Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на примере ОАО "Рубцовский мясокомбинат"

Целью Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

заготовка и переработка скота, птицы, мяса;

производство мяса, мясопродуктов, технической продукции;

производство продуктов животноводства;

внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

оптово-розничная торговля;

а также иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Уставный капитал Общества составляет 1 505 000 (Один миллион пятьсот пять тысяч) рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами, в том числе из: 15 050 (Пятнадцати тысяч пятидесяти) штук именных обыкновенных акций бездокументарной формы номинальной стоимостью 100 (Сто) рублей.

Стоимость чистых активов Общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

В Обществе создается резервный фонд в размере 15 процентов Уставного капитала Общества. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд Общества составляет 5 процентов от чистой прибыли Общества. Указанные отчисления производятся до достижения размера резервного фонда, предусмотренного Уставом. Из чистой прибыли Общества формируется специальный фонд акционирования работников Общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций Общества, продаваемых акционерами, для последующего распределения работникам Общества. При возмездной реализации работникам Общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников Общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Общество обязано обеспечить акционерам доступ к документам, предусмотренным п. 1 ст. 89 Федерального закона «Об акционерных обществах». К документам бухгалтерского учета и протоколам заседаний коллегиального исполнительного органа имеют право доступа акционеры (акционер), имеющие в совокупности не менее 25 процентов голосующих акций Общества. Документы, предусмотренные п. 1 ст. 89 Федерального закона «Об акционерных обществах», должны быть предоставлены Обществом в течение 7 дней со дня предъявления соответствующего требования для ознакомления в помещении исполнительного органа Общества. Общество обязано по требованию лиц, имеющих право доступа к документам, предусмотренным п. 1 ст. 89 Федерального закона «Об акционерных обществах», предоставить им копии указанных документов. Плата, взимаемая Обществом за предоставление данных копий, не может превышать затраты на их изготовление. Достоверность данных, содержащихся в годовых отчетах Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена Ревизионной комиссией Общества. Перед опубликованием Обществом указанных в настоящем пункте Устава документов Общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его акционерами.

Годовые отчеты Общества подлежат предварительному утверждению Советом директоров Общества не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.

Органами управления Общества являются:

Общее собрание акционеров;

Совет директоров;

Единоличный исполнительный орган (Генеральный директор).

В случае назначения Ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами Общества. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является Ревизионная комиссия. Совет директоров, Генеральный директор и Ревизионная комиссия избираются Общим собранием акционеров. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества (Генеральным директором). Единоличный исполнительный орган подотчетен Совету директоров Общества и Общему собранию акционеров. К компетенции исполнительного органа Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется Ревизионной комиссией. Порядок деятельности Ревизионной комиссии определяется внутренним документом Общества, утверждаемым Общим собранием акционеров.

Организационная структура ОАО «Рубцовский мясокомбинат» относится к линейно-функциональной, что наглядно представлено в приложении 1. Функциональные руководители непосредственно подчинены генеральному директору и имеют право воздействовать на исполнителей от своего имени. Для устранения противоречивости указаний функциональному руководителю передается только часть полномочий. Генеральный директор выполняет общее руководство функциональными руководителями. Основным достоинством этой структуры является то, что она, сохраняя целенаправленность линейной структуры, дает возможность специализировать выполнение отдельных функций и тем самым повысить компетентность управления в целом. Недостатком же является сложность регулирования отношений между линейными и функциональными руководителями.

Она позволяет принимать более компетентные решения, сокращает время на решение технологических вопросов производства, особенно эффективна при решении повторяющихся неизменных в течение и длительного времени задач, обеспечивает максимальную стабильность организации, но является недостаточно гибкой при возникновении новых задач, при этом затруднена межфункциональная координация деятельности.

Главный технолог осуществляет организацию технического развития предприятия, обеспечивает развитие научно-технического прогресса, совершенствование работы технических служб предприятия, организует своевременный выпуск качественной продукции. Технический директор подчиняется непосредственно генеральному директору, а ему в свою очередь лаборатория, убойный цех, колбасный цех.

Заместитель директора по финансово-коммерческим вопросам осуществляет руководство организацией и совершенствованием экономической деятельности ОАО «Рубцовский мясокомбинат», направленное на достижение наибольших результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов; ускорение темпов роста производительности труда; повышение рентабельности производства и снижение себестоимости продукции, правильное соотношение роста производительности труда и заработной платы, проводят маркетинговые исследования. Ему подчиняются главный бухгалтер, начальник отдела маркетинга, начальник отдела заготовок.

