Учёт производственных затрат и себестоимости, рекомендации по снижению затрат при возделывании сои

В МУП МТС «Луч» бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией, которая располагается в главном здании организации в поселке Серышево. В состав бухгалтерии входят главный бухгалтер и бухгалтер.

В с.Большая Сазанка Серышевского района находится ремонтная мастерская. Учет в ремонтной мастерской ведет экономист, который подает необходимые сведения в бухгалтерию.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности и приказом руководителя предприятия. Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

Задачи бухгалтерии:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

2. Обеспечение информацией руководителя предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

3. Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

4. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России.

Учетные документы хранятся на предприятии в течение пяти лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало года, а так же в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств, проводится один раз в три года.

Начисление амортизации основных средств производится линейным методом. Норма амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации, определяется исходя из срока полезного использования, установленного самим предприятием.

Материально-производственные запасы списываются по фактической себестоимости.

Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском учете равномерно в течение периода, к которому относятся. Общехозяйственные расходы списываются сразу в дебет счета 90 «Продажи». Накладные расходы, применяемые в размере не более 22 процентов и общепроизводственные расходы (для ремонтной мастерской) не более 50 процентов, в конце отчетного периода распределяются пропорционально между видами работ и услуг.

2.4 Технология возделывания сои в МУП МТС «Луч»

Технология (от греч. techne - искусство, мастерство, умение) в растениеводстве означает совокупность агротехнических приемов, выполняемых в определенной последовательности, направленных на удовлетворение требований биологии сельскохозяйственных культур и получение высокого урожая заданного качества.

В основе технологии лежит агротехника.

Агротехника (от греч. agro - поле) - это система приемов возделывания сельскохозяйственных культур. Она включает: правильный выбор сорта и предшественника (севооборот), обработку почвы, внесение удобрений, подготовку семян к посеву, посев, уход за растениями, борьбу с сорняками, болезнями и вредителями сельскохозяйственных растений, уборку урожая.

Задача агротехники - получение высокой урожайности выращиваемых растений при минимальных затратах труда и средств на единицу высококачественной продукции.

Основной перечень агротехнических приемов: обработка почвы, внесение удобрений, посев, уход за посевами, уборка - выполняется при возделывании любой полевой культуры и составляет основу технологии.

Обработка почвы - это самый энергоемкий процесс (на нее приходится 70 - 75% всех энергетических затрат в технологическом процессе полеводства, и 40 - 45% ложится на себестоимость единицы продукции), однако при качественном ее выполнении она способствует повышению эффективности всех последующих агромероприятий, направленных на получение урожая.

Основная обработка почвы - вспашка и глубокое рыхление (15 - 30 см). По времени проведения различают осеннюю и весеннюю вспашку.

Предпосевная обработка почвы - весенняя подготовка почвы к посеву семян, на глубину не более 12 - 14 см. К ней относятся агроприемы: ранневесеннее боронование, культивация и прикатывание.

Для обработки почвы на предприятии используются агрегаты:

вспашка - : К-700, Т-4А, Т-150,МТЗ-80, ПЧ-(3,4,5,8)-35;

культивация и боронование: ДТ-75, МТЗ-80, С-18 ДТ-75КПс-4,

КПС-10КПГ-4(3), КПГ-4(2), КПГ-4(1).

Оптимальные календарные сроки посева сои: средне- и позднеспелых сортов - 20 - 25 мая, скороспелых - на пять - шесть дней позже. Глубина заделки семян - 3 - 5 см. Сев рекомендуется производить в короткие сроки заканчивать не позднее 5 июня. В 2007 г. в МУП МТС «Луч» посев начался 25 мая, закончился 9 июня, то есть с опозданием на четыре дня.

Для посева на предприятии используется рядовой сорт сои. Рекомендуется МУП МТС «Луч» для повышения урожайности сои внедрить другие, более лучшие сорта, такие как ВНИИС-1, Амурская-41, Октябрь-70, Янтарная, Смена, Закат.

Значительные площади пахотных земель Дальневосточного региона занимают слабоокультуренные почвы. Интенсивная технология предполагает полное удовлетворение потребности растения в элементах питания на основе расчетных доз удобрений под планируемую урожайность. Это достигается системой удобрений, под которой понимают нормы, способы, сроки внесения и формы используемых удобрений с учетом эффективности их действия.

Под сою используют разнобросное и местное внесение удобрений. Наиболее эффективно совместное внесение удобрений минеральных и органических.

Для обеспечения растений элементами питания в начале вегетации используется припосевное внесение гранулированных удобрений. С этой целью посев сои проводят с одновременным внесением в рядки 20 - 30 кг/га д.в.аммофоса. При более высоких дозах всхожесть семян снижается на 18 - 30 процентов, задерживается появление всходов, что приводит к неравномерному развитию растений, интенсивному росту сорняков и недобору урожая.

Наибольший эффект отмечается при комплексном применении удобрений совместно с другими средствами химизации, в частности гербицидами, что повышает окупаемость затрат на них.

