Оптимизация налогообложения юридических лиц на примере ООО "Радуга"

9. Увеличение расходов за счет посредников. Производственная или торговая компания может увеличить свои расходы за счет посредников, работающих по упрощенной системе налогообложения. Значительная выгода в данном случая возможна лишь при условии, что дополнительные расходы основной компании не будут уходить на сторону. Иными словами, и эта компания, и ее посредники должны входить в один холдинг. Чтобы воплотить схему в жизнь, нужно учредить несколько небольших фирм, отвечающих всем условиям для работы по упрощенной системе налогообложения. Создавая новую фирму, которая должна использовать упрощенную систему, необходимо сразу же определиться с облагаемой базой по единому налогу.

Компания, которая применяет обычный режим, покупную стоимость материалов и товаров включает в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Значит, чтобы уменьшить налог, затраты на заготовку надо увеличить. Для этого компания заключает с каждой из дочерних фирм - «упрощенцев» посреднический договор. По условиям этого договора посредник обязуется закупить для компании материалы или товары. Разумеется, за эту услугу фирма будет получать вознаграждение - чаще всего это определенный процент от стоимости покупки. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ, если приобретены материалы, компания вправе увеличить их стоимость на сумму посреднического вознаграждения. При покупке товаров вознаграждение сразу же можно списать на текущие расходы. В итоге получается, что сумма вознаграждения одновременно является расходом для компании и доходом для посредника. Выгода очевидна: если бы компания не уменьшила свой доход на это вознаграждение, с него пришлось бы начислить налог на прибыль по ставке 20 %. А налог посредника с полученного дохода составит всего 6 %. В итоге владельцы компании и посреднической фирмы лишь переложат деньги из одного кармана в другой, сэкономив тем самым на налоговых платежах.

Данная схема достаточно проста и законна, но необходимо обратить внимание на оформление сделки. Дело в том, что в данном случае подходят исключительно посреднические договоры. Если поставщик реализует товар фирме, работающей по «упрощенке», а она, в свою очередь, просто перепродаст его с наценкой головной компании, экономии не получится. Во-первых, в этом случае существенно возрастут доходы фирмы - «упрощенца». И если они достигнут 60 000 000 рублей, ей придется уплачивать обычные налоги (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Во-вторых, компания не сможет принять к вычету НДС, который выставил продавец товаров, поскольку фирмы, использующие упрощенную систему, этот налог не платят.

Еще один важный момент - это выбор вида посреднического договора (комиссии, поручения или агентского договора). Дело в том, что если заключить с посредниками договор поручения либо агентский договор, по которому агент будет выступать от имени принципала, то проще будет принять к вычету «входной» НДС по товарам и материалам. Ведь в этом случае счет-фактуру поставщик выставит на имя компании, а не посредника. Если же посредник будет работать по договору комиссии или по агентскому договору, выступая от своего имени, то продавец выставит счет-фактуру на имя посредника. И тогда комиссионеру придется счета-фактуры поставщика выставлять заново - уже на имя головной компании. Процедура эта вполне законна, однако такой подход значительно усложнит документооборот между посредником и компанией. А это чревато ошибками и может привести к излишнему вниманию со стороны налогового инспектора при проверке.

10. Начисление санкций за неисполнение договора. Один из популярных способов ухода от налогов - санкции, начисляемые партнерами, как фиктивные, так и реальные. В первом случае оформляется договор с «однодневкой», например об оказании услуг, позже нарушаемый. Штраф, который компания обязана заплатить, включается в расходы сразу (для тех, кто работает по методу начисления), поскольку это разрешено пп. 13 п. 1 ст. 265 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ. Далее ситуация развивается по одному из двух сценариев. Первый - когда штраф рано или поздно погашается. Он относительно безопасен. Налоговики могут попытаться доказать притворность самого условия о санкциях и необоснованность расходов, однако у них не будет бумаг, свидетельствующих о том, что организация сразу планировала нарушить договор, а также задержать выплаты. Предприятие же сумеет обеспечить алиби с помощью внутренних «служебок» и докладных, где будет говориться о том, что при неисполнении обязательств фирме угрожает наказание. так налогоплательщик подчеркнет реальность штрафных условий.

Второй сценарий - когда санкции так и не перечисляются. Через три года организация, которая должна была отдать штраф, увеличивает внереализационные доходы. У несостоявшегося получателя, работающего по кассовому методу, эта сумма так и не попадает в облагаемые. В итоге компания получает трехлетнюю отсрочку по налогу на прибыль, ничего не теряя. Правда, чиновники говорят, что если не предприняты меры по взысканию задолженности, то ее списание признается прощением долга. Убытки от таких операций не уменьшают прибыль, ведь они не отвечают критериям экономической оправданности, зафиксированным в ст. 252 НК РФ. Два аргумента помогут опровергнуть обвинение. Первый - нет фактически полученных денег. Второй - прощения долга тоже не было, поскольку он списан на основании ст. 196 ГК РФ (срок исковой давности). У такого способа оптимизации есть один существенный недостаток - его нельзя применять регулярно, так как систематическое уменьшение расходов на сумму санкций по хозяйственным договорам неизбежно вызовет подозрения у проверяющих.

Так как, доля НДС в структуре уплачиваемых налогов занимает большую часть, то его оптимизация является необходимым процессом. По своему экономическому содержанию НДС - это налог с оборота. Следовательно, задача оптимизации - увеличение той части средств, которая вычитается из суммы исчисленного с оборота налога. С этой точки зрения необходимо строго соблюдать правила, изложенные в налоговом законодательстве.

Чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, нужно во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать стоимость товара (работ, услуг), НДС и конечную сумму к оплате. Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели - регистрировать их поступление в установленном порядке.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет за отчетный период, будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет оприходовано товаров и выполнено услуг и работ. Задача налогового планирования - оприходовать в отчетном периоде все, что в этом же периоде оплачено. Для этого следует:

- правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам;

- четко и правильно вести счета-фактуры по приобретенным ценностям;

- ускорить процесс заготовления всех материальных ценностей, сократить срок от предоплаты до фактического оприходования товарно-материальных ценностей;

- ускорить процесс выполнения сторонними организациями работ и их приемки в отчетном периоде.

При оптимизации обложения НДС налогоплательщик должен обращать особое внимание на процедуру реализации права на налоговые вычеты. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.

Право налогоплательщика на вычет НДС возникает, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Только при выполнении совокупности вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить сумму НДС к вычету.

Рассмотрим несколько схем по оптимизации НДС:

1) Оптимизация НДС при заключении договора комиссии. Для того чтобы отложить уплату НДС в бюджет оптовой организации целесообразно, вместо договоров поставки заключить с постоянными клиентами договоры комиссии. По условиям такого договора комиссионер (он же - розничный продавец) получает от оптовой фирмы товар на реализацию. В момент передачи товара НДС начислять не нужно, поскольку данная операция не связана с реализацией. НДС же необходимо начислить лишь после того, как комиссионер представит отчет о том, что товар был продан. Если деньги от комиссионера поступят спустя несколько дней, то продавец начислит НДС по-прежнему по мере оплаты. Комиссионеру за его «услугу» можно выплатить небольшое вознаграждение, как это предусмотрено ст. 990 ГК РФ. А чтобы не нести дополнительных расходов, увеличить на сумму вознаграждения цену товаров. Безусловно, такой способ позволит фирмам избежать негативных последствий обязательного перехода на начисление НДС по мере отгрузки.

Однако, по мнению юристов, у предложенной методики есть целый ряд ограничений. Дело в том, что использовать договор комиссии для оптимизации налогообложения можно лишь в том случае, если отношения сторон по такому договору фактически соответствуют его правовой природе, определенной в ГК РФ. А именно, комиссионер реализует товары по поручению комитента третьим лицам за соответствующее вознаграждение. При этом недопустимо, чтобы комиссионер сам приобретал товары комитента, поскольку налоговые инспекторы могут квалифицировать такого рода посредническую сделку, как договор купли - продажи с отсрочкой платежа. И тогда НДС придется начислить тем днем, когда товар был передан комиссионеру. таким образом, схема с договором комиссии оптимальна для предприятий, которые реализуют свои товары или продукцию не конечным покупателям, а фирмам, занимающимся оптовой или розничной торговлей. И, разумеется, данная схема будет эффективна лишь тогда, когда отчет комиссионера и деньги за вырученные товары будут получены комитентом в одном налоговом периоде [6, с. 97].

2) Оптимизация вычетов по НДС при возвратном лизинге. Возвратный лизинг является разновидностью финансового лизинга, при котором продавец предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. При этом возвратный лизинг выделяется как основной самостоятельный вид и заключается в продаже собственником оборудования лизинговой компании с одновременным заключением договора лизинга на это оборудование в качестве пользователя. В такой операции участвуют только два участника: арендатор имущества (бывший владелец) и лизинговая компания (новый владелец). В результате первоначальный собственник получает от лизинговой компании полную стоимость оборудования, сохраняет за собой право владения и периодически платит за пользование оборудованием. Подобная сделка позволяет организации получить денежные средства за счет продажи средств производства, не прекращая их эксплуатации, и использовать их для новых капитальных вложений. Рентабельность данной операции будет тем выше, чем доходы от новых инвестиций больше суммы арендных платежей. Операции возвратного лизинга позволяют уменьшить баланс предприятия, так как ведут к изменению собственника имущества. такую сделку можно применять и в случае, если у организации довольно низкий уровень доходов и, следовательно, она не может полностью воспользоваться льготами по ускоренной амортизации и налогообложению прибыли. Организация совершает сделку, а лизинговая компания получает ее налоговые льготы. В ответ она снижает ставку арендной платы.

Для проведения правильной оптимизации лизинговой компании, прежде всего, следует представлять, каким образом принять к вычету суммы НДС, уплаченные продавцам в стоимости имущества, приобретенного для осуществления возвратного лизинга. Услуги лизингодателя по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности за вышеуказанный предмет лизинга признаются объектом обложения НДС. Поскольку возвратный лизинг предусмотрен законодательством, а операции по лизингу являются объектом обложения НДС, то принятие к вычету соответствующих сумм НДС при соблюдении условий ст. 169, 171 и 172 НК РФ правомерно.

Однако, ФАС Московского округа признал экономически необоснованными операции возвратного лизинга, отказав лизинговой компании в принятии к вычету НДС, в связи с недобросовестностью и отсутствием реальных затрат на уплату НДС. Суд счел, что единственной целью сделки являлось возмещение НДС из бюджета [17, с. 189].

И в заключение можно отметить нововведения, которые, вне всякого сомнения, идут на пользу налогоплательщикам.

Для строительных организаций очень важным изменением является переход на общеустановленный порядок вычетов налога. Как известно, вычет НДС, предъявленный подрядчиками по капитальному строительству, производится по мере осуществления затрат. Это нововведение позволит налогоплательщикам высвободить дополнительные средства. Ведь при прежнем порядке вычетов эти суммы были исключены из оборота до того момента, пока налог не будет перечислен в бюджет. Несомненным преимуществом является также то, что определение налоговой базы по строительно-монтажным работам осуществляется ежеквартально и приводит к тому, что можно принимать к вычету суммы начисленного и уплаченного в бюджет НДС, а также суммы НДС, предъявленные контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для выполнения строительно-монтажных работ в соответствующем налоговом периоде.

Другим положительным нововведением является то, что с 13 октября 2013 года НДС можно уплачивать равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев.

Еще в соответствии с п. 12 ст.171 НК РФ можно принять к вычету суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычет данных сумм производится на основании:

1) счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты;

2) документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты;

3) договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Немаловажное значение имеет оптимизация налога на доходы физических лиц и страховых взносов. Определенные способы снижения налоговых обязательств по НДФЛ и страховым взносам получили название «агрессивных схем» оптимизации налогообложения. В их состав входят следующие способы: применение специальных режимов налогообложения, дивидендные схемы, выплаты индивидуальному предпринимателю.

Использование специальных режимов налогообложения при выплате доходов работникам, возможно, несколькими путями:

- перемещение. Суть этого метода состоит в том, что если в холдинге имеются юридические лица, применяющие специальные режимы налогообложения, то выгоднее как можно больше работников перевести в штат этих юридических лиц. В этом случае сумма страховых взносов уменьшится.

- выделение. Из состава организации можно выделить одно или несколько подразделений и перевести их на упрощенную систему налогообложения. Выделенные специализированные организации будут оказывать услуги предприятию.

- предоставление персонала. Разновидностью метода выделения является применение договора на предоставление персонала. По этому договору одна организация предоставляет работников другой организации. Причем работник должен подчиняться правилам трудового распорядка принимающей его организации. При таком договоре работник получает заработную плату в предоставляющей организации, применяющей УСН, а фактически выполняет работу в другой организации. Оказанные услуги принимающее предприятие оплачивает организации, предоставляющей персонал. Последняя работает в условиях применения УСН и выплачивает заработную плату без начисления страховых взносов.

При применении дивидендной схемы создается отдельное юридическое лицо, которое переводится на упрощенную систему налогообложения. Учредителями этого юридического лица становятся «нужные» работники основной организации или их родственники. Затем вновь учреждаемое предприятие оказывает услуги основному, при этом сделки являются очень прибыльными для субъекта малого бизнеса.

Дивиденды могут начисляться и выплачиваться ежеквартально. При продаже доли физическим лицам установлен достаточно льготный порядок налогообложения операций. так, страховые взносы в этом случае не взимаются, поскольку эта операция не связана с оплатой за выполнение работ и услуг.

Организации, сотрудники которых часто ездят в командировки имеют возможность «сэкономить» на уплате страховых взносов, заменив суточными часть их заработной платы. Размер суточных, выведенных из-под обложения, не ограничен, поэтому этот метод позволяет экономить на уплате не только страховых взносов, но и налога на прибыль. Что касается налога на доходы физических лиц, то обложение им суточных, превышающих размеры, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ, приводит к уплате всего 13 % налога, что уже дает экономию в два раза.

Подводя итог работе, проделанной в первой главе, можно отметить, что она раскрывает теоретическую сущность оптимизации налогообложения; а именно она затрагивает следующие вопросы: понятие оптимизации налогообложения и налогового планирования, принципы и методы оптимизации налогообложения, налоговые стратегии и риски, связанные с оптимизацией налогов, а также в ней представлен ряд схем по оптимизации таких налогов как - налог на прибыль, НДС, НДФЛ и страховых взносов.

2. Анализ системы налогообложения ООО «Радуга»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

ООО «Радуга» учреждено в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом РФ, иными действующими законодательными актами и осуществляет свою деятельность на основе устава.

ООО «Радуга» в своей деятельности опирается на следующие принципы:

- экономическая самостоятельность: фирма самостоятельно определяет свою экономическую деятельность и направления вложения денежных средств с целью извлечения прибыли;

- полнота учета: отражение всех хозяйственных операций, их учет в полном объеме;

- ответственность за результаты своей деятельности перед партнерами, банками, государством, трудовым коллективом;

- контроль за соблюдением налогового законодательства.

Целями деятельности ООО «Радуга» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- розничную и оптовую торговлю товарами народного потребления, продукцией промышленного и сельскохозяйственного производства;

- сдача в аренду складских, производственных и иных помещений;

- маркетинг товаров и услуг, организация и проведение других мероприятий, организация и участие в международных ярмарках, проводимых на территории РФ и за рубежом;

- строительно-ремонтные, реставрационные работы;

- экспедиторские, сервисные, финансово - экономические, информационные, лизинговые услуги;

- профессионально-техническую подготовку кадров, в том числе обучение и повышение квалификации специалистов как внутри РФ, так и за рубежом;

- инвестирование собственных или привлеченных средств в качестве сотрудничества с организациями зарубежных стран;

Общество имеет филиал в Московской области, который осуществляет деятельность от имени ООО «Радуга». ООО «Радуга» несет ответственность за деятельность своего филиала, руководитель филиала назначается Генеральным директором общества и действует на основании выданной обществом доверенности.

ООО «Радуга» самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 6 000 000 рублей.

На момент регистрации устава единственным учредителем ООО «Радуга» является ООО «МИАН».

Уставный капитал оплачен полностью денежными средствами. По решению Общего собрания учредителей уставный капитал может быть увеличен или уменьшен.

Высшим органом управления общества является Общее собрание учредителей. Один раз в год ООО «Радуга» проводит годовое общее собрание учредителей.

Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор. Он избирается общим собранием учредителей общества, которое определяет срок его полномочий. К компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества. Права и обязанности Генерального директора по осуществлению руководства текущей деятельностью общества определяются правовыми актами РФ, Уставом общества, Положением о Генеральном директоре и договором.

Годовое Общее собрание учредителей должно быть проведено в период с 1 марта по 30 июня в год, следующий за отчетным финансовым годом.

К компетенции Общего собрания учредителей относятся следующие вопросы:

1. Определение приоритетных направлений деятельности общества;

2. Утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках, а также распределение прибыли, в том числе выплата дивидендов, и убытков Общества по результатам финансового года;

3. Дробление и консолидация долей;

4. Избрание Генерального директора общества и досрочное прекращение его полномочий;

5. Использование резервного и иных фондов общества;

6. Создание филиалов и открытие представительств общества.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общее собрание учредителей избирает Ревизионную комиссию.

Проверки финансово-хозяйственной деятельности осуществляются Ревизионной комиссией по итогам деятельности Общества за год, а также во всякое время по собственной инициативе, решению общего собрания учредителей. Ревизионная комиссия обязана потребовать созыва внеочередного общего собрания учредителей, если возникла серьезная угроза интересам общества.

Резервный фонд в обществе формируется путем обязательных ежегодных отчислений до тех пор, пока его размер не достигнет 5% от размера уставного капитала общества. Ежегодные отчисления в резервный фонд составляют не менее 5% от чистой прибыли.

Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года или по результатам финансового года принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об этом принимает общее собрание участников общества.

Общество не вправе выплачивать вознаграждение:

1) если на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

2) если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;

3) в иных случаях, предусмотренных федеральным законом.

ООО «Радуга» имеет административно-функциональную организационную структуру управления предприятием, которая представлена на рис. 2.1.

Организационная структура предприятия - система взаимосвязей, соподчиненность совокупности подразделений аппарата управления, выполняющих различные функции на предприятии.

Среднесписочная численность работников фирмы - 294 человека. Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием.

Несомненными достоинствами данной организационной системы являются:

- глубокая подготовка решений;

- освобождение линейных менеджеров от глубокого анализа проблем;

- возможность привлечения консультантов и экспертов.

И в тоже время существуют такие недостатки, как чрезмерная централизация управления и недостаточность ответственности менеджера, принимающего решение, т.к. он не участвует в его осуществлении.

Роль линейного руководителя в данной структуре занимает директор сети магазинов, в чьем подчинении находятся коммерческий директор, директор по персоналу, финансовый директор, директор по логистике, директор по развитию, а также начальник отдела контроля и ведущий юрисконсультант.

К компетенции директора сети магазинов относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, а также планирование производственно-хозяйственной деятельности в целях расширения рынка товаров и услуг и извлечения максимальной прибыли.

Директор по Ит и директор по контролю не находятся в подчинении директора сети магазинов, так как они являются функциональными руководителями и независимо от деятельности директора сети магазинов осуществляют управление отделом Ит и контроля.

Так основными функциями директора по Ит выступают - организация и координирование деятельности отдела Ит, контроль за машинизацией производственного и непроизводственного процессов и внедрением информационных продуктов (рис. 2.1).

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Радуга»

Директор по контролю в свою очередь - организует работу отдела по контролю, контролирует работу его сотрудников и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на отдел по контролю функций.

В итоге деятельность ООО «Радуга» обеспечивается функционированием 16 отделов, в состав которых входят: коммерческий отдел, отдел рекламы, отдел аналитики, бухгалтерия, отдел развития, отдел Ит, четыре торговых отдела и другие.

Неотъемлемой характеристикой деятельности предприятия является анализ основных экономических показателей, приведенный в табл. 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ экономических показателей ООО «Радуга»

за 2012 - 2014 гг.

Показатели	Годы	Отклонение 2014 г по отношению к 2012 г.
	2012 г.	2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5
1.Объем реализации продукции, тыс. руб.	450 252	415 016	297 603	-152 649
2.Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	13 535	13 869	10 436	-3 098
3.Фондоотдача, руб./руб. (1/2)	33	30	28	-5
4.Фондоемкость, руб./руб. (2/1)	0,03	0,03	0,03	0
5.Среднегодовая численность работников, чел.	270	220	211	-59
6.Производительность труда, тыс. руб./чел. (1/5)	1 668	1 886	1 410	-257
7.Фонд заработной платы, тыс. руб.	13 661	27 029	23 369	9 708

К числу основных экономических показателей относятся показатели фондоотдачи и фондоемкости. Фондоотдача - это выпуск продукции на 1 руб. стоимости основных производственных фондов. Она определяется отношением объема реализованной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Фондоемкость продукции является обратным показателем фондоотдачи и показывает отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к реализованной продукции.

В данном случае показатель фондоотдачи говорит о том, что предприятие на 1 руб., вложенный в стоимость основных производственных фондов, выпускает продукции на 28 - 33 руб. Показатель же фондоемкости говорит об обратном и на протяжении 3 лет практически не изменяется (0,03).

Эффективность использования трудовых ресурсов предприятия характеризуется производительностью труда, которая определяется количеством продукции, произведенной в единицу рабочего времени или затратами труда на единицу произведенной продукции. На основании данных табл. 2.1 прослеживается снижение производительности труда, это происходит на ряду сокращением среднесписочной численности работников по сравнению с 2012 годом, но все же основным фактором, повлиявшим на снижение производительности, выступает резкое сокращение объема реализованной продукции.

Положительными тенденциями можно считать то, что не смотря на снижение среднесписочной численности работников фонд заработной платы вырос на 9708 тыс. руб. в сравнении с 2012 годом.

2.2 Анализ основных финансовых показателей

Основным содержанием финансового анализа является комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала. Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность.

Главная цель финансовой деятельности предприятия сводится к одной стратегической задаче - наращиванию собственного капитала и обеспечению устойчивого положения на рынке. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса. При помощи финансового анализа можно произвести своевременную и объективную диагностику финансового состояния предприятия, а также разработать конкретные рекомендации, направленные на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

В данной главе дипломной работы произведен общий анализ финансовых показателей в динамике за 3 года, который включает в себя:

- анализ структуры и динамики активов и пассивов;

- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости;

- анализ показателей деловой активности и рентабельности.

На первом этапе проведен анализ структуры и динамики активов и пассивов, данные которых представлены в табл. 2.2.

Схемой горизонтального и вертикального баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Непосредственно данные баланса позволяют оценить:

а) структуру активов предприятия. так раздел бухгалтерского баланса «внеоборотные активы» состоит только из основных средств, стоимость которых уменьшилась за 3 года на 6869 тыс. руб. Данное сокращение стоимости основных средств прослеживается на протяжении всего анализируемого периода и связано в основном с отказом от личного автопарка в пользу аренды необходимого транспорта.

В общей структуре имущества предприятия основные средства занимают всего лишь 5,1 - 9% и этот показатель также снижается.

Балансообразующей статьей раздела оборотных активов являются запасы, их удельный вес в структуре баланса составляет 55,5 - 75,7 %. Стоимость оборотных активов выросла по сравнению с 2012 годом на 34 919тыс.руб., а темп роста составил 136,7%.

Так как ООО «Радуга» является торговой организацией, то не удивительно, что в состав запасов входит большая часть готовой продукции и товаров для перепродажи (97 - 98%) и немного сырья и материалов (0,8 - 2%).

При этом по отношению к 2012 году стоимость сырья и материалов сократилась на 411 тыс. руб., а стоимость готовой продукции выросла на 35115 тыс. руб.

Сумма НДС по приобретенным ценностям выросла к 2014 году на 954 тыс. руб. и темп роста составил 270 %, что связано с ростом объема приобретаемых товаров.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, также занимает весомую часть в суммарном балансе (11,8 - 27%). Однако нельзя не отметить положительную тенденцию ее снижения практически вдвое.

По отношению к 2012 г. ее сумма снизилась на 23324 тыс. руб., это говорит о том, что предприятие снижает уровень партнерства с неплатежеспособными и ненадежными покупателями и заказчиками. Денежные средства предприятия составляют небольшую часть в суммарном балансе (3,3 - 10 %), их стоимость уменьшились на 5497 тыс. руб., но это не говорит о каких-либо негативных тенденциях, т.к. не происходит сокращение объема продаж и прибыль продолжает увеличиваться.

Таблица 2.2 - Горизонтальный и вертикальный анализ баланса ООО «Радуга» за 2012-2014 годы

Показатели	На 31.12.12	На 31.12.13	На 31.12.14	Абсолютные изменения по отношению к 2012 г., тыс. руб.	Изменения в структуре по отношению к 2012 г., %	темп роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Основные средства	15694	9	12045	6,5	8828	5,1	-6866	-3,9	56,2
Прочие внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу 1	15694	9	12045	6,5	8828	5,1	-6866	-3,9	56,2
2. Оборотные активы
Запасы	95097	55,5	116078	63	130016	75,7	34919	20,2	136,7
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	2045	2	944	0,8	1634	1,3	-411	-0,7	79,9
готовая продукция и товары для перепродажи	92251	97	113586	98	127366	98	35115	1	138
расходы будущих периодов	801	1	1548	1,2	1016	0,7	215	-0,3	126,8
НДС по приобретенным ценностям	561	0,3	232	0,2	1515	0,8	954	0,5	270
Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	43411	25,2	49425	27	20087	11,8	-23324	-13,4	46,3
Денежные средства	16734	10	6121	3,3	11237	6,6	-5497	-3,4	67,1
Прочие оборотные активы	7	0	-	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу 2	155810	91	171856	93,5	162855	94,9	7045	3,9	104,6
Баланс	171504	100	183901	100	171683	100	179	0	100,1
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	6000	3,5	6000	3,3	16020	9,3	10020	5,8	267
Добавочный капитал	4346	2,5	4346	2,4	4346	2,5	0	0	100
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	8669	5	12486	6,8	15488	9	6819	4	178,6
Итого по разделу 3	19015	11	22832	12,5	35854	20,8	16839	9,8	188,5
4. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу 4	-	-	-	-	-	-	-	-	-
5. Краткосрочные обязательтва
Займы и кредиты	43000	25	61384	33,5	53000	31	10000	6	123,3
Кредиторская задолженность	109456	64	99634	54	82825	48,2	-26631	-15,8	75,6
в том числе: поставщики и подрядчики	107163	98	93095	93	79868	96,4	-27295	-1,6	74,5
задолженность перед персоналом организации	377	0,3	1011	1	1491	1,8	1114	1,5	395
задолженность по налогам и сборам	1916	1,7	5528	6	1466	1,8	-450	0,1	76,5
Доходы будущих периодов	3	0	4	0	4	0	1	0	133,3
Прочие краткосрочные обязательства	30	0	47	0	-	-	-	-	-
Итого по разделу 5	152489	89	161069	87,5	135829	79,2	-16660	-9,8	89
БАЛАНС	171504	100	183901	100	171683	100	179	0	100,1

б) структуру пассивов предприятия. Собственный капитал ООО «Радуга» составляет всего 11 - 20,8 % в структуре общего капитала предприятия. В 2014 году произошло увеличение уставного капитала на 10 020 тыс. руб. и темп его роста составил 267 %. Стоимость добавочного капитала в ходе 3 анализируемых лет не изменялась и равнялась 4346 тыс. руб. Нераспределенная прибыль увеличилась за 3 года на 6819 тыс. руб., темп роста составил 178,6 %, а также изменилась и ее доля в структуре баланса (5 - 9%). Это увеличение прибыли является положительным показателем и характеризует деятельность предприятия как успешную и прогрессивную.

В структуре баланса предприятия отсутствуют долгосрочные обязательства, исходя из этого, можно судить о том, что предприятие обеспечивает себя собственными средствами и краткосрочными займами и кредитами в полном объеме.

Краткосрочные займы и кредиты составляют 25 - 33,5 % в структуре баланса и их сумма по отношению к 2012 году увеличилась на 10 000 тыс. руб. Более половины структуры баланса (48,2 - 64 %) занимает кредиторская задолженность, которая в большей степени (93 - 98%) состоит из задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками снизилась к 2014 году на 27 295 тыс. руб. и темп роста составил 74,5 %.Эта ситуация на предприятии сложилась в частности из-за отсрочки оплаты поступившей продукции. также в несущественных размерах присутствует задолженность перед персоналом организации (0,3 - 1,8 %) и задолженность по налогам и сборам (1,7 - 6 %). Не смотря на то, что сумма задолженности перед персоналом незначительна, в общем объеме задолженности, ее фактическое значение составляет 1 491 тыс. руб. и по сравнению с 2012 годом ее размер увеличился практически в четыре раза.

Подводя итог, можно отметить, что на предприятии пролеживаются как положительные, так и отрицательные моменты. Несомненно, положительной тенденцией можно считать рост нераспределенной прибыли, а также уменьшение дебиторской задолженности. Но отрицательным фактором для предприятия выступает большой размер кредиторской задолженности. Не смотря на то, что она сокращается небольшими темпами, ее удельный вес по-прежнему остается велик

Для детального проведения анализа платежеспособности предприятия используется ряд финансовых коэффициентов, рассчитанных далее в табл.2.3.

Таблица 2.3 - Анализ платежеспособности ООО «Радуга» за 2012 - 2014 гг.

Показатель	Расчетная формула	2012г. %	2013г. %	2014 г. %
1	2	3	4	5
Коэффициент абсолютной ликвидности	(денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / текущие обязательства х 100 %	10,9	3,8	8,3
Коэффициент уточненной ликвидности	(денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность < года ) / текущие обязательства х 100%	39,4	34,4	23
Коэффициент общей ликвидности	оборотные активы / текущие обязательства	102	106	120
Доля оборотных средств в активах	Оборотные активы / Валюта баланса	90,8	93,4	94,8
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	(Собственный капитал -Внеоборотные активы) / Оборотные активы	2,1	6,2	16,6

Более подробно динамика изменения коэффициентов ликвидности представлена на рис. 2.2.

Из анализа вышеуказанной таблицы и рисунка можно сделать вывод, что коэффициенты ликвидности не соответствуют установленным нормативам. Нормативным значением коэффициента абсолютной ликвидности является значение 20-25%.

Рисунок 2.2 - Динамика коэффициентов ликвидности

Максимального значения данный коэффициент достиг в 2012 году и составил 10,9 %, а своего минимального значения он достиг в 2013 году и составил всего 3,8 %. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что предприятие в ближайшее время за счет денежных средств и финансовых вложений может погасить всего лишь 3,8 - 10,9 % текущей краткосрочной задолженности.

Коэффициент уточненной ликвидности также как и предыдущий коэффициент достиг своего максимума в 2012 году (39,4 %), а минимума в 2014 году (23 %) при нормативном значении 70 - 80%. таким образом, этот коэффициент указывает на то, что всего 23 - 39,4 % текущих обязательств может быть покрыто за счет денежных средств, быстрореализуемых ценных бумаг, а также за счет ожидаемых поступлений (дебиторской задолженности).

Коэффициент общей ликвидности позволяет установить, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. При нормативном значении в 150 - 350% своего наилучшего результата он достиг в 2014 году, когда составил 120 %.

Доля оборотных средств в активах на протяжении трех анализируемых годов практически не менялась и составляла 90,8 - 94,8 %.таким образом, он значительно превосходит установленный норматив 50 %, это связано с деятельностью организации. так как основным видом деятельности ООО «Радуга» является торговля, то большую часть баланса формируют оборотные активы, а именно готовая продукция и товары для перепродажи и дебиторская задолженность.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами указывает на недостаток собственного капитала (2,1 - 6,2 %), необходимого для текущей деятельности организации, т.к. нормативное значение этого коэффициента равняется 10 %. только в 2014 году данный коэффициент достиг нормативного значения (16,6 %)

Следующим шагом анализа деятельности ООО «Радуга» является анализ финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Наиболее точным и часто применяемым способом оценки финансовой устойчивости предприятия является расчет следующих коэффициентов:

(2.1)

(2.2)

(2.3)

(2.4)

В табл. 2.4 приведены показатели этих коэффициентов за три анализируемых года.

Таблица 2.4 - Анализ финансовой устойчивости ООО «Радуга»

за 2012 - 2014 гг., %

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. к 2012 г.
1	2	3	4	5
Коэффициент независимости	11	12	20	9
Коэффициент финансирования	12	14	26	14
Коэффициент капитализации	802	705	378	-424
Коэффициент финансовой устойчивости	11	12	20	9

Коэффициент независимости характеризует долю собственного капитала в общем объеме источников финансирования. Этот коэффициент указывает на то, что доля собственных средств у ООО «Радуга» очень мала. Не смотря на то, что в 2014 году их доля увеличилась, по-прежнему их недостаточно для того, что бы справляться с непредвиденными ситуациями. Коэффициент финансирования говорит о том, что очень небольшая часть деятельности предприятия (всего 12 - 26 %) финансируется за счет собственных средств, свидетельствует об опасности неплатенжеспособности.

Коэффициент капитализации показывает, что в 2012 году на 1 руб. вложенных в активы собственных средств привлекалось в восемь раз больше заемных средств. Несомненно, положительной тенденцией считается снижение этого показателя более чем в два раза за анализируемые годы.

Коэффициент финансовой устойчивости указывает на отсутствие источников финансирования, которые могут использоваться длительное время, поэтому значения данного коэффициента полностью совпадают со значениями коэффициента независимости.

Следующим этапом комплексного анализа деятельности предприятия выступает анализ деловой активности. Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств. Для анализа деловой активности рассчитываются два вида показателей:

1. общие показатели оборачиваемости;

- коэффициент общей оборачиваемости капитала;

- коэффициент оборачиваемости оборотных средств;

- коэффициент отдачи;

2. показатели управления активами.

- оборачиваемость запасов;

- оборачиваемость денежных средств

- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолжности;

- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолжности.

Далее в табл. 2.5 произведен расчет данных коэффициентов за три года и приведена динамика их изменения.

Таблица 2.5 - Динамика показателей деловой активности ООО «Радуга» за 2012 - 2014 гг.

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменение 2014 г. по отношению к 2012 г.
1	2	3	4	5
Коэффициент общей оборачиваемости капитала	2,5	2,3	1,7	-0,8
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	2,7	2,5	1,8	-0,9
Фондоотдача	33,3	29,9	28,5	-4,8
Коэффициент отдачи собственного капитала	30,5	19,8	10,1	-20,4
Оборачиваемость запасов	78	93	151	73
Оборачиваемость денежных средств	15	10	11	-4
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	9,5	8,9	8,5	-1
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	4,2	3,9	3,3	-0,9

В динамике трех лет коэффициенты общей оборачиваемости капитала, оборачиваемости оборотных средств и показатель фондоотдачи снижаются, то есть происходит замедление скорости оборота активов и снижение эффективности их использования. На ряду с этим фактом, также происходит уменьшение коэффициента отдачи собственного капитала, который говорит о том, что скорость оборота собственного капитала падает. А также данный коэффициент указывает на то, что если в 2012 году на 1 тыс. руб. вложенного собственного капитала приходилось 30,5 тыс. руб. выручки, то в 2014 году уже приходится всего лишь 10,1 тыс. руб. выручки.

Оборачиваемость запасов показывает, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде, то есть исходя из данных табл. 2.6 срок оборота запасов увеличился на 73 дня и в 2014 году уже составил 151 день. Это негативное явление связано, прежде всего, со снижением объема выручки и ростом на фоне этого запасов.

В отличие от предыдущего показателя оборачиваемость денежных средств снизилась и в 2014 году составила всего 11 дней, но это скорей произошло из-за уменьшения у предприятия количества денежных средств, поэтому данный факт нельзя признать положительным.

Коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей указывают на уменьшение количества оборотов средств, вложенных в них.

Но, не смотря на это, на протяжении всего рассмотренного промежутка времени сохранялось превышение количества оборотов дебиторской задолженности над количеством оборотов кредиторской задолженности, что является хорошим фактором.

Так как 2014 год стал кризисным для всей экономики, не удалось избежать потерь и ООО «Радуга», что четко прослеживается при анализе прибыли.

Далее проведен анализ прибыли ООО «Радуга», данные этого анализа приведены в табл. 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ динамики прибыли ООО «Радуга» за 2012 - 2014 гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Изменение 2014 г.по отношению к 2012 г. тыс. руб.
	2012 г.	2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5
Валовая прибыль	176619	210102	127655	-48964
Коммерческие расходы	151858	189370	111180	-40678
Прибыль от реализации	24761	20732	16475	-8286
Прочие доходы	4703	2622	2553	-2150
Прочие расходы	16924	16492	14604	-2320
Прибыль (убыток) до налогообложения	12540	6862	4424	-8116
Налоги из прибыли	4009	3100	1422	-2587
Чистая прибыль	8531	3762	3002	-5529

Валовая прибыль предприятия снизилась на 48 964 тыс. руб. и в 2014 году составила всего 127 655 тыс. руб. Коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции и издержками обращения также снизились и по сравнению с 2012 годом составили 111 180 тыс. руб. таким же образом сократилась на 8 286 тыс. руб. и прибыль от реализации, которая определяется как разница между валовой прибылью и коммерческими расходами.

Прочие доходы и расходы формируются из показателей, характеризующих деятельность, которая для данного предприятия не классифицируется как основная, т. е. не носит систематический характер. На ряду с показателями доходов и расходов по обычным видам деятельности снизились: прочие доходы на 2 150 тыс. руб. и прочие расходы на 2 320 тыс. руб. В основном прочие расходы сформированы такими статьями, как проценты по займам и кредитам к уплате, штрафы, пени и неустойки к взысканию, а также убытки прошлых лет.

Прибыль до налогообложения определяется расчетным путем как результат от продаж, увеличенный на сумму прочих доходов и уменьшенный на сумму соответствующих расходов. По сравнению с 2012 годом этот показатель уменьшился на 8 116 тыс. руб. Далее на основе показателя «прибыль до налогообложения» рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за отчетный период. Исходя из этих показателей рассчитывается чистая прибыль предприятия, которая в 2014 году составила всего лишь 3 млн. руб., в то время как в 2012 году она достигала 8,5 млн. руб.

Следующим шагом ознакомления с деятельностью ООО «Радуга» является анализ рентабельности предприятия, представленный в табл. 2.7.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, идентифицируют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами, поэтому анализ рентабельности дает более четкую характеристику деятельности предприятия.

Анализ рентабельности осуществляется исходя из анализа различных показателей прибыли по данным Форм № 1 и № 2 бухгалтерской отчетности.

Таблица 2.7 - Анализ рентабельности ООО «Радуга» за 2012 - 2014 гг.

Общая величина	2012г.	2013г.	2014г.	Изменение по отношению к 2012 г.
1	2	3	4	5
1. Общая величина имущества, тыс. руб.	171 504	183 901	171 683	179
2. Средняя величина собственного капитала, тыс. руб.	14 750	20 923,5	29 343	14 593
3. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	152 489	161 069	135 829	-16 660
4. Средняя величина активов, тыс. руб.	177 227	177 702	177 792	565
5. Средняя величина текущих активов, тыс. руб.	163 479	163 833	167 355	3 876
6. Выручка от реализации (без НДС), тыс. руб.	450 252	415 016	297 603	-152 649
7. Прибыль до уплаты налога, тыс. руб.	12 540	6 862	4 424	-8 116
8. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс. руб.	8531	3762	3002	-5529
9. Рентабельность активов, % (стр. 8/стр. 4) Ч100	5	2	2	-3
10. Рентабельность текущих активов, % (стр.8/стр.5) Ч 100	5	2	2	-3
11. Рентабельность инвестиций, % (стр.7/ (стр. 1- стр. 3) Ч 100)	66	30	12	-54
12. Рентабельность собственного капитала, % (стр. 8/стр. 2) Ч 100	58	18	10	-48
13. Рентабельность продукции, % (стр. 8/стр. 6) Ч 100	2	1	1	-1

Рентабельность активов и рентабельность текущих активов показывают, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля, вложенного соответственно в активы в общем или в частности в текущие активы. Так, например, заметно, что в ООО «Радуга» показатели рентабельности активов и рентабельности текущих активов практически одинаковы и достигают незначительных размеров (2 - 5 %), это говорит в первую очередь о том, что активы, не смотря на их наращивание, используются предприятием неэффективно.

Рентабельность инвестиций сократилась с 2012 года более чем в 5 раз и в 2014 году достигла минимального значения в 12 %. В основном это произошло из-за резкого снижения прибыли и увеличения стоимости собственного капитала в 2014 году.

Можно сказать, что до кризиса данный показатель имел неплохие результаты, но в данный момент он говорит лишь о неэффективном использовании средств, инвестированных в предприятие.

Рентабельность собственного капитала указывает на величину прибыли, которую собственник получает с каждого рубля, вложенного в предприятие. Данный показатель зависит от эффективности использования и управления собственным капиталом. Как и в случае с показателем рентабельности инвестированного капитала, кризисные явления оказали негативный эффект на рентабельность собственного капитала. Этот показатель снизился к 2014 году практически в 6 раз и составил всего 10 %. Рентабельность реализованной продукции показывает, что предприятие со средств, вложенных в продукцию, получает очень низкую прибыль (2 - 1 %), это может говорить лишь о том, что выручка используется неэффективно и не приносит полной отдачи.

В заключение можно отметить несколько фактов:

- рост налоговых издержек снижает показатели рентабельности, особенно заметно это в тех случаях, когда расчет осуществляется по чистой прибыли;

- увеличение показателей рентабельности капитала организации объективно приводит к повышению возможностей по исполнению налоговых обязательств. Рост налоговых издержек, в свою очередь, является сдерживающим фактором увеличения рентабельности капитала;

- целесообразность привлечения того или иного финансового источника (собственного капитала или заемных средств) определяется на основе сравнения показателей рентабельности вложений конкретного вида капитала и его цены.

2.3 Оценка параметров налогового поля

В данном разделе подробно разобрана система налогообложения ООО «Радуга» и порядок исчисления всех уплачиваемых налогов. ООО «Радуга» ведет свою деятельность с 2003 года и использует традиционную систему налогообложения, по которой уплачивает ряд налогов таких, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, и другие.

На рис. 2.3 наглядно продемонстрирована структура уплачиваемых ООО «Радуга» в 2014 году налогов.



Рисунок 2.3 - Структура налогов, уплачиваемых ООО «Радуга» в 2014 г.

В таблице 2.8 проведен анализ всех налогов, уплачиваемых предприятием за последние три года.

Из таблицы 2.8 видно, что за анализируемый период общая сумма уплачиваемых в бюджет налогов снизилась на 10 758 тыс. руб. и составила в 2014 году 26 552 тыс. руб.

Рассмотрим более подробно каждый из налогов, приведенных в таблице. НДС это косвенный налог, который представляет собой надбавку к цене товара, которая оплачивается конечным потребителем. По мере продвижения товара от производителя к конечному потребителю он проходит много этапов производства и обращения. При этом по мере увеличения цены товара по стадиям производства и продажи соответственно возрастает и величина НДС. таким образом, каждый следующий покупатель товара должен платить все больший НДС.

Таблица 2.8 - Динамика и структура уплачиваемых ООО «Радуга» налогов за 2012 - 2014 гг.

Налоги	Годы	Отклонение 2014 г. по отношению к 2012 г.
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	тыс. р.	%
	тыс.р.	%	тыс.р.	%	тыс.р.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Налог на добавленную стоимость	27 632	74	23 680	64	15 821	60	-11 811	-14
Налог на прибыль	4 222	11	3 040	8	1 321	5	-2 901	-6
Страховые взносы	3 429	9	6 504	18	6 072	23	2 643	14
Налог на доходы физических лиц

Подобные документы

• Оптимизация налогообложения юридических лиц

  Виды и структура налогообложения, анализ основных направлений оптимизации налогообложения юридических лиц. Налоговый режим, теоретические основы управления налогообложением на предприятии. Анализ возможности применения упрощенной системы налогообложения.
  
  курсовая работа [185,4 K], добавлен 04.10.2010
  

• Система налогообложения фирмы

  Анализ системы налогообложения малых предприятий и принципов построения системы налогообложения на предприятии. Экономическая сущность и понятие системы налогообложения, функций и видов налогов. Особенности системы налогообложения коммерческих фирм.
  
  курсовая работа [76,7 K], добавлен 28.02.2010
  

• Налогообложение индивидуальных предпринимателей

  Понятие индивидуальной предпринимательской деятельности, особенности налогов и сборов. Характеристика основных видов систем налогообложения. Анализ налогообложения на примере Шмалий О.В. Пути совершенствования налогообложения в предпринимательстве.
  
  курсовая работа [630,1 K], добавлен 16.06.2014
  

• Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения на примере предприятия ОАО "Искра"

  Исследование систем налогообложения, роли налогов в РФ. Характеристика основных налогов и их элементов при традиционной и упрощенной системе налогообложения. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и действующей системы налогообложения ОАО "Искра".
  
  дипломная работа [546,8 K], добавлен 12.12.2011
  

• Оптимизация налогообложения и методы борьбы с уклонением от платы налогов

  Понятие и механизмы оптимизации налогообложения в рамках налогового планирования, роль данного процесса в хозяйственной деятельности предприятия. Классические и теоретические разработки понятий уклонения и избежания налогообложения, их регулирование.
  
  курсовая работа [48,9 K], добавлен 17.11.2014
  

• Анализ системы налогообложения в России

  Сущность и функции налогов. Характеристика налоговых платежей и отчислений. Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия. Анализ и оценка системы налогообложения МУП ЖКХ "Южное", проблемы и перспективы ее оптимизации.
  
  курсовая работа [48,3 K], добавлен 11.05.2014
  

• Действующая система налогообложения на предприятии ООО "Мебельный мир"

  Исследование классификации налогов и методики налогообложения предприятий, основных этапов и видов корпоративной налоговой оптимизации. Характеристика налогового бремени при действующей на предприятии системе налогообложения и факторов, влияющих на него.
  
  дипломная работа [403,7 K], добавлен 10.07.2011
  

• Оптимизация налогообложения малого бизнеса

  Понятие и значение малого бизнеса в рыночной экономике. Характеристика общей системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России. Рассмотрение специальных режимов налогообложения как направления оптимизации налогообложения малого бизнеса.
  
  контрольная работа [215,3 K], добавлен 25.11.2017
  

• Разработка программы оптимизации налогообложения как инструмента антикризисного (корпоративного) управления на примере Амвросиевского управления по газоснабжению и газификации

  Оптимизация налогообложения как важная составляющая деятельности предприятия. Анализ финансового состояния Амвросиевского управления по газоснабжению и газификации. Рекомендации оптимизации налогообложения при разхличных системах налогообложения.
  
  дипломная работа [107,3 K], добавлен 24.08.2008
  

• Анализ оптимизации налогообложения

  Методика анализа налогообложения. Задачи анализа информационное обеспечение методики. Анализ оптимизации налогообложения ООО "Гиппо". Оценка налоговой нагрузки предприятия. Совершенствование методики анализа налогообложения. Пути её оптимизации.
  
  курсовая работа [45,1 K], добавлен 02.03.2008
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам