Прибыль и рентабельность организации сферы услуг: резервы и пути их роста

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Реферат

Цель дипломной работы: определение направлений увеличения прибыли и рентабельности организации сферы услуг.

Объект исследования: частное производственное унитарное предприятие «Тонус-М» г. Гомель.

Результаты и новизна исследования: для увеличения прибыли и рентабельности ЧПУП «Тонус-М» предлагается: 1) приобрести приборы РАМАКС-41 для повышения выручки от реализации продукции, товаров, услуг за счет роста производительности труда, что позволит увеличить прибыль от реализации продукции (работ, услуг) на 32,5 млн р. (срок окупаемости оборудования составит 1,4 года); 2) освоение практики предоставления скидок постоянным потребителям услуг организации, что позволит получать 4,3 млн р. прибыли от реализации продукции (работ, услуг) с одного млрд. р. оказанных работ и услуг в результате снижения расходов по кредитам. Плановые расчеты методом «скользящей средней» и расчетно-аналитическим методом, показали, что в 2012 году прибыль от реализации продукции (работ, услуг) может составить 217,0 - 288,3 млн р., рентабельность продаж, соответственно, 21,25 - 28,24%.

Область применения полученных результатов: практическая деятельность ЧПУП «Тонус-М».



Введение

Рыночные отношения в экономике Республики Беларусь расширяют возможности деятельности организации, как основного ее звена. В новых условиях существенно поменялись правовые, финансово-экономические и социальные отношения как внутри организации, так и во внешней среде. Сложилось многообразие форм собственности; существенно изменились отношения организаций с государством и другими субъектами рынка. Экономическая свобода, как условие и следствие рыночных отношений, предъявляет более высокие требования к уровню хозяйствования и экономической деятельности организации.

Очень незначительное число организаций может сегодня заявить о своей экономической стабильности и финансовой устойчивости. Статистические данные более трети всех действующих организаций относят к разряду убыточных, и доля их неуклонно увеличивается. Это явление обусловлено рядом как объективных, так и субъективных причин. Многие организации переживают тяжелую, но не безнадежную стадию выхода из кризиса. Необходимо очень серьезно анализировать причины, устанавливать факторы, приводящие организацию к кризису, создавать новые условия для ее деятельности. Создание таких условий невозможно без эффективного управления основными показателями деятельности организации, одним из которых является прибыль.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы организации, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития организации, а с другой - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета.

Значимость прибыли характеризуется следующими обстоятельствами:

- прибыль является показателем эффективности деятельности организации, поскольку сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности организации;

- прибыль - это основной побудительный мотив осуществления любой предпринимательской деятельности, поскольку обеспечивает рост благосостояния собственников организации через доход на вложенный капитал;

- прибыль обладает стимулирующей функцией, она является основным источником прироста собственного капитала. Руководители организаций, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой организацией с учетом перспектив ее развития;

- прибыль является источником социальных благ для работников организации. Наемные работники заинтересованы в прибыльности организации, поскольку ее наличие является не только гарантом их занятости на долгосрочную перспективу, но и обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение труда работников и удовлетворение их социальных потребностей;

- прибыль служит источником формирования доходов государственных бюджетов различных уровней. Около 90 % всей денежной наличности, поступающей в банки, составляет выручка от продажи товаров и услуг. Прибыль организации через систему налоговых платежей позволяет формировать доходную часть бюджетов, создавая тем самым базу экономического развития государства в целом.

Анализ финансовых результатов позволяет дать оценку деятельности организации, определить влияние на прибыль внешних и внутренних факторов, выявить резервы и разработать мероприятия по увеличению прибыли. Анализ финансовых результатов используется как инструмент контроля над выполнением бюджета организации, проводится при составлении пояснительной записки к годовому отчету и разработке бизнес-планов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерные арендные и частные организации, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Однако прибыль остается одной из самых сложных экономических категорий. Изучив источники получения прибыли можно разрабатывать различные методические подходы к решению многих практических проблем, например, повышение эффективности и ответственности трудового коллектива, достижение конечных результатов при наименьших затратах. При этом укрепление коммерческого расчета во всех звеньях производства каждой отдельной организации в решающей степени зависит от управления прибылью и выявления специфических резервов роста прибыли каждого отдельного хозяйствующего субъекта. С другой стороны, существуют принципиальные различия в планировании прибыли между отечественной и зарубежной практикой (система директ-костинг), которые существенно осложняют процесс интеграции белорусских организаций в международные экономические отношения.