В МУП МТС «Луч» в 2006 - 2007 гг. внесение удобрений под возделываемые культуры не производилось, что снизило урожайность этих культур.

Предпосевная подготовка семян - приемы обработки семян сельскохозяйственных культур перед посевом, направленные на улучшение посевных качеств, устойчивости их к неблагоприятным условиям, повышение продуктивности растений. К предпосевной обработке семян относится обработка семян химическими веществами, биологическими препаратами, а также протравливание, инкрустирование, обработка микроэлементами и т.д.

Для защиты урожаев от вредных организмов применяют пестициды - ядохимикаты для борьбы с вредителями и насекомыми, грибковыми, бактериальными болезнями, клещами, сорняками (гербициды), грызунами.

Наиболее эффективными и распространенными гербицидами для сои являются трефлан и его аналог нитран, прометрин.

В борьбе с болезнями производят предпосевное протравливание семян фунгицидами, которое способствует обеззараживанию семян от возбудителей болезней сои.

Убирают сою в фазе полной спелости, способом «прямого комбайнирования», в сжатые сроки.

После обмолота комбайном семена сои дополнительно обрабатывают. От вороха до формирования партии семян производят очистку, сушку, сортирование зерна.

В период хранения посевного материала должна быть исключена возможность его засорения, увлажнения, снижения всхожести. Нарушение условий хранения приводит к снижению не только посевных, но и товарных и кормовых качеств семян. [39, с.321]

В МУП МТС «Луч» семена сои хранят насыпью в неприспособленном для этого помещении. Склад для хранения семян перед его заполнением, необходимо проветривать, дезинфицировать, чего не делается на предприятии. В итоге часть семян теряет свои посевные качества. Влажность при лабораторном анализе составляет в среднем 12,20 %, сорная примесь - 5 %, зерновая - 28 - 34 %.

3. Учет производственных затрат и пути его совершенствования в МУП МТС «Луч»

3.1 Первичный учет производственных затрат и выхода продукции

Растениеводства

Учет в отрасли растениеводства должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, а при необходимости - и по культурам или группам;

- обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям затрат: оплата труда, расход семян, удобрений, средств защиты растений, услуги вспомогательных производств и другие расходы, относящиеся к отрасли;

- своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию;

- экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции;

- обеспечить точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т.д.);

- давать необходимую информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства.

Объектами учета затрат являются сельскохозяйственные культуры (соя, овес, пшеница); работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Учет затрат и выхода продукции растениеводства в МУП МТС «Луч» ведется на счете 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитывают затраты, по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства на данном предприятии.

Учет затрат в отрасли растениеводства ведется по номенклатуре статей:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2. Семена и посадочный материал;

3. Удобрения минеральные и органические;

4. Средства защиты растений;

5. Содержание основных средств

6. Работы и услуги;

7. Организация производства и управления;

8. Прочие затраты.

Первая статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат. Оплата труда на эту статью относится непосредственно в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывание данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. Сюда относятся оплата труда трактористов на подготовку почвы к посеву, обработку, уборку урожая, а также транспортные работы по данной культуре, оплата труда полеводов по возделыванию данной культуры, начиная с предпосевных работ, подготовки семян к посеву и так далее и кончая доработкой готовой продукции.

В затраты производства по данной статье включают как оплату труда, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время, так и доплаты за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных работ, сокращение сроков работ, надбавки трактористам-машинистам за классность и другие доплаты (сохранность техники, двухсменную работу, совмещение работ в агрегате и др.), включаемые в состав оплаты труда работников растениеводства, оплату при подрядных формах организации труда.

По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на медицинское страхование от суммы оплаты труда работников растениеводства.

На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал (в том числе семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). Затраты семян и посадочного материала отражают в двух измерителях: в натуральном - количество (кг или тыс.шт) и в денежном выражении.

Стоимость израсходованных семян отражают по данной статье в балансовой оценке: покупных - по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года, - по фактической себестоимости, текущего - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка и т.д.). Что касается затрат на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка, транспортировка их к месту посева и т.п.), то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующие культуры в состав статей затрат по принадлежности (оплата труда, транспортные услуги и др.).

Статья «Удобрения» предназначена для учета внесенных под данную культуру (или группу культур) все видов удобрений. При этом отдельно выделяют минеральные, включая микробактериальные удобрения и органические.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют производственные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. В МУП МТС «Луч» первичным документами по учету затрат труда на механизированных работах, при возделывании сои являются наряд на выполнение работ (форма № 12), заполняемый на каждого работника, на которого возлагается выполнение данных работ. Наряд составляет бригадир, где указывает перечень работ, норму выработки, оплату труда по данному наряду. Кроме того, используют специализированные документы - книжку бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № 65), а также для учета отработанного времени - табель учета рабочего времени.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала (ф. № 183-АПК), расход ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 262-АПК), мелкого инвентаря - актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № 263-АПК) и т.д. Расход вышеперечисленных материалов составляет заведующий складом, работающий в с.Большая Сазанка. Данные первичные документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК).