Помощник генерального директора - главный инженер осуществляет организацию производства и контроль за его состоянием, контроль за использованием транспорта и его техническим состоянием; принимает участие в разработке планов текущих и капитальных ремонтов основных фондов предприятия, контролирует рациональное расходование материалов и средств, выделяемых для хозяйственных целей. Ему подчиняется механический цех, строительный цех, электроцех, компрессорная, котельная, холодильник, автогараж, инженер по технике безопасности.

Начальник обеспечения персоналом подчиняется непосредственно генеральному директору и возглавляет работу по обеспечению кадрами, ведет аналитическую работу по прогнозированию и определению потребности в кадрах, руководит организацией подготовки, переподготовки и повышения квалификации рабочих кадров на производстве.

Должностные инструкции на предприятии находятся в отделе обеспечения персоналом и протокола. Они разрабатывается данным отделом на основе типовых инструкций, согласовываются с руководителями разного уровня и утверждаются Генеральным директором

Взаимоотношения между уровнями управления осуществляется по прямой и обратной связи. Для этого используется различные средства коммуникации. На предприятии существует телефонная связь, которая охватывает все предприятие и позволяет более быстро и оперативно передавать информацию. Общество в своем распоряжении имеет 8 городских телефонных номеров, местную связь (коммутатор), 2 факса, 4 ксерокса, 14 компьютеров. Это является недостаточным и требует обновления, но из-за отсутствия средств это пока невозможно. Большое значение уделяется межличностному обмену информацией. Так, генеральный директор проводит совещания, на которых он лично передает какую-либо информацию своим заместителям, которые в свою очередь передают ее своим подчиненным. И так далее по нисходящей линии, охватывая все уровни управления и доводя информацию до конкретных исполнителей.

В системе управления предприятием используются следующие методы управления: организационно-распорядительные (административные), экономические и социально-психологические.

Сегодня Рубцовский мясокомбинат изготавливает более 300 наименований мясной продукции. Среди них вареные и полукопченые колбасы, мясные деликатесы и полуфабрикаты. Продукция с маркой РМК пользуется большим спросом в краевом центре. Рубцовский мясокомбинат является постоянным участником различных выставок-ярмарок, где завоевывает дипломы и медали за отличный вкус и хорошее качество. Гордостью предприятия является колбаса «Майкопская», которая вошла в число лучших товаров года и неоднократно завоевывала золотые медали на престижных выставках. Недавно предприятие разработало и выпустило 9 наименований новых колбасных изделий премиум класса. Среди них особой популярностью пользуются вареные колбасы «Губернаторская», «Рубцовская», «Алтайская». Комбинат - единственный в городе производитель субпродуктов. В последнее время на предприятии освоен выпуск нового вида продукции - корма для птиц и домашних животных. Особый род деятельности оАО «Рубцовский мясокомбинат» - консервирование шкур крупного рогатого скота для поставок на экспорт.

Рубцовский мясокомбинат не только успешно изготавливает качественную, пользующуюся популярностью и спросом продукцию, но и реализует ее в 35 собственных торговых точках города, на городских и оптовых рынках, магазинам, частным лицам за наличный расчет или под реализацию, работает с другими предприятиями по взаимозачетам (за воду, электроэнергию и др.), осуществляет поставку комбинату школьного питания и мелкооптовой базе. А также осуществляет сбыт продукции в города Сибири (Барнаул, Новокузнецк, Кемерово и др.), что является выгодным, так как туда направляется деликатесная продукция по достаточно высоким ценам, которая не находит своего потребителя в г. Рубцовске из-за низкой платежеспособности населения.

Все перевозки ОАО «Рубцовский мясокомбинат» осуществляет собственными транспортными средствами, которые сосредоточены в гараже, имеющемся на его территории.

Маркетинговые исследования предприятие проводит, используя наблюдение и опрос, но не в достаточных объемах и очень редко. Это касается и рекламы.

Закупка сырья производится в колхозах, совхозах Рубцовского и других близлежащих районах, а также у индивидуального сектора. Цены на покупаемое сырье договорные, зависят от сезона, конъюнктуры рынка, вида поставщика, закупаемого объема. Расчет производится наличными деньгами, перечислениями и в форме взаимозачетов.

Топливо поступает с г. Новокузнецка вагонными партиями на основе заключенных договоров.

Вспомогательные материалы (марля, щетки, моющие и дезинфицирующие средства) приобретаются на оптовых базах г. Барнаула и г. Новосибирска.

На предприятии используют самые современные технологии, приобретают новое оборудование, сохраняют традиции и наработанный опыт профессиональных специалистов. Основное правило производства - строгое соответствие утвержденным рецептурам ГОСТ, соблюдение стандартов, точный подбор всех составляющих ингридиентов, жесткий контроль качества на всех стадиях производственного цикла, использование натуральных добавок.

Предприятие использует простую повременную и сдельно-премиальную системы оплаты труда. Сдельно-премиальная характерна для основных рабочих, для остальных категорий персонала простая повременная. Заработная плата выплачивается ежемесячно, кроме того, осуществляются доплаты (за работу в ночное время, сверхурочное и др.).

Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Бухгалтерия осуществляет полный учет поступающих денежных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерской отчетности операций, достоверный учет издержек производства и обращения, точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия в соответствии с установленными правилами, осуществление экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Документы принимаются к учету бухгалтерией, если они правильно оформлены и содержат обязательные реквизиты:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

личные подписи указанных лиц с расшифровкой.

Все первичные документы на ОАО «РМК» имеют унифицированные, т. е. типовые формы. К основным первичным документам относятся: документы, оформляющие прием и выдачу денежных средств (приходные и расходные кассовые ордера), перечисление денежных средств с расчетного счета (платежные поручения), поступление и отпуск материалов (доверенности, требования, акты о приемке) и т.д. Документы подразделяются также на внутренние, которые используются непосредственно на предприятии, и внешние, поступающие от других физических и юридических лиц.

На основе первичных документов составляются бухгалтерские проводки и формируется исходная информация, которая используется для дальнейшей обработки в целях получения различных экономических показателей, характеризующих деятельность ОАО «РМК». Бухгалтерские проводки, составленные в соответствии с первичными документами, затем переносятся и группируются в учетных регистрах. Таким образом, регистры несут вторичную информацию, источником которой были документы. Под учетными регистрами подразумеваются носители упорядоченной информации, в которых систематизируются признаки и показатели хозяйственных операций. По данным учетных регистров в конце каждого квартала составляются отчетные документы.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете ОАО «РМК» регламентируется графиком документооборота, который составляется бухгалтером и утверждается директором. В графике документооборота устанавливается назначение первичных документов, порядок их оформления и сроки сдачи в архив. График документооборота на ОАО «РМК» оформлен в виде перечня работ, с указанием исполнителей и сроков движения документов. Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере его деятельности, и сроки предоставления этих документов. Контроль за выполнением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер. Все первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат передаче в архив. До передачи документов в архив они хранятся в бухгалтерии ОАО «РМК» в специальных шкафах или сейфах.

Бухгалтерская отчетность ОАО «РМК» представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности, включает следующие документы:

Бухгалтерский баланс.

Отчет о прибылях и убытках.

Отчёт об изменении капитала.

Отчет о движении денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу.

Отчетность общества является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Вся существенная информация раскрыта таким образом, что финансовые отчеты ясны и понятны для пользователей.

Центральной формой бухгалтерского отчёта ОАО «Рубцовский мясокомбинат» является баланс. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. В балансе указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также приведены: краткое описание вида деятельности общества, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также приведены соответствующие данные за предыдущий год. Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге.

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству общества. В совокупности данные отчеты дают детализированное представление о структуре капитала, доходе и расходах предприятия, а также раскрывают динамическую информацию о финансовых потоках, что позволяет делать обоснованные предположения о тенденциях будущего развития предприятия, его финансовых и производственных возможностей.

Поскольку платежеспособность зависит от оптимальности структуры актива и пассива баланса, проведем предварительный обзор финансового положения ОАО «Рубцовский мясокомбинат» за 2007-2009 годы на основе сравнительного аналитического баланса, который получается из годового бухгалтерского баланса путем укрупнения отдельных его статей и добавления показателей структуры, динамики и структурной динамики. Сравнительный аналитический баланс представлен в приложении 2.

На основании данных приложения 2 можно сделать вывод, что валюта баланса за 2007 - 2009 годы увеличилась с 157129 до 218895 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения оборотных средств, их доля в общей стоимости имущества предприятия увеличилась с 75% до 80,9%. При этом необходимо отметить, что их величина в течение всего рассматриваемого периода постоянно росла, в 2007 г. она составила 117894 тыс. руб., в 2009 г. - 177108 тыс. руб. Тогда как величина внеоборотных активов изменялась не равномерно (в 2008 г. она уменьшилась на 3,5%, в 2009 г. снизилась на 2,4%). В результате такого изменения внеоборотные активы на начало 2009 г. по сравнению с началом 2007 г. изменились не значительно (они соответственно были равны 41787 тыс. руб. и 39235 тыс. руб.), при этом их доля в общей стоимости имущества предприятия увеличилась на 4,3% в 2009 г.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом краткосрочных обязательств - 76,3% в 2007 г., на начало 2009 г. их величина увеличилась с 119845 тыс. руб. до 177989 тыс. руб. Кроме того, их доля в общей стоимости капитала постоянно увеличивалась в течение всего рассматриваемого периода и возросла до 122%.

Хотя заемный капитал представлен в основном кредиторской задолженностью наблюдался рост долгосрочных обязательств с 479 тыс.руб. в 2007 году до 2645 тыс.руб. в 2009 году. Собственный капитал хоть и увеличился незначительно с 36805 тыс.руб. в 2007 году до 38261 тыс.руб. в 2009 году (в 2008 г. на 1,1%, в 2009 г. - на 2,9%), произошло снижение его доли в общей стоимости капитала (с 32,4% до 17,5%). Нормативное соотношение собственного и заемного капитала составляет 60/40. На предприятии это соотношение не выполняется, на долю заемного капитала приходится 81,3% на начало 2009 г. - это свидетельствует о финансовой зависимости компании, а также, что оно формирует свое имущество в основном за счет заемных средств. Но, несмотря на это, предприятие работает безубыточно, используя свои средства эффективно.

Произведем группировку средств и их источников, согласно рассмотренной в теоретической части, сопоставим итоги групп актива и пассива, тем самым, определив платежный излишек (недостаток) средств на предприятии. Информационной базой исходных для анализа данных выступают годовые бухгалтерские балансы предприятия за 2007-2009 гг., приведённые в приложении. Оформим результаты группировки активов и пассивов в виде таблицы. 2.1.

Таблица 2.1 - Группировка актива и пассива баланса ОАО «РМК» за 2007-2009 г.г., тыс.руб.

	2007	2008	2009	Пассив	2007	2008	2009	Платёжный излишек (+), недостаток (-)
								2007	2008	2009
А1	1725	402	625	П1	68796	107838	153047	-67071	-107436	-152422
А2	25851	50919	23191	П2	51029	38036	24922	-25178	12883	-1731
А3	90318	93894	153292	П3	499	1796	2665	89819	92098	150627
А4	39235	39649	41787	П4	36805	37194	38261	2430	2455	3526
Баланс	157129	184864	218895	Баланс	157129	184864	218895	0	0	0

Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполнены условия: А1 ? П1; А2 ? П2; АЗ ? ПЗ; А4 ? П4. Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем, за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). Следовательно, предприятие не обладает мгновенной платежеспособностью, потому что наиболее срочные обязательства превышают имеющиеся на предприятии абсолютно ликвидные активы. Кроме того, за период 2007-2009 годы на предприятии наблюдается нединамичные изменения данных показателей. Так, например, на конец 2008 - начало 2009 происходит резкое увеличение обязательств при одновременном снижении средств по сравнению с началом 2007 года (на начало 2007 обязательства составляют 68796 тыс. руб., на начало 2009 - 153047 тыс. руб., а средства 1725 и 625 тыс. руб. соответственно). Такое резкое изменение характеризует нестабильность на предприятии. Превышение (А2>П2) и (А3>П3) объясняется только тем, что предприятие пользуется кредитами. Сумма долгосрочных обязательств в течение всего периода имеет тенденцию к росту.

Величина А3 также увеличивается с 90318 по 153292 тыс. руб. соответственно за счет увеличения незавершенного производства, сырья и материалов. Платежный излишек по неравенствам (А2>П2, А3>П3) за весь рассматриваемый период возрастает, что говорит о возможности у предприятия рассчитаться по своим обязательствам в ближайшем и долгосрочном периоде. Но поскольку на предприятии среднесрочные и долгосрочные обязательства составляют небольшую сумму, то оно может использовать быстро реализуемые и медленно реализуемые активы для покрытия своих срочных обязательств. При этом необходимо уделить большое внимание долгосрочной дебиторской задолженности, наиболее быстрому ее возврату, так как с привлечением кредитов и займов сумма (А1+А2+А3) не сможет уже покрыть сумму (П1+П2+П3). Из таблицы видно, что не выполняется неравенство (А4<П4) на протяжении всего периода, то есть не выполняется минимальное условие финансовой устойчивости.

На основе выявленных групп активов и пассивов можно оценить уровень платежеспособности на предприятии, рассчитав показатели ликвидности.

Таблица 2.2 - Относительные показатели платежеспособности ОАО «РМК» 2007-2009 г.г.

	Ограничение	2007	2008	2009	Изменение (+,-)	Темп роста (снижения)
					2008	2009	2008	2009
Кал		0,014	0,003	0,004	-0,012	0,001	19,1%	127,4%
Кпл	(0,7-1)	0,230	0,352	0,134	0,122	-0,218	152,9%	38,0%
Ктл		0,984	0,995	0,995	0,012	0,000	101,2%	100,0%

По данным таблицы 2.2. видно, что мгновенная платежеспособность на предприятии отсутствует. Показатель абсолютной ликвидности намного меньше нормативного значения, кроме того, наблюдается его снижение с 0,014 до 0,003 соответственно на начала 2007 конец 2008 года. Таким образом, предприятие не сможет покрыть краткосрочные обязательства в момент предъявления требований со стороны кредиторов только за счет наличных денег и краткосрочных финансовых вложений.

