В соответствии с частью 3 статьи 5 и частью 5 статьи 10 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и постановлением Правительства Российской Федерации от 4 февраля 2014 г. № 77 "О Федеральной службе финансово-бюджетного надзора" Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную функцию по ВККР АО.

Предметом ВККР АО является соблюдение аудиторской организацией требований Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

При осуществлении ВККР АО в 2014 году проведены 293 выездные внешние проверки, что на 7 проверок меньше по сравнению с 2013 годом, с учетом исключения из Плана Службы по осуществлению ВККР АО на 2014 год в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации 33 аудиторских организаций, прекративших профессиональную деятельность до начала проверок.

Из 33 исключенных из Плана Службы по осуществлению ВККР АО на 2014 год аудиторских организаций 21 вышла из состава саморегулируемой организации аудиторов на основании заявления в соответствии с пунктом 1 части 15 статьи 18 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ до начала проверки, 6 вышли из состава саморегулируемых организаций (далее - СРО) в связи с решением СРО в качестве меры дисциплинарного воздействия, 5 - по причине ликвидации, 1 - в связи с реорганизацией.

В соответствии с поручением Совета по аудиторской деятельности от 19 июня 2014 года и решением Рабочего органа Совета по аудиторской деятельности от 7 октября 2014 года Службой в адрес Рабочего органа направлялись предложения по реализации мер противодействия уклонению аудиторских организаций, аудиторов от прохождения внешнего контроля качества работы.

Службой предлагалось закрепить на законодательном уровне запрет на принятие в члены саморегулируемых организаций аудиторов аудиторских организаций, руководителями и учредителями которых являются лица, ранее являвшиеся руководителями и учредителями аудиторских организаций, прекративших членство в саморегулируемой организации аудиторов по предписанию об исключении, вынесенному Службой на основании уклонения аудиторской организации от прохождения внешнего контроля качества ее работы, если со дня установления указанных фактов прошло менее трех лет.

Относительно вопроса введения личной ответственности исполнительного органа (руководителя) аудиторской организации за уклонение от прохождения внешней проверки качества работы Служба полагает целесообразным рассматривать наличие установленных фактов уклонения от прохождения внешней проверки качества работы, повлекших невозможность проведения или завершения проверки, как одно из оснований аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

Кроме того, в целях профилактики уклонений аудиторских организаций от ВККР Служба считает целесообразным утвердить на правовом уровне определение понятия "деловая репутация аудитора и аудиторской организации" по аналогии с понятием "деловая репутация кредитной организации", изложенным в письме Банка России от 30 июня 2005 г. № 92-Т "Об организации управления правовым риском и риском потери деловой репутации в кредитных организациях и банковских группах".

Подавляющее большинство (98,0%) общего количества проведенных проверок приходится на плановые проверки.

В 2014 году Службой проведены плановые внешние проверки в отношении 3 из 4 представителей "большой четверки" аудиторов - ЗАО "КПМГ", ООО "Эрнст энд Янг", ЗАО "Делойт и Туш СНГ" (аудиторская организация ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит" была проверена в 2013 году).

По итогам проверок выявлены нарушения требований Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности", федеральных стандартов аудиторской деятельности, законодательства Российской Федерации о государственной тайне, а также факты составления и ведения рабочих документов аудиторов только на английском языке при отсутствии перевода на русский язык (нарушены статья 2 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, часть 1 статьи 16 Закона Российской Федерации от 25 октября 1991 г. № 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" и пункт 6 части 1 статьи 3 Федерального закона от 1 июня 2005 г. № 53-ФЗ "О государственном языке Российской Федерации"). В отношении проверенных аудиторских организаций вынесены меры дисциплинарного воздействия в виде предписаний об устранении выявленных нарушений.

Кроме того, в связи с отзывом Банком России лицензий банков, проводящих высокорискованную кредитную политику и имевших большое количество вкладчиков, Службой в соответствии с поручением Совета по аудиторской деятельности (протокол заседания от 19 июня 2014 г. № 13) проведены внеплановые проверки аудиторских организаций, проводивших аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций, в том числе лицензии которых были отозваны Банком России: центральным аппаратом Службы - в отношении ЗАО "АКГ "Развитие бизнес-систем" (проводило аудит ООО КБ "Огни Москвы"; вынесено предупреждение о недопустимости нарушений); территориальным управлением Службы в г. Москве - в отношении ООО "НОРМА - ПРОФАУДИТ" (проводило аудит ООО АКБ "МОСОБЛБАНК"; существенных нарушений при проведении аудита не выявлено).

По результатам проведенных контрольных мероприятий в 2014 году выявлены те же типичные нарушения правил аудиторской деятельности, что и в предшествующем году:

осуществление аудиторской деятельности, предусмотренной частью 3 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, лицами, не имеющими права на осуществление такой деятельности;

несоблюдение требований к форме и содержанию аудиторского заключения;

недостаточность принимаемых мер по осуществлению внутреннего контроля качества проведения аудита, а также непроведение отдельных процедур внутреннего контроля качества проведения аудита;

отсутствие модификации аудиторского мнения при наличии существенных искажений или в случае отсутствия у аудитора возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Сведения о динамике основных показателей по проверкам внешнего контроля качества работы аудиторских организаций представлены в таблице 7.

Таблица 7

Сравнительная таблица основных показателей Службы по результатам осуществления ВККР АО по итогам 2013 - 2014 годов

Как видно из таблицы 7, по результатам проведенных внешних проверок в 2014 году принято 247 решений о применении мер дисциплинарного воздействия. Уменьшение принятых мер дисциплинарного воздействия обусловлено возможностью вынесения до вступления в силу Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", утвержденного приказом Минфина России от 11 января 2013 г. № 3н (начало действия документа - 21 июля 2013 г.), более 1 меры в отношении одной аудиторской организации, а также исключением 10,3% плановых проверок из Плана Службы по осуществлению ВККР АО. Кроме того, в 2014 году в связи уклонением аудиторских организаций от прохождения внешнего контроля качества их работы инспекторами Службы было составлено 10 протоколов об административных правонарушениях по статье 19.4.1 КоАП РФ, предусматривающей ответственность за воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора).

Необходимо отметить, что структура решений о применении мер дисциплинарного воздействия по сравнению с 2013 годом изменилась в пользу предупреждений о недопустимости нарушений, что может свидетельствовать об улучшении ситуации на рынке предоставления аудиторских услуг и о возросшей подготовленности аудиторских организаций к прохождению внешнего контроля качества их работы. Осуществление государственной функции по ВККР АО, исходя из результатов проверочных мероприятий, способствует "самоочищению" аудиторского сообщества. "Комфортные" аудиторские организации, неуверенные в успешном прохождении внешнего контроля качества их работы со стороны Службы, добровольно выходят из состава саморегулируемых организаций, тем самым снижая вероятность применения таких мер дисциплинарного воздействия, как предписание о приостановлении деятельности или предписание об исключении, что свидетельствует о применении риск-ориентированного подхода при планировании внешних проверок качества.

В 2014 году из 247 принятых решений о применении мер дисциплинарного воздействия:

85% - предупреждения аудиторской организации о недопустимости нарушения правил аудиторской деятельности;

11% - предписания, обязывающие аудиторские организации устранить выявленные по результатам внешних проверок нарушения правил аудиторской деятельности;

2% - предписания в саморегулируемые организации аудиторов о приостановлении членства аудиторской организации;

2% - предписания в саморегулируемые организации аудиторов об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов.

В связи с увеличением практики контрольной деятельности происходит трансформация подхода к проведению внешних проверок, минимизируется контроль за незначительными нарушениями, допущенными аудиторами. Инспекторы Службы, осуществляющие ВККР АО, значительное внимание уделяют вопросам достаточности проведенных аудиторских процедур, надежности аудиторских доказательств и обоснованности аудиторского заключения с учетом обстоятельств выполнения аудиторского задания.

В рамках совершенствования ВККР АО по вопросам информационного обмена Служба осуществляла взаимодействие с саморегулируемыми организациями аудиторов, в том числе в форме совместных рабочих встреч, семинаров, конференций и иных мероприятий. Так Служба при поддержке Правительства Республики Татарстан 20 июня 2014 года провела круглый стол на тему: "Влияние внешнего контроля качества работы аудиторских организаций на рынок аудиторских услуг. Основные направления повышения качества работы аудиторских организаций" в г. Казани Республики Татарстан.

Для повышения эффективности ВККР АО необходимо внесение изменений в законодательство Российской Федерации об аудиторской деятельности:

1) закрепить за Службой права направлять запросы аудируемым лицам относительно сведений и документов, относящихся к предмету проверки, в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций;

2) установить персональную ответственность руководителей и иных должностных лиц аудиторских организаций в виде аннулирования квалификационного аттестата и запрета на осуществление аудиторской деятельности в течение трех лет с даты установления фактов уклонения аудиторской организации от прохождения внешнего контроля качества;

3) установить запрет аудиторским организациям, не имеющим допуска к проведению работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, оказывать аудиторские услуги и прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги организациям, в бухгалтерской и финансовой документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну.

2.10 Осуществление бюджетных полномочий в целях анализа исполнения бюджетных полномочий органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации (местных администраций) и анализа осуществления главными администраторами средств федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита

На основании результатов проведенного Анализа можно сделать вывод о необходимости оперативного адресного методологического сопровождения по вопросам разработки нормативных правовых актов, обеспечивающих осуществление внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, разработки и внедрения программ обучения и тренингов по вопросам его реализации.

Функционирование системы внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита должно привести к устойчивому росту качества финансового менеджмента главного администратора бюджетных средств, государственного (муниципального) учреждения.

2.11 Результаты анализа исполнения бюджетных полномочий органов государственного (муниципального) финансового контроля за 2014 год

Расчеты с дебиторами - лицами, привлеченными к административной ответственности, предусматривают, что суммы штрафов начисляются в бухгалтерских балансах государственных органов с момента вступления в законную силу постановлений по делу об административном правонарушении - первичных документах.

Подавляющая часть дебиторской задолженности образована в связи с наложением административных штрафов за нарушение валютного законодательства Российской Федерации на так называемые фирмы-однодневки. Как правило, на момент привлечения указанных организаций к административной ответственности, такие организации уже фактически не осуществляют свою деятельность, но предусмотренных КоАП РФ оснований для прекращения в отношении них административного производства не имеется. В результате в большинстве случаев в отношении юридических лиц выносятся постановления о назначении административного наказания, исполнение которых не может быть произведено по причине отсутствия этих лиц по адресу регистрации, либо отсутствия у них имущества, на которое может быть обращено взыскание. В связи с чем, в Службе имеется дебиторская задолженность при расчетах с дебиторами - лицами, привлеченными к административной ответственности, за несколько финансовых лет. Так по состоянию на 1 января 2015 г. общая сумма дебиторской задолженности при расчетах с дебиторами - лицами, привлеченными к административной ответственности составила 749,1 млрд. рублей, где наибольший объем образовавшейся задолженности приходится на штрафные санкции за нарушение валютного законодательства 678,5 млрд. рублей или 90,6% от общего объема образовавшейся дебиторской задолженности в указанный период.

Динамика дебиторской задолженности при расчетах с дебиторами - лицами, привлеченными к административной ответственности по итогам предыдущих периодов показана на рис. 13.

Рис. 13. Динамика дебиторской задолженности при расчетах с дебиторами - лицами, привлеченными к административной ответственности по итогам предыдущих периодов

В ходе совместной работы Службы и представителей Минфина России, Службой был издан приказ об отнесении задолженностей на забалансовые счета, в соответствии с которым по состоянию на 01.01.2015 года суммарный объем задолженности, учитываемой на забалансовом счете 04.1 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов по вынесенным постановлениям о наложении штрафов" составил 499,1 млн. рублей.

Проблемы, связанные с образованием на балансе Службы больших сумм дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию, существуют не один год. В этой связи Службой неоднократно предпринимались попытки урегулировать данный вопрос.

Так, письмом Службы от 30 августа 2013 г. № 43-01-02-21/3200 в адрес Минфина России направлялись предложения о необходимости проработки вопросов, связанных со списанием просроченной безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, и целесообразности подготовки проекта нормативного правового акта для урегулирования сложившейся ситуации. По указанной проблеме проводились совместные совещания представителей Службы с представителями Минфина России.

По результатам проведения одного из совещаний специалисты Минфина России поддержали предложения Службы о необходимости внесения изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части установления возможности осуществления операций по списанию безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, а также о целесообразности разработки нормативного правового акта Минфина России, устанавливающего общие требования по признанию безнадежной к взысканию, списанию и восстановлению в учете задолженности по уплате платежей в бюджет.

Служба письмом от 16 октября 2014 г. № АС-08-21/5538 направила в Минфин России предложения о дополнении по аналогии со статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации положений Бюджетного кодекса Российской Федерации, приложив конкретные формулировки предлагаемых изменений.

В продолжение работы по урегулированию сложившейся ситуации специалисты Службы проводили консультации с представителями Минфина России относительно нормативного закрепления оснований и порядка списания упомянутой дебиторской задолженности.

На рассмотрении в Службе находился проект федерального закона "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и статью 1 Федерального закона "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации" (далее - Проект), направленный письмом Аппарата Правительства Российской Федерации от 14 января 2015 г. № П13-805.

Проектом предусмотрено, в том числе, дополнение Бюджетного кодекса Российской Федерации статьей 47.2, предусматривающей установлений оснований и порядка списания начисленных платежей в бюджет, признанных безнадежными к взысканию.

Следует отметить, что в тексте Проекта перечень случаев, при которых начисленные платежи могут быть признаны безнадежными к взысканию, сокращен практически в два раза по сравнению с перечнем, направленным письмом Службы от 16 октября 2014 г. № АС-08-21/5538. При этом предложения Службы основывались на результатах анализа и обобщения сложившейся правоприменительной практики.

Письмом Службы от 29 января 2015 г. № АС-08-21/356 предлагалось вернуться к перечню оснований списания начисленных платежей в бюджет, признанных безнадежными к взысканию, ранее предложенных Службой. Вместе с тем представителями Минфина России в доработанной версии Проекта (получена в рабочем порядке) предложения Службы учтены не в полном объеме.

Одновременно предусмотрено повторное обращение в Минфин России с предложением о внесении изменений в нормативные правовые акты по вопросу закрепления кода классификации доходов бюджетов, предназначенного для учета сумм денежных взысканий (штрафов) по постановлениям, вынесенным мировым судьей, за Судебным департаментом при Верховном Суде Российской Федерации. По данному вопросу Служба обращалась в Счетную палату Российской Федерации письмом от 23 января 2015 г. № АС-02-18/229 с просьбой выразить позицию Счетной палаты Российской Федерации в отношении вопроса о возможности закрепления кода классификации доходов бюджетов, предназначенных для учета поступлений сумм денежных взысканий (штрафов) по постановлениям, вынесенным мировыми судьями по части 1 статьи 20.25 КоАП РФ, за Судебным департаментом.

2.13 Осуществление полномочий в рамках административного производства и представления интересов Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в судебных органах