В соответствии с международными стандартами для определения финансового результата может использоваться метод начисления или кассовый способ. По этой причине прибыль или убыток, отраженные в отчете о финансовых результатах, могут не соответствовать реальному притоку или оттоку денежных средств организации в результате хозяйственной деятельности. Для получения реальной картины о величине финансового результата деятельности организации необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

Существенное влияние на финансовые результаты и использование при-были оказывает правильная группировка затрат организации согласно действующим принципам налогообложения прибыли.

Оценка финансовых результатов в рыночной экономике является одной из важнейших функций управления. Она позволяет определить конкурентоспособность субъекта хозяйствования (акционерного общества, фирмы, концерна, холдинга и т.п.), оптимизировать величину прибыли, управлять рентабельностью, именно этими аспектами определяется актуальность данной темы дипломной работы.

Целью данной дипломной работы является определение направлений увеличения прибыли и рентабельности организации услуг. Объектом исследования в дипломной работе является частное производственное унитарное предприятие «Тонус-М» (далее ЧПУП «Тонус-М»), которое занимается оказанием производственных услуг в обсласти медицинского оборудования. Предметом исследования является прибыль и рентабельность ЧПУП «Тонус-М» за 2009-2011 гг.

Для достижения этой цели в процессе написания работы поставлены следующие задачи:

определена экономическая природа прибыли, источники образования и методика анализа;

рассмотрена система показателей рентабельности деятельности организации в сфере услуг;

дана социально-экономическая характеристика деятельности организации;

проведен анализ формирования и распределения прибыли и факторов на нее влияющих;

проанализирована рентабельность финансово-хозяйственной деятельности организации;

разработаны направления увеличения прибыли и рентабельности организации.

Для написания первой теоретической главы дипломной работы использовались нормативные и законодательные документы Республики Беларусь, регулирующие вопросы учета, формирования, распределения и использования прибыли организаций в Республике Беларусь в настоящее время, которые наиболее полно представлены в периодической печати, а также в трудах И.А. Бланка, Е.С. Стояновой, Г.В. Савицкой, В.И. Стражева, Н.А. Русак, В.П. Русак, Э.А. Маркарьяна и Г.П. Герасименко и других ученых-экономистов.

Важное значение в изучении данного вопроса имеют нормативные и методические документы. В настоящее время в Республике Беларусь ведется большая работа по совершенствованию законодательно - нормативной базы функционирования экономики. В целях сближения законодательства Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами финансовой отчетности в июне 2011 года принят новый типовой план счетов бухгалтерского учета и утверждена Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, в сентябре 2011 года утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, а в октябре 2011 года утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, регулирующие порядок формирования и использования прибыли. Вышеназванные документы вступили в силу с января 2012 года.

В работе использовались бухгалтерская и статистическая отчетности организации, а также данные внутреннего учета, а именно: формы годовой бухгалтерской отчетности; планы социального и экономического развития организации; первичные документы, связанные с ценообразованием и учетом продукции (работ, услуг), данные аналитического бухгалтерского учета.

При изучении и анализе прибыли организации и факторов, влияющих на ее изменение в работе применялись следующие методы исследования: вертикальный анализ; горизонтальный анализ; методы сравнения; факторный анализ.

Цели дипломной работы определили ее структуру. В первом разделе рассматривается категория прибыли как целевой показатель хозяйственной деятельности, ее экономическая сущность и виды. Во втором разделе осуществляется экономический анализ прибыли и рентабельности ЧПУП «Тонус-М». В третьем рассматриваются направления увеличения прибыли и рентабельности ЧПУП «Тонус-М».



1. Прибыль в сфере услуг как целевой показатель хозяйственной деятельности, ее экономическая сущность и виды

1.1 Экономическая природа прибыли в сфере услуг, ее виды, источники образования и методика анализа

Важная роль в осуществлении финансовой политики, усиления ее воздействия на ускорение социально-экономического развития республики в условиях международной экономической интеграции, а также роста эффективности производства и укрепления финансов государства отводится финансовым результатам деятельности организации.

Конечным положительным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является прибыль. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов рыночной экономики. Поскольку финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью. От прибыли зависит финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. Кроме того, за счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть ресурсов государства, региональных и местных органов власти [1, с.114].

Как экономическая категория прибыль является одной из основных форм денежных накоплений, создаваемых в отраслях экономики, она представляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного и отдельные элементы необходимого продукта.

Прибыль - один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности организаций, который определяет уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции [20, с.134]. Во-первых, в отличие от выручки, которая иллюстрирует лишь количественные параметры процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), прибыль характеризует качество хозяйствования.

Во-вторых, содержание прибыли двояко: оно одновременно является финансовым результатом и основным финансовым ресурсом предприятия. Воплощение в жизнь важнейшего хозрасчетного принципа - самофинансирования

- предопределяется во многом полученной прибылью.

В-третьих, прибыль - это один из источников формирования бюджетов разных уровней. За счет прибыли уплачиваются многие налоги. Наряду с другими поступлениями в бюджет прибыль является материальной основой финансирования государственных инвестиций, производственных, научно-технических и социальных программ.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли ее понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом [20, с.135]:

«Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход субъекта хозяйствования на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности».

Как уже отмечалось, прибыль организации характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и многообразием обличий, в которых она выступает.

Под общим понятием «прибыль» понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов.

Рассмотрим более подробно отдельные виды прибыли организации по основным признакам [9, с.12].

По источникам формирования и распределения прибыли, используемым в ее учете, выделяют следующие показатели прибыли:

- прибыль (убыток до налогообложения):

- прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

- прибыль (убыток) от текущей деятельности;

- прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности;

- чистая прибыль (убыток).

Общую схему формирования и распределения прибыли можно представить и в виде рисунка 1.1 согласно формы отчета о прибылях и убытках, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 31 октября 2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187»:

Емким информационным показателем, обобщающим приведенные характеристики финансовых результатов организации, является прибыль до налогообложения. Прибыль до налогообложения представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочих доходов по текущей деятельности и прибыли (убытков), полученных от инвестиционной, финансовой и иной деятельности. При этом прибыль (убыток) от реализации услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и себестоимостью реализованных услуг, а также налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации услуг.



Рисунок 1.1 - Общая схема формирования и распределения прибыли с 1 января 2012 года [9]

С 01.01.2012 года в Республике Беларусь постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 введен новый типовой план счетов бухгалтерского учета [8] и затем постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов [9]. Данная инструкции применяется для учета финансовых результатов организации, а также является важнейшим источником информации факторов формирования прибыли. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов в состав доходов и расходов организации включаются доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации [9]:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- управленческие расходы;

- расходы на реализацию;

- прочие расходы по текущей деятельности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений; суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации; суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов; доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций и др.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, включаются: проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством); расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга); курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде и др.

В состав иных доходов и расходов, включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налоговыми и прочими платежами за счет нее.

Алгоритм расчета чистой прибыли можно представить формулой 1.1 [11, с.214]:

ПЧ = ПН - НПРИБ. - НПР - РПР, (1.1)

где ПЧ - чистая прибыль;

ПН - прибыль до налогообложения;

НПРИБ. - налог на прибыль;

НПР - прочие налоги, сборы из прибыли;

РПР - прочие расходы и платежи из прибыли.

Исходя из представленной формулы, чистая прибыль у организаций может быть, только если суммарно прибыль от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности превышает сумму налога на прибыль, прочих налогов, сборов, расходов и платежей из прибыли.

Организациям рекомендовано создавать из чистой прибыли следующие фонды [15, с.13]:

фонд развития производства (образованный);

фонд социального развития;

фонд пополнения собственных оборотных средств (для торговых организаций);

резервный фонд и пр.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет, руководство организации стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство, работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

Однако если государство облагает организацию очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи, с чем сокращается объем производства продукции (работ и услуг), и, как результат, поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников организации. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные средства, сократятся собственные оборотные средства, что в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников и к снижению эффективности производства. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения и использования прибыли.

По источникам формирования прибыли в разрезе основных видов деятельности организации выделяют прибыль от операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная прибыль является результатом операционной (производственно-сбытовой или основной для данного предприятия) деятельности. Что касается инвестиционной деятельности, то ее результаты отражены в виде доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов, от реализации имущества (такая реализация активов носит характер дезинвестиций и является предметом инвестиционной деятельности предприятия).

Прибыль от финансовой деятельности обеспечивается внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как, в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем, в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал, привлеченный из внешних источников, может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах операционной или инвестиционной прибыли.

По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную, валовую (балансовую) и чистую прибыль предприятия. Под этими терминами понимают обычно различную степень "очистки" полученных организацией чистых доходов от понесенных ее в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Так, маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетом суммы переменных затрат. Валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных (балансовая прибыль соответственно представляет собой разницу между всей суммой чистого дохода предприятия и всей суммой его текущих затрат). Чистая прибыль характеризует сумму балансовой (или валовой) прибыли, уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.

По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую налогом ее части. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать хозяйственные альтернативные операции с позиций конечного их эффекта.

Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

По характеру инфляционной "очистки" прибыли выделяют номинальный и реальный ее виды. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.

По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода (т.е. периода, предшествующего отчетному), прибыль отчетного периода и прибыль планового периода (планируемую прибыль). Такое деление используется в целях анализа и планирования для выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.п.

По регулярности формирования выделяют прибыль, которая формируется организацией регулярно, и так называемую «чрезвычайную» прибыль. Термин «чрезвычайная» прибыль, широко используемый в странах с развитой рыночной экономикой, характеризует необычный для данной организации источник ее формирования или очень редкий характер ее формирования. Примером чрезвычайной прибыли может служить прибыль, полученная от продажи одного из филиалов организации.

По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют капитализируемую и потребляемую ее части.

Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия, а потребленная прибыль - ту ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия. В Республике Беларусь для характеристики этих видов прибыли используются термины соответственно нераспределенная и распределенная прибыль.

По значению итогового результата хозяйствования различают положительную прибыль (или собственно прибыль) и отрицательную прибыль (убыток).

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразия видов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательской практике.

В структуру механизма образования, анализа и управления прибылью организации входят следующие элементы:

государственное правовое и нормативное регулирование вопросов формирования и распределения прибыли организации. Принятие законов и других нормативных актов, регулирующих формирование и распределение прибыли организации, представляет собой одно из направлений экономической политики государства. Законодательные и нормативные основы этой политики регулируют образование и распределение прибыли организаций в разных формах. К числу основных из этих форм относятся: налоговое регулирование; регулирование механизма амортизации основных фондов и нематериальных активов, регулирование размеров отчислений прибыли в резервный фонд, регулирование минимальных размеров заработной платы и другие.

рыночный механизм регулирования формирования и использования прибыли организации. Спрос и предложение на товарном и финансовом рынках формируют уровень цен на продукцию, стоимость привлечения кредитов, доходность отдельных ценных бумаг, среднюю норму доходности капитала и т.п. По мере углубления рыночных отношений роль рыночного механизма регулирования формирования и использования прибыли организации будет возрастать.

внутренний механизм регулирования отдельных аспектов формирования, распределения и использования прибыли организации. Механизм такого регулирования формируется в рамках самой организации, соответственно регламентируя те или иные оперативные управленческие решения по вопросам формирования, распределения и использования прибыли. Так, ряд этих аспектов может регламентироваться требованиями устава организации. Отдельные из этих аспектов регулируются формируемой в организации целевой политикой управления прибылью. Кроме того, в организации может быть разработана и утверждена система внутренних нормативов и требований по вопросам формирования, распределения и использования прибыли.

система конкретных методов и приемов осуществления управления прибылью. В процессе анализа, планирования и контроля формирования и использования прибыли используется обширная система методов, с помощью которых достигаются необходимые результаты. К числу основных из них относят методы: технико-экономических расчетов, балансовый, экономико-статистические, экономико-математические, сравнения и другие.

Эффективный механизм управления финансовыми результатами организации позволяет в полном объеме реализовать стоящие перед ним цели и задачи, способствует результативному осуществлению функций этого управления. Важной составной частью механизма управления прибылью организации являются системы и методы их анализа. Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности управления ею в организации [14, с.115].

Для анализа прибыли используется целая система показателей, которые предлагают многие авторы в специальной экономической литературе, а также в специальных периодических изданиях. Вопросы экономической оценки конечных финансовых результатов деятельности организаций с различной степенью детализации изложены в трудах таких ученых-экономистов, как Волкова В.П.. [32], Стражева В.И. [1], Маркарьяна Э.А. и Герасименко Г.П. [16], Савицкой Г. В. [21,22], Ермолович Л.Л. [6] и др.. Рассмотрим основные положения, предлагаемые указанными авторами по теме данной дипломной работы.

Как известно, прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции (работ, услуг). Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Значит, чем больше организация реализует рентабельной продукции (работ, услуг), тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции (работ, услуг).

