Изучение затрат как основного объекта управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение.

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость, перечень затрат строго регламентирован. С этих позиций тема данной курсовой работы является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение затрат как основного объекта управленческого учета. Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

дать понятие затратам и классифицировать их;

рассмотреть управление затратами на производстве;

изучить организацию учета производственных затрат

Понятие и экономическая сущность затрат, расходов и издержек

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление «Отчета о финансовых результатах» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

Предметом управленческого учета, среди прочего, являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности.

В п.9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

- признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

- переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Термин «доходы» и «расходы» организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 40 «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат -- расходы. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки -- денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Буду придерживаться этих подходов при дальнейшем изложении материала.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;

принятие управленческого решения и планирование;

контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (Таблица 1). Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

входящие и истекшие;

прямые и косвенные;

основные и накладные;

?входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);

одноэлементные и комплексные;

текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

безвозвратные затраты;

вмененные затраты;

предельные и приростные затраты;

планируемые и непланируемые.

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость(производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые Нерегулируемые

Классификация затрат для определения себестоимости

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличиии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно при вести одну статью актива баланса -- товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие -- тождественны понятию «расходы». Расходы -- это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы -- это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним -- косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные мате риалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы -- это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически не- целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (Таблица 2):

* общепроизводственные (производственные) расходы -- это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

* общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2

Классификация косвенных (накладных) расходов

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)	Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
Амортизация оборудования и транспортных средств Текущий уход и ремонт оборудования Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	Расходы по производственному управлению Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства Содержание аппарата управления производственными подразделениями Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря Затраты на обеспечение нормальных условий работы Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие расходы Расходы по техническому управлению Расходы по производственному управлению Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение квалификации Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Содержание зданий, сооружений, инвентаря Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия -- объемом продаж.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

входящие в себестоимость продукции (производственные);

внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), -- это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать.

Они состоят из трех элементов:

прямые материальные затраты;

прямые затраты на оплату труда;

общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты) - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые -- расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

Классификация затрат для принятия решений, планирования и контроля

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не обходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принят решения, выделяют следующие виды затрат:

переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции -- величина постоянная.

Динамика переменных затрат показана на рисунках 1 и 2, где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

Размещено на http://www.allbest.ru

Рис. 1 Динамика совокупных переменных затрат

Размещено на http://www.allbest.ru

Рис. 2 Динамика удельных переменных затрат

затрата себестоимость прибыль

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрируют рис. 3 и 4.

Размещено на http://www.allbest.ru

Рис. 3 Динамика совокупных постоянных затрат

Рис. 4 Динамика удельных постоянных затрат

Постоянные расходы -- это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. На практике руководством заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.

Постоянные расходы на единицу продукции снижаются ступенчато. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется, поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые -- это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии м нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые -- затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

Учет и оценка затрат основного производства

Для учета затрат в бухгалтерском учете используются следующие счета:

20 «Основное производство» - предназначен для обобщения информации о затратах основного производства;

23 «Вспомогательные производства» - предназначен для обобщения информации о затратах вспомогательного производства. К вспомогательным производствам относятся производственные подразделения, обеспечивающие нормальную деятельность основного производства, например, ремонт, транспорт,?теплоснабжение,?водоснабжение и др.;

25 «Общепроизводственные расходы» - предназначен для отражения расходов по управлению производственными процессами, например, оплату труда цехового управленческого персонала, мастеров;

26 «Общехозяйственные расходы» - предназначен для отражения расходов по управлению всей организацией, например, оплату труда управленческого персонала, расходы на услуги связи и др.;

28 «Брак в производстве» - предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - предназначен для отражения затрат непроизводственных структурных подразделений, например, комбината питания, медицинской части, социально-культурного благоустройства;

96 «Резервы предстоящих расходов» - предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, например, предстоящая оплата отпусков;

97 «Расходы будущих периодов» - предназначен для учета расходов, понесенных в текущем периоде и относимых на затраты производства в будущих периодах, например, сумма разового платежа за пользованием компьютерным обеспечением.

