В странах с рыночной экономикой, в том числе и в России, страхование играет многоплановую роль, выполняет следующие основные функции - функцию возмещения убытков (защитная), социальную, инвестиционную и предупредительную.

Существует четыре основных вида страхования: личное страхование, имущественное страхование, страхование гражданской ответственности и перестрахование. Они в свою очередь подразделяются на подвиды.

Изучение особенностей ведения бухгалтерского учета в страховых компаниях приобретает особую значимость, поскольку финансовый анализ их деятельности в значительной степени основывается на исследовании данных принадлежащей им бухгалтерской отчетности.

Осуществляя перераспределение страховых рисков в рисковом сообществе, страховые компании принимают на себя большую финансовую ответственность, что требует наиболее четкого контроля в системе бухгалтерского учета за движением средств и возможности использования временно свободных средств, путем их инвестирования, с целью обеспечения более устойчивого финансового состояния страховой компании.

2. Бухгалтерский учет в страховой организации ООО "Проминстрах"

Являясь универсальными финансовыми институтами, страховые компании обладают рядом особенностей их деятельности, вытекающих из специфики страхования. Эти особенности влекут за собой появление некоторых индивидуальных черт во всех направлениях деятельности страховых компаний, что в свою очередь затрагивает и ведение бухгалтерского учета.

Общество с ограниченной ответственностью ООО "Проминстрах", осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Министерством Финансов Российской Федерации Приказом № 94н от 31.10.00 г., а также Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 69н от 04.09.01 г, и другими нормативными актами.

Бухгалтерская отчетность страховой организации, отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия и результаты страховой и хозяйственной деятельности составлялась бухгалтерией.

Организация осуществляла оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. Основные средства в случае их приобретения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат на приобретение, включая налог на добавленную стоимость. Срок полезного использования приобретенных объектов основных средств определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из классификации основных средств, определенной Правительством Российской Федерации. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н) стоимостью не более 20000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации организован надлежащий контроль за их движением. Переоценка основных средств не производится.

Учет приобретенных материально-производственных запасов осуществляется по фактической себестоимости их приобретения с учетом НДС с применением счета 10 "Материалы". Счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" не используются. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, оценка производится по фактической себестоимости каждой единицы. [17]

Затраты, произведенные Обществом в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете по счету 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в течение периода к которому они относятся, равными долями.

Платежи за полученное право пользования нематериальными активами, производимые в виде фиксированного разового платежа, подлежат списанию в течение срока действия договора. В случаях, когда в договорах не определен срок, на который предоставлено право пользования нематериальными активами, платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, списываются единовременно.

Для целей бухгалтерского учета расходы, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Расходы, связанные с проведением страховых операций, оформлением договоров страхования, с управлением Обществом, учитываются на счете 26.

Осуществляя перераспределение страховых рисков в рисковом сообществе, страховые компании принимают на себя большую финансовую ответственность, что требует наиболее четкого контроля в системе бухгалтерского учета за движением средств и возможности использования временно свободных средств, путем их инвестирования, с целью обеспечения более устойчивого финансового состояния страховой компании.

Естественно, что в свою очередь, данные особенности отражают важную роль страховых компаний в сфере экономики и специфику их деятельности как небанковских финансовых институтов.

Операции, не относящиеся напрямую к страхованию, проводятся так же, как и на любом другом предприятии независимо от рода его деятельности. Тогда как для операций, относящихся к проведению страховой деятельности, в указанном Плане счетов представлен целый ряд счетов, удовлетворяющий потребностям бухгалтерского учета страховых компаний.

Специфические особенности ведения бухгалтерского учета в страховых компаниях затрагивают следующие основные направления:

учет страховых операций и резервов;

Учет доходов, расходов и финансовых результатов;

2.1 Учет страховых операций и резервов ООО "Проминстрах"

2.1.1 Учет страховых операций

Бухгалтерский учет ООО "Проминстрах" ведется согласно утвержденной учетной политике в соответствии с российским законодательством в части бухгалтерского учета, налогообложения, валютного законодательства и нормами юридического права.

Все операции, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, в бухгалтерском учете страховых организаций можно разграничить на операции по страховой деятельности и операции, характерные для любой коммерческой организации. Специфика бухгалтерского учета деятельности страховых организаций проявляется в отражении операций по страхованию.

Все страховые операции по своему характеру и особенностям отражения в бухгалтерском учете подразделяются на:

операции по прямому страхованию;

операции по перестрахованию, которые предполагают передачу (принятие) рисков между страховыми организациями;

операции по сострахованию, осуществляемые с участием нескольких страховых организация в страховании.

Страховая организация ООО "Проминстрах", как и другие коммерческие организации, бухгалтерский учет ведет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 21.10.2000 №94н (вред, от 18.09.06). Вместе с тем с учетом отраслевых особенностей страховых организаций приказом Минфина России "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" от 04.09.01 № б9н для страховых организаций введены дополнительные счета:

22 "Выплаты по договорам страхования, состраховаиия и перестрахования";

77 "Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию";

92 "Страховые премии (взносы)";

95 "Страховые резервы".

В обобщенном виде в таблице 3 приведены счета синтетического учета, отражающие особенности плана счетов страховой организации; раскрыты особенности применения отдельных счетов для учета операций по страховой деятельности.

Таблица 2.1 - Счета синтетического учета

Наименование счета	Функциональное назначение счета
Счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования"	Предназначен для учета страховых и возвращенных страховых премий и сумм. К счету ведутся субсчета: 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным"); 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования"; 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование"; 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах"; 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы"
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"	Предназначен для учета: расходов на ведение дела, управленческих расходов, уплаченных комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем, сборов
Счет 58 "Финансовые вложения"	Предназначен для учета финансовых вложений, в том числе и в порядке инвестирования страховых резервов. Учет организуется по видам финансовых вложений, эмитентам и другим признакам ценных бумаг
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	Предназначен для расчетов по регрессным искам. Выделяется субсчет 2 "Расчеты по претензиям" с аналитической позицией "Расчеты по регрессным искам"
Счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"	Предназначен для расчетов со страхователями и страховыми агентами по страховым премиям, страховым выплатам, вознаграждениям. Выделяются субсчета: 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"; 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования"; 77-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"; 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"; 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"; 77-6 "Расчеты по депо премий"; 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"	Предназначен для учета операционных прочих доходов и расходов. В аналитическом учете выделяются доходы и расходы, связанные с осуществлением страховых операций
Счет 92 "Страховые премии (взносы)"	Предназначен для учета страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Учет организуется по субсчетам: 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)"; 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования"; 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование"; 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование"
Счет 95 "Страховые резервы"	Предназначен для учета технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, резервов по страхованию жизни, резервов по обязательному медицинскому страхованию, а также для отражения доли участия перестраховщиков в формировании резервов. Учет организуется с использованием субсчетов: по видам страховых резервов; долям перестраховщиков в страховых резервах; по результатам их изменений
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"	Предназначен для учета предстоящих расходов, под которые в соответствии с учетной политикой страховой организации создаются резервы. Кроме того, счет используется для учета резерва (фонда) предупредительных мероприятий в разрезе субсчетов: 96 - 1 "Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования"; 96-2 "Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования"

Для целей эффективного управления страховой деятельностью большое значение имеет организация аналитического учета страховых операций. Действующая Инструкция № 69н по применению Плана счетов в страховых организациях содержит лишь общие рекомендации по аналитическому учету страховых операций. При разработке рабочего плана счетов необходимо предусматривать формирование регистров аналитического учета. Если в нормативных документах в отношении объектов учета не содержатся требования ведения учета по субсчетам, то страховая организация должна самостоятельно решать эти вопросы при разработке учетной политики. [15]

Аналитическая информация может формироваться одновременно на нескольких счетах аналитического учета. Общими признаками аналитического учета являются:

виды страховых операций (прямое страхование, сострахование, перестрахование);

виды страхования (пенсионное, медицинское и др.);

объекты страхования (страхование жизни, имущественное страхование, страхование ответственности);

степень обязательности (обязательное, добровольное);

отчетные периоды (предшествующий, текущий, будущий).

Наряду с бухгалтерским в страховых компаниях организована система оперативного учета. Он осуществляется отделами и службами, связанными с бухгалтерией. Отдел страхования осуществляет оперативный учет заключенных договоров страхования. Журнал заключенных договоров страхования одновременно является регистром аналитического учета. В расчете величины страхового возмещения и страховых сумм (обеспечении) принимают участие экономические службы. Обоснованность страховых выплат подтверждается юридическим отделом.

В целом системы бухгалтерского и оперативного учета тесно взаимосвязаны. От того, насколько рационально налажены эти взаимосвязи, зависит достоверность учета и отчетности.

2.1.1.1 Учет страховых премий (взносов)

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, предусмотренные в договоре страхования.

Законом Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (ст.11) страховой взнос определен как плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), В экономической и нормативной литературе страховой взнос именуют страховой премией.

Страховые премии (платежи, взносы) страхователя составляют доход страховой организации, используемый для создания страховых резервов и осуществления инвестиционной деятельности.

Дня учета операций по прямому страхованию и сострахованию предназначены счета:

22 "Выплаты по договорам страхования, сострахоаания и перестрахования";

77 "Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию";

92 "Страховые премии (взносы).

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета страховой организации ООО "Проминстрах" в такой последовательности: учет премий (взносов), учет выплат по договорам страхования и учет расчетов со страховщиком и участниками договора страхования.

Размер страховой премии определяет объем деятельности страховой организации. Для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам прямого страхования и сострахования. заключенным страховой организацией, предназначен счет 92 "Страховые премии (взносы)". На этом счете отражаются причитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов и страховых брокеров страховые премии (взносы). Учет страховых премий определяется методом начисления, что соответствует требованиям международных стандартов. Использование метода начисления позволяет на основе бухгалтерской отчетности получать достоверную информацию об объеме и размерах страховых резервов, сформированных исходя из страховой премии, подлежащей уплате страхователем.

К счету 92 открываются субсчета:

92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)";

92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования".

Суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по договорам страхования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни, отражаются по кредиту субсчета 92-1 в корреспонденции с дебетом субсчета 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

Начисленные страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования жизни периодичностью внесения страховых премий (взносов), отражаются по кредиту субсчета 92-1 в корреспонденции с дебетом субсчета 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

Бухгалтерская запись по учету страховых премий, причитающихся к получению от страхователей, осуществляется в момент возникновения права страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса). Это право вытекает из конкретного договора страхования или подтверждается, например, выставлением счета на уплату страхователем страхового взноса. Если страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования жизни уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись ведется в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, предусмотренная к получению по договору страхования.

При заключении договора страхования через страховых агентов и страховых брокеров ведутся записи по кредиту субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" в корреспонденции с дебетом субсчета 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами".

В соответствии с условиями договора страхования расчеты со страховыми агентами и брокерами осуществляются в наличной или безналичной форме. При этом делаются записи:

при поступлении средств в оплату страховых премий -

Д-т счета 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета"

К-т субсчета 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению";

при перечислении комиссионного вознаграждения -

Д-т субсчета 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"

К-т счета 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

Аналитический учет страховых премий (взносов) организуется по видам страхования и договорам страхования (страхователям).

Поступление взносов (премий) от физических лиц (страхователей,) наличными денежными средствами непосредственно в кассу страховой организации отражается в учете записью:

Д-т счета 50 "Касса"

К-т субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".

В случае оформления внесения страхового полиса наличными денежными средствами (без применения контрольно-кассовых машин) выписывается квитанция. Квитанция является бланком строгой отчетности. Выписывается она в двух экземплярах (для страхователя и для бухгалтерии страховщика). Форма квитанции утверждена письмом Минфина России от 22.02.94 № 16-36.

В случае неисполнения страхователем обязательств по уплате страховой премии в установленный договором страхования срок и невозможности ее взыскания в соответствии с законодательством и договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) осуществляется сторнированная запись.

В случае неуплаты страховой премии в сроки, установленные договором, задолженность признается сомнительной к получению. По сомнительным долгам создается резерв за счет прочих доходов. Создание резерва отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Такая задолженность, оплаченная страхователем, отражается бухгалтерской записью:

Д-т счета 51 "Расчетные счета"

К-т субсчета 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

Сумма созданного резерва по сомнительным долгам списывается бухгалтерской записью:

Д-т счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"

К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 92-1 ведется по тем видам прямого страхования, на которые получена лицензия страховой организацией, что необходимо для составления отчетности и управления организацией.

На субсчете 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" страховые организации, заключившие договоры сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые взносы (премии) в части, приходящейся на их долю в договоре сострахования.

Порядок отражения в учете страховых премий (взносов) на субсчете 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" аналогичен порядку отражения операций по субсчету 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".

Записи в бухгалтерском учете операций, связанных с учетом страховых премий (взносов), приведены в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Учет страховых премий

Содержание операции страхования	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Начисление страховых премий (взносов) по договорам страхования, относящимся к вилам страхования иным, чем страхование жизни	77-1	92-1
2. Начисление страховых премий (взносов) в соответствии с договором страхования жизни	77-1	92-1
3. Начисление страховых премий (взносов) по договорам страхования, заключенным через страховых агентов и брокеров	77-5	92-1
4. Произведен расчет со страховыми агентами и брокерами: в наличной форме безналичной форме	50 51	77-5 77-5
5. Перечислено комиссионное вознаграждение страховым агентам и страховым брокерам: в наличной форме безналичной форме	77-7 77-7	50 51
6. Поступили в кассу взносы (премии) по договорам страхования от физических лиц (страхователей)	50	92-1
7. Произведена сторнировочная запись на сумму начисленной страховой премии в случае признания договора страхования недействительным	77-1 (сторно)	92-1 (сторно)
8. Создан резерв по сомнительным долгам	91	63
9. Списана сумма созданного резерва по сомнительным долгам	63	91
10. Оплачена страхователем задолженность по договору страхования	51	77-1
11. По окончании отчетного периода списано кредитовое сальдо субсчета 92 - 1 на финансовые результаты	92-1	99

2.1.1.2 Учет страховых выплат по договорам страхования

В договорах страхования предусматривается, что при наступлении страхового случая осуществляются страховой организацией (страховщиком) страховые выплаты в виде страхового возмещения при страховании имущества и страхового обеспечения при страховании личности.

Страховая выплата должна быть обоснована соответствующими документами, прошедшими экспертизу в отделе страхования, юридическом отделе и утверждена руководителем организации. Документами подтверждается факт страхового события, величина причиненного ущерба и сумма страхового возмещения, подлежащего выплате.

Для обобщения страховой организацией ООО "Проминстрах" информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования и сострахования, а также о возвращенных страховых премиях (взносах), выплаченных выкупных суммах и оказанных медицинских услугах предназначен счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования". [21]

К счету 22 ведутся следующие субсчета:

22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)";

22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования";

22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы".

Выплаченные страхователем (выгодоприобретателем) в отчетном периоде в связи с наступлением страхового случая страховые возмещения или страховые суммы, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, учитываются на субсчете 22-1.

По дебету субсчета 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" отражаются:

суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"), если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения по договорам страхования направлены суммы страховых премий (взносов);

суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса в корреспонденции с кредитом субсчета 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями";

суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

В аналогичном порядке ведется учет соответствующих субсчетах.

Аналитический учет по счету 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" осуществляется по видам страхования, страхователям и другим направлениям, необходимым для составления отчетности и управления страховой организацией. Организация аналитического учета необходима для расчета страховых резервов, контроля за их движением, осуществления анализа деятельности организации. Данные аналитического учета по счету 22 должны соответствовать данным Журнала регистрации страховых убытков.

Для обобщения информации о состоянии расчетов страховой организации со страхователями, состраховщиками, страховыми агентами и брокерами по заключенным договорам страхования и сострахования используется счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию".

К счету 77 открываются субсчета:

77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями";

77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования";

77-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование";

77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование";

77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами";

77-6 "Расчеты по депо премий";

77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".

Расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам прямого страхования учитываются на субсчете 77-1.

Суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по заключенным договорам страхования, относящимся к видам иным, чем страхование жизни, отражаются по дебету субсчета 77-1 в корреспонденции с кредитом субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".

При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным осуществляется сторнированная запись способом "красное сторно" на сумму страховой премии (взноса).

По кредиту субсчета 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:

суммы поступивших от страхователей страховых премий (взносов) в погашение задолженности по заключенным договорам страхования;

суммы излишне полученных страховых премий (взносов). В случае возврата указанных платежей страхователям кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 77-1.

По кредиту субсчета 77-1 с корреспонденции с дебетом счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" отражаются суммы удержанного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса.

Учет расчетов по присужденным регрессным претензиям ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" выделяется аналитическая позиция "Расчеты по регрессным претензиям".

Суммы, присужденные судом в пользу страховщика по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб зарегистрированному имуществу, или признанных виновными лицами, отражаются следующими записями:

на суммы, присужденные судом, -

Д-т субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям"

К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы";

на суммы, поступившие в возмещение регрессных исков, -

Д-т счета 51 "Расчетные счета", 50 "Касса"

К-т субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям";

на суммы, нереальные к взысканию, списываемые в установленном порядке. Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям".

В таблице 2.3 представим корреспонденцию счетов по учету страховых выплат по операциям страхования, сострахования и регрессным искам.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов но учету страховых выплат

Содержание операции страхования	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Выплачены страховые возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая: за счет денежных средств за счет сумм страховых премий, направленных страховым агентам, страховым брокерам	22-1 22-1	50, 51 77-5
2. Возмещены расходы страхователя, произведенные для выполнения указаний страховщика	22-1	50, 51
3. Произведены удержания из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по уплате очередного страхового взноса	22-1	77-1
4. Начислены налоги со страховых выплат в соответствии с законодательством	22-1	68
5. Списано дебетовое сальдо субсчета 22 - 1 на финансовые результаты деятельности по окончании отчетного периода	99	22-1
6. Возвращены страхователям страховые премии (взносы) в случае досрочного прекращения или изменения условий договора страхования, относящимся к виду страхования иному, чем страхование жизни	22-5	50, 51
7. Возвращены выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий договоров страхования жизни	22-5	50, 51
8. Возвращены страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования	22-5	77-3
9. Отражены страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками или в случаях досрочного выполнения договора страхования (основного) иди договора перестрахования	77-4	22-5
10. Списано сальдо субсчета 22-5 на финансовые результаты по окончании отчетного периода	99	22-5

2.1.2 Учет страховых резервов

Среди существующих особенностей ведения бухгалтерского учета в страховых компаниях наиболее отражает сущность страхования, заключающуюся в перераспределении риска в рисковом сообществе, учет формирования страховых резервов.

Создание страховых резервов, которые формируются за счет поступлений страховых премий (взносов) от страхователей, обеспечивает финансовую устойчивость основной деятельности страховой компании ООО "Проминстрах".

Страховые резервы - особые фонды ООО "Проминстрах", предназначенные для выполнения им принятых обязательств по выплатам страхового возмещения (страхового обеспечения), которые должны быть произведены при наступлении страховых случаев. Правильное определение размера страховых резервов - задача, важная, с одной стороны, для обеспечения страховщиком гарантий предстоящих страховых выплат, а с другой стороны, для определения реальных результатов деятельности страховщика.

Начиная с 01.01.2003, состав и порядок формирования страховых резервов по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни устанавливаются Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.06.2002 № 51н.

В связи с утверждением новых Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни страховые организации были обязаны до 31.12.2002 привести Положения о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни в соответствие с Правилами. [13]

В соответствии с вышеназванными Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, страховые резервы включают:

· резерв незаработанной премии (РНП);

· резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);

· резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

· стабилизационный резерв (СР);

· иные страховые резервы.

Расчет страховых резервов представлен в приложении Б.

Кроме того, нужно отметить, что в соответствии с Законодательством РФ страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в федеральный или иные бюджеты.

Страховщик может использовать и другие методы формирования технических резервов, не предусмотренные в настоящих Правилах, по согласованию с Федеральной службой страхового надзора. Страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и в рублях. Размеры страховых резервов рассчитываются при определении финансового результата от страховой деятельности на отчетную дату. Отчет о страховых резервах представляется в ФССН в составе годового бухгалтерского отчета.

Страховые резервы ООО "Проминстрах" формировались в соответствии с учетной политикой организации и в соответствии с "Положением о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни", утвержденным ООО "Проминстрах" 10.12.2002г. и разработанным в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 11.06.02г. №51н.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2.1 Классификация страховых резервов.

Для расчета страховых резервов договоры распределяются по следующим учетным группам [13]:

1. " учетная группа 1. страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней;

2. учетная группа 2. добровольное медицинское страхование (сострахование);

3. учетная группа 3. страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов);

4. учетная группа 4. страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж;

5. учетная группа 5. страхование (сострахование) средств наземного транспорта;

6. учетная группа 6. страхование (сострахование) средств воздушного транспорта;

7. учетная группа 7. страхование (сострахование) средств водного транспорта;

8. учетная группа 8. страхование (сострахование) грузов;

9. учетная группа 9. страхование (сострахование) товаров на складе;

10. учетная группа 10. страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур;

11. учетная группа 11. страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных группах 5 - 10, 12;

12. учетная группа 12. страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков;

13. учетная группа 13. добровольное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств

14. учетная группа 13. обязательное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев транспортных средств

15. учетная группа 14. страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика;

16. учетная группа 15. страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13;

17. учетная группа 16. страхование (сострахование) профессиональной ответственности;

18. учетная группа 17. страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств;

19. учетная группа 18. страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного в учетных группах 13 - 17;

20. учетная группа 19. договоры, принятые в перестрахование, кроме договоров перестрахования, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры непропорционального перестрахования).

Страховые резервы формируются в страховой компании ООО "Проминстрах" только за счет собранных премий и учитываются на счете 95 "Страховые резервы" и счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Счет 95 "Страховые резервы" предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основе положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке; доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов. [34]