затрат можно сделать выводы, каким является производство: материалоемким, трудоемким, фондоемким и т.д.

Структура затрат дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста.

Алгоритм анализа может быть представлен следующим образом:

- определяется общая величина затрат по плану и по факту;

- рассчитывается абсолютное отклонение по смете затрат;

- сопоставляются фактические затраты отчетного периода с фактическими затратами прошлого периода;

- определяются абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

Результаты анализа себестоимости продукции по элементам затрат представлены в таблице 33.

Структуры затрат представлены на рисунках 9, 10, 11.

Рисунок 9 - Структура себестоимости по элементам затрат по факту в предыдущем периоде



Рисунок 10 - Структура себестоимости по элементам затрат по плану в отчетном периоде

Рисунок 11 - Структура себестоимости по элементам затрат по факту в отчетном периоде

Исходя из проведенного анализа себестоимости по элементам затрат можно сделать вывод, что структура может быть признана уравновешенной.

Наибольший удельный вес занимают материальные затраты, которые в отчетном периоде составили 46 % и увеличились на 1 % по сравнению с предыдущим периодом, а также превышают плановый показатель 47 % на 1 %

Данное увеличение может быть признано значительным, и организации следует исследовать данный показатель более пристально. Затраты на оплату труда в отчетном периоде сократились на 2 % по сравнению с прошлым периодом и составили в отчетном периоде по факту 109244,5 тыс. руб. или 35%, по плану 93521,88 % тыс. руб. или 35 %. Как было определено выше в организации наблюдается рост показателей производительности труда, что подкрепляется снижением затрат на оплату труда и является положительным эффектом хозяйственной деятельности.

Наблюдается пропорциональное снижение отчислений на социальные нужды, удельный вес которых по факту в отчетном периоде составили 11,9%.

Доля прочих затрат в предыдущем периоде составила 1,78 %, по плану отчетного периода 0,1 %, тогда как по факту эта величина была значительно превышена и составила 1,1 %.

Необходимо более детально изучить причины такого значительного превышения плановых величин и обоснованность учета прочих расходов в организации.

Таблица 33 - Анализ себестоимости продукции по элементам затрат

Элементы затрат	Предыдущий год	План отчетного года	Фактически в отчетном году	Изменение фактических удельных весов по сравнению с
	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	прошлым годом	планом
Материальные затраты	168478,04	47	125586,52	47	143578,48	46	-1	-1
Затраты на оплату труда	118293,09	33	93521,88	35	109244,50	35,0	2,0	0,00
Отчисления на социальные нужды	40219,65	11,22	31797,44	11,9	37143,13	11,90	0,68	0,00
Амортизация основных средств	25092,47	7	16032,32	6	18727,63	6	-1	0
Прочие затраты	6380,66	1,78	267,21	0,1	3433,40	1,10	-0,68	1,00
Итого по элементам затрат	358463,91	100	267205,37	100	312127,14	100	х	х

Исходя из расчетов, представленных в таблице 27 можно сделать вывод, что рассматриваемое производство не является высоко материалоемким.

Так, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в отчетном году составил 47,75 % в предыдущем 48,4 %.

Эти величины являются невысокими, однако следует обратить внимание на их рост и отметить, что величина материальных затрат растет более высокими темпами, чем себестоимость.

Наблюдается рост общей материалоемкости с 46 копеек до 38, который можно признать нормальным ростом в разрезе изменения основных показателей деятельности организации.

По частным показателям материалоемкости также наблюдается рост, наибольшее 0,051 руб. изменение приходится на сырьеемкость.

Изменение прибыли на рубль материальных затрат на 0,382 руб., рассчитанное методом абсолютных разниц, произошло за счет:- изменения рентабельности продаж на + 0,373 руб. руб.;

- изменения удельного веса выручки в стоимости выпущенной продукции на + 0,0064 руб. руб.;

- изменение материалоотдачи на + 0,0157 руб. руб. Данная модель учитывает несоответствие выручки от реализации продукции и объема производства.

Так, в рассматриваемом случае в таблице 28, в предыдущем периоде доля выручки в объеме выпуска составила 1,295, а в отчетном превысила 1 и составила 1,162, это произошло за счет переходящих остатков прошлых лет.

Исходя из проведенных расчетов (таблица 29) можно сделать вывод, что по сравнению с себестоимостью прошлого года организацией было запланировано увеличение в размере 7190,94 тыс.руб. или 2,89 %. Данное увеличение полностью приходится на изменение себестоимости единицы продукции по соответствующим видам, так как в расчете принимается плановый объем производства. Наибольшее увеличение было запланировано по изделию С, удельный вес которого в общем плановом объеме производства составляет 7190,94 тыс. руб. или 2,89 %

Данное увеличение полностью приходится на изменение себестоимости единицы продукции по соответствующим видам, так как в расчете принимается плановый объем производства.

Наибольшее увеличение было запланировано по изделию С, вес которого в общем плановом объеме производства составляет 13,92 %

Затраты на фактический выпуск продукции отчетного года по уровню себестоимости фактической прошлого года составил 250977,66, по плановой себестоимости отчетного года 258208,1 тыс. руб., фактической - 300709,13 тыс. руб.

Исходя из проведенных расчетов (таблица 29) фактическое превышение себестоимости к уровню прошлого года составило 49731,47 тыс. руб.

Необходимо отметить, увеличение выпуска продукции по сравнению с плановой величиной на 75 шт. или 1,1 %.

По всем видам продукции наблюдается рост себестоимости единицы по сравнению с плановыми значениями, за исключением продукции С, отмеченной выше, фактическая себестоимость которой снизилась и объем производства не достиг запланированной величины 980 шт.

Исходя из расчетов, проведенных в таблице 2.31, себестоимость единицы продукции А в предыдущем периоде 29,5, а в отчетном периоде 25,11 тыс. руб.

Увеличение объема производства продукции А на 10 шт. дало снижение себестоимости единицы на 0,11 руб., увеличение удельных переменных затрат с 22,95 руб. до 29,59 руб. по факту отчетного периода дало увеличение себестоимости единицы на 12 руб. Увеличение постоянных затрат на 104 тыс. руб. дало прирост себестоимости на 0,1 руб.

Исходя из проведенного анализа себестоимости по элементам затрат можно сделать вывод, что структура может быть признана уравновешенной.

Наибольший удельный вес занимают материальные затраты, которые в отчетном периоде составили 46 % и увеличились на 1 % по сравнению с предыдущим периодом, а также превышают плановый показатель 47 % на 1%

Данное увеличение может быть признано значительным, и организации следует исследовать данный показатель более пристально. Затраты на оплату труда в отчетном периоде сократились на 2 % по сравнению с прошлым периодом и составили в отчетном периоде по факту 109244,5 тыс. руб. или 35%, по плану 93521,88 % тыс. руб. или 35 %Как было определено выше в организации наблюдается рост показателей производительности труда, что подкрепляется снижением затрат на оплату труда и является положительным эффектом хозяйственной деятельности. Наблюдается пропорциональное снижение отчислений на социальные нужды, удельный вес которых по факту в отчетном периоде составили 11,9 %.Доля прочих затрат в предыдущем периоде составила 1,78 %, по плану отчетного периода 0,1 %, тогда как по факту эта величина была значительно превышена и составила 1,1%.Необходимо более детально изучить причины такого значительного превышения плановых величин и обоснованность учета прочих расходов в организации.

6. Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности

Целями проведения анализа финансовых результатов являются:

- своевременное обеспечение руководства предприятия и его финансово-экономических служб данными, позволяющими сформировать объективное суждение о результатах деятельности предприятия;

- в различных сферах хозяйствования за отчетный год в сравнении с предыдущим годом, рядом прошедших финансовых периодов, с бизнес-планом, результатами деятельности других предприятий;

- выявление факторов, действие которых привело к изменению показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли;

- разработка мероприятий по максимизации прибыли предприятия; разработка предложений по использованию прибыли предприятия после налогообложения.

Для достижения поставленных целей в процессе анализа финансовых результатов решаются следующие задачи:

- разработка информационного механизма анализа финансовых результатов, позволяющего своевременно получать достоверную и полную информацию для его проведения в различных направлениях и соответствующих уровнях, аспектах и разрезах;

- анализ и оценка достигнутого уровня прибыли предприятия в абсолютных и относительных показателях;

- анализ влияния на финансовые результаты инфляционных процессов в экономике и изменений в нормативно-законодательных актах в области формирования затрат и финансовых результатов предприятия;

- анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли в целях максимизации ее величины;

- анализ использования прибыли;

- прогнозирование финансовых результатов и разработка мероприятий по их достижению.

Анализ начинают с изучения структуры и динамики финансовых результатов (таблица 34).

Доходы организации представлены в большей мере - 95,09 % доходами от обычных видов деятельности в отчетном периоде. Прочие доходы составили 19281,25 тыс. руб. или 4,91 %.По сравнению с предыдущим периодом структура доходов организации не претерпела больших изменений.

Следует отметить общий рост доходов организации на 2,93 % пропорционально как по доходам от обычных видов деятельности, так и по прочим доходам.

Положительным моментом является то, что расходы организации растут более медленными темпами, чем доходы. Прирост общих расходов составил 11,43 %: по обычным видам деятельности - 12,93 %, по прочим - 30%.

Резкое увеличение прочих расходов дает предпосылку для более детального исследования их структуры и причин данного роста.

Анализ прочих доходов и расходов представлен в таблице 35.

Прочие расходы организации представлены поступлениями от продажи активов - 28,1 %, поступлениями от сдачи в аренду активов - 70,34 % и страховым возмещением - 0,91% в предыдущем периоде и поступлениями от продажи активов - 66,39%, поступлениями от сдачи в аренду активов - 32,97% и полученными штрафами, пенями, неустойками - 0,08%.

Таблица 34 - Анализ структуры и динамики финансовых результатов

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	Темп прироста, %	удельного веса, %
Доходы от обычных видов деятельности (выручка)	366404	95,96	373732,20	95,09	7328,1	2,00	-0,87
Прочие доходы	15425	4,04	19281,3	4,91	3856,3	25,00	0,87
Итого доходы	381829	100,00	393013,5	100,00	11184,3	2,93	х
Расходы от обычных видов деятельности (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы)	358463,91	96,50	312127,13	94,87	-46336,8	-12,93	-1,64
Прочие расходы	12990,00	3,50	16887,00	5,13	3897,0	30,00	1,64
Итого расходов	371453,91	100	329014,13	100	-42439,8	-11,43	х
Прибыль от продаж	7940,21	76,53	61605,07	96,30	53664,9	675,86	19,77
Прибыль до налогообложения	10375,21	100,00	63969,32	100,00	53594,1	516,56	х

Таблица 35 - Анализ динамики изменения и структуры прочих доходов и расходов за два года

Прочие доходы и расходы, тыс. руб.	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонение отчетного от предыдущего периода
	тыс. руб.	структура, %	тыс. руб.	структура, %	тыс. руб.	структура, %
			план	факт	отклонение	план	факт	отклонение
Прочие доходы, всего	15425	100	20616,3	19281,3	-1335,0	100	100,0	x	3856,3	x
поступления от сдачи в аренду активов предприятия	10850	70,34	6386,3	6356,3	-30,0	30,98	32,97	1,99	-4493,8	-37,37
поступления от продажи активов предприятия	4335	28,10	14080	12800	-1280	68,30	66,39	-1,91	8465	38,28
полученные штрафы, пени, неустойки	0	0,00	150	15	-135	0,7	0,08	-0,65	15	0,08
страховое возмещение	140	0,908	0	0	0	0,0	0,0	0	-140	-0,9
безвозмездно полученные активы	100	0,648	0	110	110	0,0	0,6	1	10	-0,1
Прочие расходы, всего	12990	100	14948	16887	1939	100	100,0	x	3897	x
расходы по продаже активов предприятия	5740	44,19	10217	12020	1803	68,35	71,18	2,83	6280	26,99

Поступления от сдачи имущества в аренду в отчетном периоде превысили плановые величины на 1,99 %, тогда как поступления от продажи активов не достигли планируемой величины 68,3 % и составили 12800 тыс. руб.

В свою очередь, прочие расходы представлены расходами по продаже активов 71,18 %, что ниже показателей предыдущего периода на 26,99 %, однако в абсолютных величинах по данному элементу произошел рост на 6280 тыс. руб. и была превышена плановая величина на 1803 тыс. руб.

Расходы от сдачи имущества в аренду значительно возросли по сравнению с прошлым периодом на 2289 тыс. руб. и составили 4531 тыс. руб., их доля в общих прочих расходах является наибольшей и составляет 30,31%.

Представлен график анализа прочих доходов и расходов на рисунке 12

Рисунок 12 - Фактическая структура прочих доходов и расходов в отчётном году

Далее исследуем динамику показателей прибыли организации за два года и результаты оформим в таблице 36.

