Смета доходов и расходов бюджетного учреждения

Решения, принятые ПЛУАД №4 в пределах своей компетенции обязательны для исполнения всеми дорожно-эксплуатационными предприятиями (ДЭП), пользователями автомобильными дорогами, юридическими и физическими лицами, имеющими отношение к дорожной деятельности.

П. Основные задачи и функции

Основными задачами ПЛУАД №4 являются:

· координация деятельности дорожно-эксплуатационных предприятий и обеспечение работ по развитию, функционированию и ремонту сети автомобильных дорог общего пользования, закрепленных за ним, дорожных сооружения на них, зданий комплекса дорожно-эксплуатационной службы и придорожного сервиса;

· координация и решение задач по содержанию сети автомобильных дорог и дорожных сооружений на них в состоянии, обеспечивающем безопасный и бесперебойный проезд транспортных средств;

Имущество ПЛУАД №4 составляют основные и оборотные средства, а также финансовые ресурсы и иные материальные ценности, переданные Министерством транспорта и коммуникации Кыргызской Республики для выполнения им основной деятельности. Имущество ПЛУАД №4 отражается на его балансе. Источниками формирования имущества ПЛУАД №4 являются:

- государственное имущество, закрепленное за ним для выполнения основной деятельности;

- другие источники, не запрещенные законодательством Кыргызской Республики.

Переданное имущество ПЛУАДу №4 закреплено на праве оперативного управления.

ПЛУАД №4 не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.

ПЛУАД №4 не имеет право на продажу и передачу с баланса на баланс общественным организациям, юридическим и физическим лицам основные и оборотные средства без соответствующего разрешения на это вышестоящей организации и Фонда госимущества Кыргызской Республики.

Передача основных средств с баланса одного ПЛУАД №4 на баланс другого ПЛУАД №4 осуществляется по решению Министерства транспорта и коммуникаций Кыргызской Республики

В своей деятельности ПЛУАД №4 подотчетен Министерству транспорта и коммуникаций Кыргызской Республики, по другим видам производственно-хозяйственной деятельности - перед налоговыми и статистическими органами, представляет им отчет в установленном порядке и несет ответственность за их достоверность.

ПЛУАД №4 осуществляет:

- подготовку перспективных программ на работы текущего ремонта и содержания автомобильных дорог, дорожных сооружений и комплекса придорожного сервиса, мероприятий по повышению и обеспечению безопасного и бесперебойного движения транспортных средств;

- подготовку проектов, ведомости объемов работ и сметы затрат на текущий ремонт и содержание автомобильных дорог, дорожных сооружений, комплекса придорожного сервиса и дорожно-эксплуатационной службы;

- инспектирование (контроль) и испытание качества материалов, объемов работ и оценка качества их выполнения;

- уведомление ДЭП о задержках графика выполнения работ, принятия мер об их ускорении, проверку норм и расценок;

- утверждение объёмов, количества и акта оценки выполненных работ;

- согласование объемов работ и ежемесячных выплат ДЭП;

- внесение на рассмотрение и утверждение Министерства транспорта и коммуникаций Кыргызской Республики изменений и отклонений сроков выполнения работ, а также дополнительных расценок и платежей на непредвиденные работы;

- передачу во владение ДЭП автомобильных дорог, дорожных сооружений, комплекса придорожного сервиса, механизмов и оборудования в соответствии с программой и проектом работ;

- оплату выполненных работ.

Обязанности ПЛУАД №4:

- использование средств, выделяемых на ремонт, содержание и развитие автомобильных дорог строго по Целевому назначению;

- выполнение государственных перспективных и годовых программ, развития ремонта и содержания автомобильных дорог, дорожных сооружений, объектов дорожно-эксплуатационной службы, придорожного сервиса;

- подготовка и представление оперативной информации о техническом и транспортно-эксплуатационном состоянии автомобильных дорог и дорожных сооружений;

- немедленно сообщать Министерству транспорта и коммуникаций Кыргызской Республики, местным органам государственной власти и представителям Государственной автомобильной инспекции МВД Кыргызской Республики о чрезвычайных ситуациях и о дорожно-транспортных происшествиях;

- контроль за сохранностью и эффективностью использования государственного имущества;

- вести бухгалтерскую, статистическую и оперативную отчетности в соответствии с законодательством Кыргызской Республики и нести ответственность за их достоверность;

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2012 года

Наименование	Код строки	Прил.	Итого	Бюджетные средства	Специальные средства
			на конец	на начало	на конец	на начало	на конец	на начало
АКТИВЫ
Нефинансовые активы
Основные фонды	010	1	1342440	1449795	1115504	1202312	226936	247483
Запасы	020	2	577252	777050	385829	496859	191424	280191
Ценности	030
Непроизведенные активы	040	4
Итого нефинансовые активы	050		1919692	2226845	1501333	1699171	418360	527674
Финансовые активы
Внутренние финансовые активы			14808264	14433232	14645564	13924887	162701	508345
Валюта и депозиты	060	5	5748	10115	7	7774	5742	2341
Ценные бумаги, кроме акций	070	6
Кредиты и займы	080	7
Акции и другие формы участия в капитале	090	8
Прочая внутренняя дебиторская задолженность	100	9	14802516	14423117	14645557	13917113	156959	506004
Резерв на безнадежные долги	110
Кредиты и займы	140	7
Прочая внешняя дебиторская задолженность	160	9
Итого финансовые активы	170
Итого активы	180		14808264	14433232	14645564	13924887	162701	508345
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ЧИСТЫЕ АКТИВЫ
Обязательства
Ценные бумаги, кроме акций	190	10
Внутренние заимствования	200	11
Прочие внутренние обязательства	210	12	2645589	1983311	2505740	1835276	139849	148035
Внешние обязательства
Внешние заимствования	220	11
Прочие внешние обязательства	230	12
Итого обязательства	240		2645589	1983311	2505740	1835276	139849	148035
Чистые активы ЧИСТЫЕ АКТИВЫ
Чистая стоимость активов	250	13	14082368	14676766	13641157	13788782	441212	887984
Итого чистые активы	260		14082368	14676766	13641157	13788782	441212	887984
Итого обязательства и чистые активы			16727957	16660077	16146896	15624058	581061	1036019

2.2 Бюджетная классификация сметы доходов и расходов бюджетных учреждений

Бюджетная классификация одна из основных составляющих бюджетной политики. Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит бюджетная классификация. На основании этого Закона, а также в целях обеспечения единой бюджетной политики и сопоставимости показателей бюджетов всех уровней Министерство финансов Кыргызской Республики приказом «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Кыргызской Республики» утвердил порядок применения бюджетной классификации, который был изменен и дополнен Кыргызской Республики.

Бюджетная классификация Кыргызской Республики - группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней, с присвоением объектам классификации группировочных кодов, (основной методологический документ, на основе которого составляются и используются бюджеты.).

Бюджетная классификация - это систематизированная экономическая группировка доходов и расходов бюджета по однородным признакам, отражающая социально-экономическое содержание показателей, используемых в бюджетном планировании; она обязательна для всех учреждений, составляющих и исполняющих бюджет.

Бюджетная классификация имеет организующее и правовое значение.

Первое проявляется в том, что она позволяет единообразно учитывать доходы и расходы бюджета; составлять отчетность об исполнении бюджета; осуществлять контроль и анализ по каждому виду доходов и расходов, кодировать показатели бюджетов и отчетов при машинной обработке. Правовое значение бюджетной классификации заключается в том, что все показатели доходов и расходов, предусмотренные в бюджете и указанные в соответствующих подразделениях бюджетной классификации являются финансовыми планами, обязательными для исполнения. Кроме того, обеспечивая сопоставимость показателей бюджетов всех уровней, бюджетная классификация используется для составления консолидированных бюджетов всех уровней.

Бюджетная классификация включает:

· классификацию доходов бюджетов Кыргызской Республики.

· функциональную классификацию расходов бюджетов Кыргызской Республики.

· экономическую классификацию расходов бюджетов Кыргызской Республики.

· классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Кыргызской Республики.

· классификацию источников внешнего финансирования дефицита бюджетов Кыргызской Республики.

· классификацию видов государственных внутренних долгов Кыргызской Республики.

· классификацию видов государственного внешнего долга и внешних активов Кыргызской Республики.

· ведомственную классификацию расходов бюджета.

В соответствии с п. Указаний бюджетная классификация предусматривает присвоение объектам классификации соответствующих группировочных кодов, обеспечивающих единство формы бюджетной документации, представление необходимой информации для составления бюджетов, а также отчетов об их исполнении.

Доходы бюджетов в Кыргызской Республике формируются за счет налогов с юридических и физических лиц, платежей за пользование недрами и природными ресурсами, государственной пошлины, доходов от приватизации, лицензионных сборов за право производства и торговли спиртными напитками и пивом, средств, полученных из других бюджетов, поступлений по денежно-вещевым лотереям и реализации государственных займов и других ценных бумаг, бюджетных ссуд и др.

Конкретные виды доходов объединены по источникам и способам получения:

1000000 - налоговые доходы;

2000000 - неналоговые доходы;

3000000 - безвозмездные перечисления;

4000000 - доходы целевых бюджетных фондов;

5000000 - доходы от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности.

Налоговые доходы (группа 1000 000) включают обязательные, безвозмездные, безвозвратные платежи в пользу бюджета.

К налоговым доходам относятся:

1010 000 - налоги на прибыль;

1020 000 - налоги на товары и услуги;

1030 000 - налоги на совокупный доход;

1040 000 - налоги на имущество;

1050 000 - платежи за пользование природными ресурсами;

1060 000 - налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;

1400 000 - прочие налоги, пошлины и сборы.

К неналоговым доходам относятся доходы от использования имущества, дивиденды по акциям и другим ценным бумагам, штрафы, взимание которых не связано с налоговым законодательством, доходы от продажи излишнего имущества, конфискованных товаров. В группу «Неналоговые доходы» (2000 000) включаются подгруппы:

2010 000 - доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций;

2040 000 - доходы от продажи земли и нематериальных активов;

2050 000 - поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников;

20600 000 - административные платежи и сборы;

20700 000 - штрафные санкции, возмещение ущерба;

20800 000 - доходы от внешнеэкономической деятельности;

20900 000 - прочие неналоговые доходы

К группе 3000 000 «Безвозмездные перечисления» относятся подгруппы безвозмездных перечислений в зависимости от субъекта такого перечисления:

3010 000 - от нерезидентов;

3020 000 - от бюджетов других уровней;

3030 000 - от государственных внебюджетных фондов;

3040 000 - от государственных организаций;

3050 000 - от наднациональных организаций;

3060 000 - средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды;

3070 000 - прочие безвозмездные перечисления.

К группе 4 000 000 «Доходы целевых бюджетных фондов» относятся целевые бюджетные фонды:

4010 000 - дорожные фонды;

4020 000 - экологические фонды;

420 000 - целевые бюджетные фонды субъектов.

Группа 5 000 000 «Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности деления на подгруппы не имеет.

Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.

Расходы бюджета группируются по трем структурам:

· функциональная;

· ведомственная;

· экономическая.

Функциональная структура строится в соответствии с основными функциями государства, которые представляются в виде разделов расходов, разбитых на подразделы. В числе главных, выделены и разделы, относящиеся к сфере социально-культурного развития, образования, здравоохранения, социальной политики.

Для большей конкретизации расходов предусматриваются их целевые статьи и виды, отражающие непосредственно отраслевую специфику расходов по направлениям деятельности главных распорядителей средств республиканского бюджета в пределах подразделов функциональной классификации. Классификация видов расходов бюджета детализирует направления финансирования расходов бюджета по целевым статьям.

Ведомственная структура расходов бюджета показывает адресное выделение финансовых ресурсов и отражает распределение средств по конкретным распорядителям - министерствам и ведомствам, другим органам, реализующим принятые функциональные разделы. Ведомственная структура включает все министерства и ведомства.

Экономическая структура - это группировка расходов бюджета по экономическому содержанию, где расходы сведены в единые экономические категории, отражающие разграничение средств, направляемых на текущие и капитальные расходы. Экономическая классификация (структура) включает:

100 000 - текущие расходы;

200 000 - капитальные расходы;

300 000 - предоставление бюджетных кредитов за вычетом погашения.

Экономическая классификация содержит группы, подгруппы, предметные статьи, подстатьи.

Между тремя видами бюджетного деления расходов (функциональная, ведомственная, экономическая) имеется взаимосвязь, обеспечивающая возможность перехода от одной структуры государственных расходов к другой. Каждый раздел объединяет расходы на соответствующие цели всех министерств и ведомств, которые их осуществляют (включает целиком бюджет того или иного органа или его часть, ориентированную на данный раздел). Как правило, раздел реализуют несколько министерств (ведомств). Вместе с тем часто министерство (ведомство) участвует в выполнении нескольких разделов, поэтому бюджет определенного федерального органа представляет собой сумму всех его затрат по соответствующим разделам.

Связь ведомственной и экономической структур осуществляется на уровне видов расходов, так как все виды расходов более детализированы и их можно определить с учетом требования однозначного отнесения к одной из экономических статей. В итоге экономические статьи набираются суммированием соответствующих видов расходов по всем целевым статьям министерств и ведомств.

Экономическая и функциональная структуры являются едиными и обязательными для всех бюджетов Кыргызской Республики.

Предусмотрено использование кодов бюджетной классификации при заполнении расчетного документа на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней. Правила распространяются на налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговые органы, службу судебных приставов, а в ряде случаев и на органы казначейства. Таким образом, обязанность налогоплательщика указывать код бюджетной классификации в платежном поручении при перечислении налогов в бюджет установлена нормативным документом, прошедшим государственную регистрацию и обязательным к исполнению органами казначейства, налоговыми и таможенными органами.

При отсутствии кода бюджетной классификации в расчетном документе значительно усложняется его путь и время, т.к. на кредитные организации возложена обязанность проверять правильность указания реквизитов в платежном поручении. При неправильном указании кода бюджетной классификации в платежном поручении ответственность за не зачисление налога по назначению несет плательщик. В таких случаях кредитная организация имеет полное основание зачислить налог не на тот счет учета доходов бюджета, который «подразумевался» плательщиком, а на тот, который реально указан в платежном документе. В свою очередь налоговый орган может считать обязанность по уплате соответствующего налога неисполненной (при одновременной переплате по другому налогу, код бюджетной классификации которого был ошибочно указан, либо непоступлении суммы в бюджет, если вообще не указан или указан несуществующий код бюджетной классификации.

Для классификации расходов учреждений, состоящих на бюджетном финансировании, применяется следующий перечень статей:

· фонд заработной платы (оплаты труда);

· начисления на заработную плату;

· канцелярские и хозяйственные расходы;

· командировки и служебные разъезды;

· стипендии;

· расходы на питание;

· приобретение медикаментов и перевязочных средств;

· приобретение оборудования и инвентаря;

· приобретение мягкого инвентаря и оборудования;

· государственные капитальные вложения;

· капитальный ремонт;

· прочие расходы;

· государственная дотация;

· операционные расходы;

· платежи по ссудам.

По этим статьям выделяются и учитываются расходы в росписях республиканского бюджета, бюджетов автономных республик, краевых, областных, окружных, районных, городских, поселковых и сельских бюджетов. Средства из бюджета на содержание учреждений и проведение мероприятий выделяются на основе утвержденных смет расходов.

Смета расходов - основной плановый и финансовый документ, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждений. Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными; расходование сверх этих сумм не разрешается. Нельзя производить расходы, не предусмотренные сметой, если нет экономии средств.

Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями. В типовой смете содержатся данные, общие для всех бюджетных учреждений.

Она состоит из трех частей:

· в первой части указываются наименование и адрес учреждения, бюджет, из которого оно финансируется (раздел, параграф бюджетной классификации), и свод расходов по статьям с распределением по кварталам;

· во второй части отражаются показатели оперативного плана на начало и конец года, а также среднегодовые;

· в третьей части приводятся расчеты и обоснования по каждой статье расходов и отдельным ее элементам.

В отраслевых сметах расходов статьи отражают специфику народного образования, здравоохранения, культуры, науки и т.д. Расходы бюджетных учреждений подразделяются на капитальные вложения и текущее содержание учреждения. Последние состоят из административно-хозяйственных и операционных расходов. Административно-хозяйственные расходы включают затраты на содержание управленческого, хозяйственного и вспомогательного персонала, на командировки, приобретение инвентаря и т.д.

Операционные расходы - это затраты, связанные с осуществлением деятельности учреждения (расходы на медикаменты, питание, педагогический фонд заработной платы, учебные расходы и т.д.).

Расчет сумм расходов по смете на планируемый год производится исходя из объема деятельности учреждения, определенного планом развития учреждения и фактического его исполнения за предшествующий период. Размеры операционных расходов определяются на основе норм расходов, т.е. затрат на расчетную единицу. Установлены материальные (в натуральном выражении) и денежные (стоимостное выражение материальных) нормы расходов.

Правильно установленные типовые нормы расходов имеют важное значение для распределения бюджетных ассигнований на народное образование, здравоохранение, культуру, науку по отдельным регионам страны.

При составлении проекта сметы бюджетные учреждения для обоснования *требуемых сумм расходов дают более подробную номенклатуру расходов, выделяя внутри статьи отдельные расходы.

Например, по статье 3 «Канцелярские и хозяйственные расходы» выделяют:

· канцелярские расходы;

· расходы на вневедомственную охрану;

· расходы на связь, на приобретение литературы, на наем помещения, по содержанию и найму транспорта;

· затраты на оплату информационно-вычислительных услуг, предоставленных для аппарата управления.

Обоснование отдельных сумм расходов по смете приводится в приложении к ней. Так, приложение к смете расходов школы открывается сведениями о количестве классов и учащихся по состоянию на 1 января и 1 сентября планируемого года, затем следует расчет фонда заработной платы, а также расчеты по другим статьям классификации расходов. Заключают приложение к смете расходов общие сведения, используемые при расчетах (общая кубатура всех строений по наружному обмеру, внутренняя площадь здания, количество и площадь классных комнат и др.).

Смета расходов на содержание аппарата управления по ПЛУАД №4

№	Статьи	Всего	Аппарат	Прочие
	Всего:	13428,2	3348,9	10079,3
1.	Заработная плата	7859,2	1693,5	6165,7
2.	Взносы в Социальный фонд	1352,3	288,9	1063,4
3.	Здания и сооружения	4216,7	1366,5	2850,2
	Из них:
	Командировочные	401	237,9	163,1
	Транспортные расходы	1922,8	546	1376,8
	Услуги связи	586,3	193,3	393,0
	Электроэнергия	718,3	192,8	525,5
	Прочие приобретения и услуги	588,3	196,5	391,8

Основные проводки по списанию бюджетных расходов по ПЛУАД №4:

Дт 21111 100 основная Кт 33172 100 заработная плата и другие - 7859,2 сом заработная плата вознаграждения

Дт 21111 200 «Надбавки» Кт 33172 100 заработная плата - 1693,5 сом

Дт 21211 200 «Взносы в Фонд Кт 33172 400 «Взносы в Фонд медицинского страхования» страхования» - 1352,3 сом.

Дт 22111 100 «Транспортные расходы»

Дт 22111 200 «Гостиничные расходы» Кт 33171 110 «Кредиторская задолженность

Дт 22111 300 «Суточные расходы» служащих - 401 сом, 1922,8 сом

Сметы расходов, составляемые бюджетными учреждениями по каждому параграфу классификации расходов, принято называть индивидуальными.

При обслуживании учреждения централизованными бухгалтериями практикуется составление общих смет. В общих сметах расходы планируются в целом по группам однотипных учреждений (школ, училищ, детских яслей ив садов, больниц и др.).

Для определения и финансирования затрат на проведение совещаний, конференций, приобретение литературы и другие мероприятия министерства, ведомства и управления (отделы) местной администрации составляют сметы на централизованные мероприятия.

Путем суммирования всех расходов на содержание министерства или ведомства, включая все индивидуальные, общие расходы и сметы на централизованные мероприятия, составляется сводная смета. Все расходы, включаемые в смету, должны группироваться по видам и целевому назначению. При утверждении смет проверяются необходимость и целесообразность предусматриваемых расходов, соответствие их объему работы учреждения, соблюдение норм расходов. Утверждение сметы расходов бюджетного учреждения производится после утверждения соответствующего бюджета, из которого оно финансируется. Утвержденная смета определяет сумму средств, которые должны быть выделены из бюджета на содержание учреждения. Утверждение оформляется подписью руководителя организации, утвердившего смету, где указывается дата утверждения и проставляется оттиск печати на всех экземплярах сметы с указанием в верхнем правом углу общей суммы расходов по смете, в том числе с выделением фонда заработной платы работников штатного и нештатного состава.

На основании сметы расходов составляется отчет об исполнении сметы расходов по ПЛУАД №4.



Отчет об исполнении сметы расходов по бюджетным средствам» с 1 января по 31 декабря 2012 г. по ПЛУАД №4

Показатели	Коды статей и элементов	Утверждено по смете на год	Уточнено по смете на отчетный период	Открытые кредиты на отчетный период	Кассовые расходы	Фактические расходы
РАСХОДЫ
Заработная плата	2111	1513400	1693400	1693400	1693400	1693476
Основная заработная плата	21111100
Надбавки	21111200
Взносы в Социальный фонд	2121	261100	316200	316200	316200	288856
Взносы в Пенсионный фонд	21211100				279538	255365
Взносы в Фонд медицинского страхования	21211200				36662	33491
Итого текущих расходов		1774500	2009600	2009600	2009600	1982332
ОПЕРАЦИИ С АКТИВАМИ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ
Здания и сооружения	3111	7707300	76460600	76460600	76460600	1366552
Кап. Ремонт производственных зданий	31112310
Приобретение компьютерного оборудования					76460600	1366552
Итого обязательств		7707300	76460600	76460600	76460600	1366552
Приобретение					76460600	1366552
Всего		9481800	78470200	78470200	78470200	3348884



Форма №4: Отчет об исполнении сметы по специальным средствам» с 1 января по 31 декабря 2012 г.

Наименование счета	Код статьи	Уточнено по смете на отчетный год	Уточнено по смете на отчетный квартал	Исполнено	Фактический доход и расход
				Всего кассовый расход (гр. 5 + гр. 6)	В том числе
					По казначейству	По кассе бюдж. учр.
Остаток специальных средств на начало года			2300	2340	2340
Поступления текущего года, из них;		4500000	34190	18013	18013		18013
Внесено в доход бюджета, из них;		900000	13765
В доход бюджета 20%		900000	13765
Отчисление в республиканский бюджет 20%
Прочие
ИТОГО доходы		3600000	20425	18013	18013		18013
РАСХОДЫ		3600000	22725	20352	20352		20352
Заработная плата	2111	1280000	11200	11172	11172		11172
Основная заработная плата	21111100			11172	11172		11172
Надбавки	21111200
Взносы в Социальный Фонд	2121	220800	9200	9180	9180		9180
Взносы в Пенсионный Фонд	21211100			9180	9180		9180
Взносы в Фонд медицинского страхования	21211200
ИТОГО текущие расходы		1500800	20400	20352	20352		20352
Здания и сооружения	3111	2099200	2325
Итого: активы и обязательства		2099200	2325
Всего: расходы		3600000	22725	20352	20352

2.3 Планирование доходов и расходов бюджетного учреждения.

Планирование бюджета представляет собой процесс разработки общей структуры и объемов доходов и расходов бюджета на очередной финансовый

год и перспективу.

Возможны три варианта планирования расходов и доходов:

* годовое планирование;

* годовое планирование и перспективное финансовое планирование (два этапа составления бюджета с едиными агрегированными показателями для очередного финансового года);

* перспективное (многолетнее) планирование, в котором годовое планирование полностью интегрировано (один формат, единые процедуры).

Бюджетное планирование можно разделить на два относительно самостоятельных блока:

1. разработку перспективного (среднесрочного) финансового плана на среднесрочный период;

2. разработку бюджета на очередной финансовый год.

Планирование доходов и расходов занимает центральное место в системе управления общественными финансами. Оно связывает в единое целое все сферы общественных финансов: оказание бюджетных услуг, управление долгом, управление бюджетными закупками, планирование бюджетных инвестиций, планирование межбюджетных отношений.

Планируются расходы и доходы бюджетного учреждение в смете доходов и расходов.

В соответствии с приказом Министерства финансов Кыргызской Республики №8\п от 13 января 1998 года «О введении дополненной классификации доходов и расходов бюджета Кыргызской Республики» разработаны Указания о порядке применения перечня статей классификации для учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете. Определен порядок составления сметы расходов в организациях и учреждениях.

Перечень статей классификации расходов для учреждений состоящих на бюджете, применяется для выделения по этим статьям расходов по бюджетным сметам и сметам специальных средств, а также в отчетах по исполнению этих смет. По этим же статьям выделяются расходы бюджетных учреждений по республиканским и местным бюджетам.

Перечень расходов по статьям составлен с учетом специфики работы в соответствии с Законом Кыргызской Республики. Планирование расходов ведется по следующим статьям:

Ст. 2111 «Заработная плата»

* Выплата заработной платы по установленным должностным окладам, звание, ставкам или расценкам всем без исключения работникам;

* Выплата надбавок к заработной плате за выслугу лет, за работу в отделенных местностях;

* Выплата единовременного пособия, материальной помощи, премии;

* Расходы на отчисление в социальный фонд из фонда заработной платы бюджетных учреждений, из фонда заработной платы вольнонаемного состава сотрудников.

Ст. 2211 «Расходы на служебные поездки»

1. «Командировочные расходы внутри страны»

· Оплата проезда, суточных и квартирных при перемещении и служебных командировках, командировок на курсы повышения квалификации, в учебные заведения, на совещания и конференции;

· Для получения обмундирования, для сдачи в ремонт автотранспорта

Ст. 2212 «Плата за коммунальные услуги»

* Плата за водоснабжение, стоки и канализацию;

* Расходы за пользование электроэнергией;

* Плата за приобретения угля;

* Оплата за вывоз мусора

* Услуги химчистки

«Плата за услуги связи»

* Абонентная плата;

* Междугородние переговоры;

* Телеграф, телетайп, факс;

* Аренда каналов и за пользование радио.

Ст. 2214 «Расходы на содержание и наем транспорта»

· Содержание и наем автомобильного, грузового и других видов транспорта;

· Затраты на приобретение ГСМ, запчастей, автошин, аккумуляторов, за техосмотр, оформление и переоформление автомашин.

Ст. 2215 «Расходы на приобретение вещевого имущества и обмундирования»

· Приобретение вещевого имущества, пошив форменного обмундирования;

· Компенсация за не выданное вещевое имущество.

«Прочие приобретения и услуги»

· Текущий ремонт основных средств;

· Почтово-канцелярские расходы, типографские расходы;

· Операционные расходы (оплата за объявления по радио, телевиденью, проведение экспертизы);

· Затраты на особые расходы.

Ст. 2217 «Расходы на приобретение медикаментов и перевязочных средств»

· На приобретение медикаментов, бактериологических препаратов, перевязочных средств, витаминов, дезинфекционных средств;

· Оплата стоимости анализов, проводимых в других учреждениях.

Ст. 3111 «Капитальный ремонт»

· Приобретение, строительство основных активов, а также расходов на ремонт существующих основных средств, в целях усовершенствования и продления срока использования.

На основании этих статей создается план расходов бюджетного учреждения:

В обоснование для каждой подстатьи экономической классификации присутствует информация о методике планирования объема расходов в виде кода методики оценки объема расходов.

· Нормативный метод, при котором объем ассигнований на исполнение обязательства определяется исходя из удельных нормативов и числа физических или юридических лиц, органов государственной власти или учреждений, имеющих право на получение бюджетных средств - подразумевает определение объема расходов по формуле:

РО=n1*К1 + n2*К 2 + …., где:

РО - объем расходов;

n1, n2… - нормативы расходов на одного условного носителя расходного обязательства (части расходного обязательства) (тыс. сом);

К1, К2… - планируемое (прогнозируемое) число условных носителей расходного обязательства (ед.) в соответствующем году (число получателей установленного норматива).

· Метод индексации расходов, при котором объем ассигнований на исполнение обязательства определяется на основе индексации расходов прошлых лет (на уровне не выше темпов инфляции) - подразумевает определение объема расходов по формуле:

РО = t1*R1 + t2*R2 +…., где

РО - объем расходов;

t1, t2…… - коэффициенты увеличения (индексации) объема расходов в соответствующем году планового периода по сравнению с базовым годом;

R1, R2,…. - объем расходов.

Доходы идут в бюджет учреждения от поступившего финансирования со специального счета. В статьи доходов входят:

· Оплата штрафов;

· Оплата за сопровождение автотранспорта при перевозке детей;

· Оплата за сопровождение автотранспорта перевозящего химикаты;

· Оплата за охрану правопорядка на культмассовых мероприятиях;

· Спонсорская помощь.

Типовая корреспонденция счетов в отношении признания расходов и доходов по ПЛУАД №4

Начисление заработной платы отражается по кредиту 33172 100 «Заработная плата и другие вознаграждения за труд» в корреспонденции с элементами из подгруппы счетов 2111 «Заработная платы».

Удержание подоходного налога и взносов в Социальный фонд отражается следующим образом: по дебету - 33172 100 «Заработная плата и другие вознаграждения за труд»; по кредиту - 33172 200 «Подоходный налог», 33172 300 «Взносы в Пенсионный фонд».

Погашение обязательств отражается по дебету 33172 100 «Заработная плата и другие вознаграждения за труд», 33172 200 «Подоходный налог», 33172 300 «Взносы в Пенсионный фонд», 33172 400 «Взносы в фонд медицинского страхования». 33172 500 «Обязательства по исполнительным листам», 33172 600 «Профсоюзные взносы» в корреспонденции с элементами по учету денежных средств.

Бухгалтерские записи по признанию расходов по аренде: по дебету - 22131 100 «Аренда зданий и помещений», 22131 200 «Аренда оборудования и инвентаря», 22131 300 «Аренда транспортных средств», 22131 900 «Аренда прочего имущества», по кредиту - 33174 200 «Счета к оплате в отношении услуг и работ».

Бухгалтерские записи по признанию транспортных расходов: по дебету - 22141 100 «Бензин, дизель, топливо»; 22141 200 «Приобретение запасных частей»; 22141 300 «Обслуживание транспортных средств»; 22141 900 «Прочие транспортные услуги»; по кредиту - 33174 200 «Счета к оплате в отношении услуг и работ»; 31221 130 «Топливо»; 31221 140 «Запасные части».

Бухгалтерские записи по консультационным расходам: по дебету - 22151 100 «Юридические услуги»; 22151 200 «Услуги консультантов»; 22151 300 «Услуги вневедомственной охраны»; 22151 400 «Услуги в области информационных технологий»; 22151 900 «Прочие услуги по контракту», по кредиту - 33174 200 «Счета к оплате в отношении услуг и работ»; 33171 110 «Кредиторская задолженность служащих».

Бухгалтерские записи по расходам на текущий ремонт основных фондов: по дебету - 22152 100 «Текущий ремонт зданий и помещений»; 22152 200 «Текущий ремонт сооружений»; 22152 300 «Текущий ремонт оборудования и инвентаря», по кредиту - 33174 200 «Счета к оплате в отношении услуг и работ»; 31221 170 «Строительные материалы

Бухгалтерские записи по расходам на содержание имущества: по дебету - 22153 100 «Санитарные услуги по содержанию зданий и помещений»; 22153 200 «Реставрация памятников истории и культуры»; 22153 900 «Прочие услуги по содержанию зданий, помещений и иного имущества», по кредиту - 33174 200 «Счета к оплате в отношении услуг и работ».

Бухгалтерские записи по признанию расходов по прочим услугам: по дебету - 22156 100 «Представительские расходы»; 22156 200 «Расходы за изготовление бланков»; 22156 900 «Прочие расходы, связанные с оплатой прочих услуг», по кредиту - 33174 200 «Счета к оплате в отношении услуг и работ

Бухгалтерские записи по признанию расходов по амортизации основных фондов и нематериальных активов: по дебету - 23111 110 «Расходы по амортизации основных фондов», 23111 120 «Расходы по амортизации нематериальных активов», по кредиту - соответствующий элемент накопленной амортизации основных фондов и нематериальных активов.

Бухгалтерские записи для признания процентных расходов, выплачиваемых по кредитам и займам, по ценным бумагам, задолженности, выплачиваемой по индексированным суммам, по кассовому методу: по дебету - 24111 100 «Выплата процентов по кредитам и займам, полученных от иностранных государств»; 24211 100 «Выплата процентов по государственным краткосрочным ценным бумагам»; 24211 200 «Выплата процентов по государственным долгосрочным ценным бумагам»; 24311 100 «Выплата процентов другим единицам государственного сектора»; 24221 100 «Погашение задолженности населению по индексированным суммам», по кредиту - 33173 100 «Проценты к оплате по ценным бумагам»; 33173 200 «Проценты по кредитам и займам»; 33171 190 «Прочая внутренняя кредиторская задолженность».

Получение финансирования отражается по кредиту элемента 41113 100 «Финансирование из государственного бюджета» в корреспонденции с соответствующими элементами счета 32121 «Счета в системе Казначейства Кыргызской Республики». Если финансирование осуществляется за счет средств республиканского бюджета, то используется элемент 32121 120 «Лицевой счет учреждения - бюджетные средства республиканского бюджета», если финансирование осуществляется за счет средств местного бюджета, то используется элемент, относящийся к учету денежных средств из местного бюджета 32121 220 «Лицевой счет учреждения - бюджетные средства местного бюджета».

В конце каждого отчетного периода сумма фактически использованного финансирования (41113 100 «Финансирование из государственного бюджета) переносится на элемент 41111 100 «Финансовый результат».

Фактически использованное финансирование из государственного бюджета включает в себя кассовые расходы в соответствии с данными отчетов по исполнению сметы расходов по бюджетным средствам (Форма 2).

В данном случае термин «расходы» включает в себя не только расходы периода, отраженные на временных элементах, но и покупку активов и погашение обязательств за счет средств государственного бюджета. При этом фактические расходы, предусмотренные Формой 2 соответствуют признанным в бухгалтерском учете расходам. Остаток по элементу 41113 100 «Финансирование из государственного бюджета» представляет сумму неиспользованного финансирования на отчетную дату.

Учет доходов по специальным средствам отражается следующим образом: по кредиту - соответствующий элемент доходов, по дебету - элемент, относящийся к учету денежных средств. В случае реализации товарно-материальных запасов, одновременно с признанием доходов, производится еще одна бухгалтерская запись по списанию запасов и признанию расходов.

В конце каждого отчетного периода все суммы доходов переносятся на элемент 41111 200 «Свод доходов и расходов» следующим образом: по дебету - все элементы доходов, по кредиту - 41111 200 «Свод доходов и расходов».

Признание доходов в отношении авансов полученных производится в момент отгрузки товаров, оказания услуг или выполнения работ бюджетным учреждением и отражается следующим образом: по дебету - 33176 100 «Авансы, полученные в отношении запасов»; 33176 200 «Авансы, полученные в отношении услуг и работ»; 33176 300 «Авансы, полученные в отношении основных фондов»; 33176 400 «Авансовые платежи по налоговым поступлениям в бюджет от налогоплательщиков»; 33176 500 «Доходы будущих периодов» 33176 600 «Залоговое обеспечение», а по кредиту - соответствующие элементы доходов.

2.4 Порядок рассмотрения, исполнения и утверждения смет доходов и расходов бюджетной организации

Нормативное регулирование сметного планирования расходов бюджетных организаций включает в себя документы:

· Государственные законы о бюджетном планировании, указы Президента Кыргызской Республики, постановления Правительства Кыргызской Республики и другие аналогичные нормативно-правовые документы;

· Нормативные акты, содержащие положения по бюджетному финансированию;

· Методический, содержащий нормативные документы, методические указания по организации бюджетного финансирования.

Бюджетное законодательство Кыргызской Республики состоит из: Бюджетного кодекса и принятых в соответствии с ним республиканских законов о республиканском бюджете на соответствующий год, законов субъектов Кыргызской Республики о бюджетах субъектов Кыргызской Республики на соответствующий год, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год и иных государственных законов, законов субъектов Кыргызской Республики и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих бюджетные правоотношения.

Бюджетное законодательство также классифицируется по содержанию нормативно-правовых актов (рис. 1):

а) Акты, принятые на соответствующий год;

б) Акты, регулирующие бюджетные правоотношения.

Как следует из классификации бюджетного законодательства, в нормотворческом процессе здесь участвуют:

а) Кыргызская Республика;

б) Субъекты Кыргызской Республики;

в) Органы местного самоуправления.

Поэтому, говоря о законодательных основах сметного планирования и финансирования расходов бюджетных организаций, необходимо разграничить полномочия между Кыргызской Республики, субъектами Кыргызской Республики и органами местного самоуправления.

Доходы и расходы бюджетного учреждения отражаются в смете доходов и расходов. К доходам при этом относятся доходы, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и со специального счета, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности. К расходам относятся все расходы, которые осуществляет бюджетная организация в соответствии со стоящими перед ней задачами и целями. Смета доходов и расходов составляется бюджетным учреждением в течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях и предоставляется на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств. Смета утверждается распорядителем бюджетных средств в течение пяти дней. Смета доходов и расходов составляется бюджетным учреждением в течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях и предоставляется на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств. Смета утверждается распорядителем бюджетных средств в течение пяти дней.

Смета доходов и расходов бюджетного учреждения имеет два основных раздела:

а) Доходы;

б) Расходы.

Раздел «доходы» делится на два подраздела:

- средства, поступающие из республиканского бюджета;

- собственные доходы от предоставления платных услуг.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или прироста активов или уменьшения обязательств, которое выражается в увеличении чистых активов. Капитал, полученный от других субъектов государственного сектора, а также изменение справедливой рыночной стоимости активов, изначально предназначенных для продажи, доходами не являются и учитываются непосредственно на счетах чистых активов.

Учет доходов (специальные средства), получаемых от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг или осуществления иных видов деятельности, установленные в соответствии с нормативными правовыми актами Кыргызской Республики, осуществляется бюджетными учреждениями по кассовому методу.

Расход - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или истощения активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению чистых активов. Капитал, внесенный (переданный) учреждением другим субъектам государственного сектора, а также изменение справедливой рыночной стоимости активов, расходами не являются и учитываются непосредственно на счетах чистых активов.

Данные бухгалтерской отчетности используются для активного воздействия на процесс исполнения сметы расходов, для устранения недостатков в работе учреждения.

Отчетность бюджетных учреждений дает возможность контролировать исполнение смет расходов, эффективность и целесообразность использования средств бюджета, способствует укреплению финансово-бюджетной дисциплины. Кроме того, отчетность используется для анализа сметы расходов и планирования их на будущий период.

Большинство плановых норм и нормативов (кроме сферы оплаты труда и денежных компенсаций и трансфертов) при составлении смет самостоятельно рассчитываются бюджетными учреждениями с учетом местных цен и тарифов. К примеру, расходы на коммунальные услуги определялись на основе технологических норм для данного типа помещения, исходя из реально сложившегося уровня цен. Хотя существуют нормы обеспеченности работников площадью помещения, для расчета коммунальных расходов они не применяются из-за невозможности их соблюдения. Статьи бюджетной классификации жестко привязаны к определенным целям расходов, обеспечивая тем самым действенный механизм контроля целевого назначения расходов. Одновременно изменчивость и нестабильность экономических условий зачастую требуют внесения изменений в утвержденные планы (лимиты) на год, перераспределения средств между статьями. Решение о таком перераспределения принимает Министерство Финансов КР. Невысокая оперативность механизма перераспределения затрудняла эффективное управление краткосрочным планированием и расходованием средств на уровне учреждения. Можно предположить, что практически любое бюджетное учреждение может оказаться в ситуации, когда свою потребность в финансировании придется доказывать на конкретных цифрах и в условиях жесткой конкуренции. Таким образом, грамотное планирование может сыграть решающую роль в деятельности учреждения. На первом этапе составления возникнет необходимость в группировке расходов (расходных обязательств) в зависимости от их характера на действующие и принимаемые. Практика показывает, что состав значительной части расходов учреждения предопределен ранее принятыми нормативными актами, заключенными договорами, сложившимся фондом оплаты труда. Эти расходные обязательства (расходы) называют действующими. Такие расходы подлежат обязательному включению в планируемый бюджет и их легко обосновать с использованием достаточно простых правил пересчета (прямой счет, индексация). Для существенной корректировки объема действующих обязательств необходимо внесение изменений в действующие нормативные акты. В то же время существуют расходные обязательства, возникающие многократно или однократно, причем одновременно с принятием соответствующего нормативного акта. Примером может служить решение об увеличении пособий, денежного довольствия, заработной платы в бюджетной сфере, осуществление инвестиционных проектов. Такие расходные обязательства называются принимаемыми. Их обоснование требует тщательной проработки. Исходя из этого, принятие плана действующих обязательств будет предельно упрощено и ускорено. Главное внимание уделяется рассмотрению плана принимаемых расходных обязательств, причем данный план будет рассматриваться после принятия плана действующих обязательств либо после заблаговременного их сокращения (при наличии экономии).

В последнее время в связи с реформированием бюджетного учета бюджет формируется исходя из целей и планируемых результатов деятельности. Выделяемые бюджетные ассигнования имеют четкую связь с конечными результатами деятельности бюджетных учреждений. Следовательно, при составлении бюджетным учреждением сметы расходов в нее должен быть заложен тот объем денежных средств, использование которых позволит достичь поставленных перед бюджетным учреждением целей и задач (то есть конечных результатов его деятельности на определенный период). Достижение данных результатов осуществляется с помощью:

1. Установления долгосрочных лимитов с их ежегодной корректировкой в соответствии с выполнением конкретных показателей среднесрочного (трехлетнего) плана;

2. Создания «глобальных бюджетов» на выполнение определенных функций, в рамках которых администраторы сами определяют направления расходования средств для достижения наилучших результатов;

3. Возложение ответственности за принимаемые решения на распорядителей (получателей) средств республиканского бюджета.



3. Анализ исполнения сметы расходов и доходов по ПЛУАД №4

3.1 Анализ финансирования деятельности и исполнения сметы расходов

Анализ финансирования бюджетных учреждений проводится с помощью различных методов и приемов. Наибольшие распространенным является метод сопоставления или сравнения. Он состоит в сопоставлении фактических показателей с планом, сметой, по датам года, с аналогичными показателями за ряд предыдущих лет и нормативными показателями. С помощью этого метода определяется на сколько полно произошло финансирование. В процессе анализа данных разрабатываются показатели средних сумм финансирования на единицу исчисления отдельных видов затрат, фактических сложившихся норм расходов, средних ставок заработной платы работников и т.д.

Для оценки эти показатели обычно сравниваются с планируемыми, с показателями аналогичных учреждений, с показателями за предыдущие годы, со средними показателями по району, области и т.д.

Иногда для полного анализа бывает недостаточно сравнение показателей, имеющихся в отчете, без определения относительных величин. В этом случае выводятся удельные веса или проценты, которые и сопоставляются. Сопоставление относительных величин широко применяется в практике проведения анализа.

Второй метод, который в настоящее время в практике работы по анализу финансирования - тематическое обследование учреждения на месте. Этот метод состоит в обследовании непосредственно в учреждении некоторых сторон его деятельности, в изучении статистической отчетности, актов ревизии, справок обследования и проверок, протоколов совещаний, писем и заявлений трудящихся и других материалов, характеризующих работу учреждения.

Тематические обследования необходимы для более глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Дело в том, что имеющиеся в отчете данные не всегда полностью могут раскрыть существо отдельных вопросов. Анализ годового отчета, составленный с привлечением материалов обследования, данных статистической отчетности и других материалов, более объективно и широко отразит состояние дел в учреждении и поможет разработать конкретные предложения по улучшению его работы.

Наряду с общими методами анализа важное место в организации работы по анализу финансирования бюджетных учреждений принадлежит конкретным приемам анализа. Приемы анализа могут быть самыми различными, но следующие три из них необходимо отметить как обязательные. Обязательным приемом обработки отчетных данных является счетная проверка. Хорошо проведенная счетная проверка отчета способствует повышению качества анализа. Она позволяет установить полноту отчета, реальность баланса, согласованность показателей в различных формах отчета, правильность составления и оформления отчета. Для проведения счетной проверки отчетов разрабатываются специальные типовые схемы.

Второй обязательный прием - составление макетов и расчетных таблиц. Макеты необходимы для занесения в них показателей отчетов отдельных учреждений и подсчета общих итогов по определенному кругу учреждений. Расчетные таблицы составляются в тех случаях, когда на основе отчетных данных необходимо исчислить какие-то показатели.

Третьим обязательным приемом анализа является накопление экономических (динамических) рядов наиболее важных показателей работы учреждений. Работники, занимающиеся экономическим анализом исполнения смет расходов бюджетных учреждений должны вести экономические (динамические) ряды наиболее важных показателей по отдельным учреждениям. районам, областям и т.д. в зависимости от того, в каком звене бюджетной системы этот анализ проводится. Наличие таких рядов позволит проследить определенные закономерности в показателях работы бюджетных учреждений и принять меры к развитию положительных тенденций или приостановлению отрицательных. Хорошее владение приемами анализа отчетов значительно сокращает время на его проведение.