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК), ведомость расчета амортизации по автотранстпорту и отчислений в ремонтный фонд (ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК).

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: - реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК), путевка на вывоз продукции с поля (ф. № 166-АПК). [35, с. 55 ]

3.2 Организация синтетического и аналитического учета затрат и объема производства сои

Согласно ст. 2 закона о бухгалтерском учете синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. [2]

Особое значение имеют правильная организация аналитического учета затрат на производство и его своевременность. Данные аналитического учета - база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия. [18, с.326]

Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему подразделению является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов: 1) затраты на производство (дебет счета); 2) выход продукции (кредит счета).

В первом разделе лицевого счета (производственного отчета) на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов.

В лицевом счете (производственном отчете) отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому объекту учета в графах за месяц и нарастающие итоги с начала года). Отдельные графы в нем предназначены для учета затрат, подлежащих распределению. Их также учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяют на другие объекты учета затрат по принадлежности.

Записи в первом разделе делают на основании накопительных ведомостей учета затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов.

Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) отражают выход продукции. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10.

После проверки лицевых счетов (производственных отчетов) и внесения в них сумм отдельных расходов, включаемых бухгалтерией хозяйства, они являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Сводные данные первого и второго разделов лицевого счета (производственного отчета) записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10 по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Итоговые данные из первого раздела с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1, а из второго раздела - в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1. Обороты счетов с повторяющейся корреспонденцией по дебету счета предварительно суммируют.

В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) по хозяйству в целом. Его открывают на отдельном бланке лицевого счета (производственного отчета). В сводном лицевом счете по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10 и Главной книге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).

Для учета затрат на производство Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам продукции на счете 20. Счет по отношению к балансу - активный, сальдовый, по назначению - калькуляционный. [18, с.320]

Счет 20 «Основное производство» предназначен для учета расходов по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). К обычным видам деятельности организации относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), ради выпуска которых создана организация. А конкретнее это могут быть затраты на:

- выпуск промышленной и сельскохозяйственной продукции;

- выполнение строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

- оказание услуг организации транспорта и связи;

- содержание и ремонт автомобильных дорог и т.д.

Сальдо счета 20 свидетельствует о наличии незавершенного производства - продукция (работы, услуги) и еще не прошли все ступеньки технологического процесса, не полностью укомплектована, не завершены ее испытания, не принята отделом технологического контроля.

По дебету 20 отражаются все затраты, которые осуществлены в организации в процессе производства продукции (работ, услуг), в частности прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (материалы, заработная плата, амортизация и т.д.).

По кредиту счета 20 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Остаток по счету на конец месяца показывает величину незавершенного производства.

К счету 20 «Основное производство» в МУП МТС «Луч» открыты субсчета: 20-1 «Растениеводство», 20-2 «Автотранспорт», 20-3 «Трактора»

Аналитические счета по субсчету 20-1 «Растениеводство» закрывают по-разному. Можно выделить три группы аналитических счетов в зависимости от порядка их закрытия:

- счета затрат, подлежащих распределению в конце года (нераспределенная амортизация, нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт;

- счета затрат под культуры урожая текущего года;

- счета затрат под урожай будущих лет.

Аналитические счета последней группы затрат отражают незавершенное производство в растениеводства, поэтому на конец года их показывают в отчетном балансе и, следовательно, не закрывают. Процесс закрытия аналитических счетов по растениеводству, таким образом, сводится к закрытию счетов первой и второй группы.

Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 «Растениеводство» с распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации и отчислений (затрат) на ремонт.

К концу года на аналитических счетах затрат под культуру по субсчету 20-1 «Растениеводство» на дебете сосредоточенны все фактические затраты на производство продукции, на кредите - выход продукции в плановой оценке. Составляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20-1 заключается в выведении калькуляционной разницы и правильном их списании по назначению.

3.3 Исчисление себестоимости при возделывании сои

В основу организации учета затрат на производство продукции положены следующие принципы: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; правильное отнесение расходов к отчетным периодам, разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

В учетной политике предусмотрено, что по данным учета себестоимость созданной продукции исчисляться сокращенная. Общие расходы по управлению организацией не относят на счета учета затрат, а списывают непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» с кредита активного счета 26 «Общехозяйственные расходы». Счет 40 «Готовая продукция» не применяется. Готовую продукцию записывают по фактической себестоимости:

Дт 43 (90) Кт 20

Для достоверности показателя производственных затрат необходимо эти затраты включать в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся независимо от даты начисления или фактической оплаты. Поэтому в бухгалтерском учете существует понятие расходов будущих периодов, или отложенных затрат. Информация о таких расходах накапливается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Имеются в виду затраты, произведенные в отчетном периоде, но подлежащие возмещению (за счет включения в себестоимость) в следующих отчетных периодах. Отличительный признак отражения расходов по дебету 97 - невозможность их отнесения на счета учета затрат данного отчетного периода. При наступлении этого периода счет 97 частями закрывают (кредитуют): Дт 20 Кт 97 [20]

Текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, которая определяется исключительно на основании проверенных данных текущего бухгалтерского учета (в начале года на основании плановых данных рассчитывается плановая себестоимость; на 1 октября на основании предварительных данных учета определяется ожидаемая себестоимость).