Ситуация не изменится и в случае погашения краткосрочной дебиторской задолженности. Коэффициент промежуточной ликвидности меньше нормативного значения, при этом наблюдается его резкие изменения, что говорит о нестабильном положении на предприятии. В 2009 значение данного показателя находится ближе к норме, но уже на следующий год происходит его резкое снижение на 0,218 (21,8%). Таким образом, предприятие на ближайший период является неплатежеспособным за весь рассматриваемый период.

Коэффициент критической ликвидности характеризует прогнозируемую платежеспособность, исходя из предстоящих поступлений долгосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов и затрат. Так, в 2007-2009 годах не выполняется необходимое условие (Ктл>=2). Таким образом, предприятие не сможет покрыть свои текущие обязательства в полном объеме и при этом, чтобы на балансе оставалось достаточно оборотных средств, необходимых для дальнейшего нормального функционирования. В результате чего структура баланса может быть призвана неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным.

Расширяя глубину анализа, стоит применить дополнительные коэффициенты платежеспособности, которые также рассчитываются на основе данных балансовой отчетности (приложение 4).

Таблица 2.3 - Коэффициенты платежеспособности ОАО «РМК» 2007-2009 г.г.

Коэффициент	Допустимое ограничение	2007	2008	2009	Изменение (+,-)	Темп роста (снижения)
					2008	2009	2008	2009
Общий показатель ликвидности (L1)	L1 ? 1	0,442	0,424	0,350	-0,018	-0,074	96,0%	82,5%
Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,2 ? L2 ? 0,5	0,014	0,003	0,004	-0,012	0,001	19,1%	127,4%
Коэффициент «критической оценки» (L3)	L3 ? 0,7 L3 ? 1	0,230	0,352	0,134	0,122	-0,218	152,9%	38,0%
Коэффициент текущей ликвидности (L4)	L4 ? 1,5 L4 ? 2-3,5	0,984	0,995	0,995	0,012	0,000	101,2%	100,0%
Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)	д.б. снижение в динамике	-46,3	-138,3	-174,0	-92,0	-35,7	298,7%	125,8%
Доля оборотных средств в активах (L6)	L6 ? 0,5	75,0%	78,6%	80,9%	3,5%	2,4%	104,7%	103,0%
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)	L7 ? 0,1 чем больше тем лучше	-0,021	-0,017	-0,020	0,004	-0,003	82%	117,8%

Совместная динамика коэффициентов L1, L2 и L3, показывает, что предприятие в рассматриваемом периоде приобрело сырье и увеличило запасы готовой продукции, что отразилось в отрицательной динамике коэффициента «критической оценки», наряду с отрицательной динамикой коэффициента L2. Таким образом, краткосрочная дебиторская задолженность за период выросла на +0,110 пунктов в 2008 году, а в 2009 году снизилась на 0,217 пунктов. Рост коэффициента L5 также отрицательно сказывается на состоянии предприятия: снижение деятельности обездвижило ликвидность увеличением производственных запасов, при тенденции снижения дебиторской задолженности.

Необходимо отметить, что предприятие чувствует себя очень не уверенно: об этом говорит значение коэффициента L4. Хотя в 2008 году это значение увеличилось на +0,012 и составило 0,995 пунктов, в 2009 году показание коэффициента осталось на прежнем уровне. То есть, оборотные активы на 0,5% ниже текущих обязательств предприятия, что говорит о недостатке свободных ресурсов и не возможности их мобилизации при необходимости. Это - главный показатель платежеспособности. Значение коэффициента ниже 1 становится опасным. То есть, при неблагоприятном стечении обстоятельств в условии недостаточности оборотных активов, предприятие имеет шанс не суметь погасить задолженность в срочном порядке, поскольку различные типы активов имеют разную степень ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует состояние бухгалтерского баланса как неудовлетворительное. Как видно из структуры коэффициента, при отсутствии свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (т.е. также высоколиквидных средств), предприятие рискует оказаться неплатежеспособным перед своими контрагентами.

ОАО «Рубцовский мясокомбинат» необходимо искать инструменты увеличения оборачиваемости оборотных средств, сокращать издержки, внеоборотные активы для поддержания системы в равновесии.

Таким образом, платежеспособность предприятия оценивается посредством обеспеченности процесса непрерывного производства необходимыми финансовыми ресурсами, а так как гарантией непрерывности процесса производства является финансовая устойчивость предприятия, то степень платежеспособности предприятия можно рассматривать как внешнее проявление степени финансовой устойчивости предприятия.

2.2 Организация учета затрат на ОАО «Рубцовский мясокомбинат»

В процессе производства готовой продукции мясоперерабатывающие предприятия потребляют большое количество сырья и материалов. Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес. Поэтому правильный учет и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.

На ОАО «Рубцовский мясокомбинат» используют нормативный метод распределения учёта затрат на производство. Он заключается в следующем. Для каждого изделия устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу продукции; затем путем умножения норм расхода на количество выпущенных изделий определяют нормативный расход материала на фактический выпуск. После этого нормативный расход материала сопоставляется с фактическим его расходом и определяется процент (соотношение) экономии или перерасхода. Корректируя нормативный расход на это соотношение, устанавливают фактический расход материала на конкретный вид изделия.

Материальные затраты на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» в составе себестоимости продукции отражаются по следующим статьям:

- сырье и основные материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- естественная убыль;

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- транспортно-заготовительные расходы;

- вспомогательные материалы;

- топливо и энергия на технологические цели.

Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции ОАО «Рубцовский мясокомбинат». Их отпуск с центрального склада в производство осуществляется непосредственно через кладовые цехов. Подача сырья и основных материалов в кладовые цеха представляет собой их внутреннее перемещение и потому не является расходом на производство. Под расходом материалов на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства.

Отпуск сырья и основных материалов в производство осуществляется в строгом соответствии с производственной программой ОАО «Рубцовский мясокомбинат», с соблюдением рецептур и действующих норм их расхода и оформляется лимитно-заборными картами, накладными-требованиями, на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.

Скот передается на переработку на основании накладной на приемку скота и передачу его на переработку.

В статью «Сырье и основные материалы» на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» включают скот, мясо в тушах, субпродукты, блоки замороженные из жилованого мяса и субпродуктов, жиры, муку, крахмал, белковые наполнители, пищевые добавки, натуральную и искусственную оболочку. В стоимость сырья включается уплата процентов по ссудам, взятым для расчетов с поставщиками сырья.

Стоимость основных материалов и покупного сырья (кроме скота) включается в эту статью по цене приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов. Стоимость скота, передаваемого на убой, включается в эту статью по закупочным ценам. Стоимость мяса собственной выработки исчисляется по производственной себестоимости. По данной статье составляется бухгалтерская запись: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В статью «Возвратные отходы» включают части сырья и полуфабрикатов, неблагополучные в ветеринарно-санитарном отношении, техническое сырье и утилизационные отходы, используемые для производства животных кормов (конфискаты туш, субпродукты, непищевая обрезь). Возвратные отходы учитываются по ценам возможного их использования или реализации и отражаются в учете по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство» и одновременно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 20 «Основное производство» методом «красное сторно».

В статью «Естественная убыль» включаются издержки по усушке мяса и субпродуктов при хранении и термической обработке на холодильниках в пределах установленных норм. Для равномерного отнесения затрат на себестоимость выпускаемой продукции ежемесячно создается резерв на покрытие убыли мяса и мясопродуктов при хранении и термической обработке в пределах установленных норм и средневзвешенных плановых цен с отнесением в дебет счета 20 «Основное производство» по статье «Сырье и основные материалы» с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В межинвентаризационный период в карточках учета движения мяса на холодильнике снятие естественной убыли по месяцам производится по плановым нормам и средневзвешенным плановым ценам.

Списание со счета готовой продукции потерь мяса и мясопродуктов при хранении и термической обработке по установленным нормам без проведения фактической инвентаризации не допускается.

После проведения инвентаризации за счет созданного резерва производится списание фактической усушки мяса в пределах действующих норм по фактическим средневзвешенным ценам за межинвентаризационный период. При этом составляется бухгалтерская запись по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». При недостаточности резерва производится его доначисление по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» включаются затраты на покупное сырье и полуфабрикаты, используемые на производство. Также затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций на изготовление продукции, обработке сырья и материалов) оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость продукции. При этом дебетуется счет 20 «Основное производство» и кредитуются счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на основании лимитно-заборных карт, накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов и товарно-транспортных накладных, счетов-фактур.

В статье «Транспортно-заготовительные расходы» на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» учитывают расходы на транспортировку скота от организаций на мясокомбинат, суммы, уплачиваемые скотозаготовительным организациям, откормочным хозяйствам, сельскохозяйственным организациям на возмещение организационно-накладных и транспортных расходов, а также аналогичные затраты по закупкам скота в фермерских хозяйствах и у населения.

Транспортно-заготовительные расходы на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» учитываются на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы»к счету 10 «Материалы».

В статью «Вспомогательные материалы на технологические цели» включаются затраты на материалы, которые, не являясь составной частью вырабатываемой продукции, используются как необходимые компоненты при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции. На ОАО «Рубцовский мясокомбинат» вспомогательными материалами являются соль, перец, нитрит натрия, чеснок, мускатный орех и прочие специи, а также целлофан, пергамент, полиэтилен, ящики из гофрированного картона и другие упаковочные материалы.

Стоимость вспомогательных материалов формируется исходя из цен приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.

В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы ОАО «Рубцовский мясокомбинат» по приобретению тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены сверх цены этого ресурса.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов по ее ремонту). Расходы ОАО «Рубцовский мясокомбинат» на оплату деревянной и картонной тары сверх оптовой цены материалов и расходы на ее ремонт не относятся на себестоимость продукции, в случае возмещения их тарособирающими и другими организациями. В эту же статью включается стоимость тары однократного использования и возвратной тары в тех случаях, когда в соответствии с установленным технологическим процессом готовую продукцию затаривают в цехах до сдачи ее на склад готовых изделий. Невозвратная деревянная тара (ящики, бочки, барабаны), картонная и картонно-гофрированная (ящики, коробки), в которую затаривают готовую продукцию, включается в себестоимость готовой продукции в размере, не оплачиваемом покупателями продукции.

Стоимость ящиков и других видов металлической, полиэтиленовой и деревянной тары, в которой на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» отпускают продукцию для текущей местной реализации торгующим организациям, на себестоимость продукции не относится, а износ по такой таре возмещается покупателем (если иное не предусмотрено договорами).

Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т. д.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.) как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.

Расход топлива и энергии определяют на основе показателей соответствующих измерительных приборов. При этом в сумму расходов топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также на трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов.

Стоимость топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относится на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) - на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

На стоимость израсходованного на технологические цели топлива дебетуется счет 20 «Основное производство» или счет 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 10 «Материалы».

Если в качестве технологического топлива используется природный газ, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для сопоставимых данных о расходе топлива на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» его количество по всем видам пересчитывается в условное, теплотворную способность которого приравнивают к 7000 ккал.

На стоимость энергии, потребленной на технологические цели, дебетуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 23 «Вспомогательные производства», если используется энергия собственной выработки, либо счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за покупную энергию.

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов и заводоуправления, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Бухгалтерский учёт на ОАО «Рубцовский мясокомбинат» ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ) а также в соответствии с приказом по учётной политике. Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов БУ.

В целом работу бухгалтерии можно оценить положительно. Бухгалтер качественно выполняет возложенные на него обязанности по учету имущества и обязательств ОАО «Рубцовский мясокомбинат». Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы.

2.3 Особенности формирования себестоимости продукции мясоперерабатывающего предприятия ОАО «РМК»

Мясоперерабатывающее производство имеет отраслевые особенности. Мясо, являющееся основным сырьем, мясокомбинат может закупать или заготавливать. Под заготовкой понимается приобретение животных у частных лиц или животноводческих хозяйств живым весом с последующим убоем и разделкой. При заготовке взаиморасчеты с поставщиками скота возможны как по весу каждой головы, так и по весу произведенного мяса. Мясо следует хранить при низкой температуре. При этом его вес необходимо периодически контролировать, поскольку он является переменной величиной и зависит от температурного режима и влажности. Все поставки мяса должны сопровождаться документами, подтверждающими качество сырья.

Для складского учета запасов применяются два независимых показателя - количество и вес. Для учета количества в зависимости от номенклатуры используются соответствующие единицы измерения. Учет количества животных, туш, полутуш и шкур ведется в штуках и килограммах. Все операции по перемещению запасов, полуфабрикатов и готовой продукции сопровождаются операциями взвешивания.

Производство мясокомбината в общем случае состоит из заготовительного и перерабатывающего. Для целей производственного учета необходим нормативно-факторный анализ. Для продукции, полученной в результате переработки мяса, нужны документы, подтверждающие качество. Данная продукция имеет ограниченный срок хранения при различных температурных режимах. Информацию о сроке и условиях хранения также следует отражать в сопроводительных документах. Реализацию продукции мясокомбинат выполняет, как правило, по заявкам покупателей. В процессе реализации у него возникает потребность в оформлении большого количества документов на отгрузку в короткий промежуток времени, а также в оформлении операций по возврату или замене продукции. Как закупка, так и реализация продукции выполняется мясокомбинатом с использованием собственного автотранспорта, поэтому особую важность приобретают диспетчеризация работы автотранспорта, а также учет затрат, связанных с его содержанием. Отраслевое решение охватывает все области управления производственным предприятием мясоперерабатывающей отрасли. Это относится к планированию продаж, производства и снабжения, к управлению продажами, производством, закупками и запасами. В системе реализованы управление взаимоотношениями с клиентами, управление качеством и финансами. Предусмотрено ведение бухгалтерского и налогового учета, а также управление персоналом и расчет заработной платы.