Таблица 36 - Динамика показателей прибыли за два года

Показатель	Предыдущий период, тыс. руб.	Отчетный период, тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп прироста, %
Валовая прибыль	18320,21	73023,07	54702,86	298,59
Прибыль от продаж	7940,21	61605,07	53664,86	675,86
Прибыль до налогообложения	10375,21	63969,32	53594,11	516,56
Чистая прибыль	8300,16	51175,46	42875,30	516,56

Организацией, как в прошлом, так и в отчетном периодах были получены положительные финансовые результаты. По сравнению с прошлым периодом по всем показателям прибыли произошло увеличение.

Наиболее важным является увеличение прибыли от продаж, как результативного показателя, рост которого составил 675,86 %.

Данный рост в первую очередь обусловлен увеличением выручки от реализации на 7328,08 тыс. руб., которая растет более высокими темпами, чем себестоимость.

Основной задачей анализа прибыли от продаж является оценка влияния отдельных факторов на ее изменение по сравнению с предыдущим годом.

Основной задачей анализа прибыли от продаж является оценка влияния отдельных факторов на ее изменение по сравнению с предыдущим годом.

На изменение прибыли (убытка) от продаж в отчетном году по сравнению с предыдущим годом оказывают влияние изменения следующих факторов: цен на реализованную продукцию; физического объема реализованной продукции и структуры; себестоимости реализованной продукции; коммерческих расходов; управленческих расходов.

Методика расчета влияния факторов на прибыль включает следующие расчеты.

Во-первых, необходимо учитывать влияние изменения цен на продукцию. Индекс изменения цен (J_ц) по основной номенклатуре продукции дан в исходных данных соответствующего варианта.

Выручку от продаж в отчетном году в сопоставимых ценах определяют по формуле:

,

где - выручка от продаж отчетного года, в сопоставимых ценах;

- выручка от продаж в отчетного года, в действующих ценах;

Jц - индекс изменения цен.

Рассчитывают изменение выручки от продаж в отчетном году по сравнению с предыдущим годом за счет изменения цены.

? = -,

где ? - изменение выручки от продаж отчетного года за счет изменения цены.

Далее определяют изменение суммы прибыли от продаж за счет следующих факторов по формулам:

I фактор: ,

где - изменение суммы прибыли за счет изменения цен;

- рентабельность продаж предыдущего года.

Рентабельность продаж предыдущего года определяют по формуле:

,

где - прибыль от продаж предыдущего года;

- выручка от продаж предыдущего года.

II фактор: ,

где - изменение суммы прибыли от продаж за счет изменения физического объема и структуры продукции.

III фактор: ,

где - изменение суммы прибыли за счет изменения себестоимости реализованной продукции;

J_Со, J_Сб - удельный вес себестоимости в выручке от продаж соответственно в отчетном и предыдущем периодах, %.

IV фактор: ,

где - изменение суммы прибыли за счет изменения коммерческих расходов;

J_Ко, J_Кб - удельный вес коммерческих расходов в выручке от продаж соответственно в отчетном и предыдущем периодах, %.

V фактор: ,

где - изменение суммы прибыли за счет изменения управленческих расходов;

J_Уо, J_Уб - удельный вес управленческих расходов в выручке от продаж соответственно в отчетном и предыдущем периодах, %.

Проверка правильности факторного анализа прибыли от продаж проводится балансовым способом:

?П=?Пу+?Пк+?Пс?Поис+?Пц.

Увеличение (снижение) себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов снижают (увеличивают) прибыль.

Расчеты свести в таблицу 37.

Таблица 37 -Факторы, влияющие на изменение прибыли от продаж

Факторы	Изменение фактора в отчетном периоде, тыс. руб.
Изменение прибыли за счет изменения цен	158,80
Изменение прибыли за счет изменения физического объема и структуры продукции	0,00
Изменение прибыли за счет изменения себестоимости продукции	54336,46
Изменение прибыли за счет изменения коммерческих расходов	126,40
Изменение прибыли за счет изменения управленческих расходов	704,00
Итого изменение прибыли от продаж	55325,66

Таким образом, наибольшее влияние на изменение прибыли от продаж оказало снижение себестоимости.

На следующем этапе проводят анализ использования прибыли.

Аналитическими показателями, характеризующими дивидендную политику организации, являются ставка дивиденда, и показатель доли дивидендных выплат в чистой прибыли.

Ставка дивиденда рассчитывается следующим образом:

,

где, Сд - ставка дивиденда, %;

Д - величина дивидендов, руб.;