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности организации, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Цель анализа прибыли организации - выявление и оценка резервов роста прибыли и повышения рентабельности производства в будущем.

Основными задачами анализа прибыли организации являются:

- систематический контроль за выполнение планов реализации продукции и получения прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на прибыль организации;

- контроль за выполнением плана и оценка динамики прибыли за ряд лет;

- анализ чистой прибыли в динамике, под влиянием факторов, отражающих ее изменение;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли;

- разработка мероприятий по использованию возможностей роста прибыли.

Прогнозирование величины прибыли необходимо для правильного разрешения противоречия между желанием получить максимальную прибыль и реальными возможностями ее получения исходя из мощностей организации, объемов деятельности, доходов, расходов и других ограничений

Исходя из вышеизложенных задач, анализ прибыли производится в следующей последовательности:

- оценка выполнения плана и динамики видов прибыли;

- анализ формирования общей прибыли за отчетный период по сравнению с планом и в динамике;

- анализ прибыли от реализации продукции, работ и услуг, как основного элемента прибыли, влияния на нее основных факторов: объема производства продукции и себестоимости продукции.

- анализ распределения и использования общей прибыли:

- анализ динамики доли платежей в бюджет в общей сумме прибыли;

- анализ чистой прибыли в динамике, под влиянием факторов, отражающих изменение:

- суммы общей прибыли;

- суммы налога на прибыль.

Основным источником информации для анализа служит «Отчет о прибылях и убытках». Кроме «Отчета о прибылях и убытках» к источникам информации относятся следующие: баланс организации, приложения к балансу, статистическая отчетность об объемах производства продукции и затратах на производство, сведения по счетам аналитического бухгалтерского учета 68, 84, 90, 91, 92, 99; плановые показатели из бизнес-плана организации

В большинстве стран с развитой экономикой учет и отчетность хозяйствующих субъектов ведется на основе данных двух видов учета; управленческого и финансового. Общие величины одни и те же, но в управленческом учете все данные представлены более полно и детально, в форме, максимально удобной для того, чтобы проводить экономический анализ, делать выводы и принимать решения.

При оценке выполнения плана прибыли целесообразен расчет следующих показателей:

1. Абсолютное отклонение фактической суммы общей прибыли от предыдущих отчетных периодов.

2. Абсолютное отклонение фактической суммы прибыли от реализации в разрезе отраслей деятельности от предыдущих отчетных периодов.

З. Абсолютное отклонение фактической суммы операционного дохода и прибыли от внереализационных операций от предыдущих отчетных периодов

5. Структура плановой и фактической суммы общей прибыли и ее изменение.

Оценка динамики прибыли проводится при помощи следующих показателей:

- цепные и базисные темпы роста (снижения) видов прибыли;

- цепные и базисные темпы прироста видов прибыли;

- структура прибыли и ее изменение за ряд лет;

- структура прибыли от реализации и ее изменение за ряд лет.

При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Основную часть прибыли организации получают от реализации продукции, работ и услуг.

Оценка влияния факторов на изменение прибыли и рентабельности ведется с учетом ее формирования.

Как известно, прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Значит, чем больше организация реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Поскольку анализ прибыли организации проводится за период 2009-2011 гг., то методика исследования приведена в соответствии с действующими в это время формами годовой бухгалтерской отчетности.

Обобщающим показателем финансовых результатов является прибыль за отчетный период. На ее изменение оказывают влияние многие факторы. По данным информации, формирующейся у субъекта хозяйствования, можно рассчитать влияние факторов первого и второго порядка в соответствии с методикой В.И. Стражева [1, с.120].

К факторам первого порядка относятся изменения:

прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

прочие операционные доходы (расходы);

внереализационные результаты.

К факторам второго порядка относятся изменения:

объем реализации продукции;

структуры реализованной продукции;

полной себестоимости реализованной продукции;

цен на реализованную продукцию;

штрафов, пеней, неустоек, полученных за вычетом уплаченных;

прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

поступлений долгов и дебиторской задолженности;

финансовой помощи от других организаций, пополнения фондов специального назначения и другие.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с прибылью отчетного периода прямая, за исключением изменения себестоимости, снижение которой приводит к росту, а повышение - к снижению прибыли.

Значительное влияние на прибыль отчетного периода оказывают результаты от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от внереализационных операций. Анализ финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов предполагает рассмотрение этих операций по существу с точки зрения как законности совершения этих операций, так и правильность оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли. Производится сравнение прибыли за ряд отчетных периодов. Для детального анализа привлекаются данные текущего бухгалтерского учета.