Себестоимость продукции (работ, услуг) определяется из затрат, приходящихся на соответствующую культуру (группу культур).

Общая сумма затрат по отдельным объектам учета складывается как из прямых затрат, относимых на соответствующие культуры, так и из затрат, распределяемых в конце года с помощью предусмотренных способов и приемов.

При этом в растениеводстве, кроме видов получаемой продукции, объектами исчисления себестоимости могут быть также сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству.

Объектами исчисления себестоимости сои является основная продукция - семена и побочная - солома. Себестоимость семян сои определяется следующим образом: общую сумму затрат, приходящуюся на данную культуру, за минусом стоимости побочной продукции относят на семена. Себестоимость одного центнера сои определяется делением затрат на соответствующую массу семян после сушки и доработки.

В МУП МТС «Луч»бухгалтерией не определяется стоимость соломы, которая должна оцениваться по нормативам затрат на заготовку. Фактически себестоимость одного центнера сои определяется делением производственных затрат на зачетную массу. Стоимость соломы устанавливает руководитель и, в дальнейшем, она распродается работникам предприятия., в бухгалтерии уточнить не смогли.

В 2007 г. по субсчету 20-1 «Растениеводство» общая себестоимость составила - 2227160,00 р. Из этой суммы, согласно данным производственного отчета по растениеводству на производство сои было затрачено 1362576,00 р.

В главной книге были сделаны записи в целом по растениеводству. Из них по сое:

Начислена амортизация на основные средства-дт 20 кт 02- 21,20 тыс.р.

Списаны семена на посев - дт 20 кт 10/1 - 285,00 тыс.р.

Списаны запасные части- дт 20 кт 10/5 - 233,90 тыс.р.

Списаны средства защиты растений - дт 20 кт 10/2 - 125,25 тыс.р.

Списаны нефтепродукты - дт 20 кт 10/3 - 416,73 тыс.р.

Списаны общехозяйственные расходы - дт 20 кт 26 - 7,15 тыс.р.

Списаны общепроизводственные расходы - дт 20 кт 25 - 39,68

Услуги вспомогательного производства - дт 20 кт 23 - 53,17 тыс.р.

Начислена заработная плата рабочим на механизированных работах и произведены отчисления - дт 20 кт 70, 69 - 180,50 тыс.р.

Итого себестоимость сои составила - 1362,58 тыс.р.

Плановая себестоимость сои - 1421,45 тыс.р.

Калькуляционная разница составила 58,88 тыс.р.

Схема корреспонденции счетов по субсчету 20-1 «Растениеводство», продукция соя представлена на рисунке 3.1.

Дебет 20-1 «Растениеводство» - соя Кредит

Начальное сальдо - Дт 02 Кт Дт 26 Кт 21,20 7,15 Дт 70,69 Кт Дт 23 Кт 180,50 53,17 Дт 10 /1 Кт Дт_______25______Кт 285,00 39,68 Дт 10/2 Кт Дт 10/5 Кт 125,25 233,90 Дт 10/3 Кт 416,73	Дт 43 Кт Плановая себестоимость 1421,45 тыс.р. Калькуляционная разница 58,88 тыс.р.
Оборот по дебету - 1362,58 Конечное сальдо -	Оборот по кредиту 1362,58

Рисунок 3.1 - Схема корреспонденции счетов со счетом 20-1 «Растениеводство» - производство сои

3.4 Совершенствование учета затрат и объема производства сои

В управленческом учете широко используют специфические методы и приемы учета, обеспечивающие активное воздействие на процесс резюмирования производственных затрат и их снижение. Эффективность использования выбранного метода определяется степенью достижения целей, поставленных на этапе планирования производства. Один из таких приемов - это система «директ-костинг».

Сущность метода «директ-костинг» заключается в том, что все затраты делятся на две группы: переменные и постоянные. В основу учета себестоимости положены только переменные затраты. Постоянные расходы не включаются, так как вызваны не столько непосредственным процессом производства, сколько течением времени. [18, с. 132]

Система «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости. Выделение суммы постоянных затрат позволяет получить информацию и использовать их влияние на сумму прибыли. Исчисление маржинального дохода дает возможность выявить более рентабельные виды продукции.

Калькуляция себестоимости продукции с полным распределением затрат заключается в оценке продукции или услуг путем прибавления доли производственных накладных (косвенных) затрат к прямым затратам производства продукции или услуг для получения полных или суммарных затрат на единицу продукции.

К преимуществам калькуляции с полным распределением затрат относятся: включение в калькуляцию затрат всех расходов на производство единицы продукции или услуг; соответствие оценки запасов и незавершенного производства, включенных в финансовые отчеты организации требованиям МСФО; счета прибыли и убытков оценивают на той же самой основе, на которой производится оценка запасов.

К преимуществам «директ-костинг» относятся:

- установление пропорций между затратами и объемами производства;

- возможность выявления изменений маржинального дохода, как по организации в целом, так и по различной продукции с большой рентабельностью;

- отражение в учете финансовых результатов, изменения переменных расходов и структуры выпускаемой продукции;

- проведение эффективной политики цен.

Особенностью применения метода директ-костинг заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20, 23, 29).

Условно-переменные расходы в течение месяца отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

В условиях внедрения системы «директ-костинг» существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего передела цен. Долгосрочный нижний передел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт продукции: он практически равен полной себестоимости продукции. Краткосрочный нижний передел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он равен неполной себестоимости по системе «директ-костинг» в части только прямых (переменных или производственных) затрат. Применение этих цен определенный период важно в условиях жесткой конкуренции за сбыт продукции.

В условиях применения системы «директ-костинг» меняются не только подходы к расчетам себестоимости, но и к финансовым результатам, поскольку помимо традиционного показателя финансовых результатов прибыли добавляется не менее важный показатель маржинального дохода. [24]

4. Анализ себестоимости сои в МУП МТС «Луч»

4.1 Анализ динамики и структуры себестоимости сои

Себестоимость продукции - это текущие затраты на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный.

Ретроспективный анализ производится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты этого анализа используют для определения плановой себестоимости, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направляемых на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней и направлен для своевременного выявления непроизводственных затрат и потерь.

Предварительный анализ проводится на первой стадии жизненного цикла продукции - на этапе научно-технических и опытных работ.

Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. [23, с.132]

В МУП МТС «Луч» учет затрат ведется по следующей номенклатуре статей:

1) Заработная плата с отчислениями на социальное страхование.

2) Материальные затраты:

3) Амортизация основных фондов.

4) Прочие затраты.

Анализ состава и структуры затрат по сое рассмотрим в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Структура затрат на производство сои по экономическим элементам в МУП МТС «Луч» за 2005, 2007 гг.

Элемент затрат	2005 г.	2007 г.	Изменение затрат	Влияние отдельных элементов на изменение себестоимости, (гр.6:гр.2 (итог)*100%
			Абсолютное гр.4 - гр.2	Относительное гр.4 : гр.2 * 100% -100
	Тыс.р..	%	Тыс.р..	%	Тыс.р..	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Материальные затраты	1017,90	79,15	1105,88	81,15	+87,98	8,64	6,84
в том числе: транспортные расходы	23,40	1,82	45,00	3,30	+21,60	92,31	1,68
запасные части	197,04	15,32	233,90	17,16	+36,86	18,71	2,87
затраты на ГСМ	330,46	25,70	416,73	30,58	+86,27	26,10	6,71
затраты на посадочный материал	190,25	14,80	285,00	20,92	+94,75	49,80	7,36
затраты на удобрения	160,00	12,44	-	-	-
затраты на средства защиты растений	116,75	9,08	125,25	9,19	-85,00	7,28	0,66
Затраты на оплату труда с отчислениями на соц.нужды	195,00	15,16	180,50	13,25	-14,50	-7,44	1,13
Амортизация	33,12	2,58	21,20	1,56	-11,93	-35,99	0,93
Прочие затраты	40,00	3,11	55,00	4,04	+15,00	37,50	1,17
Итого	1286,03	100	1362,58	100	+76,55	5,95	5,95
В том числе: Постоянные затраты	328,13	25,51	347,20	25,48	+19,07	5,81	1,48
Переменные затраты	957,90	74,19	1015,38	74,52	+57,48	6,00	4,47

Анализ таблицы 4.1 показывает, что затраты на производство сои растут и к 2007 по сравнению с 2005 г. увеличились на 6 процентов или на 76,55 тыс.рублей. Наибольшее влияние на себестоимость сои в 2007 г. оказали затраты на ГСМ и посадочный материал и к итоговой сумме затрат 2005 года составили 6 и 7 процентов (это можно увидеть в столбце 8). В 2007 году по сравнению с 2005 годом эти затраты возросли на 26 и 49 процентов соответственно. Затраты на запасные части увеличились на 19 процентов по сравнению с 2005 годом или на 94,75 тыс.рублей. С 2006 года организация не выделяет средства на удобрения. Сократились также затраты на средства защиты растений на 7 процентов, затраты на заработную плату и амортизация снизились на 13 и 36 процентов соответственно.

В 2007 г. затраты на оплату труда снизились на 13 процентов в связи с низкой урожайностью сои и сокращением числа работников.

Более наглядно структура затрат представлена на рисунке 4.1.

Рисунок 4.1 - Структура затрат на производство сои за 2005, 2007 гг.

