Оптимизация налогообложения юридических лиц на примере ООО "Радуга"

1 718

5

3 483

9

3 038

11

1 320

6

Налог на имущество организации

309

1

307

1

300

1

-9

0

Итого

37 310

100

37 014

100

26 552

100

-10 758

0

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, начисленная исходя из всех видов дохода налогоплательщика. НДС уплачивается на основании декларации за соответствующий налоговый период. Налоговая декларация по НДС составляется на основе книги продаж, а данные книги покупок позволяют определить сумму налога к вычету. За каждый налоговый период в книге покупок подводятся итоги по графам, которые используются при составлении налоговой декларации. НДС в структуре уплачиваемых ООО «Радуга» налогов занимает большое место (60 - 74 %), но в связи с сокращением объемов деятельности из-за кризиса его доля значительно сократилась. так по сравнению с 2012 годом сумма налога уменьшилась на 11811 тыс. руб., а в структуре налогов произошло уменьшение на 14 %. Для расчета НДС предприятие ведет раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг) по различным ставкам 10 и 18 %. также увеличивают сумму выходного НДС суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. т.о. формируется выходной НДС, из которого в свою очередь вычитается входной НДС, сформированный из таких показателей, как сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров; а также сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров.

Следующим налогом, занимающим 5 - 11 % структуры налогов, является налог на прибыль организаций. Объектом налогообложения выступает прибыль предприятия, которую ООО «Радуга» признает методом начисления. По данному методу доходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав. Расчет налога на прибыль за 2012 - 2014 года приведен ниже в табл. 2.9.

Таблица 2.9 - Расчет налога на прибыль ООО «Радуга» за 2012 - 2014 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.
	2012 г.	2013 г.	2014 г.
1	2	3	4
Доходы от реализации	454470	416502	203569
Внереализационные доходы	668	959	478
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	428953	396772	189619
Внереализационные расходы	8593	8021	7823
Итого прибыль (убыток)	17592	12668	6605
Налоговая база	17592	12668	6605
Ставка налога на прибыль - всего (%) В том числе:	20	20	20
в федеральный бюджет	6,5	6,5	2
в бюджет субъекта РФ	17,5	17,5	18
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего В том числе:	4222	3040	1321
в федеральный бюджет	1143	823	132
в бюджет субъекта РФ	3078	2216	1189
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего В том числе:	2566	3268	785
в федеральный бюджет	695	885	78
в бюджет субъекта РФ	1871	2383	707
Сумма налога на прибыль к доплате (уменьшению) - всего,	1655	-228	536
В том числе
в федеральный бюджет	107	-61	54
в бюджет субъекта РФ	1548	-166	482

Рассматриваемое предприятие исчисляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, и отчетными периодами по налогу на прибыль признает месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Из таблицы 2.9 видно, что прибыль предприятия сформирована путем вычитания из доходов предприятия его расходов. так как предприятие не использует льгот по налогу на прибыль, то его налоговая база равняется полученной прибыли.

Ставка налога на прибыль 20 %, из которых 2 % зачислялись в федеральный бюджет и 18 % - в бюджет субъекта РФ. Пропорционально этим процентным ставкам в бюджеты различных уровней поступают суммы исчисленного налога.

В 2012 году было начислено 2 566 тыс. руб. авансовых платежей и по итогам года подлежала доплате сумма в размере 1 655 тыс. руб.

В 2013 году авансовых платежей было начислено на сумму 3 268 тыс. руб. И в связи с переплатой к уменьшению подлежала сумма в 228 тыс. руб.

В 2014 году предприятие начислило 785 тыс. руб. авансовых платежей и по окончании года доплатило 536 тыс. руб.

Таким образом, можно отметить, что сумма, как исчисленного налога, так и уплаченных авансовых платежей значительно сократилась по сравнению с 2012 годом.

Следующим рассматриваемым взносом являются страховые взносы. Объектом обложения по данным взносам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и фонды, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Так как база для начисления страховых взносов для большинства сотрудников ООО «Радуга» находятся в пределах в пределах 711 000 (ПФР) / 670 000 (ФСС) рублей, то предприятие уплачивает страховые взносы по следующим ставкам: 22% в Пенсионный фонд РФ, 2,9% в Фонд социального страхования РФ, 5,1 % в федеральный фонд обязательного медицинского страхования. таким образом, общая ставка данного налога равняется 26%. Но также имеется 11 человек, для которых база для начисления страховых взносов Свыше 711 000 (ПФР) / 670 000 (ФСС) рублей, поэтому к их доходам применяется другая ставка обложения, а именно 10 % в Пенсионный фонд РФ, 0 % в Фонд социального страхования РФ и 5,1 % в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

На протяжении трех анализируемых годов сумма налога, подлежащая уплате по итогам года в Фонд социального страхования РФ, имеет отрицательное значение, это происходит из-за того, что сумма произведенных самостоятельно налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, уменьшающая сумму налога, превышает ее.

Так же сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Так за 2012, 2013, 2014 годы данный налоговый вычет составил соответственно 1 847 тыс. руб., 2 946 тыс. руб., 3 273 тыс. руб. А также предприятию предоставляется налоговая льгота, освобождающая от налогообложения часть дохода инвалидов.

Таким образом, формируется сумма страховых взносов, подлежащего уплате в бюджет. Страховые взносы в структуре уплачиваемых ООО «Радуга» платежей занимают 9 - 23 % и его величина по сравнению с 2012 годом возросла на 2 643 тыс. руб., это произошло из-за значительного увеличения штата сотрудников и заработной платы еще в 2013 году

Следующим по величине уплаты налогом является НДФЛ, который в структуре налогов занимает 5 - 11 %. НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому работнику с учетом особенностей его дохода.