Сегодня в непростых экономических условиях одной из важнейших задач для любого предприятия является учет затрат и сокращение потерь.

Учет расходов на содержание и эксплуатацию холодильника

В статью затрат «Расходы на содержание и эксплуатацию холодильника» относятся амортизация оборудования; расходы на эксплуатацию оборудования; расходы на текущий, средний и капитальный ремонты оборудования; стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной одежды, прочие расходы. Типовая номенклатура статей расходов приведена в табл. 2.4.

В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» на сумму фактической себестоимости и оказанных услуг. При этом составляются сведения о выработке и распределении услуг вспомогательных производств. По видам продукции данные расходы распределяются пропорционально расходу холода.

Учет потерь от брака и прочих производственных расходов

Производственные потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев.

Таблица 2.4 - Номенклатура статей расходов на содержание и эксплуатацию холодильника

Наименование статей расходов	Характеристика и содержание статей
Амортизация оборудования	Амортизационные отчисления по производственному оборудованию и ценному инвентарю
Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий, средний и капитальный ремонты)	Стоимость материалов, хладагентов, других материалов, необходимых для эксплуатации оборудования; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, грузчиков, кладовщиков; отчисления на социальные нужды; стоимость потребленных топлива, электроэнергии, пара, воды, сжатого воздуха и других видов энергии; стоимость услуг вспомогательных производств и другие расходы
Текущий, средний и капитальный ремонты оборудования	Затраты на текущий, средний и капитальный ремонты холодильного оборудования, ценных инструментов, стоимость запасных частей, других материалов; заработная плата ремонтных рабочих; отчисления на социальные нужды; стоимость услуг других служб и организаций, связанных с текущим, средним и капитальным ремонтами
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда	Стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной одежды, стоимость их заготовки и ремонта
Прочие расходы	Другие расходы, не перечисленные в предыдущих статьях, связанные с содержанием и эксплуатацией холодильника

Борьба за снижение и устранение производственных потерь - важнейший путь снижения себестоимости и повышения рентабельности продукции. К браку относится такая продукция и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам не могут быть использованы по прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на исправление. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный), от места его обнаружения - на внутренний и внешний. Внутренний брак подразделяется на производственный (внутрицеховой) и внепроизводственный (складской). Такая классификация важна для организации оперативного и бухгалтерского учета брака в производстве.

Контроль за соответствием качества полуфабрикатов и готовой продукции требованиям стандартов и технических условий осуществляют технический отдел и лаборатории предприятия, которые ведут оперативный учет брака. Выявленный брак в подавляющем большинстве исправляется путем устранения дефектов или использования нестандартной продукции при производстве новых изделий. Ветеринарный брак (мясо и субпродукты, подлежащие обезвреживанию, конфискаты туш, частей туш и субпродуктов) к производственному браку не относится. Выявленный брак оформляется актом о браке с указанием в нем даты составления и номера акта, объема забракованных полуфабрикатов или готовых изделий, виды брака, его причины и виновников возникновения. Акт составляется работником технического контроля или лаборатории, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем мясоперерабатывающего предприятия, который принимает решение о порядке списания потерь от брака: за счет виновных лиц или за счет организации.

В бухгалтерии производится оценка, калькуляция брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный калькуляционный счет 28 «Брак в производстве». На оценку брака и порядок отражения его в бухгалтерском учете оказывает влияние место обнаружения и степень готовности забракованной продукции. Затраты по производственному браку, выявленному в цехах до сдачи готовых изделий на склад, определяются по статьям расходов, относимых на цеховую себестоимость (включая общепроизводственные расходы). Списание этих расходов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счета 20 «Основное производство». Затраты на внутренний исправимый брак слагаются из стоимости материалов и заработной платы, израсходованных на исправление забракованной продукции, отчислений на социальные нужды, а также соответствующей доли расходов на эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов. При этом дебетуется счет 28 «Брак в производстве» и кредитуются счета и субсчета:

- 10 «Материалы» - на стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму заработной платы на исправление брака;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму отчислений в бюджет;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений на социальные нужды;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму платежей по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» - на соответствующую долю расходов по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования;

- 25-2 «Общепроизводственные расходы» - на соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Себестоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости забракованных изделий и расходов по их замене и транспортировке. Внутренний брак, выявленный на складе готовой продукции до отправки покупателем, отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» по фактической общезаводской себестоимости. Такой же записью отражаются возвращенные покупателями бракованные изделия. Одновременно в бухгалтерии стоимость реализованной бракованной продукции либо сторнируется, либо производится обмен на новые изделия. Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет различных счетов и субсчетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь: