Размещено на http://www.allbest.ru/

4

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

Комплексный экономический анализ

хозяйственной деятельности ООО «Рубин»

Омск - 2011

Введение

Целью выполнения курсовой работы являются:

- закрепление теоретических знаний, полученных в процессе изучения дисциплины «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»;

- формирование практических навыков проведения комплексного экономического анализа;

- обобщение полученных результатов анализа, определение комплексной величины резервов, которые в конечном итоге могут быть квалифицированы как готовые к мобилизации в производственно-хозяйственной деятельности анализируемой организации.

Объектом анализа является условная промышленная организация - общество с ограниченной ответственностью «Рубин», сокращенно - ООО «Рубин».

Предметом анализа, проводимого в данной курсовой работе, являются экономические бизнес-процессы в их совокупности и взаимосвязи, составляющие хозяйственную деятельность ООО «Рубин».

Для решения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи исследования:

1) на основе исходных данных рассчитать качественные показатели хозяйственной деятельности организации (материалоемкость продукции, фондоотдача активной части основных производственных средств, затраты на 1 рубль проданной продукции, рентабельность, оборачиваемость, доходность, ликвидность и т. д.);

2) составить многофакторные модели (кратные мультипликативные, аддитивно-кратные);

3) в формализованном виде раскрыть методику расчета влияния отдельных факторов;

4) проверить правильность проведенных расчетов влияния факторов с использованием балансового метода;

5) выделить влияние экстенсивных и интенсивных факторов;

6) обосновать причины воздействия отдельных факторов;

7) выявить резервы и разработать рекомендации по их мобилизации в производство;

8) по результатам проведенных расчетов составить аналитическую записку, которая представляет собой единый документ, включающий:

- оценку хозяйственной деятельности организации по предложенным направлениям;

- оценку факторов, повлиявших на изменение показателей за анализируемый период;

- выявление резервов улучшения деятельности организации.

В качестве информационной базы использовались выписки из бухгалтерской отчетности и пояснительной записки, а также нормативные, плановые и экспертные оценки, представленные в форме справок, расшифровок и результатов проведенного обследования по предложенным направлениям анализа.

Методологической базой послужили основные методы и приемы экономического анализа: традиционные приемы обработки информации (сравнение, относительные и средние величины, балансовые, табличные), моделирование факторных систем (аддитивных, мультипликативных, кратных), способы факторных расчетов (цепных подстановок, абсолютных разниц).

Раздел 1. Анализ ресурсного потенциала организации

ресурсный потенциал ликвидность прибыль

Задание 1.1. Определить степень влияния отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов, на прирост выручки от продаж по сравнению с прошлым годом.

Таблица 1. Данные статистических и оперативных отчетов, используемые в процессе анализа ресурсного потенциала организации

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+/-)
1	2	3	4	5
1	Численность рабочих, (N), чел	8600	9030	430
2	Кол-во дней, отработанных одним рабочим за год	241	240	-1
3	Число отработанных человеко-дней, (Чд)	2072600	2167200	94600
4	Число отработанных человеко-часов, (Чч)	16580800	16254000	-326800
5	Продолжительность одной смены	8,0	7,5	-0,5
6	Объем продаж (без НДС), (V), тыс. руб.	6240000	7238399	998399

Таблица 2. Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Динамика показателя, %	Изменение (+,-)	Расчет влияния фактора	Фактор, повлиявший на выявленное изменение
				4/3*100
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Численность рабочих, (N), чел	8 600	9 030	105,0000	5,00	312 000	численность
2	Число отработанных человеко-дней, (Чд)	2072600	2 167 200	104,5643	-0,4357	-27 187	количество отработанных дней
3	Число отработанных человеко-часов, (Чч)	16580800	16254000	98,029	-6,535	-407 801	продолжительность рабочего дня
4	Объем продаж (без НДС), (V), тыс. руб.	6240000	7238299	116	17,971	1 121 387	часовая выработка

Расчет влияния фактора (графа 7):

1. Влияние численности рабочих - количественный фактор, характеризующий экстенсивность использования труда

?V(N)=	6240000 · 5	= 312 000 тыс. руб.
	100

2. Влияние количества отработанных дней - количественный фактор, характеризующий качество использования фонда рабочего времени

?V(Чд)=	6240000 · (-0,44)	= - 27 187 тыс. руб.
	100

3. Влияние продолжительности рабочего дня - количественный фактор, характеризующий качество использования фонда рабочего

?V(Чч)=	6240000 · (-6,53)	= - 407 801 тыс. руб.
	100

4. Влияние часовой выработки - качественный фактор, характеризующий среднечасовую выработку одного рабочего (интенсивность труда)

?V(NV1раб)=	6240000 · 17,97	= 1 121 387 тыс. руб.
	100

Проверяем баланс отклонений:

312 000 + (-27 187) + (-407 801) + 1 121 387 = 998399 тыс.руб.

Влияние интенсивного фактора= 1121·100/998399=112,3 %

Влияние экстенсивных факторов=100-112,3= - 12,3%

Относительная экономия (перерасход) = N¹ - N⁰ · V¹/V⁰ = 9030 - 8600 · 1,1599 = = - 946

Вывод: приращение выручки по сравнению с прошлым годом на 112,3% в основном было вызвано влиянием интенсивного фактора, т.е. часовой выработки, обеспечившей прирост объема продаж на 1121387 тыс.руб. Влияние экстенсивных факторов наоборот оказало отрицательное действие, т.е. уменьшило выручку на 12,3%: за счет уменьшения количества отработанных дней недополучено 27187 тыс.руб., а за счет сокращения продолжительности одной смены на 0,5 часа недополучено 407801 тыс.руб. Следовательно резервом роста объема продаж в планируемом периоде должны быть меры по ликвидации часовых потерь фонда рабочего времени, что как минимум обеспечит наращивание выручки на 407472 тыс.руб. Это текущий резерв, которым располагает предприятие и который может быть реализован при составлении гибкой сметы при условии, что у предприятия имеются внутренние резервы и по другим видам ресурсов.

Задание 1.2 Определить степень влияния отдельных факторов, связанных с использованием материалов

Таблица 3. Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение, (+,-)
1	Объем продаж (без НДС) (V), тыс.руб.	6 240 000	7 238 399	998 399
2	Стоимость материалов в себестоимости продаж (Мз), тас.руб.	3 566 212	4 211 690	645 478
3	Коэффициент материалоотдачи (Мо) проданной продукции (стр.1/стр.2)	1,7498	1,7186	-0,0312
4	Влияние на изменение объема продаж (V) следующих факторов:	Х	Х	Х
	а) изменения стоимости материалов в себестоимости продаж (?МЗ) (рассчитать), тыс.руб.	Х	Х	1 119 388
	б) изменения материалоотдачи продаж (?КМО) (рассчитать), тыс.руб.	Х	Х	-120 989

Коэффициент материалоотдачи определяется по формуле:

Мо=V/Мз

Факторная модель имеет вид: V=Мз х Мо

1 фактор - влияние на изменение объема продаж стоимости материалов в себестоимости продаж:

?V(Мз)=Ѕ·?Мз·(Мо⁰+Мо¹)=Ѕ·645478·(1,7498+1,7186)=1119388 тыс.руб.

2 фактор - влияние на изменение объема продаж коэффициента материалоотдачи проданной продукции:

?V(Мо)=Ѕ·?Мо·(Мз⁰+Мз¹)=Ѕ·(-0,0312)·(3566212+4211690)= - 120989

Влияние экстенсивного фактора=1119388·100/998399=112,1 %

Влияние интенсивного фактора=100-112,1= - 12,1 %

Относительная экономия (перерасход)=Мз¹-Мз⁰·V¹/V⁰=

= 4211690-3566212·7238399/6240000=4211690-3566212·1,1599=74884,65

Вывод: факторный анализ показал, что на 112,1% прирост объема продаж был обеспечен влиянием экстенсивного фактора, т.е. увеличением материальных ресурсов, обеспечившим рост выручки на 1119388 тыс.руб.

Влияние интенсивного фактора отрицательно сказалось на выручке и уменьшило ее на 120989 тыс.руб. или на 12,1%. И как показал расчет относительной экономии ресурсы используются не экономно - перерасход материалов на 74884,65 тыс.руб. Следовательно, увеличение материалоотдачи позволит увеличить объем продаж и это будет являться текущим резервом, если для этого у предприятия есть производственные мощности.

Задание 1.3 Определить степень влияния отдельных факторов, связанных с использованием основных средств

Таблица 4. Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+;-)
1	2	3	4	5
1	Объем продаж (без НДС) (V), тыс.руб.	6 240 000	7238399	998399
2	Среднегодовая первоначальная стоимость активной части производственных основных средств (ОСакт), тыс.руб.	1108603,5	1130709,5	22106,0
3	Количество дней в году, в течение которых активная часть производственных основных средств находилась в рабочим состоянии (Рд), дн.	241	240	-1
4	Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм)	1,05	1,30	0,25
5	Средняя продолжительность смены (Псм), ч	8,0	7,5	-0,5
6	Объем продаж, приходящийся на 1 тыс.руб.стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы оборудования (Фотд), тыс.руб.	0,00278	0,00274	-0,000045
7	Влияние на изменение объема продаж (?V) следующих факторов (рассчитать):	Х	Х	Х
	а) изменения среднегодовой первоначальной стоимости активной части основных производственных средств (?ОСакт), тыс.руб.	Х	Х	124 428,11
	б) изменение количества дней, в течение которых активная часть основных средств находились в рабочем состоянии (?Рд), тыс.руб.	Х	Х	-26 408,42
	в) изменения коэффициента сменности (?Ксм), тыс.руб.	Х	Х	1509052,31
	г) изменения средней продолжительности смены (?Псм), тыс.руб.	Х	Х	-490 442,00
	д) изменение продукции, приходящейся на 1 тыс.руб. стоимости активной части основных производственных средств за 1 машино-час работы, (?Фотд), тыс.руб.	Х	Х	-118 231,00

Рассчитаем среднегодовую первоначальную стоимость активной части основных производственных средств, в которую входят транспортные средства, машины и оборудование.

Прошлый год:

ОСакт0=	732505+357290+785016+342396	= 1108603,5
	2

Отчетный год:

ОСакт1=	785016+342396+790145+343862	= 1130709,5
	2

Факторная модель имеет вид:

V= ОСакт· Рд· Ксм· Псм · Фотд

1 фактор - влияние на изменение объема продаж изменения среднегодовой первоначальной стоимости активной части основных производственных средств:

?V(ОСакт) = ?ОСакт· Рд⁰· Ксм⁰· Псм⁰ · Фотд⁰ = 22106 · 241 · 1,05 · 8,0 · · 0,0028=124428,11

2 фактор - влияние на изменение объема продаж изменение количества дней, в течение которых активная часть основных средств находились в рабочем состоянии:

?V(Рд) = ОСакт¹ · ?Рд· Ксм⁰· Псм⁰ · Фотд⁰ = 1130709,5 · (-1) · 1,05 · 8,0 · · 0,0028= - 26408,42

3 фактор - влияние на изменение объема продаж изменения коэффициента сменности:

?V(Ксм) = ОСакт¹ · Рд¹· ?Ксм · Псм⁰ · Фотд⁰ = 1130709,5 · 240 · 0,25 · 8,0 · · 0,0028=1509052,31

4 фактор - влияние на изменение объема продаж изменения средней продолжительности смены:

?V(Псм) = ОСакт¹ · Рд¹· Ксм¹ · ?Псм · Фотд⁰ = 1130709,5 · 240 · 1,30 · · (-0,5) · 0,0028= - 490 442

5 фактор - влияние на изменение объема продаж изменения фондоотдачи:

?V(Фотд) = ОСакт¹ · Рд¹· Ксм¹ · Псм¹ · ?Фотд = 1130709,5 · 240 · 1,30 · · 7,5 · (-0,000045)= - 118231

Влияние интенсивности=-118231·100/998399= - 11,84%

Влияние экстенсивных факторов=100-(-11,84)=111,84%

Относительная экономия (пер.) = 1130709,5-1108603,5·1,1599= -155270,38

Вывод: факторный анализ показал, что приращение выручки на 111,84% вызвано влиянием экстенсивных факторов, обеспечив ее наращивание в сумме на 1116630 тыс.руб. Из всех факторов наибольшее положительное влияние оказало увеличение коэффициента сменности оборудования. В результате объем продаж увеличился на 1509052,31 тыс.руб. Наибольшее отрицательное влияние на выручку оказал фактор снижения количества часов работы оборудования за смену на 0,5 часа. Следовательно, внутренним резервом в перспективе наращивания выручки является ликвидация потерь, связанных с простоем оборудования. При этом приращение объема продаж в перспективе может составить 490442 тыс.руб. Все это требует общей комплексной оценки интенсификации производства на предприятии.

Задание 1.4 Дайте комплексную оценку экстенсивности и интенсивности производства

Таблица 5. Характеристика соотношения экстенсивности и интенсивности использования ресурсов в процессе производства

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Тем прироста	Прирост ресурса на 1% прироста выручки от продаж Кэкст.i	Коэффициенты влияния на прирост выручки от продаж
						экстенсивности использования ресурса Кэкст.i*100	интенсивности использования ресурса 100-Кэкст.i*100
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Численность рабочих, чел.	8600,0	9030,0	5,00	0,313	31,30	68,70
2	Среднегодовая стоимость активной части основных производственных средств, тыс.руб.	1108603,5	1130709,5	1,99	0,125	12,50	87,50
3	Стоимость материалов, использованных при производстве готовой продукции, тыс.руб.	3566212	4211690	18,10	1,125	112,50	-12,50
4	Выручка от продаж продукции, тыс.руб.	6240000	7238399	16,00	Х	Х	Х
5	Показатели, характеризующие комплексное использование ресурсов	Х	Х	Х	0,52	52,10	47,90

Вывод: комплексный анализ использования ресурсного потенциала предприятия показал экстенсивно-интенсивный характер использования ресурсов. При этом для выхода преимущественно на интенсивный путь развития необходимо обратить внимание на материальные ресурсы, по которым влияние интенсивного фактора (материалоотдачи) имеет отрицательное значение. Поэтому следует для гармоничного развития производства улучшать использование факторов интенсивного характера, таких как фондоотдача, материалоотдача.

Задание 1.5 Определить комплектный резерв увеличения объема продаж за счет лучшего использования ресурсного потенциала организации.

Таблица 6. Комплектный резерв увеличения объема продаж продукции за счет внутренних резервов использования ресурсов, тыс.руб.

№ п/п	Показатель	Резерв увеличения объема продаж, выявленный в процессе анализа	Резерв увеличения объема продаж при комплектном использовании имеющихся резервов улучшения использования ресурсов
1	2	3	4
1	Увеличение объема продаж за счет оптимизации использования трудовых ресурсов	- 434 988	Х
2	Увеличение объема продаж за счет оптимизации использования материальных ресурсов	- 426 325	Х
3	Увеличение объема продаж за счет оптимизации использования основных производственных средств	- 635 081,42	Х
	Итого комплектный ресурс	Х	- 426 325

В таблицу вносим выявленные ранее отрицательные значения каждого из ресурсов. Из трудовых ресурсов отрицательное влияние имеет уменьшение количества отработанных дней, в результате чего недополучено 27187 тыс.руб., а также сокращение продолжительности одной смены на 0,5 часа, в результате недополучено 407801 тыс.руб. Итого резерв составит - 434988 тыс.руб.

По материалам выявлено отрицательное влияние коэффициента материалоотдачи, в результате чего выручка сократилась на 120989 тыс.руб. К тому же у предприятия имеются остатки запасов сырья в размере 305336 тыс.руб. Итого резерв по материалам составит - 426325 тыс.руб.

Из основных производственных средств отрицательное значение имеет изменение количества дней, в течение которых активная часть основных средств находились в рабочем состоянии, изменение средней продолжительности смены и изменение фондоотдачи, в результате общее отрицательное влияние составило - 635081,42 тыс.руб.

Вывод: результаты факторного анализа наличия и использования ресурсного потенциала у предприятия показали, что возможность в перспективе увеличить объем продаж без привлечения финансовых ресурсов, а лишь за счет внутренних возможностей, составляет 426 325 тыс.руб. - это комплектный ресурс, т.е. минимальная из сопоставляемых сумм, т.к. именно в этом размере рост производства обеспечивается всеми видами ресурсов. Причем наращивание это можно осуществить в ближайшей перспективе при наличии рынков сбыта и спроса на продукцию, от которых зависят объемы, ассортимент и цена.

Раздел 2. Анализ производства и объема продаж

Задание 2.1. Определить влияние на прирост объема продаж изменения количества проданной продукции, структуры и цен

Таблица 7 Информация и дополнительные аналитические расчеты, необходимые для определения степени влияния на изменение выручки от продаж количества, структуры и цен на проданную продукцию

№ п/п	Показатель	прошлый год	отчетный год	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5
1	Количество (Q) - всего, шт.	21 200	24 380	3 180
	Изделие А	9 400	11 500	2 100
	Изделие В	4 800	5 880	1 080
	Изделие С	7 000	7 000	0
2	Цена (Z), тыс.руб.	Х	Х	Х
	Изделие А	250	256	6,00
	Изделие В	300	305,34	5,34
	Изделие С	350	357	7,00
3	Выручка V - всего, тыс.руб.	6 240 000	7 238 399	998 399
	Изделие А	2 350 000	2 944 000	594 000
	Изделие В	1 440 000	1 795 399	355 399
	Изделие С	2 450 000	2 499 000	49 000
6	Расчетный показатель выручки за отчетный год при структуре и ценах прошлого года, тыс. руб.	Х	7 176 000	Х
	Изделие А	Х	2702500	Х
	Изделие В	Х	1656000	Х
	Изделие С	Х	2817500	Х
7	Расчетный показатель выручки за отчетный год в ценах прошлого года , тыс. руб.	Х	7 089 000	Х
	Изделие А	Х	2875000	Х
	Изделие В	Х	1764000	Х
	Изделие С	Х	2450000	Х

Определяем коэффициент роста общего количества проданной продукции:

Кроста =	? Q1	=	24380	= 1,15
	? Q0		21200

2. Рассчитаем выручку от продаж за отчетный год при структуре и ценах прошлого года с учетом коэффициента роста общего количества проданной продукции: У1V = V⁰ · К_роста

изделие А: У1V_А = 2 350 000 · 1,15 = 2702500 тыс. руб.

изделие В: У1V_В = 1 440 000 · 1,15 = 1656000 тыс. руб.

изделие С: У1V_С = 2 450 000 · 1,15 = 2817500 тыс. руб.

Итого: У1V = 2702500 + 1656000 + 2817500 = 7 176 000 тыс.

3. Определим выручку от продаж за отчетный год в ценах прошлого года:

V_i = Q¹ · Z⁰

изделие А: V_А = 11500 · 250 = 2875000 тыс. рублей

изделие В: V_В = 5880 · 300 = 1764000 тыс. рублей

изделие С: V_С = 7000 · 350 = 2450000 тыс. рублей

Итого: У2V = 2875000 +1764000 +2450000 = 7 089 000 тыс. рублей

4. Определим влияние факторов на изменение выручки от продаж

1 фактор - влияние изменения количества проданной продукции

ДV(Q) = У1V - V⁰ = 7 176 000 - 6240000 = 936 000 тыс. руб. (93,75%)

2 фактор - влияние изменения структуры проданной продукции

ДV(стр.сдв.) = У2V - У1V = 7089000 - 7176000 = -87000 тыс.руб.(8,71%)

3 фактор - влияние изменения цены проданной продукции

ДV(Z) = V¹ - У2V = 7 238 399 - 7089000 = 149399 тыс. руб.(14,96%)

Проверяем баланс отклонений: 936000 + (-87000) + 149399 = 998399

Вывод: анализ влияния факторов на изменение объема продаж показал, что на 93,75% приращение выручки по сравнению с прошлым годом было вызвано увеличением объемов сбыта (936000 тыс.руб.). Также повлиял на увеличение выручки рост цен на продукцию, это привело к росту выручки на 14,96% или на 149399 тыс.руб.

Структурные же сдвиги отрицательно повлияли на выручку, следовательно резервом увеличения выручки является поиск рынков сбыта для продукции С. Учитывая, что на 120 989 тыс.руб. имеется комплектный текущий резерв, то это реально сделать в ближайшей перспективе. При этом следует оценить как изменится при таких условиях запас финансовой прочности предприятия.

Задание 2.2 Используя данные о результатах маркетинговых исследований спроса на изделие A, B, C, D и E разработать часть бизнес-плана на следующий год.

Таблица 8. Бизнес-план на будущий отчетный период

№ п/п	Показатель	Изделие А	Изделие В	Изделие С	Изделие D*	Изделие Е**	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Спрос на изделие, шт.	11500	5000	9500	3000	8000	37000
2	Цена изделия на будущий период, тыс.руб.	260	400	430	540	980	Х
3	Себестоимость единицы продукции, возможной к выпуску в следующем отчетном году, тыс.руб.	240	358	395	510	--	Х
4	Объем продаж исходя из спроса и возможности ее выпуска, который может быть включен в бизнес-план, тыс.руб. (стр.1*стр.2)	2990000	2000000	4085000	189000	--	9264000
5	Себестоимость объема продаж продукции, включенной в бизнес-план, тыс.руб.	2760000	1790000	3752500	178500	--	8481000
6	Прибыль от продаж на планируемый период, тыс.руб.	230000	210000	332500	10500	--	783000
7	Рентабельность продаж, % (стр.6*100/стр.4)	7,6923	10,5000	8,1395	5,5556	--	8,4521
8	Отнесение продукции к определенной группе в зависимости от уровня ее рентабельности, № группы	3	2	3	3	--	--

* - изделие D, исходя из спроса и возможности выпуска, может быть выпущено в количестве 350 шт.

** - для выпуска изделия Е в организации нет соответствующих условий, поэтому изделие Е не войдет в бизнес-план по реализации продукции организации на следующий год.

Вывод: на основании произведенных расчетов можно сделать вывод, что среди изделий, планируемых к продаже в следующем году, отсутствуют убыточные изделия. При этом изделия А, С и D - с низким уровнем рентабельности, а наиболее рентабельным в 10,5% (средний уровень рентабельности) является производство изделия В.

Задание 2.3 Определить точку безубыточности и зону финансовой устойчивости за отчетный год и на планируемый период.

Таблица 9. Критический объем продаж за отчетный год и на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом

№ п/п	Показатель	За прошлый период	За отчетный период	Изменение (+,-)	На планируемый период
1	Выручка от продаж, тыс.руб.	6 240 000	7 238 399	998 399	9 264 000
2	Переменные затраты, тыс.руб.	3 831 360	4 160 330	328 970	5 665 185
3	Постоянные затраты, тыс.руб.	1 847 040	2 354 246	507 206	2 815 815
4	Прибыль о продаж, тыс.руб.	561 600	723 823	162 223	783 000
5	Маржинальный доход в составе выручки от продаж, тыс.руб.	2 408 640	3 078 069	669 429	3 598 815
6	Доля маржинального дохода в выручке от продаж, тыс.руб.	0,3860	0,4252	0,0392	0,3885
7	«Критическая точка» объема продаж, тыс.руб.	4 785 078	5 536 254	751 176	7 248 417
8	Запас финансовой прочности, тыс.руб.	1 454 922	1 702 145	247 223	2 015 583
9	Уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж, %	23,3	23,5	0,1994	21,7572

Вывод: анализ показал, что точка безубыточности выросла на 751176 тыс. руб., что обеспечило рост запаса финансовой прочности на 247223 тыс.руб. Тем не менее рост прибыли недостаточен, т.к. минимальный норматив рентабельности продукции 60%, что на 36,5% ниже, чем достигнутый уровень запаса финансовой прочности у предприятия в отчетном году. Значит следует мобилизовать возможности по наращиванию объема продаж, а также расширить рынки сбыта продукции В. Но чтобы существенно увеличить запас финансовой прочности необходимо искать резервы в снижении затрат.

Раздел 3. Анализ затрат и себестоимости продукции

Задание 3.1 Дайте характеристику анализируемого производственного процесса с точки зрения структуры его затрат

Таблица 10. Расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе за прошлый и отчетный годы

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение, (+,-)	Показатели емкости
		тыс.руб.	Уд.вес,%	тыс.руб.	Уд.вес,%	тыс.руб.	%	прош.год	отч.год
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Материальные затраты	3566212	62,80	4211690	64,65	645 478	1,85	57,15	58,19
2	Затраты на оплату труда	1135680	20,00	1302915	20,00	167 235	0,00	18,20	18,00
3	Отчисления на социальные нужды	295277	5,20	338758	5,20	43 481	0,00	4,73	4,68
4	Амортизация	506 003	8,91	497621	7,64	-8 382	-1,27	8,11	6,87
5	Прочие затраты	175 228	3,09	163592	2,51	-11 636	-0,57	2,81	2,26
6	Итого	5678400	100,0	6514576	100,0	836 176	Х	Х	Х
7	Выручка	6240000	Х	7238399	Х	998399	Х

Вывод: анализируя таблицу 10 можно сделать вывод, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия возросли на 836 176 тыс. рублей или на 14,7 %. Это в первую очередь связано с увеличением материальных затрат, что может быть обусловлено как увеличением выпуска продукции в натуральном выражении, так и изменением структуры продукции, ростом цен на материальные ресурсы. Также увеличились затраты на оплату труда, что может быть связано, как с увеличением численности работников, так и с ростом заработной платы, но при этом удельный вес этих затрат не изменился. Следовательно, для определения резерва снижения себестоимости продукции необходимо провести влияние отдельных факторов на изменение материальных затрат и затрат на оплату труда.

Задание 3.2 Определите затраты на 1 руб. продаж и факторы, влияющие на ее изменение

Таблица 11. Вспомогательные расчеты к построению алгоритмов для анализа затрат на 1 руб. продаж

№ п/п	Показатель	прошлый год	отчетный год	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5
1	Количество (Q), шт.	21 200	24 380	3 180
	Изделие А	9 400	11 500	2 100
	Изделие В	4 800	5 880	1 080
	Изделие С	7 000	7 000	0
2	Цена (Z), тыс.руб.	Х	Х	Х
	Изделие А	250	256	6,00
	Изделие В	300	305,34	5,34
	Изделие С	350	357	7,00
3	Стоимость (QZ), тыс.руб.	6 240 000	7 238 399	998 399
	Изделие А	2 350 000	2 944 000	594 000
	Изделие В	1 440 000	1 795 399	355 399
	Изделие С	2 450 000	2 499 000	49 000
4	Себестоимость единицы продукции (Р), тыс.руб.	Х	Х	Х
	Изделие А	191,84	253,99	62,15
	Изделие В	328,98	231,41	-97,57
	Изделие С	328	319	-9,00
5	Себестоимость продукции (QP), тыс.руб.	5 678 400	6 514 576	836 176
	Изделие А	1 803 296	2 920 885	1 117 589
	Изделие В	1 579 104	1 360 691	-218 413
	Изделие С	2 296 000	2 233 000	-63 000
6	Себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы продукции прошлого года (Q1P0), тыс.р.	Х	6 436 562	Х
	Изделие А	Х	2 206 160	Х
	Изделие В	Х	1 934 402	Х
	Изделие С	Х	2 296 000	Х
7	Стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года (Q1Z0), тыс.руб.	Х	7 089 000	Х
	Изделие А	Х	2 875 000	Х
	Изделие В	Х	1 764 000	Х
	Изделие С	Х	2 450 000	Х

Таблица 12Исходные данные для анализа затрат на 1 руб. продаж

№ п/п	Показатель	прошлый год	отчетный год	изменение (+,-)
1	Количество проданной продукции	21 200	24 380	3 180
2	Общая сумма переменных расходов, тыс.руб.	3 831 360	4 160 330	328 970
3	Сумма переменных расходов в расчете на единицу продукции (Зпер.1ед.пр.), тыс.руб.	180,72	170,65	-10
4	Общая сумма постоянных расходов (Зпост.), тыс.руб.	1 847 040	2 354 246	507 206
5	Общая сумма расходов по обычным видам деятельности, тыс.руб.	5 678 400	6 514 576	836 176
6	Выручка (V), тыс.руб.	6 240 000	7 238 399	998 399
7	Затраты на 1 руб. продаж, руб. (З1руб.пр.= стр.5/стр.6)	0,91	0,9	-0,01

Определим влияние факторов на изменение затрат на 1 руб. продаж.

Факторная модель имеет вид:

З1руб.пр.=	Q · Зпер.1ед.пр.+Зпост.
	V

1 фактор - влияние количества проданной продукции на изменение затрат на 1 руб. продаж

У1З1руб.пр.=	Q1 · Зпер.1ед.пр.0+Зпост.0	=	24380·180,72+1847040	=1,0021
	V0		6240000

?З_{1руб.пр.}= У1З_{1руб.пр.}- З_{1руб.пр.}⁰=1,0021-0,91=0,0921

2 фактор - влияние суммы переменных расходов в расчете на единицу продукции на изменение затрат на 1 руб. продаж

У2З1руб.пр.=	Q1 · Зпер.1ед.пр.1+Зпост.0	=	24380·170,65+1847040	=0,9627
	V0		6240000

?З_{1руб.пр.}= У2З_{1руб.пр.}-У1З_{1руб.пр.}=0,9627-1,0021-0,91=-0,0394

3 фактор - влияние общей суммы постоянных расходов на изменение затрат на 1 руб. продаж

У3З1руб.пр.=	Q1 · Зпер.1ед.пр.1+Зпост.1	=	24380·170,65+2354246	=1,044
	V0		6240000

?З_{1руб.пр.}= У3З_{1руб.пр.} - У2З_{1руб.пр.}= 1,044 - 0,9627 = 0,0813

4 фактор - влияние выручки на изменение затрат на 1 руб. продаж

?З_{1руб.пр.}= З_{1руб.пр.}¹ - У3З_{1руб.пр.}= 0,9 - 1,044 = -0,144

Проверяем баланс отклонений: 0,0921+(-0,0394)+0,0813+(-0,144)= - 0,01 - расчеты верны

Вывод: анализ затрат на 1 руб. продаж показал их снижение на 1 коп. против уровня прошлого года в результате роста объемов реализации продукции, что снизило затраты на 14,4 коп. За счет экономного потребления всех ресурсов - на 3,9 коп.. Тем не менее наращивание количества выпущенной и реализованной продукции способствовало росту затрат на 9,2 коп. Затраты постоянные увеличились, что способствовало увеличению затрат на 1 руб. продаж на 8,1 коп., следовательно необходимо ужесточить контроль за постоянными затратами и обеспечить поиск их снижения.

Задание 3.3 Определить степень влияния отдельных факторов на стоимость используемых в производстве материалов, а также резервы ее снижения

Таблица 13. Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

№ п/п	Наименование материала	Прошлый год	Отчетный год	Абсолютноеизменение (+,-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6
1	Количество, т.	Х	Х	Х	Х
	Материал вида Х	2 230	2 010	-220	-9,87
	Материал вида Y	1 360	1 610	250	18,38
	Материал вида Z	1 288	810	-478	-37,11
	Материал вида W	2 287	2 240	-47	-2,06
2	Цена, тыс. руб.	Х	Х	Х
	Материал вида Х	510	580	70	13,73
	Материал вида Y	270	295	25	9,26
	Материал вида Z	720	710	-10	-1,39
	Материал вида W	496	891	395	79,64
3	Стоимость материала - всего, тыс. руб.	3 566 212	4 211 690	645 478	18,10
	Материал вида Х	1 137 300	1 165 800	28 500	2,51
	Материал вида Y	367 200	474 950	107 750	29,34
	Материал вида Z	927 360	575 100	-352 260	-37,99
	Материал вида W	1 134 352	1 995 840	861 488	75,95

Проведем факторный анализ по каждому виду материалов.

Факторная модель имеет вид: МЗ=Q·Z

1 фактор - влияние количества израсходованного в производство материала на уровень материальных затрат МЗ=?Q · Z⁰

Материал вида Х = -220 · 510 = -112 200 тыс.руб.

Материал вида Y = 250 · 270 = 67 500 тыс.руб.

Материал вида Z = - 478 · 720 = - 344160 тыс.руб.

Материал вида W = -47 · 496 = - 23312 тыс.руб.

Итого = (-112200) + 67500 + (-344160) + (-23312) = - 412 172 тыс.руб.

2 фактор - влияние цены материала на уровень материальных затрат МЗ=Q¹ · ?Z

Материал вида Х = 2010 · 70 = 140700 тыс.руб.

Материал вида Y = 1610 · 25 = 40250 тыс.руб.

Материал вида Z = 810 · (-10) = - 8100 тыс.руб.

Материал вида W = 2240 · 395 = 884800 тыс.руб.

Итого = 140700 + 40250 + (-8100) + 884800 = 1 057 650 тыс.руб.

Баланс отклонений = - 412172+1057650 = 645478 - расчеты верны

Вывод: факторный анализ показал увеличение материальных затрат в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 645478 тыс.руб. (или на 18,1%) за счет увеличения цены на материалы в совокупности по всем материалам на 1057650 тыс.руб., при этом наибольшее увеличение (на 884800 тыс. руб.) материальных затрат наблюдается при заготовлении материала W из-за увеличения его цены на 395 тыс. руб. за тонну. Потребление материалов в производство в целом снизилось (за исключением материала Y) и в совокупности уменьшило материальные затраты на 412 172 тыс.руб., что может говорить о перепрофилировании производства.

Задание 3.4 Определить степень влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда и резервы их снижения

Таблица 14 Исходные данные для анализа затрат по оплате труда

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+,-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6
1	Фонд оплаты труда с отчислениями (ФОТ), тыс.руб.	1 430 957	1 641 673	210 716	14,73
2	Среднегодовая численность работников N, чел.	27 810	28 520	710	2,55
3	Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год (Рд)	241	240	-1	Х
4	Продолжительность одной смены (Псм), ч	8,0	7,5	-0,5	Х
5	Часовая заработная плата 1 работника (ЧЗ1раб.), руб.	0,02669	0,03198	0,00529	19,82
6	Выручка (V), тыс.руб.	6 240 000	7 238 399	998 399	Х
7	Производительность труда (W=стр.6:стр.2)	224	254	29	13,11

Факторная модель имеет вид:

ФОТ = N · Рд · Псм · ЧЗ_1раб.

1 фактор - влияние среднегодовой численности работников на изменение фонда оплаты труда

?ФОТ = ?N · Рд⁰ · Псм⁰ · ЧЗ_1раб.⁰

?ФОТ= 710 · 241 · 8,0 · 0,02669 = 36 532,88

2 фактор - влияние количества отработанных дней на изменение фонда оплаты труда

?ФОТ = N¹ · ?Рд · Псм⁰ · ЧЗ_1раб.⁰

?ФОТ= 28 520 · (-1) · 8,0 · 0,02669 = - 6 089,17

3 фактор - влияние продолжительности рабочего дня на изменение фонда оплаты труда

?ФОТ = N¹ · Рд¹ · ?Псм · ЧЗ_1раб.⁰

?ФОТ= 28 520 · 240 · (-0,5) · 0,02669 = - 91337,54

4 фактор - влияние часовой заработной платы 1 работника на изменение фонда оплаты труда

?ФОТ = N¹ · Рд¹ · Псм¹ · ?ЧЗ_1раб.

?ФОТ= 28 520 · 240 · 7,5 · 0,00529 = 271609,83

Баланс отклонений = 36 532,88+(- 6089,17)+(-91337,54)+ 271 609,83 = 210716 тыс.руб.

Относительная экономия (перерасход) = ФОТ¹ - ФОТ⁰ · V¹/V⁰ =

= 1 641 673 - 1 430 957 · 1,1599 = - 18 094,02

Влияние интенсивного фактора= 271609,83·100/998399=27,2 %

Влияние экстенсивных факторов=100-27,2= 72,8%

Вывод: фонд оплаты труда по сравнению с прошлым годом увеличился на 210 716 тыс. руб. и как показал факторный анализ, это было положительным влиянием двух факторов: - ростом численности на 710 чел., который привел к росту ФОТ на 36 532,88 тыс.руб., и увеличением часовой заработной платы одного работника на 5,29 руб., что увеличило ФОТ на 271 609,83 тыс.руб. Но так как количество отработанных дней снизилось на 1 день, в результате чего ФОТ уменьшился на 6089,17 тыс.руб., к тому же продолжительность смены уменьшилась на 0,5 часа, что в целом способствовало позитивной динамике уменьшения ФОТ на 91 337,54 тыс. руб.

Сложившаяся динамика фонда оплаты труда и ее рост вызван темпом роста выручки, о чем свидетельствует относительная экономия по ФОТ. Тем не менее, темп роста ФОТ несколько опережает темп роста производительности труда, поэтому внутренним резервом снижения себестоимости продукции является повышение качества стимулирования персонала с увязкой его с результатами деятельности предприятия и с регулированием вклада каждого работника в результат деятельности предприятия.

Раздел 4. Анализ финансовых результатов деятельности организации

Задание 4.1 Дайте оценку и проведите анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов

Таблица 15. Состав, структура и динамика доходов и расходов

№ п/п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Абс. изменение	Отн. изменение	Структура
						Прошлый год	Отчетный год	Изменение %
1	2	5	6	3	4			8
1	Выручка (нетто)	6240000	7238399	998 399	116,00	99,42	99,266	-0,153
2	Проценты к получению	18513	27 676	9 163	149,49	0,295	0,380	0,085
3	Прочие доходы	17904	25 823	7 919	144,23	0,285	0,354	0,069
4	Всего доходов	6276417	7291898	1015481	116,18	Х	Х	Х
5	Себестоимость продукции	4182379	4801575	619 196	114,80	69,037	68,059	-0,978
6	Коммерческие расходы	587477	674 452	86 975	114,80	9,697	9,560	-0,137
7	Управленческие расходы	908544	1038549	130 005	114,31	14,997	14,721	-0,276
8	Проценты к уплате	203145	165 522	-37 623	81,48	3,353	2,346	-1,007
9	Прочие расходы	153070	334 922	181 852	218,80	2,527	4,747	2,221
10	Налог на прибыль	23 533	39 960	16 427	169,80	0,388	0,566	0,178
11	Всего расходов	6058148	7054980	996832	116,45	Х	Х	Х
12	Превышение доходов над расходами (прибыль до налогообложения)	218269	236918	18649	108,54	Х	Х	Х

Вывод: анализ данных показал, что против уровня прошлого года наблюдается как рост доходов (+1 015 481 тыс.руб.), так и рост расходов (+996832 тыс.руб.). Как показал структурно-динамический анализ доходов - по сравнению с прошлым годом их рост в основном был вызван увеличением выручки на 998399 тыс.руб., доля которой в сумме доходов составила 99,4%, что указывает на незначительное влияние других доходов и позитивно отражается на качестве прибыли. Хотя наблюдается рост величины процентов к получению в отчетном году на 9 163 тыс. рублей или на 49,5 %, что можно объяснить увеличением уровня дивидендной доходности ценных бумаг, ростом процентов по депозитам. Но темп роста выручки 16%, что чуть больше уровня инфляции, значит реального расширения рынка сбыта у предприятия нет, а рост достигнут инфляционной наценкой. Вероятно, это и толкает предприятие на расширение или перепрофилирование производства (незавершенное строительство в отчетном году по сравнению с прошлым возросло более чем на 200%), чтобы повысить конкурентоспособность и расширить рынок сбыта.

Что касается расходов - они выросли и связано это с увеличением себестоимости выпускаемой продукции, а также ростом постоянных производственных затрат. Так коммерческие расходы выросли на 86 975 тыс.руб., а управленческие на 130 005 тыс.руб., что может быть связано с расширением производства, рекламой новых товаров. Себестоимость выпускаемой продукции, аналогично постоянным затратам в отчетном году выросла на 14,8% (или на 619 196тыс.руб.), что связано в основном с удорожанием используемых материалов. Возможно, именно эти причины вынуждают предприятие расширить производство более выгодной продукции, либо заняться выпуском новой.

Также обращает внимание значительное увеличение прочих расходов - более чем в два раза (на 181 852тыс.руб. или на 118,8%), а это негативно отражается на качестве расходов, т.к. может означать уплаченные штрафы, пени, суммы просроченных задолженностей и т.п. Следовательно, предприятию необходимо усилить контроль за своими расходами, не допускать их необоснованного роста и наращивать свои доходы.

Задание 4.2 Проанализируйте динамику прибыли организации до налогообложения и чистой прибыли.

Таблица 16Анализ показателей прибыли и факторов, повлиявших на чистую прибыль организации, тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+;-)
1	2	3	4	5
1	Валовая прибыль	2 057 621	2 436 824	379 203
2	Прибыль от продаж	561 600	723 823	162 223
3	Прибыль (убыток) по прочим операциям	-319 798	-446 945	-127 147
4	Прибыль (убыток) до налогообложения (Прдо н/о)	241 802	276 878	35 076
5	Налог на прибыль (Нпр)	23 533	39 960	16 427
6	Чистая прибыль (убыток) (ЧПр)	218 269	236 918	18 649
7	Изменение чистой прибыли отчетного периода за счет:	Х	Х	Х
	а) изменения прибыли до налогообложения	Х	Х	35 076
	б) изменения суммы налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей	Х	Х	-16 427

Выявим влияние факторов на изменение чистой прибыли.

Факторная модель имеет вид: ЧПр = Пр_{до н/о} - Нпр

1 фактор - влияние прибыли до налогообложения на изменение чистой прибыли.

У1ЧПр = Пр_{до н/о}¹ - Нпр⁰ = 276878 - 23533 = 253345

?ЧПр(Пр_{до н/о}) = У1ЧПр - ЧПр⁰ = 253345 - 218269 = 35076

2 фактор - влияние налога на прибыль на изменение чистой прибыли

?ЧПр(Нпр) = ЧПр¹ - У1ЧПр = 236918 - 253345 = - 16427

Вывод: чистая прибыль по сравнению с прошлым годом выросла на 18649 тыс.руб. и главным определяющим фактором являлось увеличение прибыли до налогообложения, способствовавшее увеличению чистой прибыли на 35076 тыс.руб., следовательно предприятие эффективно осуществляет свою текущую производственную деятельность, обеспечивая наращивание прибыли, что влечет за собой и увеличение налогового бремени, т.е. в результате выполнения обязательств перед бюджетом чистая прибыль уменьшается на 16427 тыс.руб. Учитывая, что чистая прибыль наращивается, то растет и рыночная стоимость предприятия, его способность финансировать бизнес, привлекая для этого необходимые внешние инвестиции. Но учитывая, что определяющим фактором роста чистой прибыли является прибыль продаж следует для выявления резервов дальнейшего роста чистой прибыли провести факторный анализ прибыли от продаж.

Задание 4.3 Определите степень влияния различных факторов на изменение прибыли от продаж

Таблица 17. Исходные данные для анализа

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+;-)
1	2	3	4	5
1	Количество реализованной продукции Q, шт., в т.ч.	21 200	24 380	3 180
	Изделие А	9400	11500	2 100
	Изделие В	4800	5880	1 080
	Изделие С	7000	7000	0
2	Себестоимость продукции Р, тыс.руб.:	5 678 400	6 514 576	836 176
	Изделие А	1 803 296	2 920 885	1 117 589
	Изделие В	1 579 104	1 360 691	-218 413
	Изделие С	2 296 000	2 233 000	-63 000
3	Выручка от продаж V, тыс.руб.	6 240 000	7 238 399	998 399
4	Себестоимость единицы продукции рi, тыс.руб.	Х	Х	Х
	Изделие А	191,84	253,99	62,15
	Изделие В	328,98	231,41	-97,57
	Изделие С	328,00	319,00	-9,00
5	Цена единицы продукции zi, тыс.руб.	Х	Х	Х
	Изделие А	250,00	256,00	6,00
	Изделие В	300,00	305,34	5,34
	Изделие С	350,00	357,00	7,00

Таблица 18 Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли от продаж

№ п/п	Показатель	Прошлый год, тыс. руб.	Условный расчет данных: УQ1Z0, УQ1P0, тыс. руб.	Отчетный год, тыс. руб.	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5
1	Выручка от продаж	6240000	7 089 000,00	7238399	998399
2	Полная себестоимость проданной продукции	5678400	6 436 562,40	6514576	836176
3	Прибыль от продаж Ппр, тыс.руб.	561600	652 437,60	723823	162223
4	Изменение прибыли от продаж отчетного периода за счет изменения:	Х	Х	Х	Х
	а) объема продаж	Х	Х	76 410	Х
	б) структуры продукции	Х	Х	14 427,60	Х
	в) цен	Х	Х	149 399	Х
	г) себестоимости продукции	Х	Х	78 013,60	Х

Факторная модель для анализа прибыли от продаж имеет вид:

Ппр=Q·Уд.в._i·(z_i-p_i)

1 фактор - влияние объема реализованной продукции на изменение прибыли от продаж

Определим коэффициент роста объемов продаж:

КQ=	? Qi1 · zi0	=	7 089 000	= 1,1361
	? Qi0 · zi0		6240000

?Ппр(Q) = Ппр⁰ · К_Q - Прп⁰ = 561600·1,1361-561600=76 410

2 фактор - влияние структурных сдвигов на изменение прибыли от продаж

?Ппр(Q_i) = УПпр - Ппр⁰ · К_Q = 652 437,60 - 561600·1,1361=14 427,60

3 фактор - влияние цен на изменение прибыли от продаж

?Ппр(Z_i) = ? Q_i¹ · z_i¹ - ? Q_i¹ · z_i⁰ = 7238399 - 7 089 000=149 399

4 фактор - влияние себестоимости продукции на прибыль от продаж

?Ппр(Z_i) = ? Q_i¹ · р_i¹ - ? Q_i¹ · р_i⁰ = 6514576 - 6 436 562,40 = 78 013,60

Данный фактор оказывает обратно пропорциональное влияние на изменение прибыли от продаж, а потому при проверке составления баланса отклонений он берется с противоположным знаком.

Проверяем баланс отклонений:

76 410 + 14 427,60 + 149 399 + (-78 013,60) = 162223

Вывод: прибыль от продаж по сравнению с прошлым годом увеличилась на 162223 тыс.руб. и как показал факторный анализ этот рост был обеспечен главным образом за счет роста цен на реализуемую продукцию, способствующий увеличения прибыли от продаж на 149399 тыс.руб. К тому же увеличение объема сбыта продукции в целом на 3180 шт. обеспечило прирост прибыли на 76410 тыс.руб. Менее значительное воздействие оказали структурные сдвиги, которые привели к увеличению прибыли на 14 427,60 тыс. руб

Отрицательное воздействие на прибыль оказало значительное увеличение себестоимости изделия А, в результате чего прибыль уменьшилась на 78 013,60 тыс.руб. Следовательно, резервом увеличения прибыли от продаж является снижение себестоимости продукции, а для того, что выяснить насколько эффективна деятельность предприятия следует провести анализ рентабельности производственной деятельности.

Задание 4.4 Рассчитайте коэффициенты эксплуатационных затрат и рентабельности производственной деятельности

Таблица 19. Исходные данные для анализа

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+;-)
1	2	3	4	5
1	Выручка, тыс.руб.	6 240 000	7 238 399	998 399
2	Переменные затраты, тыс.руб.	3 831 360	4 160 330	328 970
3	Маржинальная прибыль, тыс.руб.(стр.1-стр.2)	2 408 640	3 078 069	669 429
4	Рентабельность производства Rпр-ва, % (стр.3/стр.2 * 100)	62,8664	73,9862	11,1197
5	Доход от продаж, приходящийся на 1руб. переменных расходов Дзпер(стр.1/стр.2)	1,6287	1,7399	0,1112
6	Рентабельность продаж, рассчитанная на основе маржинальной прибыли, % (стр.3/стр.1 * 100)	38,6000	42,5242	3,9242

Используя способ абсолютных разниц делаем расчет влияния каждого фактора на изменение рентабельности производства

Rпр-ва = Дз_пер · Rпрод.

1 фактор - влияние коэффициента эксплуатационных затрат на изменение рентабельности производства

? Rпр-ва(Кэ.з.) = Ѕ · ? Дз_пер · (Rпрод.⁰ + Rпрод.¹) = Ѕ·0,1112·(38,6+42,5)=4,5104

2 фактор - влияние рентабельности продукции на изменение рентабельности производства

? Rпр-ва(Кэ.з.) = Ѕ · ? Rпрод. · (Дз_пер ⁰ + Дз_пер ¹) = Ѕ · 3,9242 · (1,6287+1,7399) = = 6,6093

Вывод: рентабельность производства увеличилась на 11,1% в результате того, что объем продаж, приходящийся на единицу прямых затрат по выпуску продукции увеличился, т.е. предприятие выпускает конкурентоспособную продукцию отчего рентабельность производства увеличилась на 4,5%. Кроме того, ценовой фактор обеспечил наращивание маржинальной прибыли и рост рентабельности продукции и в результате рентабельность производства выросла на 6,6%. Значит производство и ассортимент отвечают запросам покупателей, что позволяет предприятию повышать эффективность производственной деятельности и чтобы выявить за счет каких внутренних факторов достигает это предприятие следует оценить имущественный потенциал и эффективность его использования.

Задание 4.5 Определите рентабельность активов и факторов, повлиявших на ее изменение.

Таблица 20. Анализ рентабельности активов

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5
1	Прибыль до налогообложения Прдо н/о, тыс.руб.	241 802	276 878	35 076
2	Средняя стоимость активов В, тыс.руб.	2 732 021,5	2 995 534,5	263 513,0
3	Рентабельность активов Ra, %(стр.1/стр.2*100)	8,851	9,243	0,3924
4	Среднегодовая стоимость собственного капитала СК, тыс.руб.	1 663 907	1 804 106	140 199
5	Коэффициент финансовой независимости Кф.н.(стр.4/стр.2)	0,6090	0,6023	-0,0068
6	Выручка от продаж	6 240 000	7 238 399	998 399
7	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала Коб.СК (стр.6/стр.4)	3,7502	4,0122	0,2620
8	Рентабельность продаж Rпр-ж, %(стр.1/стр.6*100)	3,8750	3,8251	-0,0499
9	Изменение рентабельности активов за счет:	Х	Х	Х
	а) изменения коэффициента финансовой независимости	Х	Х	-0,0984
	б) изменения коэффициента оборачиваемости собственного капитала	Х	Х	0,6114
	в) изменения прибыли до налогообложения на 1 руб. выручки от продаж	Х	Х	-0,1206

Средняя стоимость активов определяется:

Прошлый год	=	2619314 + 2844729	= 2732021,5
		2
Отчетный год	=	2844729 + 3146340	= 2995534,5
		2

Среднегодовая стоимость собственного капитала определяется:

Прошлый год	=	1661538 + 1666175 + 53 + 48	= 1663907
		2
Отчетный год	=	1666175 + 1941951 + 48 + 38	= 1804106
		2

Рентабельность активов - двухфакторная модель: Ra = Пр_{до н/о}/ В.

Используя способ расширения исходной факторной системы, умножим числитель и знаменатель дроби на объем продаж (V) и среднегодовую стоимость собственного капитала (СК). Получим следующую зависимость рентабельности активов от факторов:

Ra = Кф.н. · К_об.СК · Rпр-ж

Рентабельность активов равна произведению рентабельности продаж на оборачиваемость собственного капитала и на долю собственного капитала в общей стоимости активов. Способом абсолютных разниц даем количественную оценку влияния каждого фактора на изменение рентабельности активов.

1 фактор - влияние коэффициента финансовой независимости:

?Ra(Кф.н.) = ?Кф.н. · К_об.СК⁰ · Rпр-ж⁰ = - 0,0068 · 3,7502 · 3,875 = - 0,0984

2 фактор - влияние коэффициента оборачиваемости собственного капитала:

?Ra(К_об.СК) = Кф.н.¹ · ?К_об.СК · Rпр-ж⁰ = 0,6023 · 0,262 · 3,875 = 0,6114

3 фактор - влияние рентабельности продаж:

?Ra(Rпр-ж) = Кф.н.¹ · К_об.СК¹ · ?Rпр-ж = 0,6023 · 4,0122 · (-0,0499) = - 0,1206

Проверяем баланс отклонений: -0,0984+0,6114+(-0,1206)=0,3924

Вывод: рентабельность активов против уровня прошлого года выросла на 0,3924%, на что, как показал факторный анализ, повлиял коэффициент оборачиваемости собственного капитала, увеличив долю рентабельности на 0,6114%. Отрицательное воздействие оказало изменение прибыли до налогообложения на 1 руб. выручки от продаж, уменьшив изучаемый показатель на 0,1206%, а также коэффициент финансовой независимости на 0,0984%.

Задание 4.6 Определите динамику рентабельности собственного капитала и факторов, повлиявших на нее.

Таблица 21 Анализ рентабельности собственного капитала

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+;-)
1	2	3	4	5
1	Чистая прибыль, тыс.руб.	218 269	236 918	18 649
2	Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс.руб.	1 663 907	1 804 106	140 199
3	Рентабельность собственного капитала, %	13,118	13,132	0,0143
4	Среднегодовая стоимость заемного капитала, тыс.руб.	1 068 115	1 191 429	123 314
5	Финансовый рычаг ФР	0,6419	0,6604	0,0185
6	Выручка от продаж, тыс.руб.	6 240 000	7 238 399	998 399
7	Коэффициент оборачиваемости заемного капитала Коб.ЗК	5,8421	6,0754	0,2333
8	Рентабельность продаж, %	0,0350	0,0327	-0,0022
9	Изменение рентабельности собственного капитала за счет:	Х	Х	Х
	а) изменения финансового рычага	Х	Х	0,3774
	в) изменения коэффициента оборачиваемости заемного капитала	Х	Х	0,5390
	г) изменения рентабельности продаж, расчитываемой на основании чистой прибыли	Х	Х	-0,9021

Рентабельность собственного капитала определяется по формуле:

Rск = ЧП / СК Ч 100%

Используя способ расширения исходной факторной системы, умножим числитель и знаменатель дроби на объем продаж (V) и среднегодовую стоимость заемного капитала (ЗК). Получим следующую 3-х-факторную модель:

Rск = ФР · К_об.ЗК · Rпр-ж

Используя способ абсолютных разниц, рассчитаем влияние на рентабельность собственного капитала факторов:

1 фактор - влияние финансового рычага

?Rск(ФР) = ?ФР · К_об.ЗК⁰ · Rпр-ж⁰ = 0,0185·5,8421·0,0350=0,3774

2фактор - влияние коэффициента оборачиваемости заемного капитала

?Rск(К_об.ЗК) = ФР¹ · ?К_об.ЗК · Rпр-ж⁰ = 0,6604·0,2333·0,0350=0,5390

3 фактор - влияние чистой прибыли на 1 руб. выручки от продаж

?Rск(Rпр-ж) = ФР¹ · К_об.ЗК¹ · ?Rпр-ж = 0,6604·6,0754·(-0,0022)= -0,9021

Проверяем баланс отклонений: 0,3774+0,5390+(-0,9021)=0,0143

Вывод: рентабельность собственного капитала против уровня прошлого года увеличилась на 0,0143%. Положительное влияние оказало увеличение финансового рычага и увеличение оборачиваемости заемного капитала. На уменьшение рентабельности оказало влияние чистой прибыли на 1 руб. выручки от продаж, именно этот фактор практически полностью нивелировал положительные изменения, его влияние было максимальным.

Раздел 5. Анализ финансового положения организации

Задание 5.1 Определите величину собственных оборотных средств на начало и конец года и факторы, повлиявшие на ее изменение