Налоговой базой по данному налогу выступает денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. Доходы, полученные налогоплательщиком, облагаются по различным ставкам: 13, 35, 30, 15, 9 %.

При определении налога по ставке 13% доход уменьшается на сумму налоговых вычетов. НК РФ предусматривает 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть.

ООО «Радуга» выступает налоговым агентом для своих работников, поэтому оно выполняет обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате исчисленных сумм налога. Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим итогом начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Сумма НДФЛ увеличилась по отношению к 2012 году на 1320 тыс. руб., это произошло главным образом за счет увеличения заработной платы. так же и в общей структуре доля НДФЛ увеличилась на 6 %. Данный факт говорит о том, что даже в кризисный период предприятие сохраняет персонал и пусть незначительно, но увеличивает заработную плату.

Налог на имущество организаций занимает всего 1 % в структуре уплачиваемых ООО «Радуга» налогов. Он исчисляется с остаточной стоимости основных средств по ставке 2,2%. Сумма данного налога составляла 309 - 300 тыс. руб. и по отношению к 2012 году она уменьшилась на 9 тыс. руб.

Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет, он представлен в табл. 2.10.

Таблица 2.10 - Анализ задолженности ООО «Радуга» по налогам и сборам за 2012 - 2014 гг., тыс. руб.

Вид налога	2012 г.	2013 г.	2014 г.
1	2	3	4
Налог на прибыль организации	402	1536	369
Налог на имущество	187	235	152
Налог на доходы физических лиц	298	798	269
Налог на добавленную стоимость	612	1869	502
Страховые взносы, зачисляемые в федеральные фонды	417	1090	174
Итого	1 916	5 528	1 466

Аналитическая информация о налоговых обязательствах позволяет организации провести глубокий анализ кредиторской задолженности. В разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 624 бухгалтерского баланса раскрывается информация о состоянии задолженности бюджету по различным налогам и сборам. Детализация этой информации по видам налогов предоставляет возможность сделать общую оценку системы налогообложения, применяемой организацией, и проанализировать размеры задолженности.

На основании таблицы 2.10 можно сделать вывод, что в структуре неуплаченных налогов НДС и налог на прибыль занимают наибольшую часть и их доля достигает практически половины суммы кредиторской задолженности перед бюджетом. В 2014 году снизилась по сравнению с другими периодами как общая сумма задолженности перед бюджетом, так в частности и суммы по конкретным налогам.

Расчет данных коэффициентов в динамике трех лет произведен в табл. 2.11.

Таблица 2.11 - Анализ коэффициентов налоговой эффективности

за 2012 - 2014 гг. ООО «Радуга»

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменение по отношению к 2012 г.
1	2	3	4	5
Коэффициент налоговой оборачиваемости	113	111	85	-28
Коэффициент рентабельности налоговых затрат	0,34	0,18	0,17	-0,17
Коэффициент налоговой платежеспособности	8,7	1,1	7,6	-1,1
Коэффициент задолженности	0,05	0,16	0,06	0,01

Коэффициент налоговой оборачиваемости динамично снижался до 2014 года, это говорит о том, что сократилась степень оборачиваемости налоговых обязательств и своевременность погашения долгов. Коэффициент рентабельности налоговых затрат и так имел небольшое значение, но к 2014 году он сократился вдвое и составил всего 0,17. Из чего можно сделать вывод о неэффективности налоговой политики, проводимой на предприятии.

Положительной тенденцией можно считать небольшое значение коэффициента задолженности на протяжении всего рассматриваемого периода. Это может говорить о том, что предприятию для погашения задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами требуется короткий срок.

Важнейшим шагом на пути определения эффективности применяемого налогового режима является определение налогового бремени. Под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.

Величина налогового бремени по методике Министерства финансов РФ определяется по формуле:

НБ = Н / (В + ПД) Ч 100%, (2.5)

где НБ - налоговое бремя;

Н - налоги, уплачиваемые предприятием;

В - выручка от реализации товаров;

ПД - прочие доходы.

Рассчитаем налоговое бремя за 2012, 2013, 2014 годы по данной методике.

НБ2012 = 37310 / (450252 + 4703) Ч 100 % = 8,2 %

НБ2013 = 37014 / (415016 + 2622) Ч 100 % = 8,7 %

НБ2014 = 26552 / (297603 + 2553) Ч 100 % = 8,8 %

Рассчитанные показатели налогового бремени в динамике трех лет графически представлены на рис. 2.4.

Рисунок 2.4 - Динамика показателей налогового бремени ООО «Радуга» за 2012 - 2014 гг.

Не смотря на постоянный рост данного показателя, уровень налоговой нагрузки 8,2 - 8,8 % считается оптимальным и свидетельствует о том, что предприятие уплачивает в бюджет менее 9 % от своих доходов.

3. Оптимизации системы налогообложения ООО «Радуга»

3.1 Основные направления совершенствования деятельности предприятия в области налогообложения

С практической точки зрения управление налогами включает несколько направлений:

1) организация налогового и бухгалтерского учета

- верное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений;

- определение характера связи бухгалтерского и налогового учета;

- правильное оформление первичных документов и регистров налогового учета;

2) разработка схем минимизации налогов

- разработка учетной политики для налоговых целей;

- определение совокупности льгот по уплате налогов;

- анализ и правильная организация сделок;

3) контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов

- исключение арифметических и счетных ошибок;

- применение технологии внутреннего контроля налоговых расчетов;

- применение налогового календаря для недопущения просрочки уплаты налогов;

4) оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства

- разработка стратегии, бизнес-плана, системы бюджетов;

- разработка схем оффшорного бизнеса;

- использование финансовых моделей и имитационных расчетов.

Из ряда перечисленных направлений ООО «Радуга» достаточно оптимальной организации налогового учета, разработки эффективной учетной политики для целей налогообложения, а также контроля за правильностью расчета и уплаты налогов.

Основными задачами налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Важную роль в организации налогового учета играет отслеживание и анализ последних изменений законодательства о налогах и сборах, а также правильное оформление первичных документов и регистров налогового учета. Последний аспект наиболее важен при налоговом планировании НДС и оптимизации денежных потоков (правильное оформление и своевременное выставление счетов-фактур, а также своевременное возмещение НДС).

Не менее важно при оптимизации налогообложения уделять внимание контролю за правильностью расчетов и сроков уплаты налогов. Эту функцию выполняет налоговый календарь, который предназначен для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская при этом задержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции.

Также важно исключить или максимально снизить риск допущения арифметических и счетных ошибок.

В таб. 3.1 предложен налоговый календарь, в котором указаны сроки уплаты налогов и их прогнозируемые суммы на 2015 год.

С помощью данного календаря в дальнейшем организация смогла бы планировать свою деятельность и отслеживать сроки уплаты налогов и подачи деклараций в бюджет, что в свою очередь способствовало бы избежанию начисления со стороны налоговых органов штрафов и пеней.

Таблица 3.1 - Налоговый календарь ООО «Радуга» на 2015 г.

Последний срок уплаты налога / подачи декларации	Операция	Сумма тыс. руб.
1	2	3
1 кв.
15 января	Уплата авансового платежа по страховым взносам	500
20 января	Уплата НДС Подача декларации за предыдущий квартал	1300
28 января	Уплата авансового платежа и подача декларации по налогу на прибыль	120
29 января	Уплата НДФЛ	250
15 февраля	Уплата авансового платежа по страховым взносам	500
20 февраля	Уплата НДС	1300
28 февраля	Уплата авансового платежа и подача декларации по налогу на прибыль	145
26 февраля	Уплата НДФЛ	250
15 марта	Уплата авансового платежа по страховым взносам	500
20 марта	Уплата НДС	1300
28 марта	Уплата авансового платежа и подача декларации по налогу на прибыль Подача налоговой декларации по налогу на прибыль за предыдущий год	150
30 марта	Подача налоговой декларации по страховым взносам за предыдущий год	-
31 марта	Уплата НДФЛ Подача налоговой декларации по налогу на имущество за предыдущий год	250
2 кв.
7 апреля	Уплата налога на имущество	75
15 апреля	Уплата авансового платежа по страховым взносам	500
20 апреля	Уплата НДС Подача декларации за 1 квартал	1400
28 апреля	Уплата авансового платежа и подача декларации по налогу на прибыль	170
30 апреля	Уплата НДФЛ Подача налоговой декларации по НДФЛ за предыдущий год Подача налоговой декларации по налогу на имущество за 1 кв	250
7 мая	Уплата авансового платежа по налогу на имущество за 1 кв	70
15 мая	Уплата авансового платежа по страховым взносам	500
20 мая	Уплата НДС	1400
28 мая	Уплата авансового платежа и подача декларации по налогу на прибыль	180
29 мая	Уплата НДФЛ	250
15 июня	Уплата авансового платежа по страховым взносам	500
20 июня	Уплата НДС	1400
28 июня	Уплата авансового платежа и подача декларации по налогу на прибыль	180
30 июня	Уплата НДФЛ	250
3 кв.
15 июля	Уплата авансового платежа по страховым взносам	500
20 июля	Уплата НДС Подача декларации за 2 квартал	1550
28 июля	Уплата авансового платежа и подача декларации по налогу на прибыль	175
30 июля	Подача декларации по налогу на имущество за полугодие	-
31 июля	Уплата НДФЛ	250
6 августа	Уплата авансового платежа по налогу на имущество за полугодие	70
15 августа	Уплата авансового платежа по страховым взносам	500
20 августа	Уплата НДС	1550
28 августа	Уплата авансового платежа и подача декларации по налогу на прибыль	180
31 августа	Уплата НДФЛ	250
15 сентября	Уплата авансового платежа по страховым взносам	500
20 сентября	Уплата НДС	1550
28 сентября	Уплата авансового платежа и подача декларации по налогу на прибыль	190
30 сентября	Уплата НДФЛ	250
4 кв.
15 октября	Уплата авансового платежа по страховым взносам	500
20 октября	Уплата НДС Подача декларации за 3 квартал	1600
28 октября	Уплата авансового платежа и подача декларации по налогу на прибыль	200
29 октября	Уплата НДФЛ.	250
5 ноября	Уплата авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев	70
15 ноября	Уплата авансового платежа по страховым взносам	500
20 ноября	Уплата НДС	1600
28 ноября	Уплата авансового платежа и подача декларации по налогу на прибыль	200
30 ноября	Уплата НДФЛ	250
15 декабря	Уплата авансового платежа по страховым взносам	500
20 декабря	Уплата НДС	1600
28 декабря	Уплата авансового платежа и подача декларации по налогу на прибыль	220
31 декабря	Уплата НДФЛ	250

Наряду с учетной политикой, важную роль на оптимизацию налогообложения оказывает договорная политика. Она является одним из действующих инструментов налогового планирования и фактором, определяющим уровень налогового бремени.

Договорной политикой целесообразно считать использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата. Налоговые аспекты договорной политики проявляются при выборе между договором поставки и договором комиссии; между меной и зачетом однородных денежных требований; между приобретением и арендой основного средства.

Так как ООО «Радуга» является торговой организацией, то при выборе между договором поставки и договором комиссии ей следует отдавать предпочтение договору комиссии, потому что в этом случае доходом будет признаваться лишь комиссионное вознаграждение, с которого будет уплачиваться налог на добавленную стоимость.

Для совершенствования существующей налоговой политики организации также можно предложить создать отдел налогового планирования или привлекать квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию. Это будет способствовать более эффективному функционированию организации.

3.2 Методические аспекты учетной политики как метод оптимизации налогообложения

Одним из инструментов, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, является учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, принятых в организации. Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учете учитываются при выработке и принятии управленческих решений, значение учетной политики достаточно велико.

Значимость учетной политики объясняется рядом причин. Во-первых, учетная политика предполагает целостность в организации как бухгалтерского, так и налогового учета и охватывает все составляющие аспекты учета: организационную, техническую и методическую; во-вторых, от ее правильного понимания, формирования и раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности предприятия по всем направлениям; в-третьих, от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения, поскольку учетная политика является мощным инструментом формирования выручки и затрат организации.

Далее будут рассмотрены отдельные элементы, обозначение которых в учетной политике поможет ООО «Радуга» минимизировать налоговые платежи.

Оптимальный выбор способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. НК РФ предоставляет право выбрать наиболее «выгодный» способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Для его осуществления организации необходимо предварительно проанализировать закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года.

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль регулируется ст. 286 НК РФ, согласно которой определены три способа уплаты налога на прибыль:

- уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из фактически полученной прибыли;

- уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли, полученной за прошлый квартал;

- уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода.

Первый способ является более понятным и легким в применении, поэтому большинство организации, в том числе и ООО «Радуга», останавливает свой выбор именно на нем. Однако, прежде чем прописать его в учетной политике, предлагается обратить внимание на особенности второго способа. Методика его расчета представлена в табл. 3.2.

Анализ данных табл. 3.2 позволяет сделать следующие выводы:

1. Большое значение имеют авансовые платежи по налогу на прибыль в четвертом квартале, так как в первом квартале следующего года ежемесячные платежи уплачиваются в том же размере, что и в последнем квартале предыдущего года. Следовательно, если ежемесячные авансовые платежи в четвертом квартале велики, то это невыгодно налогоплательщику, так как и в первом квартале следующего года будет уплачена такая же сумма ежемесячных авансовых платежей.

2. Прибыль четвертого квартала никак не влияет на величину ежемесячных авансовых платежей. Данные по прибыли четвертого квартала (разница между прибылью по итогам года и прибылью за девять месяцев) не влияют на величину ежемесячных авансовых платежей первого квартала. таким образом, с точки зрения налогового планирования выгодно, чтобы прибыль именно четвертого квартала была максимальной. В идеальном варианте, когда налогоплательщик в течение трех кварталов прибыли не имеет, а вся прибыль формируется по итогам последнего квартала, ежемесячные авансовые платежи не исчисляются и не уплачиваются.

Учитывая изложенное, можно сформулировать простое правило - прибыль за третий квартал должна быть минимальной, а прибыль за четвертый квартал - максимальной. Проиллюстрируем вышеизложенное на конкретном примере.

Прибыль ООО «Радуга» в 2014 году составила: за первый квартал - 1 600 тыс. руб.; за полугодие - 3 300 тыс. руб.; за девять месяцев - 4 500 тыс. руб.; за год - 6 605 тыс. руб. Сумма ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предыдущего года составила 100 тыс. руб.

Таблица 3.2 - Методика расчета налога на прибыль при его уплате ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли, полученной за прошлый квартал

Вид платежа	Расчет суммы платежа	Сроки уплаты	Срок представления налоговой декларации
Ежемесячный авансовый платеж в первом квартале	Равен сумме ежемесячного авансового платежа в 4 квартале предыдущего налогового периода. Если рассчитанная сумма отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются	Не позднее 28-го числа каждого месяца в отчетном периоде	По итогам отчетного периода декларация представляется не позднее 28-го числа со дня окончания соответствующего периода.
Ежемесячный авансовый платеж во втором квартале	Равен авансовому платежу за 1 квартал Ч1/3
Ежемесячный авансовый платеж в третьем квартале	Равен авансовому платежу по итогам полугодия минус авансовый платеж за 1 квартал Ч 1/3.
Ежемесячный авансовый платеж в четвертом квартале	Равен авансовому платежу по итогам 9 месяцев минус авансовый платеж по итогам полугодия Ч1/3.	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	По итогам налогового периода декларация представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Платеж по итогам года	Ставка налога Ч Фактически полученная в налоговом периоде прибыль. Уплачивается за вычетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Согласно расчетам ООО «Радуга» будет предпочтительнее в учетной политике определить уплату налога на прибыль ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли, полученной за прошлый квартала.

Рассчитаем размеры авансовых платежей за I, II, III, IV кварталы двумя способами (табл. 3.3).

Таблица 3.3 - Расчет размера авансовых платежей по налогу на прибыль за 2014 г.

Квартал	Месяц	Прибыль, тыс. руб.	Размер ежемесячного авансового платежа, исчисленного исходя
			из фактически полученной прибыли, тыс. руб.	из прибыли, полученной за прошлый квартал, тыс. руб.
1	2	3	4	5
I	Январь	600	120	100
	Февраль	550	110	100
	Март	450	90	100
Итого за I квартал	1 600	320	300
II	Апрель	300	60	106
	Май	800	160	106
	Июнь	600	120	106
Итого за II квартал	1 700	340	318
Итого за полугодие	3 300	660	618
III	Июль	400	80	113
	Август	300	60	113
	Сентябрь	500	100	113
Итого за III квартал	1 200	240	339
Итого за 9 месяцев	4 500	900	957
IV	Октябрь	705	141	80
	Ноябрь	900	180	80
	Декабрь	500	100	80
Итого за IV квартал	2 105	421	240
Итого за год	6 605	1321	1197

Поскольку эта мера позволит ей «придержать» перечисление денежной суммы (по итогам года) в размере 124 тыс. руб. (1321 - 1197). Конечно, в следующем году (не позднее 28 марта следующего года) ей придется перечислить обозначенную сумму в бюджет, но в этом году она может распоряжаться ею по своему усмотрению.

Также организация может предусмотреть в учетной политике создание резервов. Это позволяет учитывать расходы равномерно с начала налогового периода и поможет минимизировать авансовые платежи по налогу на прибыль.

Глава 25 НК РФ предлагает организациям следующий выбор резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, под предстоящие ремонты основных средств, на формирование расходов по сомнительным долгам и на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Для ООО «Радуга» является актуальным создание резерва по сомнительным долгам, так как в связи со спецификой ее деятельности, присутствуют большие суммы дебиторской задолженности. С помощью резерва организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей.

Неполученные долги имеют все признаки сомнительных в случае:

- если задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- если задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не обеспечена.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

На основании ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Продемонстрируем указанное выше на примере.

Рассчитаем сумму экономии по налогу на прибыль, в случае если бы ООО «Радуга» был создан резерв по сомнительным долгам по состоянию на 31 декабря 2014 г. В ходе инвентаризации расчетов за 12 месяцев выявлено сомнительных долгов:

- со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму 12 857 тыс. руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 дней - на сумму 5 230 тыс. руб.;

- со сроком возникновения до 45 дней - на сумму 2 000 тыс. руб.

Выручка от реализации за 12 мес. составила 297 603 тыс. руб. (без учета НДС), а прибыль - 6 605 тыс. руб.

Произведем расчет суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам.

Сумма создаваемого резерва равна 15 472 тыс. руб. (12 857 + (5 230 x 50%)). Сумма, составляющая 10% выручки, равна 29 760 тыс. руб. (297 603 x 10%).

Так как сумма создаваемого резерва не превышает 10 % выручки, то ее можно полностью принять в расчет. Расчет суммы экономии на налоге на прибыль приведен в табл. 3.4.

Организация 31 декабря включает в состав внереализационных расходов сумму 15 472 тыс. руб., в случае чего, налоговая база становится равной нулю и сумма налога на прибыль сокращается на 1 321 руб. и становится равной тоже нулю.

Таблица 3.4 - Расчет суммы экономии на налоге на прибыль, тыс. руб.

Прибыль	Налог на прибыль без учета резерва	Сумма резерва	Налог на прибыль с учетом резерва	Сумма экономии
1	2	3	4	5
	Гр. 1 Ч 20%		(Гр. 1 - Гр. 3) Ч 20%	Гр. 2 - Гр. 4
6 605	1 321	15 472	-	1 321

Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Радуга» выгодно создать резерв по сомнительным долгам, поскольку, используя такой резерв, организация может избежать существенных убытков в каком-то одном отчетном периоде. Организация, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности, может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность.

В учетной политике для целей налогообложения указано, что ООО «Радуга» использует линейный метод амортизации основных средств, остаточная стоимость которых равняется на начало 2014 года 12 045 тыс. руб.

В таблице 3.5 приведен перечень основных средств, числящихся на балансе организации.

Таблица 3.5 - Перечень ОС, числящихся на балансе ООО «Радуга» на 1.01.2014 г.

Наименование ОС	Амортизационная группа	Остаточная стоимость ОС на 1.01.2014 г., тыс. руб.
1	2	3
Техника электронно-вычислительная, контрольно-кассовая техника	2	857
Хозяйственный инвентарь		155
Многолетние насаждения		123
Машины для загрузки (2 шт.)	3	734
Средства светокопирования (4 шт.)		203
Средства радиовещания и телевидения		69
Автомобили легковые (3 шт.)		820
Дизель-генератор	3	411
Моющие машинки (5 шт.)		608
Здание	7	8065
Итого	-	12 045

В качестве альтернативного метода амортизации основных средств можно просчитать сумму амортизации нелинейным методом. При использовании нелинейного метода амортизация будет начисляться в целом по амортизационной группе, а не по отдельному основному средству, что позволит снизить трудоемкость расчетов.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных статьей 259.2 НК РФ, по следующей формуле:

А = В Ч (3.1)

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В таблице 3.6 произведен расчет суммы амортизации нелинейным методом, для чего использовались следующие нормы амортизации: 2 амортизационная группа - 8,8 %, 3 группа - 5,6 %, 7 группа - 1,3 %. Можно сделать вывод, что если бы предприятие применяло нелинейный метод амортизации, то за 2014 год, оно смогло бы списать 3 226 тыс. руб. (1135 - 375 + 2845 -1427 + 8065 - 7017); в то время как при линейном методе, исходя из данных учета, оно списало лишь 2 011 тыс. руб. таким образом, ООО «Радуга» упустило возможность сэкономить значительную сумму в размере 1 215 тыс. руб. Из чего можно сделать вывод, что в дальнейшем не считается рациональным использовать линейный метод амортизации основных средств.

Таблица 3.6 - Расчет амортизации ОС при использовании нелинейного метода

Дата	Остаточная стоимость ОС 2 группы	Остаточная стоимость ОС 3 группы	Остаточная стоимость ОС 7 группы	Итого
1.01.2014	1135	2845	8065	12045
1.02.2014	1035	2686	7951	11672
1.03.2014	944	2536	7848	11328
1.04.2014	861	2394	7746	11001
1.05.2014	786	2260	7646	10692
1.06.2014	717	2134	7547	10398
1.07.2014	654	2015	7449	10118
1.08.2014	597	1902	7352	9851
1.09.2014	542	1797	7257	9596
1.10.2014	494	1697	7275	9466
1.11.2014	541	1602	7202	9345
1.12.2014	411	1512	7109	9032
31.12.2014	375	1427	7017	8819

Согласно ст. 268 НК РФ реализацию покупных товаров разрешается производить одним из следующих методов оценки: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО), по средней себестоимости и по стоимости единицы. ООО «Радуга» производит отпуск товаров по стоимости единицы. В табл. 3.7 представлено товародвижение за январь 2014 года.

Таблица 3.7 - Товародвижение ООО «Радуга» за январь 2014 г.

Наименование и дата поступления товара	Количество, шт.	Цена единицы товара, в т. ч. НДС, руб.	Итого, руб.	Дата отпуска товара	Количество шт.
1	2	3	4	5	6
Плед
5.01	80	2 500	200 000	8.01	70
22.01	30	2 700	81 000	24.01	30
Набор кухонных полотенец
5.01	150	300	45 000	8.01	100
13.01	70	305	21 350	15.01	40
22.01	70	315	22 050	25.01	60
Скатерть
5.01	150	880	132 000	8.01	140
13.01	100	950	95 000	15.01	70
тапочки
5.01	170	300	51 000	8.01	150
13.01	170	310	52 700	15.01	150
22.01	80	330	26 400	25.01	100
Чайный сервис
8.01	200	1100	220 000	10.01	130
20.01	150	1300	195 000	22.01	150
Бокалы, 6 шт.
8.01	30	800	24 000	10.01	20
20.01	50	820	41 000	22.01	30
29.01	50	830	41 500	31.01	50
Кастрюля, 3л.
8.01	20	900	18 000	10.01	15
29.01	15	940	14 100	31.01	15
Кастрюля, 5л.
8.01	20	1300	26 000	10.01	17
29.01	20	1350	27 000	31.01	18
Хлебница
8.01	125	500	62 500	10.01	100
29.01	100	530	53 000	29.01	80

Для анализа и сравнения всех способов списания товаров в табл. 3.8 представлены их значения.

Таблица 3.8 - Сравнительный анализ методов оценки товаров

	Метод средней себестоимости	Метод ФИФО	Метод ЛИФО	Метод себестоимости единицы
Итого стоимость товаров, отнесенная на расходы, руб.	1 211 213	1 205 950	1 232 900	1 207 250

Из вышеуказанной таблицы видно, что метод ЛИФО является наиболее выгодным для торговой компании, так как с его использованием организация за месяц сможет списать в расход на 25 650 руб. (1 232 900 - 1 207 250) больше, чем она списала бы, используя метод себестоимости единицы.

В российских условиях (инфляция 10-15 %) метод ЛИФО предпочтителен в применении, так как он увеличивает стоимость товаров и тем самым снижает налог на прибыль.

Поэтому метод себестоимости единицы товаров является менее эффективным и его было бы рационально заменить на метод ЛИФО.

Рассмотренные положения учетной политики могут оказать существенное влияние на налогообложение ООО «Радуга».

3.3 Оптимизация основных налогов на основе использования схем налогообложения

Одними из наиболее значимых налогов в ООО «Радуга» являются НДС, налог на прибыль организаций, потому что их уплата в бюджет влечет отвлечение из оборота организации крупных денежных сумм. Поэтому оптимизация данных налогов будет играть важную роль в деятельности ООО «Радуга».

Главным этапом является оптимизация НДС, так как, его значение в структуре налогов, уплачиваемых торговой организацией велико.

Мировой финансовый кризис, к сожалению, не обошел стороной деятельность ООО «Радуга». Неплатежи за отгруженную продукцию превратились в повседневную реальность. Помимо экономических рисков, неплатежеспособность покупателей имеет налоговые последствия.

Так как организация использует метод начисления для определения дат признания доходов и расходов, то по окончании налогового периода она обязана признать для целей обложения налогом на прибыль доходы от отгруженной продукции независимо от того, оплатил покупатель указанную продукцию или нет. Если покупатель задерживает платеж за отгруженную продукцию и не расплачивается с организацией в отчетном периоде, когда товар получен, ООО «Радуга» обязана признать дебиторскую задолженность за отгруженный, но еще не оплаченный товар как доход для целей налогообложения.

Судиться с неплательщиками можно годами, а начислять и платить налоги надо в установленные сроки. Для разрешения таких ситуаций ООО «Радуга» можно предложить на ряду с созданием резерва по сомнительным долгам использовать следующие инструменты: переуступка права требования, новация долга и взаимозачет.

Проблема неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой может быть решена при помощи переуступки права требования. Данная возможность предусмотрена ст. 389 Гражданского кодекса РФ путем заключения договора цессии.

Заключение договора цессии позволит организации получить «живые деньги» вместо дебиторской задолженности с неопределенными перспективами превратиться в реальные денежные средства. Фактически организация уступает задолженность покупателя третьему лицу, получая денежные средства. При этом неплатежеспособный покупатель остается должен третьему лицу соответствующую сумму.

Также проблема неплатежей может быть решена путем прекращения обязательств по договору поставки и заключением соглашения новации на приемлемых для обеих сторон условиях. таким образом, компании могут, например, договориться о том, что задолженность за отгруженную продукцию рассматривается в качестве займа с установленными новыми сроками погашения и уплатой соответствующих процентов за период использования денежных средств. таким образом, должник оплатит часть своей задолженности сразу, а организация предоставит ему рассрочку. В результате ООО «Радуга» сможет за счет средств, полученных от покупателя, погасить задолженность перед бюджетом по НДС и налогу на прибыль. А также перевод задолженности за отгруженную продукцию в заем не имеет налоговых последствий, то есть не приводит к дополнительным налоговым платежам в бюджет.

Такой способ как взаимозачет является наиболее приемлемым для ООО «Радуга» так, как наряду со значительными суммами дебиторской задолженности у организации имеется и кредиторская задолженность перед поставщиками. Зачет встречных требований между поставщиком и покупателем не приводит к тому, что поставщик получает денежные средства от покупателя. Однако у организации могут быть высвобождены денежные средства, предназначенные для погашения задолженности перед покупателем по встречным обязательствам. Указанные денежные средства могут быть использованы при уплате налогов в бюджет. Поскольку при взаимозачете погашаются обязательства покупателя перед поставщиком и поставщика перед покупателем в равной сумме, дополнительные доходы для целей налогообложения не возникают.

При проведении зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю при отгрузке, согласно законодательству должны быть уплачены покупателем поставщику денежными средствами. Фактически, если обе задолженности возникли по операциям, облагаемым НДС, будет осуществлен перевод одинаковых денежных сумм от покупателя поставщику и от поставщика покупателю, что не приведет к уменьшению их активов.

Для оптимизации обложения налогом на прибыль ООО «Радуга» можно предложить увеличить расходы за счет создания фирм-посредников. Компания может увеличить свои расходы за счет посредников, работающих по упрощенной системе налогообложения и входящих в один холдинг. Создавая новую фирму, которая должна использовать упрощенную систему, компании необходимо сразу же определиться с облагаемой базой по единому налогу. так как фирма-упрощенец будет вести, в основном посредническую деятельность по перепродаже товара, то в качестве налоговой базы лучше выбрать доходы за вычетом расходов.

Для того чтобы уменьшить налог на прибыль компании можно предложить заключить с дочерней фирмой - «упрощенцем» (ООО «Прогресс») посреднический договор. Наилучшим вариантом для деятельности ООО «Радуга» является договор комиссии. По условиям этого договора компания-комиссионер (ООО «Радуга») в течение года обязуется по поручению компании-комитента (ООО «Прогресс») за вознаграждение совершать продажу его товара на сумму 60 млн. руб. Вознаграждение будет выплачиваться в виде фиксированного процента (10 %) от стоимости проданного по договору комиссии товара.

Таким образом, прибыль ООО «Радуга» по этой сделке составит 6 млн. руб. (60 млн. руб. Ч 10 %), а налог на прибыль - 1,2 млн. руб. (6 млн. руб.Ч 20 %). В то время, если бы компания не приняла данный товар на комиссию, а приобрела бы его у поставщиков для дальнейшей перепродажи с наценкой в 15 %, прибыль бы составила 9 млн. руб. (60 млн. руб. Ч115% - 60 млн. руб.), а налог на прибыль - 1,8 млн. руб. (9 млн. руб. Ч 20%). В итоге получается, что сумма вознаграждения одновременно является доходом для ООО «Радуга» и расходом для ООО «Прогресс».

Также заключение договора комиссии способствует и оптимизации НДС. С помощью этого договора компания сможет отложить уплату НДС в бюджет. В момент передачи товара комиссионеру дочерней фирме не нужно начислять НДС, поскольку данная операция не связана с реализацией.

НДС необходимо будет начислить лишь после того, как комиссионер представит отчет о том, что товар был продан. Отодвигается момент начисления НДС организация сможет извлечь дополнительную выгоду из освободившихся денежных средств.

Последние изменения законодательства о налогах и сборах не могут не оказать влияния на деятельность ООО «Радуга».

Так с 1 января 2010 года действует закон, который предусматривает переход от уплаты ЕСН к страховым взносам при формировании средств пенсионного фонда РФ, фонда социального страхования и фондов обязательного медицинского страхования.

В 2012 году тарифы страховых взносов составляли: в пенсионный фонд РФ - 22%, в фонд социального страхования - 2,9%, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2,0 %.

В 2013-2014 гг. были установлены следующие тарифы страховых взносов: в пенсионный фонд РФ - 22%, в фонд социального страхования - 2,9%, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0%. Данные изменения продемонстрированы на рис. 3.1.

Рисунок 3.1 - Изменение ставок страховых взносов

Но в 2015 году правительство внесло изменения в ставки, которые платятся в рамках страховых выплат. Теперь отчисления составят: в пенсионный фонд РФ - 23%, в фонд социального страхования - 3%, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,5%.

Таким образом, имея изменения законодательства на 2015 год, можно рассчитать изменение налоговой нагрузки по страховым взносам, при условии, что количество работников и размер их заработной платы не изменится по сравнению с 2014 годом.

Так, если налоговая база в 2014 году составляла 23 180 тыс. руб. и сумма отчислений равнялась 6 072 тыс. руб., то в 2015 году, когда ставка вырастет, она может составить 7 881 тыс. руб. то есть, налоговая нагрузка на предприятие увеличится на 1 809 тыс. руб. (7 881 - 6 072), а темп роста платежей по страховым взносам составит 130 % в год (7 881 / 6 072 Ч 100 %).

Уплата взносов и прежде была крупной статьей расходов ООО «Радуга», ну а в связи с последними изменениями в законодательстве она тем более будет еще значимей, поэтому оптимизация страховых взносов должна стать неотъемлемой частью деятельности организации.

Для того чтобы добиться снижения фискальной нагрузки, предприятию следует проанализировать законодательство для выявления возможных легитимных способов, которые могут позволить данную нагрузку снизить. И, прежде всего, определить, с каких выплат не будут начисляться взносы в 2015 году. Основные такие выплаты перечислены в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

К числу выплат, которые не будут облагаться взносами относятся:

- платежи (взносы) по договорам об оказании медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг;

- пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

- материальная помощь в размере 4000 руб. на одного сотрудника в год;

- выплаты и вознаграждения в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ, по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа.

Кроме того, необходимость начисления взносов теперь не зависит от того, включаются ли выплаты в налоговую базу по налогу на прибыль.

Одним из вариантов, которым можно воспользоваться для того, чтобы не начислять взносы на этот вид выплат, является выдача материальной помощи не работнику, а члену его семьи, если материальная помощь предназначена именно для него. Рассмотрим конкретный пример.

В январе 2015 года сотруднику по его письменному заявлению была начислена материальная помощь в размере 20 000 руб. на платное медицинское обследование супруги. В марте 2015 года сотруднику была начислена материальная помощь в размере 55 000 руб. в связи с рождением ребенка (дата рождения 10 марта 2015 г.).

Если выдать материальную помощь, предназначенную для лечения супруги именно сотруднику, то взносами на обязательное социальное страхование облагается часть материальной помощи, выданная в январе, в размере 16 000 руб. (20 000 руб. - 4000 руб.).

Материальная помощь, выплаченная в связи с рождением ребенка, облагается страховыми взносами в размере 5000 руб., поскольку превышает установленный законом предел в 50 000 руб. Если материальная помощь будет выдана супруге сотрудника, то она в полном объеме не будет облагаться взносами, поскольку супруга не состоит в трудовых отношениях с организацией.

Данные расчетов и их финансовые последствия представлены таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Варианты выплаты материальной помощи

Вид выплаты	2014 год	2015 год -стандартный вариант	2015 год - предлагаемый вариант
1	2	3	4
Материальная помощь в связи с рождением ребенка	55000 рублей - облагаемый размер 5 000 (55 000 - 50 000)	55000 рублей - облагаемый размер 5 000 (55 000 - 50 000)	55000 рублей -облагаемый размер 5 000 (55 000 - 50 000)
Материальная помощь на лечение супруги	Не облагается в полном объеме по ст. 270 НК РФ	Облагается в размере 16 000 руб. (20 000 руб. - 4000 руб.) - при условии выдачи сотруднику	Не облагается в полном объеме - при условии выдачи супруге сотрудника

В организации выдаются работникам разовые премии, награды, призы или подарки. Например, к юбилею, по случаю рождения ребенка и т.п. такие выплаты напрямую к вознаграждению за труд не относятся, поэтому и заработной платой не являются. В то же время, если возможность их выдачи предусмотрена в трудовом договоре (локальном нормативном акте), на такие выплаты нужно начислить страховые взносы.

Например, организация выплатила премию мужской части трудового коллектива ко Дню защитника Отечества - 23 февраля 2015 года в размере 120 000 рублей. В трудовых договорах с сотрудниками в организации есть пункт, согласно которому работникам могут быть выплачены премии к праздничным дням по решению руководителя организации. Поскольку такие премии не отнесены к перечню выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона № 212-ФЗ), в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ на них нужно начислить взносы на обязательное социальное страхование.

При расчете налога на прибыль, следует учитывать, что выплаты к праздничным датам не признаются стимулирующими, не связаны с производственной деятельностью, поэтому не могут быть учтены в качестве расходов (Письмо Минфина России от 09.11.2012 № 03-03-06/1/786).

Выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование, следовательно, необходимо в 2010 году пересмотреть трудовые договоры и изъять оттуда упоминания о дополнительных вознаграждениях.

Для дополнительной гарантии и отсутствия претензий со стороны контролирующих органов, следует заключить с работниками договоры дарения в письменной форме.

В 2015 году нужно очень внимательно относиться к разовым выплатам, которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. Существует риск того, что контролирующие органы признают эти выплаты связанными с учетом результатов труда (трудового вклада) работника и доначислят на них взносы.

Заключение

Оптимизация налогообложения представляет собой целенаправленные правомерные действия налогоплательщика, целью которых является повышение финансовой устойчивости организации. Оптимизация налоговых расчетов способна стать одним из самых ценных и перспективных орудий, используемых в менеджменте. Применение оптимизации налоговых расчетов влечет за собой целый ряд выгод и преимуществ для экономического состояния организации, таких как, обеспечение рационального распределения и использования ресурсов, повышение финансовой устойчивости и значимости организации, возможность анализа и использования будущих условий.

В первой главе дипломной работы исследованы основные методы и направления планирования отдельных видов налогов, а также принципы, которым они должны соответствовать.

Система оптимизации налогообложения основывается на определенных принципах, таких как: адекватности затрат, юридического соответствия, конфиденциальности, подконтрольности, автономности, простоты и доступности. таким образом, организация, проводящая оптимизацию своей налоговой системы должна придерживаться данных принципов и на их основе строить свою деятельность.

Любой экономический субъект может, не нарушая действующего законодательства, на вполне законных основаниях оптимизировать свою налоговую нагрузку, используя оптимизационные методы. К таким методам можно отнести оптимизацию через учетную политику и через применение налоговых льгот, прямо предусмотренных налоговым законодательством, а также оптимизация через заключение договоров.