Анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО "Металлстромсервис"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО «Металлстромсервис»

Оглавление

прибыль производственный финансовый

Введение

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа финансового состояния предприятия

1.1 Понятие и содержание экономического анализа финансового состояния предприятия

1.2 Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

1.3 Система показателей, используемых в финансовом анализе

1.4 Инструментарий экономического анализа

1.5 Информационное обеспечение финансового анализа

Глава 2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО«Металлстромсервис» за 2007-2009 гг

2.1 Общая характеристика строительной организации

2.2 Анализ выполнения производственной программы

2.3 Анализ трудовых ресурсов

2.4 Анализ основных производственных фондов

2.5 Анализ себестоимости подрядных работ, прибыли и рентабельности производства

Заключение

Список литературы

Введение

Различные стороны производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия получают законченную оценку в системе показателей финансовых результатов. К основным финансовым показателям, отражающим результаты деятельности предприятия относят: прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций, валовая (балансовая) прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, объем реализации продукции.

Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень их деловой активности и финансового благополучия. За счет прибыли выполнятся обязательства перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования.

Целью исследования в моей работе является анализ финансовых результатов ООО «Металлстромсервис».

Основными задачами исследования в моей работе являются анализа:

· оценка показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль;

· оценка возможных резервов роста прибыли.

Объектом исследования данной дипломной работы является деятельность предприятия ООО «Металлстромсервис» основным направлением деятельности которого является:

· земляные работы;

· специальные работы в грунтах;

· возведение несущих и ограждающих конструкций;

· устройство наружных инженерных сетей и оборудования;

· эксплуатация гидротехнических сооружений.

Финансовое состояние любого предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

В данной работе будут предложены методы по совершенствованию деятельности машиностроительного предприятия.

Актуальность выбранной темы объясняется ростом промышленного производства, быстрыми темпами развития в целом, в связи с чем возникают проблемы оценки производственных и промышленных предприятий как возможных объектов инвестирования

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа финансового состояния предприятия

1.1 Понятие и содержание экономического анализа финансового состояния предприятия

Экономический анализ финансового состояния представляет собой аналитическое исследование способности предприятия финансировать свою деятельность.

Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Предметом экономического анализа являются хозяйственно-финансовые процессы, их результаты и факторы формирования.

Цель анализа состоит в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия и постоянно проводить работу, направленную па его улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу. В соответствии с ним результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности.

Таким образом, главная цель экономического анализа -- своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности. Не менее важная перспективная цель анализа -- выработка наиболее достоверных предположений и прогнозов будущих финансовых условий функционирования субъекта хозяйствования.

Финансовое состояние -- это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров.

Основными задачами экономического анализа финансового состояния являются:

· объективная оценка состава и использования финансовых ресурсов на предприятии;

· определение факторов и причин достигнутого состояния;

· выявление, измерение и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и повышения эффективности всей хозяйственной деятельности;

· подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов.

Ключевым вопросом для понимания сущности и результативности финансового анализа является концепция хозяйственной деятельности как потока решений для развертывания ресурсов (капиталов) с целью получения прибыли.

Получение прибыли является конечной целью хозяйственной деятельности предприятия не только потому, что в результате этого улучшается экономическое положение предприятия, но главное -- получение достаточной прибыли необходимо для сохранения экономической жизнеспособности предприятия, сохранения возможности дальнейших вложений капитала.

Независимо от того, в какой сфере деятельности осуществляется бизнес (производство, торговля, сервис), конечная цель не меняется. Она сводится к тому, что первоначальный капитал в форме денежных средств через определенное время развертывается в экономически выгодную величину (производственный потенциал) для возмещения этих средств и получения достаточной прибыли.

Все многообразие решений для достижения этой цели может быть сведено к трем основным направлениям:

· решения по вложению капиталов (ресурсов);

· операции, проводимые с помощью этих ресурсов;

· определение структуры финансового бизнеса.

Своевременное и качественное обеспечение этих направлений финансовых решений является сущностью финансового анализа.

К объектам экономического анализа относятся: промышленные предприятия, торговые организации, акционерные общества, фирмы, концерны, банки, инвестиционные фонды и другие хозяйствующие субъекты, а также конкретные финансово-экономические показатели (ликвидность, прибыльность и пр.).

В зависимости от пользователей аналитической информацией финансовый анализ подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Его цель -- обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы получить максимальный доходи прибыль. Для проведения внутреннего финансового анализа используется не только информация финансовой отчетности, но также данные управленческого учета, синтетического и аналитического бухгалтерского учета (например, оборотные ведомости о поступлении и движении хозяйственных средств), данные о технической подготовке производства, сбыте продукции, организации маркетинговой и коммерческой деятельности, нормативная и плановая информация.

Внешний анализ осуществляется на основании публичной финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, Лапками, финансовыми органами, инвесторами, аудиторами, хозяйственными партнерами.

Внешний анализ отличает не только множественность субъектов анализа пользователей финансовой информацией о деятельности предприятия, но и разнообразие целей и задач, которые они перед собой ставят.

Каждый хозяйствующий субъект изучает информацию, исходя из своих интересов. Так, акционерам и другим собственникам необходимо разделить долю собственного капитала и динамику его изменения, оцепить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия, возможность получения дивидендов по результатам хозяйственной деятельности.

Кредиторы изучают финансовое состояние предприятия, его кредитоспособность с целью определения условий кредитования, выбора форм Итогового обеспечения, оценки надежности потенциального заемщика, гарантий возврата кредита.

Инвесторов интересует не только текущее финансовое состояние, но и деловая активность предприятия, перспективы экономического роста, гарантии окупаемости возможных инвестиций, прибыльность проектов в сочетании с реальным финансовым положением предприятия. Как показывает практика, финансовая нестабильность предприятия может отразиться на своевременности получения текущих платежей и потребовать изменений в формах расчета. Поэтому хозяйственных партнеров -- поставщиков материально-технических ресурсов, интересует в первую очередь финансовая устойчивость и платежеспособность предприятия, независимость его от внешних кредиторов. Устойчивое финансовое состояние предприятия является также важным фактором определения дальнейших связей и условий хозяйствования с потребителями продукции, которые заинтересованы в успехах предприятия, так как от этого зависит их благополучие.

Налоговые органы контролируют правильность начислений налогов и своевременную и полную их оплату для поступления средств в бюджет; аудиторские фирмы -- правильность отражения финансовой отчетности в соответствующих формах бухгалтерского учета.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется финансовой независимостью от внешних заемных источников, способностью предприятия маневрировать финансовыми ресурсами, наличием необходимой суммы собственных средств для обеспечения основных видов деятельности.

Финансовая устойчивость -- это состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность.

Устойчивость финансового состояния предприятия оценивается системой абсолютных и относительных показателей на основе соотношения заемных и собственных средств по отдельным статьям актива и пассива баланса.

Как известно, каждый вид имущества предприятия имеет свой источник финансирования. Источниками финансирования внеоборотных активов, как правило, являются собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Чем больше доля собственных средств, вложенных в долгосрочные активы, тем устойчивее финансовое состояние предприятия.

Текущие активы образуются за счет собственного капитала и за счет краткосрочных кредитов и займов и кредиторской задолженности.

Если оборотные активы наполовину сформированы за счет собственного капитала, а наполовину -- за счет заемного, обеспечивается гарантия погашения внешнего долга.

Если предприятие испытывает недостаток собственных средств, необходимых для приобретения запасов, покрытия затрат и осуществления других расходов, связанных с организацией непрерывного производственно-коммерческого процесса, оно вынуждено привлекать заемный капитал, усиливая финансовую зависимость от кредиторов и иных внешних источников финансирования.

Высокая финансовая зависимость может привести к потере платежеспособности предприятия. Поэтому оценка финансовой устойчивости является важной задачей финансового анализа.

Задачи анализа финансовой устойчивости включают в себя:

* определение общей финансовой устойчивости;

* расчет суммы собственных оборотных средств и выявление факторов, влияющих на ее динамику;

* оценку финансовой устойчивости в части формирования запасов и затрат и всех оборотных активов;

* определение типа финансовой устойчивости.

1.2 Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Аналитическое исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия базируется на определенных правилах и приемах и выполняется в соответствии с определенной методикой.

В основном под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы.

Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях экономики.

Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к конкретному типу производства или объекту исследования.

Любая методика анализа будет представлять собой наказ или методологические советы по исполнению аналитического исследования. Она содержит примерно такие разделы:

· задачи и цели анализа;

· объекты анализа;

· описание способов исследования изучаемых объектов;

· источники данных, на основании которых производится анализ;

· указания по организации анализа (какие службы будут проводить отдельные части исследования);

· технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

· характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;

· потребители результатов анализа.

