Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности



Оглавление

• Введение
• Анализ ресурсного потенциала организации
• Задание 1
• Задание 2
• Задание 3
• Задание 4
• Задание 5
• Анализ производства и объёма продаж
• Задание 6
• Задание 7
• Задание 8
• Анализ затрат и себестоимости продукции
• Задание 9
• Задание 10
• Задание 11
• Задание 12
• Задание 13
• Анализ финансовых результатов деятельности организации
• Задание 1440
• Задание 15
• Задание 16
• Задание 17
• Задание 18
• Задание 19
• Анализ финансового положения организации
• Задание 20
• Задание 21
• Задание 22
• Задание 23
• Задание 24
• Задание 25
• Комплексная оценка деятельности организации
• Задание 26
• Заключение
• Список использованной литературы
• ПРИЛОЖЕНИЯ


Введение

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия особенно актуален в настоящее время в условиях рыночной экономики. Он позволяет оценить эффективность производственных процессов через призму материальных и денежных характеристик. Глубокий и всесторонний анализ способствует принятию оптимальных управленческих решений, позволяет определить тенденции в работе предприятия и выявить резервы, которые необходимо использовать при планировании на следующий временной период.

Целью выполнения курсовой работы являются:

Закрепление теоретических знаний, полученных в ходе изучения дисциплины;

Развитие практических навыков экономического анализа;

Обобщение полученных результатов анализа с целью выявления комплексной величины резервов, которые в конечном итоге могут быть квалифицированы как готовые к мобилизации в производственно - хозяйственной деятельности анализируемой организации.

Задача курсовой работы: провести анализ ресурсного потенциала, анализ объёма продаж, анализ затрат и себестоимости продукции, анализ финансовых результатов, выявить факторы, повлиявшие на изменение тех или иных результирующих показателей. Необходимо дать комплексную оценку деятельности предприятия, а так же произвести сравнительную рейтинговую оценку деятельности исследуемой организации на фоне деятельности схожих предприятий.



Анализ ресурсного потенциала организации

Задание 1

Таблица 1

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Динамика показателя (в %), 4/3	Разница в процентах (+, -)	Расчет влияния фактора	Фактор, повлиявший на выявленное изменение
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Численность рабочих, (H), чел.	8 100	8 181	101,0%	1,0%	52 000	Увеличение численности рабочих
2	Число отработанных человеко-дней, (Чд)	1 944 000	1 971 621	101,42%	0,42%	21 840	Увеличение числа дней, отработанных одним рабочим
3	Число отработанных человеко-часов, (Чч)	14 580 000	13 801 347	94,659%	(6,761%)	(351 572)	Уменьшение продолжительности трудового дня
4	Объем продаж (без НДС), (N), тыс. руб.	5 200 000	6 240 000	120,0%	25,341%	1 317 732	Увеличение среднечасовой выработки одного рабочего

Для анализа степени влияния трудовых факторов на изменение выручки от продаж, воспользуемся основным уравнением, связывающим численность рабочих и объём продаж [1, с.118]:

,(1)



где N - выручка от продаж, H - численность рабочих, V_ср.год - среднегодовая выработка одного рабочего. В то же время, среднегодовая выработка одного рабочего рассчитывается по формуле [1, с.115]:

, откуда ,(2)

где Т_раб.дн - среднее число дней, отработанное одним рабочим (вычисляется как отношение числа отработанных человеко-дней к численности рабочих), t_час - продолжительность рабочей смены (отношение числа отработанных человеко-часов к числу отработанных человеко-дней), V_ср.час - среднечасовая выработка одного рабочего (частное от деления выручки на число человеко-часов).

Для проведения анализа степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов воспользуемся методом абсолютных разниц. Он основан на представленной модели(2) и его действие проиллюстрировано в табл. 1а:

Таблица 1а

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов (метод абсолютных разниц)

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
1	2	3	4	5
1	Численность рабочих, (H), чел.	8 100	8 181	81,0
2	Число рабочих дней в году, (Траб)	240	241	1,0
3	Продолжительность смены, (tчас)	7,5	7	(0,5)
4	Среднечасовая выработка, (Vср.час)	357	452	95,5
5	Влияние факторов на изменение выручки от продаж - всего	1 040 000
	за счёт численности рабочих		52 000
	за счёт кол-ва рабочих дней в году	21 883
	за счёт продолжительности смены		(351 592)
	за счёт среднечасовой выработки 1 рабочего	1 317 709



В графе 6 отражена процентная разница темпа роста текущего фактора от темпа роста предыдущего. Для первого показателя высчитывается разница от 100%, он показывает относительную разницу текущего показателя от предыдущего. Следующим расположены два фактора, характеризующие, соответственно, число отработанных человеко-дней и человеко-часов. «Человеко-часы» являются более качественным показателем, т.к. характеризуют наиболее краткий период выработки - час. Последним рассматривается показатель, охватывающий влияние всех четырёх факторов, т.е. объём продаж. Расчёт влияния фактора вычисляется как произведение относительного отклонения текущего фактора от предыдущего на значение выручки от продаж предыдущего периода. По результатам вычислений можно сделать выводы, вкратце записанные в графе 8 табл. 1, что увеличение численности рабочих на 81 чел. позволило увеличить выручку на 52 млн. руб. или на 5% (52 000 / 1 040 000), увеличение количества рабочих дней на 1 увеличило выручку на 21,9 млн. руб. или на 2,1% (21 883 / 1 040 000), а вот сокращение продолжительности рабочего дня на полчаса привело к сокращению выручки более, чем на треть - на 351,6 млн. руб. или 33,8% (351 592 / 1 040 000), вопреки тому, что сокращение числа отработанных человеко-часов выглядит не таким уж фатальным, всего 5,3% (13 801 347 / 14 580 000 - 100%).

Расчёты влияния факторов произведены следующим образом:

тыс. руб.,

тыс. руб.,

тыс. руб.,

тыс. руб.

Рост выручки на 1 317,7 млн. руб. обеспечивался ростом среднечасовой выработки на 95,5 руб. в час.

Критерием правильности вычислений могут служить: сумма влияний факторов (в табл. 1 и в табл. 1а), она должна быть равна абсолютному изменению выручки за период, произведение относительных отклонений (графа 6 в табл. 1) даёт ноль, а их сумма равна приросту анализируемого показателя.

Необходимо отметить, что у организации имеется резерв увеличения объёма продаж, заключающийся в сравнительно небольшом (на полчаса) увеличении продолжительности смены. Это позволило бы дополнительно выручить 351,6 млн. руб.

Задание 2

Таблица 2

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+; -)
1	2	3	4	5
1	Объем продаж (без НДС), (N), тыс. руб.	5 200 000	6 240 000	1 040 000
2	Стоимость материалов в себестоимости продаж (МЗ), тыс. руб.	2 878 150	3 566 212	688 062
3	Коэффициент материалоотдачи проданной продукции (рассчитать), (Кмо)	1,807	1,750	(0,057)
4	Влияния на объем продаж (V) следующих факторов:	Х	Х	Х
	изменения стоимости израсходованных материалов, (?МЗ), тыс. руб.	Х	Х	1 243 133
	изменения материалоотдачи продаж, (?Кмо), тыс. руб.	Х	Х	(203 274)

Рассмотрим влияние на объём продаж стоимости материалов в себестоимости продаж. Объём продаж и стоимость материалов (материальных затрат - МЗ) можно связать между собой коэффициентом материалоотдачи (К_мо), который определяется как отношение объёма продаж к стоимости МЗ. Основываясь на данном положении, исходная модель для анализа представляет собой простейшее уравнение [1, с.152]:

.(3)

Отсюда методом абсолютных разниц определим степень влияния обоих факторов:

Рост выручки охарактеризовался положительным влиянием роста стоимости МЗ и отрицательным - снижения коэффициента материалоотдачи. Это произошло из-за превышения темпа роста стоимости МЗ над темпом роста выручки. Если темп роста выручки составляет 6 240 / 5 200 = 120%, то темп роста стоимости МЗ равен 124% (3 566,2 / 2 878,2). Отсюда виден резерв - либо увеличения выручки на 203,1 млн. руб., либо снижения стоимости МЗ на ту же сумму. В самом деле, если на эти двести три миллиона увеличить выручку или снизить стоимость МЗ, то коэффициент материалоотдачи в прошедшем и отчётном году будет неизменным, т.е. темпы роста выручки и себестоимости будут совпадать. Практически это означает, что при неизменном коэффициенте МО предприятие либо получило бы ту же выручку, но при меньших затратах, либо при тех же затратах увеличила бы объём продаж. В идеале темп роста выручки должен опережать темп роста стоимости МЗ, и тогда факторы оказывали бы только положительное влияние. Выше приведённые вычисления есть повод для подробного анализа руководством предприятия, чем было вызвано повышение стоимости МЗ в себестоимости продукции - нерациональным использованием МЗ, или повышением закупочных цен.

Задание 3

Таблица 3

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+; -)
1	2	3	4	5
1	Объем продаж (без НДС), (N), тыс. руб.	5 200 000	6 240 000	1 040 000
2	Среднегодовая первоначальная стоимость активной части производственных основных средств, (ОСак), тыс. руб.	1 076 098	1 108 604	32 506
3	Количество дней в году, в течение которых активная часть производственных ОС находилась в рабочем состоянии, (Рд), дн.	240	241	1
4	Коэффициент сменности работы оборудования, (Ксм)	1,00	1,05	0,1
5	Средняя продолжительность смены, (Псм), ч	7,5	7,0	(0,5)
6	Объем продаж, приходящийся на 1 тыс. руб. стоимости активной части ОС за 1 машино-час работы оборудования, (Вч), тыс. руб.	0,0027	0,0032	0,0005
7	Влияние на изменение объема продаж (?N) следующих факторов (рассчитать):	Х	Х	Х
	а) изменения среднегодовой первоначальной стоимости активной части производственных ОС, (?ОСак ), тыс. руб.	Х	Х	157 979
	б) изменения количества дней, в течение которых активная часть ОС находилась в рабочем состоянии, (?Рд), тыс. руб.	Х	Х	22 449
	в) изменения коэффициента сменности (Ксм), тыс. руб.	Х	Х	270513
	г) изменения средней продолжительности смены (?Псм), тыс. руб.	Х	Х	(378 718)
	д) изменения продукции, приходящиеся на 1 тыс. руб. стоимости активной части ОС за 1 машино-час работы, (?Вч), тыс. руб.	Х	Х	981862



Использование основных средств на предприятии тесно связано с показателем фондоотдачи, который в классическом виде есть отношение выручки к стоимости основных средств:

(4)

т.е. фондоотдача показывает: сколько выручки, приходится на один рубль основных средств [1, с.170]. Фонды предприятия делятся на промышленно-производственные и непроизводственные. Кроме того, выделяют активную часть ОС (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов (здания, сооружения и проч.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования [3, с.26]. Для анализируемого предприятия коэффициент фондоотдачи активной части ОС за прошедший год составлял 5 200 / 1 062,4 = 4,9, а за отчётный год он вырос на 0,7 и составил уже 6 240 / 1 108,6 = 5,6, т.е. выручка организации растёт более высокими темпами, нежели вложения в основные средства (в активную их часть).

Среднечасовая выработка имеет размерность «руб./час», следовательно рассчитывается она как отношение выручки к общему времени работы оборудования:

(5)

С другой стороны, общее время работы Т_общ можно разложить как произведение количества оборудования К и времени работы единицы оборудования Т_ед за период времени. Следовательно:



Время работы единицы оборудования за период времени (например, календарный год), в свою очередь, зависит от продолжительности смены, количества смен и количества рабочих дней в году, т.е.

,

а количество оборудования есть не что иное как частное от деления стоимости ОС_А на среднюю цену единицы оборудования Ц_ед. Отсюда формула для расчёта среднечасовой выработки В_Ч принимает вид:

;(6)

Отсюда:

(7)

Как видно из (7), практически все факторы, участвующие в выражении, присутствуют в исходных данных. Объём продаж за прошедший и отчётный периоды берём из формы №2, количество рабочих дней в году, продолжительность смены и коэффициент сменности даны в справке №1 Прил. 5, среднечасовую выработку рассчитаем по формуле (6). Среднегодовая стоимость ОС_А за отчётный год вычисляется как среднее арифметическое между стоимостью ОС_А на начало и конец периода, данные по которым нашли отражение в форме №5 бухгалтерской отчётности (в состав активной части ОС, согласно [5], включены машины, оборудование и транспортные средства). Среднегодовая стоимость ОС_А за прошлый год равна 1 062 400 тыс. руб., [5].

Итак, нам необходимо оценить влияние каждого фактора на изменение выручки.

а) влияние на изменение выручки изменения первоначальной стоимости активной части производственных основных средств (ДОСпр),

ДV(ОС_А) = ОС_А1*Рд₀*Ксм₀*Псм₀*Вч₀,

ДV(ОС_А) = 157979,16 тыс.руб.,

б) влияние на изменение выручки изменения количества дней в году, в течение которых активная часть производственных основных средств находилась в рабочем состоянии (ДРд),

ДV(Рд) = ОС_А1*Рд₁*Ксм₀*Псм₀*Вч₀,

ДV(Рд) = 22449,22 тыс.руб.,

в) влияние на изменение выручки изменения коэффициента сменности работы оборудования (ДКсм),

ДV(Ксм) = 270513,11 тыс.руб.,

г) влияние на изменение выручки изменения средней продолжительности смены (ДПсм),

ДV(Псм) = -378718,36 тыс.руб.,

д) влияние на изменение выручки изменения объема продаж, приходящегося на 1 тыс.руб. стоимости активной части ОС за 1 машино-час работы (ДВч),

ДV(Вч) = 981862,40 тыс.руб.

е) Составим баланс отклонений:

ДV = ДV(ОС_А) + ДV(Рд) + ДV(Ксм) + ДV(Псм),

ДV = 1 040 000 тыс.руб.

В представленном алгоритме расчета влияния отдельных факторов на объем продаж только среднегодовая стоимость активной части основных средств является экстенсивным фактором. Осталные - характеризуют интенсивность их использования по времени и по мощности.

Оценка результатов анализа позволяет сделать вывод, что увеличение продаж в отчетном году произошло в основном за счет интенсивных факторов:

- увеличив на 1 день работу активной части производственных основных фондов организация получила прибыль на 22449,22 тыс.руб.больше;

- по сравнению с прошлым годом увеличился объем продаж в отчетном году на 270513,11 тыс.рублей в результате увеличения коэффициента сменности на 0,05;

- сокращение смены на полчаса вызвало потерю 378718,36 тыс. руб. Такая существенная потеря выручки должна стать предметом пристального анализа руководством для выявления причин, повлекших получасовое сокращение смены.

- изменение объема продаж за счет изменения выпуска продукции в 1 час на одну тысячу рублей ОС - на 0,0005 позволило увеличить объем продаж на 981862,40 тыс.руб.

Сумма резерва роста данного показателя, исходя из проведенных расчетов, составляет 378718,36 тыс. руб. Данный резерв можно учитывать при определении комплектного резерва увеличения объема продаж.

Задание 4

Таблица 4

Характеристика соотношения экстенсивности и интенсивности использования ресурсов в процессе производства

№ п/п	Показатель	Прош-лый год	Отчёт-ный год	Темп при-роста	Прирост ресурса на 1% прироста выручки от продаж Кэкст.i	Коэффициенты влияния на прирост выручки от продаж
						Экстенсивности использования ресурса Кэкст.i * 100	Интенсивности использования ресурса 100 - Кэкст.i * 100
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Численность рабочих, чел.	8 100	8 181	1,0%	0,050	5,00%	95,00%
2	Среднегодовая стоимость активной части ОС, тыс. руб.	1 076 098	1 108 604	3,021%	0,151	15,10%	84,90%
3	Стоимость МЗ, тыс. руб.	2 878 150	3 566 212	23,906%	1,195	119,53%	(19,54%)
4	Выручка от продаж продукции, тыс. руб.	5 200 000	6 240 000	20,0%	X	X	X
5	Алгоритм расчета показателя, характеризующего комплексное использование ресурсов	УКэкст.i /n	УКэкст.iЧ100 /n	100-УКэкст.iЧ100 /n
6	Показатели, характеризующие комплексное использование ресурсов	0,465	46,543%	53,453%

С позиции оценки ресурсного потенциала организации удобно подразделять всю совокупность ресурсов на три группы: средства производства, которые, в свою очередь, делятся на предметы труда и средства труда, и рабочую силу. Именно эти три вида ресурсов, объединяясь в производственно-технологическом процессе, обеспечивают достижение заданных целевых установок [2, с.218]. Как известно, экономический рост организации базируется на сочетании экстенсивных (прирост массы используемых в производстве ресурсов) и интенсивных (повышение эффективности использования ресурсов) факторов.

К экстенсивным относятся такие факторы экономического развития, как увеличение числа работников, основных средств, потребляемых материальных ресурсов. К интенсивным относятся факторы, обеспечивающие повышение эффективности использования ресурсов: рост производительности труда, снижение материалоемкости товара и снижение фондоемкости. Экстенсивные факторы приводят к росту стоимости, количества и времени использования производственных ресурсов. Интенсивные факторы обеспечивают рост конечных результатов при неизменной величине (или незначительном росте) самих ресурсов [2, с.219].

Рассмотрим последовательность расчетов:

Динамика среднесписочной численности рабочих составила:

Прошлый год - 8100 человек

Отчетный год - 8181 человек, прирост 81 человек или 1%

При приросте выручки от продаж в 20% (6240000/5200000*100-100) прирост на 1% прироста выручки составит 0,05. Таким образом, можно сказать об эффективности использования ресурсов. Коэффициент интенсивности - 95%.

Стоимостная оценка использованных в производстве продукции материалов составила: прошлый год - 2878150 тыс.руб.; отчетный год - 3566212 тыс.руб.

Прирост 688062 тыс.руб. или 23,906%. Прирост материальных затрат на 1% прироста объема выручки равен 119,53%. Это означает, что увеличение коэффициента экстенсивности в 19,53% вызвано увеличением себестоимости заготовления материалов в отчетном периоде. Целесообразнее ограничиться двумя видами ресурсов, исключив из оценки степени экстенсивности и интенсивности развития производства характер использования материалов.

Найдем среднегодовую стоимость активной части производственных фондов: Ѕ от суммы первоначальной стоимости ОПФ за минусом начисленной по ним амортизации на начало и на конец года (без учета зданий).

Среднегодовая стоимость активной части основных средств: прошлый год - 1076098 тыс. руб.; отчетный год - 1108604 тыс. руб. Прирост составит 3,021%. Прирост среднегодовой стоимости активной части основных средств на 1% прироста выручки составит 0,151, или 15,1%.

На основании произведенных расчетов определим комплексные показатели использования ресурсов согласно алгоритмам их расчетов:

Числовое значение коэффициента экстенсивного использования ресурсов равно 46,543%

Числовое значение коэффициента интенсивности использования ресурсов равно 53,453%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что необходимым и достаточным условием интенсификации финансово-хозяйственной деятельности организации будет следующее неравенство [2, с.223]:

0,5 ? И ? 1,(8)

т.е. коэффициент интенсивности должен преобладать над коэффициентом экстенсивности. Подробный анализ показателей каждого ресурса позволяет оценить, на сколько интенсивно или экстенсивно организация использует тот или иной ресурс. Например, трудовые ресурсы и основные средства предприятие использует весьма эффективно за счёт высокой производительности труда и хорошей фондоотдачи основных средств. Это не трудно определить по коэффициентам интенсивности использования данных ресурсов. Высокий коэффициент экстенсивности МЗ позволяет судить о высокой материалоёмкости производимой продукции.

Задание 5

Таблица 5

Комплектный резерв увеличения объема продаж продукции за счет внутренних резервов использования ресурсов

№ п/п	Показатель	Резерв увеличения объема продаж, выявленный в процессе анализа, тыс. руб.	Резервы увеличения объема продаж при комплектном использовании имеющихся резервов улучшения использования ресурсов
			экстенсивные	интенсивные
1	2	3	4	5
1	Увеличение стоимости продаж за счет лучшего использования трудовых ресурсов	(351 572)	1,0100	1,2675
2	Увеличение стоимости продаж за счет лучшего использования материальных ресурсов	(203 274)	1,2391	0,9685
3	Увеличение стоимости продаж за счет лучшего использования основных производственных средств	(378 718)	1,030	1,1650
4	Итого комплектный ресурс	Х	1,0930	1,1218

Подытожив анализ ресурсного потенциала предприятия, определим комплектный резерв увеличения объёма продаж. На предыдущих этапах в результате факторного анализа ресурсов предприятия были выявлены резервы роста объёма продаж за счёт трудовых, материальных ресурсов и основных производственных фондов. Числовые выражения этих резервов представлены в табл. 5. Комплектный резерв - это минимальная из сопоставляемых сумм, т.к. именно в этом размере рост производства обеспечивается всеми видами ресурсов и в данном случае резерв увеличения объёма продаж составляет 203,1 млн. руб. за счёт оптимизации материальных затрат.

Как уже говорилось выше, исследуемые ресурсы можно разделить на экстенсивные (количественные) и интенсивные (качественные) факторы. Экстенсивные или интенсивные резервы увеличения объема продаж при комплексном использовании имеющихся резервов, определяем следующим образом:

резервы за счет лучшего использования трудовых ресурсов:

экстенсивный темп роста по численности (на основании данных табл. 1):

интенсивный темп роста по среднечасовой выработке (на основании данных табл. 1):

резервы за счет лучшего использования материальных ресурсов:

экстенсивный темп роста по материальным затратам (на основании данных табл. 2):

интенсивный темп роста по материалоотдаче (на основании данных табл. 2):

резерв за счет лучшего использования основных производственных фондов:

экстенсивный темп роста по стоимости активной части производственных основных средств (на основании табл. 3):

интенсивный темп роста по фондоотдаче (на основании данных табл. 3):

Таким образом, можно сделать вывод, что трудовые ресурсы и ОПФ организация использует больше интенсивно, чем экстенсивно, а это говорит о рациональном ведении хозяйства и интенсификации производства на предприятии. Вычислим комплектные коэффициенты экстенсивности и интенсивности:

,,

а произведение этих коэффициентов даст нам комплектный коэффициент использования ресурсов:



Анализ производства и объёма продаж

Задание 6

Выручка рассчитывается как произведение объёма продаж в количественном выражении на цену. На неё будет оказывать влияние количество товаров, их структурный состав и цена на них. Изменяя каждый из этих факторов в отдельности, можно понять, каким образом тот или иной фактор повлиял на изменение выручки в отчётном году по сравнению с прошлым. Изменения выручки по каждому из факторов в совокупности должны дать разницу между выручкой в отчётном году и предыдущем. Факторную модель можно представить в виде:

,(9)

где ?N - суммарное изменение выручки, ?N_Q - изменение выручки за счёт количества реализованной продукции, ?N_P - изменение выручки за счёт цен и ?N_S - изменение выручки за счёт структуры товаров.

Исходные данные для расчётов представлены в табл. 6.

Таблица 6

Исходные данные для расчёта влияния на объём продаж количества, структуры и цен реализованной продукции

№ п/п	Наименование проданной продукции	Количество проданной продукции, шт.	Цена на проданную продукцию, тыс. руб.
		за прошлый год	за отчетный год	за прошлый год	за отчетный год
1	2	3	4	5	6
1	Изделие А	8 000	9 000	200	210
2	Изделие В	4 000	4 000	300	407,5
3	Изделие С	6 000	6 800	400	400
	Итого	18 000	19 800	X	X

1. Расчитаем темп роста количества проданной продукции

Т_р = 19 800 / 18 000 * 100 = 110%

2. Рассчитаем выручку от продаж по структуре и ценам прошлого года

N_i = Q₀*p₁

изделие А: N_А = 8000 *210 = 1 680 000 тыс.рублей

изделие В: N_В = 4000 * 407,5 = 1 630 000 тыс.рублей

изделие С: N_С = 6000 * 400 = 2 400 000 тыс.рублей

итого: N_{расчетное 1} = 1 680 000 + 1 630 000 + 2 400 000 = 5 710 000 тыс.рублей

3. Определим выручку от продаж по структуре отчетного года в ценах прошлого года

N_i = q₁ * p₀

изделие А: N_А = 9 000 * 200 = 1 800 000 тыс.рублей

изделие В: N_В = 4 000 * 300 = 1 200 000 тыс.рублей

изделие С: N_С = 6 800 * 400 = 2 720 000 тыс.рублей

итого: N_{расчетное 2} = 1 800 000 + 1 200 000 + 2 720 000 = 5 720 000 тыс.рублей

4. Степнь влияния на изменение выручки факторных показателей (общее количество проданной продукции, ее структура и цены) произведем методом цепных подстановок:

а) влияние изменения количества проданной продукции



ДN_{количество} = N_{расчетное 1} - N_прош.г. = 5 710 000 - 5 200 000 = 510 000

тыс. рублей

б) влияние изменения структуры проданной продукции

ДN_{структуры} = N_{расчетное 2} - N_{расчетное 1} = 5 720 000 - 5 710 000 = 10 000

тыс.руб.

в) влияние изменения цены проданной продукции

ДN_цены = N_отч.г. - N_{расчетное 2} = 6 240 000 - 5 720 000 = 520 000 тыс.рублей

Баланс отклонения 1 040 000 = 520 000 + 510 000 + 10 000

Таблица 6а

Расчёт влияния изменения цен на изменение выручки от продаж Таблицы 6а и 6б являются как бы логическим продолжением таблицы 6, поэтому в них применена сквозная нумерация столбцов.

№ п/п	Наименование проданной продукции	Выручка при структуре отчётного года в ценах прошлого, тыс. руб.	Выручка за отчетный год, тыс. руб.	Влияние изменения цен на прирост объёма продаж, тыс. руб.
1	2	7	8	9
1	Изделие А	1 800 000	1 890 000	90 000
2	Изделие В	1 200 000	1 630 000	430 000
3	Изделие С	2 720 000	2 720 000	-
	Итого	5 720 000	6 240 000	520 000

Итак, изменение цен повлекло изменение выручки на 520 млн. руб.

Для анализа влияния структуры реализованной продукции необходимо определить эту структуру, т.е. долю каждого вида продукции в общем объёме продаж за прошлый год. Затем определяем объем продаж текущего года при структуре прошлого года. Для этого необходимо найти произведение общего объема продаж за отчетный год на структуру продаж прошлого года по каждому изделию. И в итоге: влияние изменение структуры на изменение выручки рассчитываем как произведение отклонения приведенного объема продаж от объема продаж текущего года на цены прошлого года. Расчеты представлены в таблице 6б.

Таблица 6б

Расчёт влияния изменения структуры объёма продаж на изменение выручки от продаж

№ п/п	Наименование проданной продукции	Структура продаж прошлого года	Объём продаж текущего года при структуре прошлого года, шт.	Отклонение приведённого объёма продаж от объёма продаж текущего года, шт.	Влияние изменения структуры на изменение выручки, тыс. руб.
1	2	10	11	12	13
1	Изделие А	44,4%	8 800	200	40 000
2	Изделие В	22,2%	4 400	(400)	(120 000)
3	Изделие С	33,3%	6 600	200	80 000
	Итого	100,0%	19 800	-	-

Получается, что эффект от структурных сдвигов никак не проявился в изменении выручки от продаж.

Задание 7

При составлении прогнозного плана продаж воспользуемся данными о маркетинговом исследовании о спросе на товары, планируемой цене и себестоимости единицы продукции. Согласно [5, с.43], у предприятия нет технической возможности выпускать изделие «D», поэтому нет прогнозного значения себестоимости по этому виду продукции. Так же у потребителей продукции есть желание приобрести целых три тысячи изделий «Е», но у организации нет возможности все их произвести - производственные мощности готовы к выпуску лишь двухсот таких изделий. Эти поправки легли в основу корректировок бизнес-плана на будущий год, который представлен в табл. 7.

Таблица 7

Расчёт прогнозного бизнес-плана предприятия

№ п\п	Показатель	Изделие А	Изделие В	Изделие C	Изделие D	Изделие E	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Спрос на изделие, шт.	10 000	5 000	7 500	8 200	3 000 (200)	33 700
2	Плановая цена, тыс. руб.	260	460	430	590	980	Х
3	Плановая себестоимость за единицу продукции, тыс. руб./шт.	240	410	395	X	870	Х
4	Плановый объём продаж, тыс. руб.	2 600 000	2 300 000	3 225 000	X	196 000	8 321 000
5	Плановая себестоимость, тыс. руб.	2 400 000	2 050 000	2 962 500	X	174 000	7 586 500
6	Прибыль от продаж на планируемый период, тыс. руб.	200 000	250 000	262 500	X	22 000	734 500
7	Рентабельность продаж, %	7,69%	10,87%	8,14%	X	11,22%	8,83%
8	Группа продукции, в зависимости от рентабельности	III	II	III		II

Плановый объем продаж мы находим как произведение спроса на изделие на плановую цену; плановую себестоимость - произведение плановой себестоимости за единице продукции на спрос; прибыль от продаж - плановой себестоимости от планового объема; рентабельность продаж - частное от прибыли от продаж на планируемый период на плановый объем продаж. Исходя из разброса значений рентабельности отдельных видов продукции в анализируемой организации, при включении показателей в одну из указанных групп используем следующую градацию: группа 1 - продукция с рентабельностью 25% и выше, группа 2 - от 10 до 25%, группа 3 - ниже 10%. [5. стр.43].