Процесс учета затрат осуществляется в определенной последовательности. По мере осуществления затрат на основе данных сгруппированных документов отражаются прямые затраты по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а косвенные затраты отражаются по дебету собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце месяца подсчитываются и распределяются затраты вспомогательных производств, учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», между затратами основного производства и общепроизводственными расходами. Затем подсчитываются, распределяются между видами выпускаемой продукции и списываются на счет 20 «Основное производство» косвенные расходы. При учете сокращенной себестоимости списываются только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные (условно-постоянные) относятся на себестоимость продаж (счет 90 «Продажи»). При учете полной себестоимости списываются и общепроизводственные, и общехозяйственные расходы.

На счете 28 «Брак в производстве» выявляются потери от брака и списываются в затраты производства на счет 20 «Основное производство».

Таким образом по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются все затраты связанные с производством продукции. Аналитический учет затрат на производство формирует информацию о затратах на производство по видам выпускаемой продукции. Завершающим этапом учетного процесса является определение фактической себестоимости выпущенной из производства продукции с учетом остатков незавершенного производства на начало и конец месяца.

С/сть факт = НЗПн + З - НЗПк,

где С/сть факт -	фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции;
З -	затраты на производство за месяц;
НЗПн -	незавершенное производство на начало месяца;
НЗПк -	незавершенное производство на конец месяца.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается по кредиту счета 20 «Основное производство». Порядок списания затрат, связанных с производством продукции зависит от того, какой способ оценки готовой продукции выбран в учетной политике организации.

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с её выпуском списываются на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

Дт сч. 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)»,

Кт сч. 20 «Основное производство».

Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, все расходы, связанные с её выпуском списываются на счет 43 «Готова продукция»:

Дт сч 43 «Готовая продукция»,

Кт сч 20 «Основное производство».

Бухгалтерские записи по учету прямых затрат на производство представлены в Таблице 3.

Учет общепроизводственных расходов (ОПР)

Общепроизводственные расходы являются косвенными расходами, связанными с обслуживанием основного и вспомогательного производств и учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

К ним относят:

амортизацию?оборудования?и транспортных?средств общепроизводственного назначения;

оплату труда работников, обеспечивающих управление производством;

оплату труда работников, обслуживающих оборудование общепроизводственного назначения;

отчисления на социальное страхование;

расходы на ремонт оборудования и зданий общепроизводственного назначения и др.

Таблица 3

Операции по учету прямых затрат на производство

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Отпущены материалы в основное производство	20	10-1	Фактическая стоимость материалов
2	Отражен возврат материалов на склад	10-1	20	Стоимость возвращенных материалов
3	Отпущены полуфабрикаты в основное производство	20	10-2	Фактическая стоимость отпущенных полуфабрикатов
4	Отпущено топливо на технологические цели	20	10-3	Фактическая стоимость топлива
5	Учтена стоимость используемой электроэнергии на технологические цели	20	60	Фактическая стоимость используемой электроэнергии
6	Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	Заработная плата
7	Начислены взносы на социальное страхование от заработной платы рабочих основного производства	20	69	30 % от заработной платы
8	Создан резерв на оплату отпусков рабочим основного производства	20	96	% от заработной платы

В конце месяца общепроизводственные расходы списывают в дебет счета 20 «Основное производство» в полной сумме.

Таким образом, в конце каждого месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет.

Учет общехозяйственных расходов (ОХР)

Общехозяйственные расходы являются косвенными расходами, связанными с управлением и обслуживанием организации в целом и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

К ним относят следующие расходы: заработную плату аппарата управления, отчисления на социальное страхование, затраты на содержание пожарной и военизированной охраны, расходы на связь и др.

В конце месяца общехозяйственные расходы списывают либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90-2 «Себестоимость реализованной продукции» (в зависимости от принятой учетной политики).

Таким образом, в конце каждого месяца счет 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо не имеет.

Бухгалтерские записи по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов представлены в Таблице 4.

Таблица 4

Операции по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Начислена амортизация по объектам основных средств, НМА общепроизводственного (общехозяйственного назначения)	25, 26	02, 04, 05	Сумма амортизации
2	Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды	25,26	10	Стоимость материалов
3	Приняты к учету расходы за электроэнергию, используемую для общепроизводственных (общехозяйственных) нужд	25,26	60	Стоимость используемой электроэнергии
4	Начислена заработная плата работникам, непосредственно связанным с обслуживанием производства (управлением организацией)	25, 26	70	Заработная плата
5	Начислено на социальные нужды по заработной плате работников	25, 26	69	П. 4?30 %
6	Создан резерв на оплату отпусков работникам обслуживающим производство (связанным с управлением организацией)	25, 26	96	% от зарплаты
7	Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательных производств	23	25	Сумма затрат
8	Списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы в состав затрат основного производства	20	25, 26	Сумма затрат

Учет потерь от брака

Синтетический учет потерь от брака ведут на счете 28 «Брак в производстве».

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

Различают брак исправимый и неисправимый. Исправимый допускает возможность доведения продукции до требований стандартное на ее изготовление при целесообразных затратах времени и материальных средств. Остальной брак считается неисправимым.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» учитываются расходы по исправлению брака и окончательно забракованная продукция. Для исправления брака могут дополнительно отпускаться материалы, начисляться заработная плата и т.д. По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

1) стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

2) суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

3) суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.д.

Бухгалтерские записи, связанные с учетом брака, представлены в Таблице 5.

Таблица 5

Операции по учету брака

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Отпущены материалы для исправления брака	28	10	Стоимость материалов
2	Начислена заработная плата работникам, исправлявшим брак	28	70	Заработная плата
3	Отчисления на социальное страхование от заработной платы работников, исправлявших брак	28	69	30 % от заработной платы
4	Списана себестоимость неисправимого брака	28	20	С/стоимость неисправимого брака
5	Удержана из заработной платы виновника стоимость исправления брака	70	28	Стоимость исправления
6	Оприходованы на склад забракованные детали по цене возможного использования	10	28	По цене возможного использования
6	Выявляется и списывается на затраты производства сумма потерь от брака	20	28	Сумма потерь от брака

Пример.

Определить сумму общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Журнал хозяйственных операций представлен в табл. 6



Таблица 6

Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Списаны материалы: а) в основное производство б) для наладки оборудования в) на управленческие нужды	25000 4300 3800	20 25 26	10 10 10
2. Начислена заработная плата: а) работникам основного производства в) управленческому персоналу	40000 15000	20 26	70 70
3. Начислена амортизация: а) оборудования в основном производстве б) основных средств общепроизводственного назначения г) здания администрации д) машины директора	8000 3 700 2 300 340	20 25 26 26	02 02 02 02
4. Акцептованы счета: а) за коммунальные услуги за обслуживание цехов в) за рекламу о приеме на работу	3500 2200	25 26	60 60
5. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства	?	20	25
6. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства	?	20	26

Для определения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо отразить операции на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»		Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1б) 4 300 3б) 3 700 4а) 3 500	5) 11 500		1в) 3 800 2б) 15 000 3г) 2 300 3д) 340 4б) 2 200	6) 23 640
Об = 11 500	Об = 11 500		Об. = 23 640	Об. = 23 640

Итого, сумма общепроизводственных затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы» составила 11 500 руб., сумма общехозяйственных расходов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» - 23 640 руб.



Заключение

Управленческий учет -- это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к российским условиям.

Важна эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики.

Цель производственной деятельности предприятия -- выпуск продукта, его реализация и получение прибыли.

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

Главное назначение учета затрат на производство -- контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление. Устранение выявленных недостатков в учете затрат и исчислении себестоимости продукции промышленных производств позволит правильно организовать учет затрат и калькулирование себестоимости на предприятии.



Список использованной литературы:

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ (10/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 №94н).

Адамов Н. А., Адамова Г. А. Управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2008 г.

Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ, 2-е изд. - М.: ДИС 2007 г.

Астахов В.П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я»: Учебник -- Ростов н/Д: Феникс, 2012 г.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет. - Ростов н/Д., 2011 г.

Богатин Ю. В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональных плановых решений фирмы. М.: Финансы и статистика, 2008 г.

Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2007 г.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Омега-Л,2007 г.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2008 г.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит; Юнити, 2007 г.

Егорова Л..И. Бухгалтерский (управленческий) учет. - ЕАОИ, 2008 г.

Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Магистр, 2008 г.

Кибиткин А.И. , Дрождинина А.И., Мухомедзянова Е.В., Скотаренко О.В. УЧЕТ И АНАЛИЗ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: Учебник для вузов. - М.: Академия Естествознания, 2012 г.

Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие. -- М.: ИНФРА-М, 2009 г.

Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ, 2007 г.

Федотова С.В., Наумов А.Н. Управленческий учет как элемент системы управления коммерческой организацией // Бухгалтерский учет - 2008 г.

Полякова С.И., Николаева О.Е., Шеремет А.Д. Управленческий учет. - Инфра-М, 2009 г.

Размещено на Allbest.ru