Рассмотрим более подробно один из элементов методики анализа -- последовательность выполнения аналитической работы.

При выполнении экономического анализа выделяются следующие этапы.

На первом этапе уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы.

На втором этапе разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа.

На третьем этапе собирается и подготавливается к анализу необходимая информация, проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид.

На четвертом этапе проводится сравнение фактических результант хозяйствования с показателями плана отчетного года, фактическими данными прошлых лет и т. д.

На пятом этапе выполняется факторный анализ: выделяются факторы, и определяется их влияние на результат.

На шестом этапе выявляются неиспользованные резервы повышении эффективности производства.

На седьмом этапе происходит оценка результатов хозяйствования | учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.

Такая последовательность выполнения аналитических исследований является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики экономического анализа.

1.3 Система показателей, используемых в финансовом анализе

Финансово-хозяйственная деятельность предприятий и ее результаты находят отражение в экономических показателях.

Экономический показатель -- это количественная и качественная характеристика явления, процесса или их результата. Он может отражать и параметры экономических процессов.

Каждое экономическое явление, каждый процесс выражается не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей, которые используются как для оценки результатов деятельности предприятий и их структурных подразделений, так и для регулирования процесса производства, распределения и потребления.

Выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов (объектов исследования) является важным методологическим вопросом в экономическом анализе. Оттого, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа. Так как в анализе используется большое количество показателей, необходима их группировка.

Показатели, используемые в финансовом анализе, подразделяются:

· по свойствам отражаемых явлений, процессов -- на количественные и качественные;

· по степени применения -- на общие и специфические;

· по способу образования -- на первичные, производные, синтетические (интегральные);

· по способу расчета -- на абсолютные и относительные.

Количественные показатели отражают размеры анализируемых показателей и происходящие в них изменения (объем реализации и др.); качественные -- существенные особенности и свойства отдельных объектов, сторон и в целом результатов финансово-хозяйственной деятельности (прибыль, себестоимость и др.).

Общие показатели характерны для всех отраслей экономики, специфические -- используются в отдельных отраслях.

Первичные показатели формируются непосредственно по данным учета, плановой информации, производные -- рассчитываются на базе первичных.

Синтетические (интегральные) показатели дают обобщающую характеристику сложных экономических явлений (прибыль, себестоимость и др.).

Абсолютные показатели -- это стоимостные, натуральные, трудовые или условные измерители; относительные -- это отношение одного показателя к другому (коэффициенты, индексы, проценты и др.). Они характеризуют степень изменения явления (процесса) или его результата во времени, пространстве, структуру изучаемых показателей, их частоту, интенсивность

В финансовом анализе используется система показателей, характеризующая следующее:

Источники формирования капитала -- наличие в абсолютной сумме, состав (по видам или группам источников), структуру (удельный вес в процентах или коэффициентах) отдельных видов или групп источников в общей сумме.

Состав общего, основного и оборотного капитала, наличие в абсолютной сумме, состав (по видам или группам), структуру (удельный вес в процентах или коэффициентах) отдельных видов или групп в общей сумме.

Эффективность использования капитала: общего, оборотного, собственного, заемного; прибыльность; оборачиваемость.

Платежеспособность: текущую, перспективную (коэффициенты ликвидности); движение потока денежных средств.

Финансовую стабильность (устойчивость): коэффициенты финансовой независимости от внешних заемных источников (соотношение заемного и общего капитала, заемного и собственного капитала); состояние оборотного капитала (коэффициент обеспеченности материальных запасов собственным оборотным капиталом, коэффициент маневренности соб-i1 тонного капитала); состояние основного капитала (доля основного капитала в собственном, коэффициент реальной стоимости имущества).

Факторы формирования и изменения финансового положения: прибыль, выручка от реализации, себестоимость и пр.

Индикаторы нестабильности финансового положения: убытки, просроченные ссуды и займы, дебиторская и кредиторская задолженность, векселя.

8. Деловую активность: прибыльность общего капитала, или объем
реализации на рубль общего капитала; оборачиваемость хозяйственных средств и пр.

Для получения настоящего представления об и эффективности финансово-хозяйственной деятельности необходимо, чтобы все показатели, характеризующие разные стороны деятельности предприятия, или органически увязаны между собой в единой комплексной системе.

1.4 Инструментарий экономического анализа

Для изучения производственно-хозяйственных и финансовых процессов и их результатов используется совокупность взаимосвязанных методов и приемов экономического анализа.

Методы и приемы можно подразделить на экономико-логические, экономико-математические, эвристические и др.

К экономико-логическим приемам относятся: сравнение, детализация, группировки, средние и относительные величины, балансовый метод, методы последовательного изолирования факторов, абсолютных и относительных разниц.

К экономико-математическим, наиболее часто применяемым в экономическом анализе, можно отнести интегральный, графический, корреляционно-регрессионный методы. Применяются и другие более сложные методы.

К эвристическим методам относятся методы обработки информации, основанные на изучении и обобщении прошлого опыта. Применяются в ходе комплексной рейтинговой оценки финансовой деятельности предприятия.

В основе аналитического чтения финансовых отчетов лежит дедуктивный метод, то есть от общего к частному. Он должен применяться многократно. В ходе такого анализа воспроизводятся историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Важнейшим приемом экономического анализа является сравнение. Его сущность состоит в сопоставлении однородных объектов с целью выявления черт сходства или черт различия между ними. С помощью сравнения устанавливаются изменения в уровне экономических показателей, изучаются тенденции и закономерности их развития, измеряется влияние отдельных факторов, дается оценка результатов работы предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, определяются перспективы развития.

Основные типы сравнения:

· фактических показателей с плановыми, нормативными, с показателями прошлых периодов; со средними данными; с передовыми достижениями; с показателями родственных предприятий (в том числе и других стран); с показателями структурных подразделений предприятия;

· сравнение разных вариантов решения экономических задач с целью выбора наиболее оптимального из них;

· сравнение параллельных и динамических рядов чисел с целью установления и обоснования наличия, формы и направления связи между показателями.

Сравнение предъявляет определенные требования к сравниваемым величинам. Они должны быть соизмеримы и качественно однородны. Для этого необходимо обеспечить:

· сравнимость календарных периодов времени при изучении динамики показателей;

· единство оценки с целью нейтрализации ценового фактора. Например, для выявления изменения объема производства выпуск продукции должен оцениваться в сопоставимых ценах с использованием индекса цен;

· единство количественных и структурных факторов. Для этого сравниваемые качественные показатели (например, себестоимость) пересчитываются на одинаковое количество и структуру (фактические).

Обязательным условием сопоставимости сравниваемых показателей является единство методики их исчисления. Особенно важное значение имеет это условие при сравнении данных с предприятиями других стран.

В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый.

Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня).

С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в целом (удельный вес собственного капитала в общей сумме , соотношения частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала).

Трендовый анализ применяется при сравнении каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов с целью определения тренда, то есть основной тенденции динамики показателя, очищенной случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов.

С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ.

Детализация как прием широко используется при анализе деления факторов и результатов хозяйственной деятельности по времени и месту (пространству). С его помощью вскрываются положительные и отрицательные действия отдельных факторов, результаты влияния которых, как правило, взаимно погашаются в итоговых показателях работы предприятия за отчетный период.

Группировка как способ подразделения рассматриваемой совокупности на однородные по изучаемым признакам группы применяется в анализе для раскрытия содержания средних итоговых показателей и влияния отдельных единиц на эти средние.

Группировки подразделяются на типологические, аналитические и структурные.

Типологические группировки служат для выделения определенных типов явлений или процессов. Примером типологических группировок могут быть группы предприятий по формам собственности, видам деятельности.

Аналитические группировки(причинно-следственные) используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. Применяются для установления связи между группировочным признаком и показателями, характеризующими группы. Аналитические группировки позволяют в процессе анализа выявить взаимосвязь различных экономических явлений и показателей, определить влияние наиболее существенных факторов и обнаружить те или иные закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

Структурные группировки дают возможность изучить структуру определенных явлений по определенным признакам (например, группировка активов по степени ликвидности). Структурные группировки применяются в вертикальном анализе баланса, когда устанавливают структуру хозяйственных средств по составу и источникам образования и причины структурных изменений за анализируемый период.

Абсолютные величины характеризуют размеры (величины, объемы) экономических явлений и показателей.

Относительные величины (проценты, коэффициенты, индексы)дают возможность отвлечься от абсолютных величин изучаемых показателей, глубже понять существо и характер отклонения от базы. Они особенно необходимы для изучения динамики показателей за ряд отчетных периодов. Рост или снижение показателей могут быть исчислены по отношению к единой базе, принятой за исходную, или по отношению к скользящей базе, то есть к предшествующему показателю. Этот метод используется в горизонтальном анализе баланса и другой бухгалтерской отчетности при определении относительных изменений (темпов роста, прироста).

Средние величины лучше отражают сущность происходящего процесса, закономерности его развития, чем множество отдельно взятых положительных и отрицательных отклонений. Применяются среднеарифметические, взвешенные и среднехронологические. Они дают возможность получить обобщенную характеристику каждого отдельного признака и всей их совокупности.

Средние величины применяются при проведении анализа оборачиваемости материально-производственных запасов и всех оборотных активов, рентабельности авансированных средств и доходности продукции. Однако следует помнить, что всякая средняя нивелирует, сглаживает, взаимно погашает положительные и отрицательные отклонения, следовательно, способна затушевать изменения, происходящие в определенном процессе. Поэтому при анализе нельзя ограничиваться только средними и там, где это необходимо, нужно раскрыть их по составным частям.

Балансовый способ служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественны. Метод используется при анализе обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства. Для определения платежеспособности предприятия применяется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.

В качестве инструментария финансового анализа широко используются финансовые коэффициенты. Это относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.

Финансовые коэффициенты используются: для сравнения показателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий или среднеотраслевыми показателями; для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния отдельных факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного экономического показателя. Этот прием используется в тех случаях, когда связь между показателями можно выразить математически в форме функциональной зависимости.

Сущность приема цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный экономический показатель.

Прием цепных подстановок и прием разниц являются разновидностью приема, получившего название «элиминирование».

Элиминирование -- логический прием, используемый при изучении функциональной связи, при котором последовательно выделяется влияние одного фактора и исключается влияние всех остальных.

Элиминировать -- значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: первоначально изменяется один фактор, а все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т. д. при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности.

Графический способ -- прием, при котором применяют, графики, являющиеся масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур. Этот способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации изменений в динамике, структурных сдвигов или других видов сравнения.

Выбор того или иного способа или приема определяется целью анализа, требованиями к степени детализации анализа, к точности результатов, характером взаимосвязи между показателями, характером аналитических задач.

Независимо от выбранных способов алгоритм решения практически любой аналитической задачи содержит приемы сравнения, группировки, балансовой увязки и графический, которые рассматриваются как способы обработки первичной, исходной информации.

Использование приемов анализа для конкретных целей изучения состояния анализируемого хозяйствующего субъекта составляет в совокупности методику анализа.

1.5 Информационное обеспечение финансового анализа

Информационной базой анализа финансового состояния предприятия является квартальная и годовая бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», утвержденным 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 03. 11.2006 г.).

В системе бухгалтерской отчетности применяются: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»; ПБУ6/01 «Учет основных средств»; ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» и другие законодательные и нормативные акты.

Годовая бухгалтерская отчетность промышленного предприятия состоит из «Бухгалтерского баланса» (форма № 1), «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчета об изменениях капитала» (форма № 3), «Отчета о движении денежных средств» (форма № 4), «Приложения к Бухгалтерскому балансу» (форма № 5), «Отчета о целевом использовании полученных средств» (форма № 6), Пояснительной записки, аудиторского заключения.

Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой.

Предприятия, подлежащие обязательному аудиту (в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»), должны представить аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности. В частности, так должны поступать открытые акционерные общества и фирмы, сумма активов которых составляет более 200 000 МРОТ.

В соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н (в редакции от 18.09.2006 г.) утверждены типовые формы бухгалтерской отчетности, которые носят рекомендательный характер. Предприятия могут использовать собственные бланки бухгалтерской отчетности. При этом они должны соблюдать основные требования к ее составлению.

Бухгалтерская отчетность отдельных предприятий (некоммерческих организаций, субъектов малого предпринимательства, не применяющих упрощенную систему налогообложения, общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность) включает лишь две формы бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Бюджетные учреждения отчитываются по новым бюджетным формам, к которым относятся: «Баланс исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета», «Отчет об исполнении бюджета», «Отчет о финансовых результатах деятельности», Пояснительная записка.

Главной формой бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий и организаций является Бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние хозяйственных средств предприятия и их источников в денежной оценке на определенную дату.

Баланс составляется субъектами хозяйствования по унифицированной форме и состоит из двух частей -- актива и пассива.

Актив баланса содержит сведения о составе и размещении имущества предприятия.

Пассив баланса представляет информацию об источниках формирования имущества.

Статьи актива баланса сгруппированы по степени ликвидности, то есть скорости превращения их в денежную наличность.

Актив баланса включает два раздела: «Внеоборотные активы» (I раздел) -- наименее ликвидные (иммобилизованные) средства и «Оборотные активы» (II раздел) -- ликвидные (мобильные) средства предприятия.

В пассиве баланса находят свое отражение источники средств предприятия. Они подразделяются на источники собственных средств -- «Капитал и резервы» (раздел III баланса), -- «Долгосрочные обязательства» (раздел IV) --долгосрочные кредиты и займы, «Краткосрочные обязательства» (раздел V) -- краткосрочные кредиты, займы, расчеты и прочие пассивы.

Группировка статей пассива баланса основана, с одной стороны, на юридической принадлежности используемых предприятием средств, которые'подразделяются на собственные и заемные. С другой стороны, важную роль играет продолжительность использования средств в обороте предприятия. Поэтому принято различать средства длительного использования и средства краткосрочного использования.

К внеоборотным активам относятся: стоимость основных средств, не -материальных активов, капитальные вложения и другие расходы в незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности и прочие внеоборотные активы. Объединяет их длительный характер использования. В этом разделе также отражаются отложенные налоговые активы.

В состав оборотных активов включают: денежные средства, ценные бумаги и другие краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность, запасы товарно-материальных ценностей и затраты. Эти средства находятся в постоянном цикле превращения, переходя из одной формы в другую в течение одного оборота, и поэтому называются оборотными или текущими активами. В этом разделе также отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Важнейшим элементом производственного процесса являются основные средства, которые представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной форме в течение длительного времени (более 1 года) и утрачивающих свою стоимость по частям. К ним относятся основные средства, находящиеся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст.275) под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. В состав основных средств, в частности, входят здания и сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь Основные средства имеют разную стоимостную оценку: первоначальную (балансовую), восстановительную и остаточную.

Основные средства в момент вступления объекта в эксплуатацию принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при переоценке, реконструкции, модернизации, в период технического переоснащения, частичной ликвидации, достройки. В этих случаях основные средства будут оцениваться по восстановительной стоимости.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, постепенно (в течение нормативного срока службы) переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства путем начисления износа (амортизации).

Первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму начисленной амортизации, называется остаточной стоимостью основных средств.

Основные средства в активе баланса учитываются по остаточной стоимости (строка 120).

Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т.д.), учитываются в балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В бухгалтерском и налоговом учете основные средства стоимостью не более 20 000 руб. (без учета НДС) не амортизируются и списываются на затраты единовременно. В бухгалтерском учете их можно отразить в составе материалов, что позволит получить экономию по налогу на имущество. Такие изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внес приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147 н. (до этого лимит составлял 10 000 руб.)

В бухгалтерском учете амортизацию начисляют следующими методами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (ПБУ 6/01).

В новых правилах учета при использовании способа уменьшаемого остатка можно применять ускоренную амортизацию с максимальным значением повышающего коэффициента 3. Новый способ амортизации основных средств имеет определенные ограничения. Начислять амортизацию новым способом можно по группе однородных объектов основных средств или по всем объектам основных средств, то есть использовать метод для одного объекта не разрешается.

Методу ускоренной амортизации нельзя использовать для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет. Данный метод применяют к основным средствам, которые приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2006 года.

Преимущество способа уменьшаемого остатка в том, что в первые годы эксплуатации основных средств будет самортизирована большая часть первоначальной стоимости, это повлияет на экономию величины налога на имущество.

Способ начисления амортизации отражается в учетной политике предприятия, его нельзя менять в течение всего срока службы основных средств.

В налоговом учете предусмотрено два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст.259 НК РФ).

В особых случаях (в условиях агрессивной среды, повышенной сменности, финансового лизинга) в налоговом учете применяется ускоренный метод начисления амортизации. К основным средствам, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, используют коэффициент ускорения амортизации не более 2, к лизинговому имуществу -- в размере не более 3 (п.7, 8 ст. 259 НК РФ).

.Повышающий коэффициент амортизации по имуществу, полученному в лизинг, равный 3, не применяют, когда имущество относится к первой, второй или третьей амортизационной группе, или амортизация по основным средствам начисляется нелинейным методом.

С 2008 года установлены налоговые льготы для инновационных компаний (ФЗ от 19 июля 2007 г.). В налоговом учете при исчислении налога на прибыль к норме амортизации основных средств, которые используются в научно-технической деятельности, можно применять ускоряющий коэффициент, но не более 3.

Отдельные виды автотранспорта (автомобили с первоначальной стоимостью более 600 000 руб., пассажирские микроавтобусы стоимостью свыше 800 000 руб.) имеют понижающий коэффициент амортизации -- 0,5.

В бухгалтерском и налоговом учете возможно применение разных методов начисления амортизации. В этом случае возникают различия в амортизационных отчислениях. Например, в бухгалтерском учете -- линейный способ, в налоговом -- нелинейный метод, или в бухгалтерском учете -- линейный способ, в налоговом учете -- по некоторым основным средствам применяется коэффициент ускорения.

В налоговом учете часть стоимости основных средств можно списать с помощью амортизационной премии (п. 1.1 с. 259, п. З ст. 272 НК РФ), то есть 10 процентов первоначальной стоимости имущества можно списать единовременно, включая в расходы в первый месяц начисления амортизации после ввода основных средств в эксплуатацию.

Амортизационная премия считается косвенным расходом. Это правило распространяется на суммы, истраченные на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Применять амортизационную премию можно не по всему имуществу, а по выбранным группам (письмо Минфина России от 10 апреля 2007 г. № 03-03-05/83). Решение об этом следует закрепить в учетной налоговой политике. Данная льгота не применяется к имуществу, которое получено безвозмездно, в виде вклада в уставный капитал, либо куплено для сдачи в лизинг с правом выкупа или для перепродажи.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена, основные средства списываются в общем порядке (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), что приводит к расхождениям с налоговым учетом.

В бухгалтерском учете остаточную стоимость основных средств можно ежегодно переоценивать в соответствии с действующими рыночными ценами (п. 15 ПБУ 6/01).

Уценка основных средств проводится в случае снижения рыночной цены объектов. В результате уценки основных средств бухгалтерская стоимость их уменьшается и, как следствие, снижаются платежи по налогу на имущество.

Дооценка основных средств проводится с целью увеличения собственного (добавочного) капитала, что может привлечь дополнительных собственников или инвесторов. Необходимость дооценки основных средств может возникнуть, если сумма чистых активов меньше суммы уставного капитала, так как в этом случае акционерное общество обязано либо уменьшить уставный капитал, либо ликвидироваться в соответствии с действующим законодательством. После дооценки основных средств сумма налога на имущество увеличится.

В бухгалтерской учетной политике указывают, по каким группам основных средств и каким методом будут проводиться переоценки, их периодичность. В налоговом учете подобных правил нет. Результаты бухгалтерской переоценки при расчете налога на прибыль не учитываются и на суммы амортизации не влияют (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, при использовании линейного метода начисления амортизации основных средств сумма амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете будет отличаться на величину переоценки.

В стоимость амортизированного имущества можно включать любые налоги и сборы, кроме налога на добавленную стоимость и акцизов, которые принимаются к вычету.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (приказ Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н) предусмотрена следующая система начисления амортизации в бюджетных организациях. На объекты стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизация не начисляется, расходы списываются сразу после ввода основных средств в эксплуатацию. На имущество стоимостью от 10 000 руб. до 20 000 руб. включительно амортизацию начисляют в размере 100 % балансовой стоимости при вводе объекта в эксплуатацию. Объекты стоимостью свыше 20 000 руб. амортизируют в течение срока полезного использования. При этом амортизацию начисляют ежемесячно по 1/12 годовой суммы, то есть линейным методом.

Важно отличать модернизацию основных средств от ремонта. Если в результате замены отдельных деталей основные средства начинают выполнять более сложные задачи или функции, то это считается модернизацией. Соответственно, средства, потраченные на нее, увеличивают первоначальную стоимость техники. Если в результате замены деталей улучшились характеристики основных средств, но используют их для тех же функций, то замена комплектующих -- ремонт. В этом случае истраченные суммы списывают на расходы отчетного периода.

Нематериальные активы -- это объекты интеллектуальной собственности, на которые у предприятия есть исключительные права.

К нематериальным активам относится имущество предприятия, которое не имеет материально-вещественной структуры, его можно отделить от других активов (или идентифицировать), предназначено для использования в производственных или управленческих целях (свыше 12 месяцев) и способно приносить экономическую выгоду (ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) предприятия в счет их вкладов в уставный капитал, получены безвозмездно, приобретены в процессе деятельности.

В состав нематериальных активов входят имущественные права: права пользования земельными участками и другими природными ресурсами, а также исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право:

· обладателя патента на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

· на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование;

· владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении коммерческого, промышленного или научного опыта Компьютерные программы и технологии, права на которые предоставлены по простой лицензии (считаются неисключительными) учитываются на забалансовом счете как нематериальные активы, полученные в пользование.

В составе нематериальных активов можно учитывать сложные объекты, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности (мультимедийные продукты, единые технологии, интернет-сайты, компьютерные программы). Причем сложные объекты интеллектуальной собственности могут представлять собой сочетание исключительных и неисключительных прав.

В составе нематериальных активов отражают расходы по научно -исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР), если эти работы дали положительные результаты, подлежат правовой охране и запатентованы в установленном порядке (приказ Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38 н).

Если результаты НИОКР не подлежат правовой охране или исключительные права на результаты этих работ не зарегистрированы, они не являются нематериальными активами; отражаются в статье баланса «Прочие внеоборотные активы».

Если раньше в составе нематериальных активов учитывались организационные расходы (затраты, связанные с регистрацией нового предприятия), то с 2008 года они к нематериальным активам не относятся.

Стоимость деловой репутации при покупке предприятия или имущественного комплекса является нематериальным активом.

В бухгалтерском учете стоимость деловой репутации определяют, вычитая из покупной цены организации величину ее активов и прибавляя сумму ее обязательств. При положительной деловой репутации покупная цена организации превышает сумму чистых активов (разницу между активами и обязательствами). Первоначальную стоимость деловой репутации амортизируют линейным способом в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В налоговом учете превышение покупной цены предприятия над стоимостью чистых активов представляет собой надбавку к цене, которую покупатель оплачивает в ожидании будущих экономических выгод. Это является расходом компании-покупателя. Надбавка к цене списывается на расходы равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие. В результате возникают временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

При отрицательной деловой репутации покупная цена предприятия ниже суммы чистых активов, полученная разница в налоговом учете считается скидкой. Скидка может быть обусловлена разными причинами: репутацией на рынке, отсутствием стабильных покупателей, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, навыков маркетинга и сбыта и т.п.

Отрицательную деловую репутацию в бухгалтерском учете и скидку в налоговом учете учитывают в составе прочих доходов покупателя единовременно в том месяце, когда произошла государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как на имущественный комплекс. Сумма дохода относится на финансовые результаты организации.

Если предприятие приобретают в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, то стоимость деловой репутации (надбавка, скидка) определяется как разница между покупной ценой и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

Если приобретается часть имущественного комплекса, она также учитывается в составе нематериальных активов в стоимости деловой репутации.

Если ранее расходы по приобретению лицензий на осуществление определенных видов деятельности (выданные на срок более 12 месяцев) учитывались в составе нематериальных активов, то в настоящее время они отражаются в составе расходов будущих периодов с равномерным списанием на текущие затраты в течение срока действия лицензии.

В балансе нематериальные активы (строка 110) приводятся по остаточной стоимости (за вычетом начисленной амортизации).

При списании стоимости объекта нематериальных активов необходимо установить срок его службы и выбрать метод начисления амортизации.

Определяя срок полезного использования нематериальных активов, принимают во внимание следующие критерии:

· срок действия прав на результат интеллектуальной деятельности;

· срок, в течение которого предприятие планирует получать от него доход;

· количество продукции (объема работ и т.п.), которое ожидается получить с помощью данного актива;

· период контроля над нематериальными активами.

Исходя из последнего критерия, срок службы нематериальных активов нужно ежегодно пересматривать.

Существуют такие нематериальные активы (товарные знаки), определить срок службы которых не представляется возможным (в бухгалтерском учете раньше их стоимость списывали в течение 20 лет). С 2008 года, если срок полезного использования на нематериальные активы установить невозможно, амортизацию по ним не начисляют (ПБУ 14/2007).

Глава 2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО «Металлстромсервис» за 2007-2009 гг

2.1 Общая характеристика строительной организации

ООО «Металлстромсервис» создана в марте 2003 года и на рынке труда ООО «Металлстромсервис» существует уже 7,5 лет. Основное направление деятельности организации -- строительство и электромонтажные работы.