На рисунке 4.1 видно, что наибольшую долю в затратах составляют материальные затраты - 79 - 81 процент. Из них больший процент принадлежит затратам на ГСМ и посадочный материал. Сократились затраты на заработную плату и в общем объеме затрат составили 13 процентов в 2007 г. Затраты на амортизацию основных средств, прочие затраты незначительно изменились за рассматриваемый период. Их доли составляют 2 и 4 процента соответственно.

Зависимость затрат всего и себестоимости 1 ц сои от объема производства рассмотрим в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - Зависимость общей суммы затрат и себестоимости 1 ц сои от объема ее производства

Год	Объем производства, ц	Себестоимость всего выпуска, тыс.р.	Себестоимость 1 ц/ тыс.р.
		Постоянные затраты	Переменные затраты	Всего	Постоянные затраты	Переменные затраты	Всего
2005	1562	328,13	957,90	1286,03	0,21	0,61	0,82
2007	1232	347,20	1015,38	1362,58	0,28	0,82	1,10

За анализируемый период на предприятии наблюдается снижение объема производства сои на 21 процент или на 330 ц. Себестоимость 1 ц сои в 2007 г. по сравнению с 2005 г. возросла на 34 процента или на 0,28 тыс.рублей. Из них постоянные затраты 1 ц сои возросли на 70 рублей, переменные на 210 рублей.

4.2 Факторный анализ затрат по производству сои

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В анализе хозяйственной деятельности факторы - движущие силы, оказывающие положительное или отрицательное влияние на хозяйственные процессы и результаты хозяйственной деятельности.

По данным факторного анализа можно сказать, что для снижения себестоимости необходимо снизить расходы, то есть найти способ снижения затрат за счет экономии ресурсов и рационального, эффективного их использования.

Одним из способов систематизации факторов является создание факторных систем. Создать факторную систему - значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости. Основными методами и приемами факторного анализа являются метод элиминирования и индексный метод. [46, с.21]

Проанализируем изменение себестоимости сои и определим влияние отдельных факторов на изменение затрат на производство сои с помощью индексного метода.

На предприятии изменение одного вида продукции отражается индивидуальным индексом себестоимости. Он представляет собой отношение между уровнями себестоимости конкретного вида продукции (отчетным и базисным) и исчисляется по формуле:

, (4.1)

где Z1 и Z^о - себестоимость единицы продукции в отчетном и базисном

периоде.

Общий индекс затрат на производство исчисляется по формуле:

I=, (4.2)

где - затраты на производства продукции в отчетном периоде,

- затраты на производство продукции в базисном периоде.

Прирост (уменьшение) затрат на производство продукции:

(4.3)

Общий индекс физического объема продукции:

(4.4)

Прирост (уменьшение) затрат на производство продукции за счет изменения физического объема продукции:

(4.5) [26]

Исходные данные и расчеты оформлены в таблице 4.3.

Таблица 4.3 - Затраты и объем производства сои за 2005, 2007 гг.

Объем производства сои, ц	Себестоимость 1 ц, сои, тыс.р.	Затраты на производство продукции, тыс.р.	Инд.индекс	Общ. индекс физ.. объема	Отклонение затрат на производство продукции, тыс. р.
2005	2007	2005	2007	2005	2007	условные			Всего	в т.ч. за счет изменения
										объема	себестоимости
qо	q1	Zо	Z1	Zо qо	Z1q1	Zо q1	i	Iq	Z1q1- Zоqо	Zоq1- Zоqо	Z1q1- Zоq1
1562	1232	0,82	1,10	1286,03	1362,58	1010,24	1,35	0,79	76,55	-275,79	352,34

Индивидуальный индекс себестоимости сои 1,35 показал, что производственные затраты на сою возросли на 35,4 процента. Совокупные производственные затраты в 2007 г. увеличились по сравнению с 2005 г. на 6 процентов. Общий индекс физического объема показал, что изменение физического объема продукции действовало в сторону увеличения производственных затрат на 21 процент.

Прирост затрат на производство сои составил 76,55 тыс.рублей. Общий перерасход средств за счет изменения себестоимости сои составил 352,34 тыс.рублей.

Проведем анализ влияния урожайности сои и затрат на 1 га посевов на изменение себестоимости продукции.

Себестоимость продукции сельского хозяйства находится в прямой зависимости от суммы производственных затрат и в обратной от урожайности.

Изменение себестоимости 1 ц вследствие увеличения (уменьшения) затрат на 1 га:

- относительное (4.6)

с - абсолютное (4.7)

где Z1, Z^о - себестоимость 1 ц продукции в отчетном и базисном периоде;

У1, У^о - урожайность в отчетном и базисном периоде.

Изменение себестоимости 1 ц продукции, вследствие повышения (снижения) урожайности:

- относительное (4.8)

 - абсолютное (4.9)

Индекс общего изменения себестоимости 1 ц продукции равен произведению индекса затрат на 1 га на индекс изменения урожайности.

Исходные данные и расчет оформлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4 - Влияние урожайности и затрат на изменение себестоимости сои

Урожайность, ц/га	Себестоимость 1 ц, тыс.р.	Затраты на 1 га, тыс.р.	Абсолютное изменение
2005 г.	2007 г.	2005 г.	2007 г.	условное	2005 г.	2007 г.	Всего	в т.ч. за счет изменения
								урожайности	затрат
Yо	Y1	Zо	Z1		Yо Zо	Y1 Z1	Z1- Zо	Zус- Zо	Z1- Zус
5,20	4,11	0,82	1,10	1,04	4,26	4,52	0,28	0,22	0,06

Вследствие увеличения затрат на 1 га посевов себестоимость 1 ц увеличилась на 0,28 тыс.рублей или на 35 процентов. На это повлияло уменьшение урожайности сои на 1,09 ц/га или на 21 процент. В условном обозначении себестоимость сои составила 1,04.

Произошло увеличение себестоимости 1 ц сои за счет снижения урожайности при сопоставлении условного уровня себестоимости с базисным годом на 0,22 тыс.рублей или на 27 процентов, а себестоимость на 1 га посевов увеличилась на 6 процентов. Эти изменения показывают индексы увеличения себестоимости 1 ц продукции за счет уменьшения урожайности - 1,22, а за счет увеличения затрат на 1 га посевов сои - 1,06.

Индекс общего изменения себестоимости 1 ц продукции равен 1,36, то есть себестоимость единицы продукции возросла в 2007 г. по сравнению с 2005 г. на 36 процентов.

4.3 Анализ безубыточности производства сои

Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, её оценка на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности организации.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Выручка покрывает только затраты, финансовый результат при этом равен нулю. Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции - это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия. [38, 334 с.]

Точка безубыточности (критическая точка) показывает тот объем производства и продаж, при котором нет ни прибылей, ни убытков, и за счет полученной выручки полностью покрываются производственные затраты.

Для проведения анализа безубыточности продаж необходимо рассчитать критический объем производства сои, критическую цену продажи, выручку в точке безубыточности и запас финансовой прочности. Результаты расчетов данных элементов представлены в таблице 4.5.

Таблица 4.5 - Анализ критического объема реализации сои в МУП МТС «Луч» за 2005, 2007 года

Показатели	2005 год	2007 год
1. Выручка от продаж, тыс. р. (В)	729,30	589,40
2. Себестоимость всего, тыс. р.в т.ч. 2.1 Переменные (ИЗ) 2.2 Постоянные (НЗ)	1286,03 957,90 328,12	1362,58 1015,38 347,20
3. Прибыль от продаж, тыс. р. (стр.1-стр2)	-556,73	-773,18
4. Объем производства, ц	1562	1232
5. Объем реализации, ц	1122	842
6. Цена 1 ц/тыс.р.	0,65	0,70
7. Переменные затраты на единицу продукции, тыс. р. (стр.2.1/стр.4)	0,61	0,82
8. Маржинальный доход всего, тыс.р. на 1 ц	-228,60 0,20	-425,98 -0,51
9. Критический объем реализации, ц	8203	2893
10. Выручка в точке безубыточности (Вк)	5331,95	2025,33
11. Критическая цена 1 ц,	1,15	1,62
12. Запас финансовой прочности, тыс.р. в ц	-4602,65 -7081	-1435,93 2404

Маржинальный доход (MD) - это разница между выручкой и переменными затратами. Маржинальный доход должен покрыть постоянные расходы и обеспечить прибыль от реализации продукции.

MD=В-Зпер, (4.10)

где В - выручка от реализации сои, тыс.руб.;

З пер - затраты переменные, тыс.руб.

MD=589,40 - 1015,38= - 425,98 тыс. рублей

MD не ед. продукции = 0,12 тыс.рублей

Общий маржинальный доход показывает, что выручка от продажи сои не покрывает затрат на ее производство.

Маржинальный доход на единицу продукции 0,12 рублей показывает, что цена продаж сои 700 руб/ц не покрывает даже переменных затрат, из-за чего каждая последующая единица сои будет увеличивать убыток от продаж, увеличивая тем самым общий убыток организации.

Используя формулы взаимосвязи прибыли, затрат и объема производства по системе «директ-костинг» можно определить точку безубыточности, критический объем продукции и критическую цену.

Безубыточный объем производства сои определяется по формуле:

Qк=, (4.11)

где З пост - затраты постоянные, тыс.р.;

З пер - затраты переменные на единицу продукции, тыс.р.;

Ц - цена продаж единицы продукции, тыс.р.

Qк = =-2893 ц

Чтобы предприятие не несло убытков, ему необходимо по цене реализации 700 руб/ц продать не менее 2893 ц сои.

Выручка от продаж в точке безубыточности:

В=, (4.12)

В==-2025,33 тыс.рублей

Данный расчет показывает, что МУП МТС «Луч» для того, чтобы не быть безубыточным по производству сои необходимо реализовать в 2007 г. сои на сумму не менее 2 025 330 рублей при затратах 1 362 580 руб.

Критическая цена (Цк) рассчитывается по формуле:

Цк=, (4.13)

Где Т - объем реализованной продукции за отчетный период, ц.

Цк==1,62 тыс.рублей

Данный расчет показывает, что предприятию необходимо продать 842 ц сои по цене 1,62 тыс.рублей за 1 ц, чтобы покрыть свои затраты. При этом выручка составит 1364,04 тыс.рублей, прибыль - 1,46 тыс.рублей.

Превышение фактической выручки над выручкой в точке безубыточности называется запасом финансовой прочности. Это зона безопасности работы предприятия.

ЗФП=В-Вк, (4.14)

где ЗПФ - запас финансовой прочности, тыс.руб.

или в центнерах:

ЗФП = V факт-Vт.б., (4.15)

где V факт - объем реализации фактический;

Vт.б. - объем в точке безубыточности.

ЗФП =589,40-2025,33=-1435,93 тыс.руб.

ЗФП (ц) =589,40-2893=-2304 ц

Зона безубыточности показывает, что при увеличении реализации сои на 1435,93 тыс. рублей или 2304 ц предприятие будет прибыльным.

График расчета критической точки безубыточности представлен на рисунке 4.2.

На оси абсцисс фиксируется объем сои в центнерах, параллельно этой оси фиксируются постоянные расходы S пост. На постоянные расходы накладываются переменные расходы S пер.; при этом получается полная себестоимость, которая растет с ростом объемов производства. Пересечение линий полной себестоимости и объема продаж дает критическую точку.

S В

П

2025,3 В приб. Sпер+Sпост

MD Sпер

1362,9 В безуб

Vприб.

Sпост

V безуб.

0 1947 ц 2893 ц V Убыток от продаж

Выручка

Точка безубыточности (В мин)

V (В) приб - объем реализации сои (выручка), при котором организация будет иметь прибыль.

V (В) безуб. - критический объем реализации сои (выручка), при котором нет ни прибылей, ни убытков.

Рисунок 4.2 - Графическая интерпретация точки безубыточности продаж сои.

Как видно из рисунка 4.2, безубыточный объем производства сои достигается при равенстве общей суммы расходов и выручки от реализации, или при равенстве маржинального дохода и переменных затрат.

При продажной цене сои 700 руб/ц и общей себестоимости 1362,58 тыс.руб. МУП МТС «Луч» достигнет точки безубыточности продаж при объеме реализации 1947 ц. 1947 * 0,70 = 1362,90 тыс.руб. - это первая точка безубыточности - выручка от реализации сои, при которой предприятие не будет иметь прибыли и убытка.

При увеличении объема производства до планируемого руководством МУП МТС «Луч» - 2600 ц, (минус 390 ц на семена) предприятие получит прибыль в размере 1547000 - 1362580 = 184,42 тыс.рублей.

В России экономически трудно обосновать масштабы производства в сельском хозяйстве, используя методики бизнес-планирования из-за сложившихся соотношений цен и фактической себестоимости продукции, а также ввиду относительного характера деления затрат на постоянные и переменные.

Нельзя не учесть того, что для достижения объема производства сои 2600 ц, увеличатся и затраты на воспроизводство, так как необходимо будет использовать удобрения для посевов, приобретать элитные сорта семян. К тому же, как говорилось выше, цена на реализацию сои устанавливается ГУП «Агро» по договору и не всегда совпадает с запланированной ценой в МУП МТС «Луч».

Поэтому, МУП МТС «Луч» необходимо искать другие резервы увеличения объема производства и снижения себестоимости сои. Это возможно за счет увеличения площади посевов (использования залежных земель), поиск спонсоров, которые могут быть заинтересованы в увеличении производства сои. Организации просто необходимо приобрести новые элитные сорта сои.

При ежегодном посеве сои на 300 га, как видно из динамики объемов производства сои за 9 лет (таблица 6), есть возможность получения 2600 ц сои при использовании удобрений, средств защиты растений от вредителей и при этом не нести убытков. Руководству МУП МТС «Луч» совместно с администрацией пос.Серышево необходимо пересмотреть приоритеты в направлениях деятельности, так как основной упор в организации делается на получение прибыли от ремонта машин и сельскохозяйственной техники, и поэтому не принимается никаких усилии по увеличению урожайности сои и зерновых культур. Пути снижения себестоимости и увеличение объема производства сои

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции и услуг являются:

- увеличение объема производства продукции;

- сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводственных расходов, потерь и т.д.

Для МУП МТС «Луч» основным источником резервов снижения себестоимости продукции является увеличение урожайности сои и, соответственно, объемов производства. В 2006 - 2007 гг. в организации были проведены мероприятия по снижению производственных затрат на сельскохозяйственную продукцию, которые в свою очередь значительно уменьшили объем производства сельскохозяйственных культур. Были сокращены материальные затраты (на удобрения, средства защиты растений), оплата труда управленческого персонала за счет сокращения штатных единиц. В таблице 4.6 рассмотрим план сокращения затрат на производство сои.