Исходя из прогнозного бизнес-плана можно сделать вывод, что в планируемом периоде организация не будет выпускать нерентабельную продукцию. Но данной организации можно посоветовать найти возможности по увеличению технических возможностей в выпуске самого рентабельного изделия «Е», т.к. фактически ограничение выпуска изделия «Е» влечёт потерю более трёхсот миллионов рублей прибыли. Расчёты представлены в табл. 7а.

Таблица 7а

Расчёт прогнозного бизнес-плана предприятия при условии выпуска продукции в соответствии со спросом на неё

Показатель	Изделие А	Изделие В	Изделие C	Изделие E	Итого
2	3	4	5	7	8
Плановый объём продаж, тыс. руб.	2 600 000	2 300 000	3 225 000	2 940 000	11 065 000
Плановая себестоимость, тыс. руб.	2 400 000	2 050 000	2 962 500	2 610 000	10 022 500
Прибыль от продаж на планируемый период, тыс. руб.	200 000	250 000	262 500	330 000	1 042 500

Т.е. в результате планируемая прибыль составила бы 1 042,5 млн. руб., тогда как, вследствие ограничения выпуска изделия «Е», потеря составит:

1 042,5 - 734,5 = 308 млн. руб.

Задание 8

Таблица 8

Критический объем продаж за отчетный год и на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом

№ п/п	Показатель	За отчетный год	На планируемый период, обеспеченный спросом
1	2	3	4
1	Выручка от продаж, тыс. руб.	6 240 000	8 321 000
2	Переменные затраты, тыс. руб.	(3 831 360)	(4 855 360)
3	Постоянные затраты, тыс. руб.	(1 847 040)	(2 731 140)
4	Прибыль от продаж, тыс. руб.	561 600	734 500
5	Маржинальный доход в составе выручки от продаж, тыс. руб.	2 408 640	3 465 640
6	Доля маржинального дохода в выручке от продаж	38,6%	41,7%
7	«Критическая точка» объема продаж, тыс. руб.	4 785 078	6 557 466
8	Запас финансовой прочности, тыс. руб.	1 454 922	1 763 534
9	Уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж, %	23,3%	21,2%

Исходные данные (выручка, постоянные и переменные затраты) берутся из Формы №2 и Справки №2 [5, с. 25, 47].

1. Маржинальный доход = Выручка от продажи - переменные затраты

2. Уровень маржинального дохода = Маржинальный доход / выручка от продажи

3. «Критическая точка» объема продаж = выручка от продаж * (постоянные затраты/маржинальный доход)

4. Запас финансовой прочности = Выручка от продаж - «Критическая точка» объема продаж

5. Уровень запасов финансовой прочности = Запас финансовой прочности / Выручка от продаж

У рассматриваемого предприятия прогнозируется небольшой рост этого показателя, но в целом и в текущем году и в плановом он в два раза ниже нормативного, который составляет 60%-70%, согласно [5, с.9]. На основании этого, можно рекомендовать предприятию лучше использовать имеющиеся у него ресурсы и постараться повысить уровень запаса финансовой прочности и тем самым уменьшить риск попадания в зону убытков.



Анализ затрат и себестоимости продукции

Задание 9

Таблица 9

Расходы по обычным видам деятельности (поэлементно) за прошлый и отчетный годы

№ п/п	Элементы затрат по обычным видам деятельности	Прошлый год	Отчетный год	Изменение, (+, -)
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Материальные затраты	2 878 150	60,16%	3 566 212	74,54%	688 062	14,38%
2	Затраты на оплату труда	1 027 800	21,48%	1 135 680	23,74%	107 880	2,26%
3	Отчисления на социальные нужды	259 048	5,41%	295 277	6,17%	36 229	0,79%
4	Амортизация	445 292	9,31%	506 003	10,58%	60 711	1,27%
5	Прочие затраты	173 710	3,63%	175 228	3,66%	1 518	0,03%
6	Итого	4 784 000	100,0%	5 678 400	118,7%	894 400	18,7%

Анализ расходов по обычным видам деятельности показывает, что предприятие выпускает весьма материалоёмкую продукцию. Рост материальных затрат в отчётном году составил 14,38% (на 688,1 млн. руб.), а доля МЗ в совокупных расходах составляет 74,54% (3 566,2 млн. руб.). Второе место по затратам занимает заработная плата персоналу организации, но не смотря на то, что рост был небольшой, всего 2,26%, доля затрат на оплату труда в отчётном году составляет 23,74% (1 135,7 млн. руб.). Амортизационные отчисления в отчётном году выросли на 1,27% (на 60,7 млн. руб.) и составили в отчётном году 506 млн. руб. Остальные расходы, отчисления на социальные нужды и прочие расходы, в совокупности составляют менее 10% от суммарных расходов, а их совместный рост не дотягивает и до одного процента. Совокупный темп роста расходов по обычным видам деятельности составил 118,7%, что меньше темпа роста выручки (120%).

Задание 10

Таблица 10

Анализ затрат на 1 рубль продаж

№ п/п	Показатель	Усл. об.	Изделие А	Изделие В	Изделие С	Итого
			Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	Количество, шт.	Q	8 000	9 000	4 000	4 000	6 000	6 800	18 000	19 800
2	Цена, тыс. руб.	Z	200	210	300	408	400	400	Х	Х
3	Стоимость, тыс. руб.	QZ	1 600 000	1 890 000	1 200 000	1 630 000	2 400 000	2 720 000	5 200 000	6 240 000
4	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	Р	160	205	284	401	395	328	Х	Х
5	Себестоимость продукции, тыс. руб.	QР	1 280 000	1 845 000	1 134 000	1 603 000	2 370 000	2 230 400	4 784 000	5 678 400
6	Себестоимость продаж отчетного года при себестоимости прошлого, тыс. руб.	Q1P0	Х	1 440 000	Х	1 134 000	Х	2 686 000	Х	5 260 000
7	Стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года, тыс. руб.	Q1Z0	Х	1 800 000	Х	1 200 000	Х	2 720 000	Х	5 720 000

Затраты на 1 рубль реализованной продукции определяем по формуле:



Затр = УQP / УQZ

Используем метод цепных подстановок:

1. Определим затраты на 1 рубль реализованной продукции в прошлом году

Затр_{прош. г.} = УQ₀*P₀ / УQ₀*Z₀ = 4 784 000 / 5 200 000= 0,92 руб.

2. Определим затраты на 1 рубль реализованной продукции в отчетном году

Затр_отч.г. = УQ₁*P₁ / УQ₁*Z₁ = 5 678 400 / 6 240 000= 0,91 руб.

3. Рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции и ценах прошлого года

Затр¹ = УQ₁*P₀ / УQ₁*Z₀ = 5 260 000 / 5 720 000= 0,9196 руб.

4. Рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции отчетного года и ценах прошлого года

Затр² = УQ₁*P₁ / УQ₁*Z₀ = 5 678 400 / 5 720 000 = 0,9927 руб.

5. Определим влияние на затраты на 1 рубль реализованной продукции различных факторов:

а) изменение структуры реализованной продукции

ДЗатр_Q = Затр¹ - Затр_прош.г. = 0,9196 - 0,92 = - 0,0004 руб.



б) изменение себестоимости реализованной продукции

ДЗатр_P = Затр² - Затр¹ = 0,9927 - 0,9196 = 0,0731 руб.

в) изменение цен реализованной продукции

ДЗатр_Z = Затр_отч.г. - Затр² = 0,91 - 0,9927 = - 0,0827 руб.

г) общее влияние всех факторов

ДЗатр = -0,0004 + 0,0731 - 0,0827 = - 0,01 руб.

Таким образом, себестоимость реализованной продукции в отчетном году снизилась на 0,01 руб. на рубль продаж. Это произошло в результате изменения структуры реализованной продукции - уменьшение на 0,0004 руб. на рубль затрат, увеличения себестоимости на 0,0731 руб. на рубль затрат, но наибольшее влияние оказало снижение себестоимости за счет изменения цен реализованной продукции, позволившего снизить себестоимость на 0,0827 руб. на рубль.

Задание 11

Таблица 11

Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

№ п/п	Наименование материала	Количество, т.	Цена, тыс. руб.	Стоимость материала, тыс. руб.
		Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Материал вида Х	1 510	2 230	480	510	724 800	1 137 300
2	Материал вида Y	1 610	1 360	195	270	313 950	367 200
3	Материал вида Z	863	1 288	600	720	517 800	927 360
4	Материал вида W	2 240	2 287	590	496	1 321 600	1 134 352
	Итого	6 223	7 165	463	498	2 878 150	3 566 212

Стоимость израсходованного материала определяется умножением количества этого материала на цену его заготовления.

МЗ = q * p

1. Определим, как на стоимость материала вида X повлияло изменение количества его расходования и изменение цены его заготовления в отчетном году по сравнению с прошлым периодом.

а) изменение количества израсходованного материала

ДМЗ_q = q₁ * p₀ - q₀ * p₀ = 770100 - 724800 = 45300 тыс. рублей

б) изменение себестоимости заготовления материала

ДМЗ_s = q₁ * p₁ - q₁ * p₀ = 1137300 - 770100 = 367200 тыс. рублей

в) общее влияние факторов

ДМЗ = ДМЗ_q + ДМЗ_s = 110 400 + 179 200 = 289 600 тыс. рублей

2. Аналогичные расчеты произведем для материала вида Y

а) изменение количества израсходованного материала

ДМЗ_q = q₁ * p₀ - q₀ * p₀ = 434700 - 313950 = 120750 тыс. рублей

б) изменение себестоимости заготовления материала

ДМЗ_s = q₁ * p₁ - q₁ * p₀ = 364200 - 434700 = -67500 тыс. рублей

в) общее влияние факторов

ДМЗ = ДМЗ_q + ДМЗ_s = 120750 - 67500 = 53250 тыс. рублей

3. Материал вида Z

а) изменение количества израсходованного материала

ДМЗ_q = q₁ * p₀ - q₀ * p₀ = 621360 - 517800 = 103560 тыс. рублей

б) изменение себестоимости заготовления материала

ДМЗ_s = q₁ * p₁ - q₁ * p₀ = 927360 - 621360 = 306000 тыс. рублей

в) общее влияние факторов

ДМЗ = ДМЗ_q + ДМЗ_s = 103560 + 306000 = 409560 тыс. рублей

4. Материал вида W

а) изменение количества израсходованного материала

ДМЗ_q = q₁ * p₀ - q₀ * p₀ = 1111040 - 1321600 = -210560 тыс. рублей

б) изменение себестоимости заготовления материала

ДМЗ_s = q₁ * p₁ - q₁ * p₀ = 1134352 - 1111040 = 23312 тыс. рублей

в) общее влияние факторов



ДМЗ = ДМЗ_q + ДМЗ_s = -210560 + 23312 = -187248 тыс. рублей

5. Итого по всем материалам, используемым в производстве

а) изменение количества израсходованного материала

ДМЗ_q = 367200 - 67500 + 306000 + 23312 = 629012 тыс. рублей

б) изменение себестоимости заготовления материала

ДМЗ_s = 45300 + 120750 + 103560 - 210560 = 59050 тыс. рублей

в) общее влияние факторов

ДМЗ = ДМЗ_q + ДМЗ_s = 629012 + 59050 = 688062 тыс. рублей

Данные расчеты сгруппируем в таблицу 11а:

Таблица 11а

Расчёт влияния факторов количества и стоимости используемых материалов

№ п/п	Наименование материала	Фактор количества, т	Фактор цены, тыс. руб	Итоговое влияние, тыс. руб.
		влияние	рост	влияние	рост
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Влияние материала вида X	367 200	147,7%	45 300	106,3%	412 500	156,9%
2	Влияние материала вида Y	(67 500)	84,5%	120 750	138,5%	53 250	117,0%
3	Влияние материала вида Z	306 000	149,2%	103 560	120,0%	409 560	179,1%
4	Влияние материала вида W	23 312	102,1%	(210 560)	84,1%	(187 248)	85,8%
	Итоговое влияние факторов	629 012		59 050		688 062

Вышеприведённая таблица как никогда наглядно отображает влияние факторов, а так же причины, по которым было осуществлено это влияние. Наибольшее влияние на изменение стоимости материалов оказали материалы X и Z, что не удивительно, т.к. по этим материалам наблюдается рост как потреблённого количества, так и цены. Влияние материала Y оказалось незначительным, несмотря на внушительный темп роста цены на него. Но снижение востребованности в этом материале в отчётном году практически свело на нет фактор роста цены. По материалу W и вовсе произошла экономия из-за снижения закупочной цены на него, да и рост потребления этого материала был весьма незначительным. Так же по табл. 11а видно, где искать резервы снижения полной стоимости материалов, а искать их необходимо, естественно, в тех материалах, по которым произошёл максимальный рост, как в ценовом разрезе, так и в количественном.

Задание 12

На уровень общих (годовых) затрат по оплате труда, в первую очередь, влияет среднесписочная численность работников и их среднегодовая зарплата. Численность работников дана в Справке №1 [5, с.46], затраты на оплату труда найдём в Приложении к ББ.

1. Фонд оплаты труда (ФОТ): ФОТ =Зп_ср*Ч

а) предыдущий год ФОТ_прош.г. = 1 027 160 тыс. рублей

б) отчетный год ФОТ_отч.г. = 1 135 580 тыс. рублей

в) общее изменение факторов: 1 135 580 - 1 027 160 = 108 420 тыс. рублей.

2. Среднегодовая численность работников (Ч):

а) предыдущий год Ч_{прошл.г.} = 26 640 чел.

б) отчетный год Ч_отч.г.= 27 810 чел.

в) общее изменение факторов: 27 810 - 26 640 = 1170 человек.

3. Определим среднюю заработную плату, приходящуюся на одного работника

(ЗП_ср. = ФОТ / Ч)

а) предыдущий год: з/п^{1 работника} ₀ = 1 027 160 / 26 640 = 38,5571 тыс. руб.

б) отчетный год: з/п^{1 работника} ₁ = 1 135 580 / 27 810 = 40,8335 тыс. руб.

в) общее изменение факторов: 40,8335 - 38,5571 = 2,2764

3. Определим, каким бы был фонд на оплату труда при средней заработной плате, приходящейся на одного работника на уровне прошлого года и численности работников отчетного года:

ФОТ¹ = з/п^{1 работника} ₀ * Ч₁ = 38,5571 * 27 810 = 1 072 273 тыс. рублей.

4. Определим влияние отдельных факторов на уровень фонда по оплате труда:

а) изменение численности работников

ДФОТ_{число работников} = ФОТ¹ - ФОТ_прош.г. = 1 072 273 - 1 027 160 = 45 113

тыс. рублей

б) изменение средней заработной платы, приходящейся на одного работника

ДФОТ_{з/п 1 работника} = ФОТ_отч.г. - ФОТ¹ = 1 135 580 - 1 072 273 = 63 307

тыс. рублей

в) общее влияние факторов

ДФОТ = ДФОТ_{число работников} + ДФОТ_{з/п 1 работника} = 45 113 + 63 307 = 108 420 тыс. рублей.

Таблица 12

Все расчеты представим в промежуточной таблице:

№ п/п	Показатель	Предшествующий год	Отчетный год	Изменение
1	Фонд оплаты труда (ФОТ)	1027160	1135580	108420
2	Среднегодовая численность работников (Ч)	26640	27810	1170
3	Средняя заработная плата, приходяща-яся на одного работника (ЗПср)	38,5571	40,8335	2,2764
4	Влияние факторов на фонд оплаты труда
а	?ФОТ (?Ч)	Х	Х	45112
б	?ФОТ (?ЗПср)	Х	Х	63308
Баланс отклонения	45113	63307	108420
5	Объем от продаж	5200000	6240000	1040000
6	Влияние факторов на выручку
а	?В (?ФОТ)	Х	Х	548877
б	?В (К зо)=В/ФОТ	Х	Х	491123
Баланс отклонения	548876	491025	1040000

Таким образом, в отчетном году на предприятии ОАО "Агат" произошел рост фонда по оплате труда на 108 420 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Это было вызвано в первую очередь увеличением средней заработной платы и изменением численности работников.

Задание 13

Таблица 13

Состав, структура и динамика доходов и расходов

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+,-)
		Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Выручка (нетто)	5 200 000	99,35	6 240 000	99,42	1 040 000	0,07
2	Проценты к получению	18 084	0,35	18 513	0,3	429	(0,05)
3	Прочие доходы	15 685	0,30	17 904	0,29	2 219	(0,01)
4	Всего доходов	5 233 769	100	6 276 417	100	1 042 648	-
5	Себестоимость продукции	(3 523 617)	70,46	(4 182 379)	69,31	(658 762)	(1,15)
6	Коммерческие расходы	(494 943)	9,9	(587 477)	9,74	(92 534)	(0,16)
7	Управленческие расходы	(765 440)	15,31	(908 544)	15,06	(143 104)	(0,25)
8	Проценты к уплате	(64 520)	1,29	(203 145)	3,37	(138 625)	2,08
9	Прочие расходы	(152 130)	3,04	(153 070)	2,54	(940)	(0,5)
10	Всего расходов	(5 000 650)	100	(6 034 615)	100	(1 033 965)	-
11	Превышение доходов над расходами	233 119		241 802		8 683

Из приведенной таблицы видно, что выручка от реализации продукции (услуг) является основным источником дохода организации как в прошлом, так и в отчётном году и её доля в совокупном доходе составляет более 99%. Рост доходов в отчётном году так же обеспечивался ростом выручки, рост прочих доходов составил всего лишь 0,3%. Основные расходы организации приходятся на себестоимость продукции, доля которых в обоих периодах держится на уровне 70%, хотя есть едва заметная тенденция к снижению этой доли вследствие роста более, чем в три раза процентных платежей. Из-за этого доля процентных платежей к общей сумме расходов в отчётном году выросла на 2,1%, по остальным позициям наблюдается спад. В целом структура совокупных расходов в отчётном году остаётся практически такой же, какой была в прошлом, что говорит о стабильности производства.