Каждый вид реализации прочих активов (сырья, материалов и др.) имеет свою специфику, которую необходимо учитывать при анализе. Особое внимание следует обратить на реализацию излишних материалов. Это необходимо для выявления случаев практики создания излишних запасов, в связи с чем оборотные средства на длительное время выводятся из оборота, что приводит к их недостатку и снижению эффективности использования.

Оценка внереализационных результатов производится по каждому их виду. При этом устанавливается, правильно ли они отнесены на счет предприятия и непосредственно на сч.99 «Прибыли и убытки», не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений. Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и показывает работу организации за сохранность собственности. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пеней, неустоек не характеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свидетельствуют о плохой постановке учета (например, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году). Внереализационные доходы и расходы изучаются в динамике за ряд отчетных периодов, тщательно выясняются их причины (особенно по штрафам), намечаются меры по сокращению и недопущению внереализационных убытков, штрафным санкциям, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договорных поставок.

Кроме штрафных санкций существенное влияние на снижение прибыли оказывают непроизводственные расходы. Поэтому при их анализе целесообразно изучать следующие показатели: потери от брака, непроизводственные расходы, отнесенные на себестоимость продукции и т.п.

Важное место в процессе исследования финансовых результатов занимает факторный анализ прибыли от реализации, цель проведения которого состоит в определении резервов роста прибыли.

Традиционная методика факторного анализа прибыли от реализации продукции (товаров, услуг) основана на применении следующей формулы

ПР = В Ч (УВП - УР) /100, (1.2)

где ПР - прибыль от реализации продукции (товаров, услуг);

В - выручка от реализации;

УВП - уровень валовой прибыли;

УР - уровень расходов на реализацию продукции (товаров, услуг).

Расчет влияния изменения производительности труда, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных средств на сумму от реализации производится через умножение прироста товарооборота за счет изменения указанных показателей на базисный уровень прибыли от реализации и делением полученного результата на 100 [34, с.489].

Для расчета влияния используются следующие алгоритмы расчетов.

Влияние изменения производительности труда на сумму прибыли (? ППТ):

? ПР = (ПТФ. - ПТБ,) Ч ЧФ Ч RБ:100, (1.3)

где ПТФ, ПТБ - производительность труда торговых работников соответственно отчетного и базового года, млн р.

ЧФ - фактическая среднесписочная численность работников, чел.

Влияние изменения фондоотдачи на сумму прибыли (? ПФО):

? ПФО = (ФОФ. - ФО.Б,) Ч ОФФ Ч RБ:100, (1.4)

где ФОФ, ФОБ - фондоотдача основных средств соответственно отчетного и базового года, млн р.

ОФФ - фактическая среднегодовая стоимость основных средств, млн р.

Влияние изменения коэффициента оборачиваемости оборотных средств на сумму прибыли (? ПКО):

? ПК.О = (КОФ. - КОБ,) Ч ОСФ Ч RБ:100, (1.5)

где КОФ, КОБ - коэффициент оборачиваемости оборотных средств соответственно отчетного и базового года, раз; ОСФ - фактическая среднегодовая стоимость оборотных средств, млн р.

Если в организации показатели объема реализации продукции отчетного года не пересчитываются по себестоимости и оптовым ценам базисного года, то факторный анализ прибыли от реализации продукции можно осуществлять по трехфакторной модели, предложенной Э.А. Маркарьяном и Г.П. Герасименко [16, с.116].

Здесь представлен формализованный расчет прибыли в следующем виде:

- влияние изменения объема реализации продукции (работ, услуг) определяется по формулам:

? П = П0 Ч (К2 - 1), (1.6)

С1

К2 = , (1.7)

С0



где П0 - прибыль от реализации продукции базисного периода, млн р.

С1, С0 - себестоимость реализованной продукции соответственно отчетного и базисного периодов, млн р.

влияние изменения структуры и ассортимента реализованной продукции (работ, услуг) определяется по формуле:

? ПС = По Ч (К3 - К2), (1.8)

Q1

К3 = , (1.9)

Q0

где Q1 - объем продукции (работ, услуг) за отчетный год;

Q0 - объем продукции (работ, услуг) за базисный период.

влияние изменения уровня затрат на 1 рубль реализованной продукции (работ, услуг) на прибыль от реализации продукции определяется по формуле:

С1 C0

?Пр = Q1 Ч ( - ), (1.10)

Q1 Q0

где С1,С0 - себестоимость реализованной продукции соответственно отчетного и базисного периодов, млн р.

Q1, Q0 - объем реализации продукции (работ, услуг) соответственно за отчетный и базисный периоды;

После того, как выявлены основные факторы образования прибыли и убытков анализируется порядок ее распределения и использования. Задачей анализа распределения прибыли является выявление соответствия между распределением прибыли и результатами работы коллектива организации.

Распределение прибыли производится в соответствии с инструктивными и методическими указаниями Министерства финансов, Уставом предприятия и прочих локальных актов.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет прибыль до налогообложения, т.к. от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода. Налогооблагаемая прибыль формируется от прибыли отчетного периода, которая направляется на удовлетворение потребностей общества (в виде налогов) и организации. На налогооблагаемую прибыль влияют факторы изменения прибыли отчетного периода, а также прибыль, облагаемая по ставкам налога на доходы, налог на недвижимость и затраты, расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль. Влияние этих факторов рассчитывается путем сравнения фактических данных с планом (расчетом).

Важной задачей анализа является изучение вопросов: использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам. В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

1.2 Система показателей рентабельности деятельности в сфере услуг

Для оценки эффективности работы организации недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли еще не означает, что организация работает эффективно. Абсолютная сумма прибыли не позволяет судить о степени доходности той или иной организации. Многие коммерческие организации, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют различные объемы продаж, разные затраты, поэтому для определения эффективности произведенных затрат необходимо использовать относительный показатель _ уровень рентабельности.

Высокий уровень рентабельности дает преимущество любой организации в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и др., что определяет конкурентоспособность, а также степень его независимости от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры. В связи с этим вопросы изучения уровня рентабельности в сфере услуг, с целью выявления резервов для ее повышения, приобретают исключительно важное значение.

Показатели рентабельности характеризуют соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

На основании критического изучения литературных источников показатели рентабельности в организации сферы услуг объединяются в следующие группы:

- показатели, характеризующие прибыльность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей;

- показатели, характеризующие окупаемость инвестиционных проектов.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, товаров или чистой прибыли на сумму полученной выручки организации.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отношением общей или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего капитала организации или отдельных его слагаемых: собственного, заемного, основного, оборотного и т.д.

Показатели рентабельности дают обобщенную оценку эффективности работы организации как единого организма. Прибыль и рентабельность - тесно взаимосвязанные понятия, но не тождественные по своим аналитическим возможностям. В экономической теории применяется несколько определений категорий рентабельности:

- прибыльность, отношение полезного результата торговой деятельности в виде прибыли к стоимости совокупных затрат на ее получение;

- сопоставление результатов хозяйственной деятельности с затратами или ресурсами, исчисленными в стоимостной форме;

- интегральный показатель, обобщающий другие показатели эффективности.

Многообразие вариантов решений, принимаемых при определении прибыли, текущих затрат, авансированной стоимости для расчета рентабельности обуславливают наличие значительного количества показателей.

Для расчета уровня доходности организации все показатели рентабельности могут быть объединены в следующие группы:

1. Показатели, рассчитанные для оценки доходности деятельности организации в целом. Методика их расчета основана на применении показателей прибыли организации или прибыли от реализации продукции (работ, услуг), чистой прибыли (числителе) и показателей реализованной продукции (работ, услуг), себестоимости, величины акционерного капитала, собственного капитала, заемного капитала или совокупного капитала (в знаменателе).

2. Показатели, рассчитываемые для оценки доходности продукции (работ, услуг), а также используемых ресурсов производства и затрат. Методика их расчета также базируется на применении показателей прибыли организации, прибыли от реализации работ и услуг, чистой прибыли (в числителе) и показателей совокупных затрат - себестоимости, основных средств, оборотных средств, оплаты труда, численности работников, производственных площадей и т.д.

Наиболее распространенными показателями в практике отечественных организаций являются:

- рентабельность продукции (работ, услуг) - определяется как отношение прибыли организации (прибыли от реализации или чистой прибыли) к себестоимости продукции (работ, услуг);

- рентабельность изделия (услуги) - определяется как отношение прибыли закладываемой в цену изделия (услуги), к себестоимости изделия (услуги).

Кроме того, организация может использовать и ряд других показателей рентабельности для характеристики уровня доходности своих активов, ресурсов и продукции (работ, услуг).

Рентабельность производства (РПР ) определяется по формуле:

, (1.11)

где ПП - прибыль организации, млн р.;

ОПС - среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн р.;

НОС - нормируемые оборотные средства, млн р..

Рентабельность реализованной продукции (работ, услуг) определяется по формуле:

, (1.12)

где ПР.П. - прибыль от реализации продукции (работ, услуг), млн р.;

ЗРП - затраты на реализации продукции (работ, услуг), млн р..

Она показывает, сколько организация имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производства и реализацию продукции (работ, услуг). Она может рассчитываться в целом по организации, отдельным ее подразделениям и видам услуг

Рентабельность продаж (оборота) (РО) определяется по формуле:

, (1.13)

где РО - рентабельность продаж (оборота), %;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн р..

Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности, т.е. сколько прибыли имеет организация с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике.

Рентабельность собственного капитала (РС.К.) определяется по формуле

, (1.14)

где РС.К - рентабельность собственного капитала, %;

П Ч - прибыль, остающаяся в распоряжении организации, млн р.;

СК - величина собственного капитала на определенную дату (средняя за период), млн р..

Рентабельность инвестированного капитала (РИ..К) определяется по формуле:

, (1.15)

где РИ.К - рентабельность инвестированного капитала, %;

ПП - прибыль организации, млн р.; ИК - средний инвестированный капитал, млн р..

Рентабельность основных средств (РОСР.) определяется по формуле:

, (1.16)

где РО.СР - рентабельность основных средств, %; ПП - прибыль организации, млн р.; ОСР - стоимость основных средств, млн р..

Рентабельность заемных средств (РЗ.С..) определяется по формуле:

, (1.17)

где РЗ.С. - рентабельность заемных средств,%;

ПЗ.П. - плата за пользование заемными средствами, млн р.;

ЗС - средства, привлеченные на заемной основе (долгосрочные и краткосрочные) на определенную дату (средняя величина), млн р..

Рентабельность активов (РА.) определяется по формуле:

, (1.18)

где РА - рентабельность активов, %;

ПЧ. - чистая прибыль, млн р.;

СА - величина активов на определенную дату (средняя величина), млн р. Рентабельность совокупных вложений капитала (РС.В.К...) определяется по формуле:



, (1.19)

где РС.З.С - рентабельность совокупных вложений капитала, %;

ПЧ. - чистая прибыль, млн р.

РЗ.С. - расходы, связанные с привлечением средств на заемной основе, млн р.

ИК - величина совокупного используемого капитала на определенную дату (средняя величина), млн р.

Рентабельность инвестиций (РИ) определяется по формуле:

, (1.20)

где РИ - рентабельность инвестиций, %;

ПП - прибыль отчетного периода, млн р.;

В - величина валюты баланса средняя за период, млн р.;

КО - величина краткосрочных обязательств на определенную дату (средняя за период), млн р..

Рентабельность изделия (услуги) (Р И.) определяется по формуле:

, (1.21)

где РИ - рентабельность изделия (услуги), %

ПЕД - прибыль, остающаяся в распоряжении организации, млн р.;

С - себестоимость изделия (услуги), млн р.

Результаты анализа показателей рентабельности целесообразно дополнить исследованием влияния факторов на их динамику, и тем самым установить причины их изменения и резервы роста.

При проведении факторного анализа показателя рентабельности продаж определяют влияние на рентабельность продаж двух факторов:

- изменение выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- изменение прибыли от реализации.

Показатель рентабельности функционирующего капитала тесно взаимосвязан с рентабельностью продаж и частными показателями отдельных видов ресурсов [34, с. 490]:

R Ф.К = R Т (1:ФО + 1:КОБ), (1.22)

где R Ф.К - рентабельность функционирующего капитала, %;

R Т - рентабельность продаж, %;

ФО - фондоотдача, р.;

КОБ - оборачиваемость оборотных средств, раз.

Для оценки деятельности организации важнейшее значение имеет показатель рентабельности производственных активов. Этот показатель может служить ориентиром для изучения спроса на продукцию.

Рентабельность производственных средств определяется как отношение прибыли отчетного периода к средней стоимости основных производственных средств и материальных оборотных средств. Этот же показатель можно оценить и по прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. На изменение рентабельности производственных средств влияют изменения уровня фондоотдачи и оборачиваемости материальных оборотных средств, а также рентабельности (доходности) объема реализованной продукции. Для определения количественного влияния этих факторов В.И. Стражев [2, с.159] рекомендует следующую формулу: