1. Для анализа степени влияния трудовых факторов на изменение выручки от продаж, воспользуемся основным уравнением, связывающим численность рабочих и объём продаж [1, с.118]:

, (1)

где V - выручка от продаж;

N - численность рабочих;

W_{ср. год -} среднегодовая выработка одного рабочего.

Таблица 1 - Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов

В то же время, среднегодовая выработка одного рабочего рассчитывается по формуле [1, с.115]:

, откуда , (2)

где Т_{раб. дн} - среднее число дней, отработанное одним рабочим (вычисляется как отношение числа отработанных человеко-дней к численности рабочих);

t_час - продолжительность рабочей смены (отношение числа отработанных человеко-часов к числу отработанных человеко-дней);

V_{ср. час} - среднечасовая выработка одного рабочего (частное от деления выручки на число человеко-часов).

Для расчета использован метод абсолютных разниц.

Расчёты влияния факторов произведены следующим образом:

тыс. руб.,

тыс. руб.,

тыс. руб.,

тыс. руб.

Рост выручки на 1 126 549 тыс. руб. обеспечивался ростом среднечасовой выработки на 69,0 руб. в час.

Для проведения анализа степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов воспользуемся методом абсолютных разниц. Он основан на представленной модели (2) и его действие проиллюстрировано в таблице 1а:

себестоимость затрата ресурсный потенциал

Таблица 1а - Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов (метод абсолютных разниц)

В графе 6 таблицы 1 отражена процентная разница темпа роста текущего фактора от темпа роста предыдущего. Для первого показателя высчитывается разница от 100%, он показывает относительную разницу текущего показателя от предыдущего. Следующим расположены два фактора, характеризующие, соответственно, число отработанных человеко-дней и человеко-часов. "Человеко-часы" являются более качественным показателем, т.к. характеризуют наиболее краткий период выработки - час. Последним рассматривается показатель, охватывающий влияние всех четырёх факторов, т.е. объём продаж. Расчёт влияния фактора вычисляется как произведение относительного отклонения текущего фактора от предыдущего на значение выручки от продаж предыдущего периода. По результатам вычислений можно сделать выводы, вкратце записанные в графе 8 таблицы 1, что увеличение численности рабочих на 430 чел. позволило увеличить выручку на 312 000 тыс. руб. или на 31,23% (312 000/998 899), уменьшение количества рабочих дней на 1 уменьшило выручку на 31 849 тыс. руб. или на 3, 19% (31 849/998 899), а вот сокращение продолжительности рабочего дня на полчаса привело к сокращению выручки более, чем на треть - на 407 801 тыс. руб. или 40,83% (407 801/998 899), вопреки тому, что сокращение числа отработанных человеко-часов совсем незначительно, всего 1,97% (16 254 000/16 580 800 - 100%).

Критерием правильности вычислений могут служить: сумма влияний факторов (в таблице 1 и в таблице 1а), она должна быть равна абсолютному изменению выручки за период, произведение относительных отклонений (графа 6 в таблицы 1) даёт ноль, а их сумма равна приросту анализируемого показателя.

Необходимо отметить, что у организации имеется резерв увеличения объёма продаж, заключающийся в увеличении числа рабочих дней в году на 1 день и сравнительно небольшом (на полчаса) увеличении продолжительности смены. Это позволило бы дополнительно выручить 434 988 тыс. руб. (27 187 + 407 801).

2. Рассмотрим влияние на объём продаж стоимости материалов в себестоимости продаж. Объём продаж и стоимость материалов (материальных затрат - МЗ) можно связать между собой коэффициентом материалоотдачи (К_мо), который определяется как отношение объёма продаж к стоимости МЗ.

Таблица 2 - Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов

Основываясь на данном положении, исходная модель для анализа представляет собой простейшее уравнение [1, с.152]:

. (3)

Отсюда методом абсолютных разниц определим степень влияния обоих факторов:

Рост выручки охарактеризовался положительным влиянием роста стоимости МЗ и отрицательным - снижения коэффициента материалоотдачи. Это произошло из-за превышения темпа роста стоимости МЗ над темпом роста выручки. Если темп роста выручки составляет 7 238 399/6 240 000 = 116%, то темп роста стоимости МЗ равен 118% (4 211,7/3 566,2). Отсюда виден резерв - либо увеличения выручки на 131 030 тыс. руб., либо снижения стоимости МЗ на ту же сумму. В самом деле, если на эту сумму увеличить выручку или снизить стоимость МЗ, то коэффициент материалоотдачи в прошедшем и отчётном году будет неизменным, т.е. темпы роста выручки и себестоимости будут совпадать. Практически это означает, что при неизменном коэффициенте МО предприятие либо получило бы ту же выручку, но при меньших затратах, либо при тех же затратах увеличила бы объём продаж. В идеале темп роста выручки должен опережать темп роста стоимости МЗ, и тогда факторы оказывали бы только положительное влияние. Выше приведённые вычисления есть повод для подробного анализа руководством предприятия, чем было вызвано повышение стоимости МЗ в себестоимости продукции - нерациональным использованием МЗ, или повышением закупочных цен.

3. Использование основных средств на предприятии тесно связано с показателем фондоотдачи, который в классическом виде есть отношение выручки к стоимости основных средств:

(4)

Т.е. фондоотдача показывает: сколько выручки, приходится на один рубль основных средств [1, с.170].

Таблица 3 - Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств

Фонды предприятия делятся на промышленно-производственные и непроизводственные. Кроме того, выделяют активную часть ОС (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов (здания, сооружения и проч.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования [3, с.26]. Для анализируемого предприятия коэффициент фондоотдачи активной части ОС за прошедший год составлял 6 240 000/900 767 = 6,93, а за отчётный год он снизился на 0,3 и составил уже 7 238 399/1 091 781 = 6,63, т.е. выручка организации растёт более низкими темпами, по сравнению с вложениями в основные средства (в активную их часть).

Среднечасовая выработка имеет размерность "руб. /час", следовательно рассчитывается она как отношение выручки к общему времени работы оборудования:

(5)

С другой стороны, общее время работы Т_общ можно разложить как произведение количества оборудования К и времени работы единицы оборудования Т_ед за период времени. Следовательно:

(6)

Время работы единицы оборудования за период времени (например, календарный год), в свою очередь, зависит от продолжительности смены, количества смен и количества рабочих дней в году, т.е.

, (7)

а количество оборудования есть не что иное как частное от деления стоимости ОС_А на среднюю цену единицы оборудования Ц_ед. Отсюда формула для расчёта среднечасовой выработки В_Ч принимает вид:

; (8)

Отсюда:

(9)

Как видно, практически все факторы, участвующие в выражении, присутствуют в исходных данных.

Объём продаж за прошедший и отчётный периоды берём из формы №2, количество рабочих дней в году, продолжительность смены и коэффициент сменности даны в справке №1 Приложение 5, среднечасовую выработку рассчитаем по формуле (6).

Среднегодовая стоимость ОС_А за отчётный год вычисляется как среднее арифметическое между стоимостью ОС_А на начало и конец периода, данные по которым нашли отражение в форме №5 бухгалтерской отчётности (в состав активной части ОС, включены машины, оборудование и транспортные средства). Среднегодовая стоимость ОС_А за прошлый год равна 900 767 тыс. руб., за отчетный период - 1 091 781 руб.

Итак, нам необходимо оценить влияние каждого фактора на изменение выручки.

а) влияние на изменение выручки изменения первоначальной стоимости активной части производственных основных средств (ДОСпр),

ДV (ОС_А) = ОС_А1*Рд₀*Ксм₀*Псм₀*Вч_0,ДV (ОСА) = 1 323 236,04 тыс. руб.,

б) влияние на изменение выручки изменения количества дней в году, в течение которых активная часть производственных основных средств находилась в рабочем состоянии (ДРд),

ДV (Рд) = ОС_А1*Рд₁*Ксм₀*Псм₀*Вч_0,ДV (Рд) = - 31 382,72 тыс. руб.,

в) влияние на изменение выручки изменения коэффициента сменности работы оборудования (ДКсм),

ДV (Ксм) = 1 793 298,41 тыс. руб.,

г) влияние на изменение выручки изменения средней продолжительности смены (ДПсм),

ДV (Псм) = - 582 821,98 тыс. руб.,

д) влияние на изменение выручки изменения объема продаж, приходящегося на 1 тыс. руб. стоимости активной части ОС за 1 машино-час работы (ДВч),

ДV (Вч) = - 1 503 930,75 тыс. руб.

е) Составим баланс отклонений:

ДV = ДV (ОС_А) + ДV (Рд) + ДV (Ксм) + ДV (Псм),

ДV = 998 899 тыс. руб.

В представленном алгоритме расчета влияния отдельных факторов на объем продаж только среднегодовая стоимость активной части основных средств является экстенсивным фактором. Остальные - характеризуют интенсивность их использования по времени и по мощности.

Оценка результатов анализа позволяет сделать вывод, что увеличение продаж в отчетном году произошло за счет экстенсивного фактора и только одного интенсивного фактора:

- снизив на 1 день работу активной части производственных основных фондов организация получила убыток в размере 31382,72 тыс. руб. больше;

- по сравнению с прошлым годом увеличился объем продаж в отчетном году на 1793298,41 тыс. рублей в результате увеличения коэффициента сменности на 0,25;

- сокращение смены на полчаса вызвало потерю 582821,98 тыс. руб. Такая существенная потеря выручки должна стать предметом пристального анализа руководством для выявления причин, повлекших получасовое сокращение смены.

- изменение объема продаж за счет изменения выпуска продукции в 1 час на одну тысячу рублей ОС - на - 0,0006 снизило объем продаж на 1503930,75 тыс. руб.

Сумма резерва роста данного показателя, исходя из проведенных расчетов, составляет 2 118 135,45 тыс. руб. Данный резерв можно учитывать при определении комплектного резерва увеличения объема продаж.

4. С позиции оценки ресурсного потенциала организации удобно подразделять всю совокупность ресурсов на три группы: средства производства, которые, в свою очередь, делятся на предметы труда и средства труда, и рабочую силу. Именно эти три вида ресурсов, объединяясь в производственно-технологическом процессе, обеспечивают достижение заданных целевых установок [2, с.218]. Как известно, экономический рост организации базируется на сочетании экстенсивных (прирост массы используемых в производстве ресурсов) и интенсивных (повышение эффективности использования ресурсов) факторов.

К экстенсивным относятся такие факторы экономического развития, как увеличение числа работников, основных средств, потребляемых материальных ресурсов. К интенсивным относятся факторы, обеспечивающие повышение эффективности использования ресурсов: рост производительности труда, снижение материалоемкости товара и снижение фондоемкости. Экстенсивные факторы приводят к росту стоимости, количества и времени использования производственных ресурсов. Интенсивные факторы обеспечивают рост конечных результатов при неизменной величине (или незначительном росте) самих ресурсов [2, с.219].

Рассмотрим последовательность расчетов:

Динамика среднесписочной численности рабочих составила:

Прошлый год - 8600 человек

Отчетный год - 9030 человек, прирост 430 человек или 5%

При приросте выручки от продаж в 16% (7238399/6240000*100-100) прирост на 5% прироста выручки составит 0,313. Таким образом, можно сказать об эффективности использования ресурсов. Коэффициент интенсивности - 68,75%.

Таблица 4 - Характеристика соотношения экстенсивности и интенсивности использования ресурсов в процессе производства

Стоимостная оценка использованных в производстве продукции материалов составила: прошлый год - 3566212 тыс. руб.; отчетный год - 4211690 тыс. руб.

Прирост 645 478 тыс. руб. или 18,1%. Прирост материальных затрат на 1% прироста объема выручки равен 113,12%. Это означает, что увеличение коэффициента экстенсивности в 13,12% вызвано увеличением себестоимости заготовления материалов в отчетном периоде. Целесообразнее ограничиться двумя видами ресурсов, исключив из оценки степени экстенсивности и интенсивности развития производства характер использования материалов.

Найдем среднегодовую стоимость активной части производственных фондов: Ѕ от суммы первоначальной стоимости ОПФ за минусом начисленной по ним амортизации на начало и на конец года (без учета зданий).

Среднегодовая стоимость активной части основных средств: прошлый год - 900767 тыс. руб.; отчетный год - 1091781 тыс. руб. Прирост составит 21,21%. Прирост среднегодовой стоимости активной части основных средств на 1% прироста выручки составит 1,325, или 132,54%.

На основании произведенных расчетов определим комплексные показатели использования ресурсов согласно алгоритмам их расчетов:

Числовое значение коэффициента экстенсивного использования ресурсов равно 92,3%

Числовое значение коэффициента интенсивности использования ресурсов равно 7,7%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что необходимым и достаточным условием интенсификации финансово-хозяйственной деятельности организации будет следующее неравенство [2, с.223]:

0,93 ? И ? 1, (10)

т.е. коэффициент интенсивности должен преобладать над коэффициентом экстенсивности. Подробный анализ показателей каждого ресурса позволяет оценить, на сколько интенсивно или экстенсивно организация использует тот или иной ресурс. Так, предприятие использует весьма эффективно лишь трудовые ресурсы за счёт хорошей фондоотдачи основных средств. Это не трудно определить по коэффициентам интенсивности использования данных ресурсов. Высокий коэффициент экстенсивности МЗ и основных средств позволяет судить о высокой материалоёмкости производимой продукции и низкой производительности труда.

5. Подытожив анализ ресурсного потенциала предприятия, определим комплектный резерв увеличения объёма продаж.

Таблица 5 - Комплектный резерв увеличения объема продаж продукции за счет внутренних резервов использования ресурсов

На предыдущих этапах в результате факторного анализа ресурсов предприятия были выявлены резервы роста объёма продаж за счёт трудовых, материальных ресурсов и основных производственных фондов. Числовые выражения этих резервов представлены в табл.5. Комплектный резерв - это минимальная из сопоставляемых сумм, т.к. именно в этом размере рост производства обеспечивается всеми видами ресурсов и в данном случае резерв увеличения объёма продаж составляет 131030 тыс. руб. за счёт оптимизации материальных затрат.

Как уже говорилось выше, исследуемые ресурсы можно разделить на экстенсивные (количественные) и интенсивные (качественные) факторы. Экстенсивные или интенсивные резервы увеличения объема продаж при комплексном использовании имеющихся резервов, определяем следующим образом:

1) Резервы за счет лучшего использования трудовых ресурсов:

- экстенсивный темп роста по численности (на основании данных таблицы 1):

- интенсивный темп роста по среднечасовой выработке (на основании данных таблицы 1):

2) Резервы за счет лучшего использования материальных ресурсов:

- экстенсивный темп роста по материальным затратам (на основании данных таблицы 2):

- интенсивный темп роста по материалоотдаче (на основании данных таблицы 2):

3) Резерв за счет лучшего использования основных производственных фондов:

- экстенсивный темп роста по стоимости активной части производственных основных средств (на основании таблицы 3):

- интенсивный темп роста по фондоотдаче (на основании данных таблицы 3):

Таким образом, можно сделать вывод, что трудовые ресурсы и ОПФ организация использует больше экстенсивно, чем интенсивно, а это говорит о нерациональном ведении хозяйства и экстенсификации производства на предприятии. Вычислим комплектные коэффициенты экстенсивности и интенсивности:

,,

а произведение этих коэффициентов даст нам комплектный коэффициент использования ресурсов:

2. Анализ производства и объёма продаж

1. Выручка рассчитывается как произведение объёма продаж в количественном выражении на цену. На неё будет оказывать влияние количество товаров, их структурный состав и цена на них. Изменяя каждый из этих факторов в отдельности, можно понять, каким образом тот или иной фактор повлиял на изменение выручки в отчётном году по сравнению с прошлым. Изменения выручки по каждому из факторов в совокупности должны дать разницу между выручкой в отчётном году и предыдущем. Факторную модель можно представить в виде:

, (11)

где ?V (или ?QZ) - суммарное изменение выручки, ?V_Q - изменение выручки за счёт количества реализованной продукции, ?V_P - изменение выручки за счёт цен и ?N_S - изменение выручки за счёт структуры товаров.

Исходные данные для расчётов представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Исходные и расчетные данные для определения влияния на объём продаж количества, структуры и цен реализованной продукции

Рассчитаем темп роста количества проданной продукции

Тр = 24 380/21 200 * 100 = 115%

Рассчитаем выручку от продаж по структуре и ценам прошлого года

QZ_i = Q₀*Z₁

изделие А: QZ_А = 9400 *256 = 2 406 400 тыс. рублей

изделие В: QZ_В = 4800 * 305 = 1 464 000 тыс. рублей

изделие С: QZ_С = 7000 * 357 = 2 499 000 тыс. рублей

итого: QZ_{расчетное 1} = 2 406 400 + 1 464 000 + 2 499 000 = 6 369 400 тыс. рублей

Определим выручку от продаж по структуре отчетного года в ценах прошлого года

QZ_i = Q₁ * Z₀

изделие А: QZ_А = 11 500 * 250 = 2 875 000 тыс. рублей

изделие В: QZ_В = 5 880 * 300 = 1 764 000 тыс. рублей

изделие С: QZ_С = 7 000 * 350 = 2 450 000 тыс. рублей

итого: QZ_{расчетное 2} = 2 875 000 + 1 764 000 + 2 450 000 = 7 089 000 тыс. рублей

Степень влияния на изменение выручки факторных показателей (общее количество проданной продукции, ее структура и цены) произведем методом цепных подстановок:

- влияние изменения количества проданной продукции

ДQZ_{количество} = QZ_{расчетное 1} - QZ_{прош. г.} = 6 369 400 - 6 240 000 = 129 400 тыс. рублей

- влияние изменения структуры проданной продукции

ДQZ_{структуры} = QZ_{расчетное 2} - QZ_{расчетное 1} = 7 089 000 - 6 369 400 = 719 600 тыс. руб.

- влияние изменения цены проданной продукции

ДQZ_цены = QZ_{отч. г. -} QZ_{расчетное 2} = 7 236 400 - 7 089 000 = 147 400 тыс. рублей

Баланс отклонения 996 400= 129 400 + 719 600 + 147 400

Таблица 6а - Расчёт влияния изменения цен на изменение выручки от продаж

Итак, изменение цен повлекло изменение выручки на 147,4 млн. руб.

Для анализа влияния структуры реализованной продукции необходимо определить эту структуру, т.е. долю каждого вида продукции в общем объёме продаж за прошлый год. Затем определяем объем продаж текущего года при структуре прошлого года. Для этого необходимо найти произведение общего объема продаж за отчетный год на структуру продаж прошлого года по каждому изделию.

И в итоге: влияние изменение структуры на изменение выручки рассчитываем как произведение отклонения приведенного объема продаж от объема продаж текущего года на цены прошлого года. Расчеты представлены в таблице 6б.

Таблица 6б - Расчёт влияния изменения структуры объёма продаж на изменение выручки от продаж

Получается, что эффект от структурных сдвигов снижает выручку на 87 млн. руб.

Составим баланс отклонений:

172 500 + 108 000 - 367 500 = - 87 000 руб.

2. При составлении прогнозного плана продаж воспользуемся данными о маркетинговом исследовании о спросе на товары, планируемой цене и себестоимости единицы продукции. Согласно исходным данным, у предприятия нет технической возможности выпускать изделие "Е", поэтому нет прогнозного значения себестоимости по этому виду продукции. Так же у потребителей продукции есть желание приобрести целых три тысячи изделий "D", но у организации нет возможности все их произвести - производственные мощности готовы к выпуску лишь трехсотпятидесяти таких изделий. Эти поправки легли в основу корректировок бизнес-плана на будущий год, который представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Расчёт прогнозного бизнес-плана предприятия

Плановый объем продаж мы находим как произведение спроса на изделие на плановую цену; плановую себестоимость - произведение плановой себестоимости за единицу продукции на спрос; прибыль от продаж - плановой себестоимости от планового объема; рентабельность продаж - частное от прибыли от продаж на планируемый период на плановый объем продаж. Исходя из разброса значений рентабельности отдельных видов продукции в анализируемой организации, при включении показателей в одну из указанных групп используем следующую градацию: группа 1 - продукция с рентабельностью 25% и выше, группа 2 - от 10 до 25%, группа 3 - ниже 10%.

Исходя из прогнозного бизнес-плана можно сделать вывод, что в планируемом периоде организация не будет выпускать нерентабельную продукцию. Но данной организации можно посоветовать найти возможности по увеличению технических возможностей в выпуске самого низшего по рентабельности изделия "В", т.к. фактически ограничение выпуска изделия "В" влечёт потерю практически 80 млн. рублей прибыли. Расчёты представлены в табл.7а.

Таблица 7а - Расчёт прогнозного бизнес-плана предприятия при условии выпуска продукции в соответствии со спросом на неё

Т.е. в результате планируемая прибыль составила бы 1 042,5 млн. руб., тогда как, вследствие ограничения выпуска изделия "Е", потеря составит:

902,5 - 823 = 79,5 млн. руб.

3. Исходные данные (выручка, постоянные и переменные затраты) берутся из Формы №2 и Справки №2.

Таблица 8 - Критический объем продаж за отчетный год и на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом

Маржинальный доход = Выручка от продажи - переменные затраты

Уровень маржинального дохода = Маржинальный доход / выручка от продажи

"Критическая точка" объема продаж = выручка от продаж * (постоянные затраты/маржинальный доход)

Запас финансовой прочности = Выручка от продаж - "Критическая точка" объема продаж

Уровень запасов финансовой прочности = Запас финансовой прочности / Выручка от продаж

У рассматриваемого предприятия прогнозируется небольшой рост этого показателя, но в целом и в текущем году и в плановом он в два раза ниже нормативного, который составляет 40% -50%. На основании этого, можно рекомендовать предприятию лучше использовать имеющиеся у него ресурсы и постараться повысить уровень запаса финансовой прочности и тем самым уменьшить риск попадания в зону убытков.

3. Анализ затрат и себестоимости продукции, доходов и расходов организации