Эффективность применения специальных налоговых режимов и общей системы налогообложения субъектами малого и среднего бизнеса

Понятие, правовое регулирование и формы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Эффективность применения специальных налоговых режимов для бизнеса в стране. Зарубежный опыт налогообложения малого и среднего бизнеса.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 11.07.2017
Размер файла 402,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Налогооблагаемой базой единого сельхозяйственного налога (ЕСХН) являются доходы, уменьшенные на величину расходов, при ставке налога 6% (п. 1 ст. 346.6, ст. 346.8 НК РФ).

По мнению некоторых исследователей Гварлиани Т.Е. Эффективность налоговых режимов субъектов малого предпринимательства / Т.Е. Гварлиани , Е.К. Воробей // Экономика. Налоги. Право.-- 2014.-№3 С. 109-114., это самый выгодный для налогоплательщиков налоговый режим, но воспользоватьсяи м могут только те лица, у которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% в общем объеме продукции (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

При патентной системе налогообложения (ПСН), которую могут применять только индивидуальные предприниматели, потенциально возможный доход налогоплательщика должен составлять от 106,7 тыс. до 1,067 млн руб. в год в 2014 г. при налоговой ставке 6% (ст. 346.50 НК РФ). Сумма, уплачиваемая за патент, не уменьшается на взносы в социальные внебюджетные фонды. Преимуществом ПСН перед другими режимами является то, что предусматривается поэтапная уплата и отсутствует рост налоговой нагрузки по мере роста бизнеса (до разрешенных НК РФ пределов).

Изначально выбранная система налогообложения должна быть доступна налогоплательщику с точки зрения установленных НК РФ ограничений (табл. 2).

Таблица 2. Ограничения в применении налоговых режимов

Налоговый режим/система

Лимит

выручка

Средняя численность работников

Среднегодовая стоимость фондов

Структура капитала

Общая система налогообложения (ОСНО)

Нет ограничений

УСН (6%)

64,02 млн. руб.

100 человек

100 млн. руб.

Доля участия других организаций - не более 25%

УСН (15%)

64,02 млн. руб.

100 человек

100 млн. руб.

ЕСХН

Нет ограничений

100 человек

Нет ограничений

ПСН

60млн. руб.

15 человек

Нет ограничений

Распространяется только на ИП

Для кого-то ограничения по применению того или иного специального режима имеют большое значение, а кто-то имеет возможность налогового маневра, не прибегая к организационным изменениям своего бизнеса.

Специальные режимы ориентированы на малый бизнес. При этом для налогоплательщика установлены определенные параметры, в частности структура уставного капитала, средняя численность персонала, некоторые объемные показатели (основные фонды, выручка, размер помещений и пр.).

Представляется, что самый комфортным для налогоплательщика специальным налоговым режимом является ПСН, так как патент приобретается на срок от одного месяца (п. 5 ст. 346.45 НК РФ), чтопозволяет налогоплательщику быстро отказаться от него.

Законодатель предусмотрел дополнительные барьеры против манипуляции налоговыми режимами с точки зрения фактора времени. Передумать и на следующий день поменять налоговую систему нельзя.

Введение специальных налоговых режимов в современную хозяйственную практику изначально преследовало достижение четко определенных целей государственной налоговой политики, например, поддержку субъектов малого предпринимательства (в рамках упрощенной системы налогообложения УСН), обеспечение бюджетных доходов от субъектов хозяйствования, оперирующих в сфере преимущественно наличного денежного оборота (в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ЕНВД). Учитывая необходимость усиления регулирующего воздействия со стороны государства на развитие отрасли сельскохозяйственного производства, реализацию комплекса мер по оказанию государственной поддержки в повышении эффективности функционирования ее субъектов, в числе специальных налоговых режимов был предусмотрен режим с взиманием единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) Абашева Н.С. Налоговые преференции в рамках специальных налоговых режимах//Актуальные проблемы современности: наука и общество. 2014. № 4 (5). С. 42-46..

В целом, существование льготных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса в России представляется абсолютно обоснованным. Во-первых, в данном сегменте бизнеса высока вероятность уклонения от уплаты налогов, например, из-за отсутствия постоянного места ведения деятельности или большой доли продаж за наличный расчет. Во-вторых, у малых и средних предприятий зачастую имеет место дефицит финансовых ресурсов для содержания собственной полноценной бухгалтерской службы. В связи с этим ведение учета должно быть упрощено, т.к., вероятнее всего, оно будет осуществляться силами самого предпринимателя, наемным бухгалтером в единственном лице либо небольшой бухгалтерской службой Гольдман И.Ю. Налогообложение малого и среднего бизнеса: от «налогового бремени» к «инструменту государственной поддержки»//Российское предпринимательство. 2014. № 19 (265). С. 113-120..

На первый взгляд, патентная система налогообложения и система в виде уплаты ЕНВД - два достаточно близких по своей сути режимов налогообложения. Но при всей кажущейся аналогичности эти системы имеют существенные различия, как улучшающие, так и ухудшающие положение предпринимателя. Сравним параметры патентной системы и ЕНВД, которые могут повлиять на выбор предпринимателя между этими налоговыми режимами.

Величина налога зависит от суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода. Размер потенциально возможного к получению годового дохода для определенных видов деятельности устанавливается законами субъектов РФ. Патент выдается на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п.5 ст.346.45 НК РФ). При этом патент выдается с любой даты. Налог исчисляется как произведение налоговой ставки, равной 6%, и потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по определенному виду деятельности.

В 2014 году принят Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ, в соответствии с которым организации, применяющие УСН и ЕНВД, не освобождаются от уплаты налога на имущество организации (как это было ранее), что по результатам анализа Минэкономразвития России приведет к росту финансовой нагрузки на субъекты малого предпринимательства, в связи с чем в настоящее время прорабатываются меры по сохранению льготы по уплате налога на имущество за счет освобождения определенных категорий предпринимателей от такого налога.

С 1 января 2013 года в 2 раза увеличен фиксированный размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование, что привело к значительному сокращению количества зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. В результате было установлено пороговое значение годового дохода в размере 300 тыс. руб., непревышение которого позволяет предпринимателям платить взнос в прежнем размере, что привело к изменениям динамики числа индивидуальных предпринимателей в 2014 году. налоговый режим малый бизнес

В 2012 году были введены изменения законодательства относительно требований к порядку ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями, что привело к увеличению финансовой нагрузки на исполнение требования - порядка 40 млрд. руб. в год. В результате было принято решение об отмене данных требований с 1 июня 2014 года.

Меры налоговой политики в отношении малого и среднего бизнеса носят разнонаправленный характер, что в ряде случаев приводит к необходимости пересмотра принятых решений, их отмене или корректировке. Это создает дисбалансы в системе и порождает дополнительные издержки адаптации предпринимателей к изменяющимся условиям. В этой ситуации представляется целесообразным рассмотреть вопрос о выработке стратегии стабилизации налогового регулирования с целью повышения его понятности и предсказуемости, что положительным образом отразится на предпринимательском и инвестиционном климате.

В целях совершенствования условий ведения предпринимательской деятельности Минэкономразвития России совместно с АНО «Агентство стратегических инициатив по продвижению новых проектов» сформулирована Национальная предпринимательская инициатива, включающая в себя «дорожные карты» (12 карт), реализация которых направлена на повышение качества среды для бизнеса. В качестве критерия эффективности установлено вхождение России в топ-20 стран в рейтинге Dоing Businеss, формируемом Всемирным банком к 2018 году. За рассматриваемый период (2011-2013 гг.) заметно продвижение России в рейтинге по некоторым показателям Динамика ключевых показателей России в рейтинге«Ведение бизнеса» (Dоing Businеss). - Режим доступа: httр://www.аsi.ru/uрlоаd/iblосk/573/DоingBusinеss_Jаnuаry_2013_byАSI.рdf.

В сфере земельно-имущественной политики следует отметить установление особого порядка предоставления государственного и муниципального имущества субъектам МСП (как в аренду, так и путем приватизации арендованного имущества). Для совершенствования системы был принят Федеральный закон от 2 июля 2013 г. № 144-ФЗ, который расширил круг предпринимателей, имеющих право на преимущества при выкупе государственной собственности. Статистика свидетельствует о положительных последствиях данных изменений (рост количества выкупов).

Для повышения качества нового регулирования с 2010 года внедряется система оценки регулирующего воздействия проектов актов на федеральном уровне, с 2014 года - на региональном, в последующие годы - на муниципальном. Для совершенствования существующего регулирования применяется оценка фактического воздействия актов.

Для защиты прав предпринимателей и инвесторов в 2012-2013 годах создан и внедрен институт уполномоченных (омбудсменов) по защите прав предпринимателей. На 1 июля 2014 года данный институт действует в 83 субъектах Российской Федерации (региональные омбудсмены).

Правительство России опубликовало план антикризисных мер на 2015 год. Согласно документу, регионы получат право снижать налог на малый бизнес, рассчитываемый по упрощенной системе, с 6 до 1% с дохода. Также субъекты РФ смогут уменьшать ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5%.

За регионами закрепляется право в два раза снижать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (с 1 млн. рублей до 500 тысяч рублей).

План предполагает расширение мер поддержки малых инновационных компаний, в том числе предоставление грантов на финансовое обеспечение инновационных проектов, имеющих перспективу коммерциализации, а также расширение масштабов реализации программ поддержки малых инновационных предприятий, реализуемых Фондом содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере.

Планируется снизить избыточный антимонопольный контроль за счет «установления иммунитетов для предпринимателей, не обладающих значительной рыночной силой, в части запретов на злоупотребление доминирующим положением, заключения несущественных антиконкурентных соглашений; сокращения количества оснований, по которым антимонопольный орган вправе осуществлять внеплановые проверки соблюдения требований антимонопольного законодательства в отношении субъектов малого предпринимательства без согласования с прокуратурой».

Перечень видов деятельности, в рамках осуществления которых возможно применение патентной системы налогообложения, будет расширен. Также расширят возможности доступа малых и средних предприятий к закупкам, осуществляемым в соответствии с законом «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Двухлетние «налоговые каникулы» планируется распространить на всех впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей в сфере производственных и бытовых услуг.

План антикризисных мер предполагает увеличение в два раза предельных значений выручки от реализации товаров (работ, услуг) для отнесения хозяйствующих субъектов к категории субъектов малого или среднего предпринимательства: для микропредприятий - с 60 до 120 млн. руб.; для малых предприятий - с 400 до 800 млн. руб.; для средних предприятий - с 1 до 2 млрд. руб. План первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году. - Режим доступа: httр://gоvеrnmеnt.ru/dосs/16639/.

Самозанятые граждане смогут платить налог в связи с применением патентной системы налогообложения и обязательных платежей по страховым взносам одновременно с их регистрацией в качестве индивидуальных предпринимателей по принципу «одного окна». Будет введен особый порядок исчисления и уплаты налога на доход физических лиц и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для самозанятых граждан, осуществляющих определенные виды приносящей доход деятельности без привлечения наемных работников и не зарегистрированных в качестве ИП («патент для самозанятых граждан»).

Доходы, получаемые в результате применения специальных режимов налогообложения, исключат из оценки налогового потенциала субъектов РФ в целях расчета объема межбюджетных трансфертов План антикризисных мер на 2015 год: меры по поддержки малого бизнеса. - Режим доступа: httр://www.mbm.ru/nеws/itеm/1990/.

Выводы по первой главе

Важнейшим направлением поддержки субъектов малого предпринимательства является льготный порядок их налогообложения. Согласно ст. 18 гл.2 Налогового Кодекса РФ на данный момент действуют 5 специальных налоговых режимов: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения. Эти режимы были введены с целью создания наиболее благоприятных условий для функционирования и развития отдельных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, то есть для организаций, осуществляющих свою деятельность в сфере малого и среднего бизнеса. Большинство субъектов СМП для целей налогообложения применяют упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

ЕНВД и патент представляют собой форму налогообложения, необходимость которой возникает, если административные ресурсы государства не способны наладить эффективное налогообложение в определенных видах деятельности. Другими словами, вмененное налогообложение служит преимущественно фискальным целям и упрощению налогового администрирования со стороны налоговых органов, а не для снижения налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства. Кроме того, учитывая ограничения по субъектному составу и видам деятельности, предусмотренные ЕНВД и патентной системой, для малых инновационных предприятий применима лишь УСН, и то с некоторыми оговорками Косов М.Е., Ягудина Э.В. Специальный налоговый режим и инновационная деятельность малого бизнеса//Международный бухгалтерский учет. 2013. № 1. С. 38-42..

При введении упрощенной системы налогообложения, законодатель, во главу угла ставил задачу облегчения положения представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 346.12 НК РФ. Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Для целей перехода на упрощенную систему налогообложения, по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не должен превышать 45 млн. рублей.

Единый налог на вмененный доход был введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ. Сейчас ЕНВД регламентируется главой 26.3 НК РФ. Переход на уплату данного налога значительно, как и УСН сократил перечень уплачиваемых налогов. Налог расширил базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в то время доходов. Также он позволил снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков, упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса. Данные обстоятельства позволили избежать злоупотреблений при налогообложении малого бизнеса. Однако, повышать эффективность проводимой налоговой политики в рамках спецрежимов, способно не только государство. В этом же направлении должны двигаться и сами субъекты СМП, соблюдая принцип добросовестности налогоплательщика.

Практика применения специальных налоговых режимов показывает, что, начиная с момента их введения на территории России, интерес к ним со стороны субъектов малого и среднего предпринимательства постоянно увеличивается, в частности об этом свидетельствуют суммы налоговых платежей, поступающие в бюджетную систему РФ.

В определенной мере применение специальных налоговых режимов позволило налогоплательщикам оптимизировать налоговые платежи, упростить ведение бухгалтерской и налоговой отчетности, а также облегчило налоговым органам осуществление контроля за налогоплательщиками.

Глава 2. Анализ практики применения специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса в России

2.1 Эффективность применения специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса в России

По мнению экспертов, «налоговое законодательство России характеризуется с одной стороны обширным нормативным материалом, с другой - частым внесением всевозможных изменений и дополнений, т.е. нестабильностью» Сайфиева С.Н. Особенности налогообложения российского малого предпринимательства: практический аспект // Финансы. - 2012. - № 10. - С. 47-51

Так, с 1 января 2013 г. в законодательную базу, регулирующую налогообложение бизнеса, внесены существенные изменения. Среди наиболее важных нововведений, с точки зрения их влияния на деятельность большинства субъектов малого и среднего бизнеса, можно отметить следующие:

- освобождение организаций от обязанности предоставлять промежуточную бухгалтерскую отчетность;

- возложение обязанности по ведению бухгалтерского учета и на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;

- повышение тарифов взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование для отдельных категорий организаций, а также увеличение в два раза общего платежа по обязательным страховым взносам для индивидуальных предпринимателей;

- отмену «двойного налогообложения» движимого имущества организаций (существовавшую ранее уплату одновременно и налога на имущество, и транспортного налога);

- введение Федеральным законом за №94-ФЗ в Налоговый кодекс РФ новой главы 26.5 «Патентная система налогообложения» взамен статьи 346.25.1 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения на основе патента»;

- установление обязанности налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в случае прекращения их деятельности, в отношении которой применялись такие режимы налогообложения, уведомить об этом на основе подачи заявления налоговый орган.

При этом в погоне за стремлением получать объективную информацию о функционировании сегмента малого и среднего бизнеса государство увеличивает количество разнообразных форм отчетности, усложняет методику их заполнения, создавая, таким образом, дополнительную «административную нагрузку» на малые и средние предприятия.

Последствия увеличения тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды Начавшийся еще в 2009 г. курс на повышение тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (с 26 до 34%), затем их снижение до 30% с одновременным введением ставки, равной 10%, на суммы, превышающие предел для начисления страховых взносов, вызвал существенный рост налоговой нагрузки на малый и средний бизнес. Подобные инициативы не только вызывают существенное недовольство и противодействие со стороны предпринимателей, но и побуждают их искать разнообразные схемы ухода от уплаты налогов, базой для исчисления которых является заработная плата. Среди распространенных у предпринимателей «механизмов» можно отметить следующие:

- разделение заработной платы на «серую» и «белую» части;

- замену трудовых договоров с работниками гражданско-правовыми договорами по оказанию услуг предпринимателям без образования юридического лица, применяющим упрощенную систему налогообложения, в целях снижения подлежащих уплате сумм налога на доходы физических лиц и отчислений во внебюджетные фонды.

В итоге, пострадавшей стороной при реализации подобного рода схем становятся наемные работники малых и средних предприятий, которые лишаются пенсионных отчислений, достойных выплат в связи с нетрудоспособностью или материнством. В результате совокупный отрицательный эффект от увеличения ставок страховых взносов превосходит планируемые к получению выгоды.

Субъекты МСП, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с поправками в п.2. ст.346.11 НК РФ, с 2015 года обязаны уплачивать налог на имущество, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, в соответствии с НК РФ.

Согласно действующему законодательству до 2015 года организации, применяющие УСН освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организации (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.3 и 4 ст.284 НК РФ);

- налога на имущество организации.

Новые поправки в НК РФ существенно усложнят существование субъектов МСП в стране. По данным «ОПОРА России», фискальная нагрузка на бизнес увеличится на 200 млрд.руб. В тех регионах, где была проведена кадастровая оценка земельных участков, кадастровая стоимость объектов недвижимости превышает рыночную в 18-20 раз.

Ожидания государства от малого и среднего бизнеса большие. Правительство уделяет большое внимание развитию предпринимательства, возлагая большие надежды на рост и увеличение вклада субъектов МСП в ВВП страны. При этом нынешние поправки, вряд ли оправдают ожидания. Как нам представляется, бизнесу придется выживать в новых налоговых условиях. В сложившейся ситуации бизнес сознательно может пойти на повышение цен на продукцию, а также просто уйти в тень и использовать серые налоговые схемы.

Последние новшества налогового законодательства напоминают нам печальный для бизнеса 2013 год, когда из-за повышения пенсионных тарифов в два раза, предприниматели, не выдерживая столь резкого увеличения страховых взносов, решительно закрывали бизнес.

В табл. 3 представлена динамика поступлений налога на прибыль и налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов в 2012-2013 гг.

Таблица 3. Динамика поступлений налога на прибыль и налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов в 2012-2013 гг., млн. руб. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. - Режим доступа: httр://www.nаlоg.ru/rn54; Офииальный сайт Министерства финансов РФ. - Режим доступа: httр://infо.minfin.ru/kоns_dоh_isр.рhр

Показатель

2012

2013

Динамика, +/-

Доходы консолидированного бюджета РФ

23435100

24082400

647300

Налог на прибыль

1920101,5

2100524,4

180422,9

Доля в доходах консолидированного бюджета РФ, %

8,19

8,72

0,53

ЕСХН

3673,8

4024,5

350,7

Доля в доходах консолидированного бюджета РФ, %

0,02

0,02

0,00

УСН (6%)

134825,2

144998

10172,8

Доля в доходах консолидированного бюджета РФ, %

0,58

0,60

0,03

УСН (15%)

40458,9

43995,1

3536,20

Доля в доходах консолидированного бюджета РФ, %

0,17

0,18

0,01

ЕНВД

79931,4

70921,6

-9009,80

Доля в доходах консолидированного бюджета РФ, %

0,34

0,29

-0,05

Более наглядно данные табл. 2.1 можно представить на рис. 4.

Рисунок 4. Доля поступлений налога на прибыль и налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов в доходах консолидированного бюджета РФ 2012-2013 гг., %

В 2013 г. значительно возросла фискальная нагрузка на индивидуальных предпринимателей в связи увеличением размера страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ. Указанное нововведение крайне негативно сказалось на предпринимательской активности населения РФ. В таблицах 4 и 5 приведены данные Федеральной налоговой службы РФ о соотношении динамики роста размера страховых взносов в ПФ РФ и динамики количества лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Таблица 4. Соотношение динамики роста размера страховых взносов в ПФ РФ и динамики количества зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, за период с 2008 г. по 2013 г. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. - Режим доступа: httр://www.nаlоg.ru/rn54/

Показатель

2008

2009

2010

2011

2012

2013

Размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, руб.

3864

7274,4

10392

13509,6

14386,32

32479,2

Количество ИП и крестьянских хозяйств, сведения о которых содержатся в ЕГРП на конец года, чел.

3774525

3985525

4112314

4104059

4023779

3511813

Более наглядно данные табл. 2.2 можно представить на рис. 2.2.

Количество официально зарегистрированных предпринимателей в 2013 г. значительно сократилось: с увеличением размера страховых взносов более чем в 2 раза, их количество уменьшилось в регионах на 10-15%. Можно заметить, что большой темп роста размера страховых взносов наблюдался и в 2009 г. Однако в данном случае, вероятно, находит свое подтверждение теория А. Лаффера о критической величине фискальной нагрузки: в 2009 г. налоговая ставка не превысила своего оптимального значения.

Рисунок 5. Соотношение динамики роста размера страховых взносов в ПФ РФ и динамики количества зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, за период с 2008 г. по 2013 г.

Таблица 5. Индексы изменения размера страховых взносов в ПФ РФ и количества зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств за период с 2008 г. по 2013 г., %

Показатель

2008

2009

2010

2011

2012

2013

Темп роста страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по сравнению с пред. годом, %.

-

188,3

142,86

130

106,49

225,76

Темп роста количества ИП и крестьянских хозяйств, сведения о которых содержатся в ЕГРП по сравнению с пред. годом, %

-

105,59

103,19

99,8

98,04

87,28

В таблице 6 приведены данные о соотношении количества лиц, зарегистрировавшихся и прекративших деятельность в качестве ИП.

Таблица 6. Соотношение количества лиц, зарегистрировавшихся и прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств за 2012-2013 гг.

Показатель

Годы

2012, человек

2013

Количество человек

Темп роста, %

Количество ИП и крестьянских хозяйств, сведения о которых внесены в ИГРП в течение года, всего

578436

472087

81,61

Количество ИП и крестьянских хозяйств, прекративших деятельность в течение года, всего

735028

965089

131,1

Соотношение количество ИП и крестьянских хозяйств, прекративших деятельность и зарегистрированных в течение года, всего

127,07

204,43

-

В 2013 г. количество прекративших предпринимательскую деятельность лиц более чем в два раза превысило количество зарегистрировавшихся ИП. Кроме того, в связи с различием в уровне жизни населения разных регионов РФ показатели в целом по России и по отдельным субъектам значительно отличаются.

Не оставляет сомнений тот факт, что уровень фискальной нагрузки оказывает непосредственное влияние на масштабы предпринимательства в стране. При этом в течение ряда лет в России прослеживается тенденция сокращения объема налоговых преференций, предоставляемых субъектам, применяющим специальные режимы налогообложения.

В марте 2014 г. депутатами Государственной думы во втором чтении был принят Законопроект № 419226-6 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», который содержит 29 поправок в Налоговый кодекс РФ. Часть изменений касается порядка функционирования специальных налоговых режимов. В частности, поправки вносятся в ст. 346.12 и ст. 346.26 НК РФ, которые устанавливают перечень налогов, от уплаты которого освобождаются субъекты упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Новая редакция указанных положений НК РФ предполагает ограничение применение льготы по налогу на имущество организаций для юридических лиц, перешедших на УСН и на уплату ЕНВД, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Указанное изменение не затрагивает налогоплательщиков, переведенных:

- на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в силу депрессивности сельскохозяйственного производства в РФ и необходимостью его государственной поддержки);

- на патентную систему налогообложения (в связи с тем, что ИП не являются плательщиками налога на имущество организаций).

В Заключении Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам от 24.03.2014 № 3.5-03/426 отмечено, что введение ограничения по применению льготы в отношение налога на имущество организаций для лиц, переведенных на УСН и уплату ЕНВД, «...связано с принятием Федерального закона от 02 ноября 2013 г. № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», направленного на переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости объектов недвижимости при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций» Заключение Комитета СФ ФС РФ по бюджету и финансовым рынкам от 24.03.2014 № 3.5-03/426 «По Федеральному закону «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Однако, ссылаясь на реализацию принципа справедливости, нельзя не учитывать тот факт, что окончательное принятие законопроекта приведет к тому, что в неравном положении окажутся организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся владельцами недвижимости, облагаемой налогом исходя из кадастровой стоимости.

Уровень налоговой нагрузки на организации торговли и общественного питания в связи с указанными изменениями налогового законодательства возрастет существенно. «Подобные действия приведут к дополнительным изъятиям с малого предпринимательства в размере около 200 млрд. руб., что суммарно увеличит их налоговые поступления на более чем 100% в сравнении с данными 2013 г.», - говорится в письме главы «ОПОРЫ России» А. Бречалова (цитата приведена в статье Е. Малышевой и Е. Лариной, опубликованной 28 марта 2014 г. на сайте информационного агентства «Росбизнесконсалтинг») Малышева Е., Ларинина Е. «Тайные» поправки в Налоговый кодекс обойдутся бизнесу в 200 млрд. руб. - Режим доступа: httр://rbсdаily.ru/есоnоmy/562949990990722.

Официальные данные по объектам недвижимости, зарегистрированным на занимающиеся торговлей и бытовым обслуживанием организации, перешедшие на УСН или уплату ЕНВД, отсутствует. Определить этот показатель на сегодняшний день можно лишь косвенным методом, воспользовавшись отчетными и аналитическими данными Федеральной налоговой службы и статистических органов.

Индивидуальные предприниматели, играя заметную роль в структуре МСП, своим большинством как никто другой ощущают на себе повышение налогов. В 2013г. Торгово-промышленная палата РФ впервые провела мониторинг запросов российской предпринимательской блогосферы. Выяснилось, что больше всего представителей МСП волнует тема налогов, на втором месте в мониторинге - запросы по слову «фонд», третье место занимает тема «предприниматель».

Несмотря на то, что с 1983г. США вернулись к политике государственного регулирования, предложенного Кейнсом, в настоящее время для России точка зрения сторонников «экономики предложения», по нашему мнению, более актуальна. Американский профессор А. Лаффер в свое время сделал попытку установить связь между ставкой налога и деловой активностью.

Попробуем актуализировать взгляды А. Лаффера и дополнить их своим видением относительно современных налоговых поправок.

Начнем с того, что правительство находится в постоянном поиске бюджетных доходов. Так называемые «стратегические проекты», нашему правительству видятся как способ стимулирования и не без этого остановившего рост экономики страны. Такие инициативы напрямую приводят к росту государственных инвестиций, так как требуется наращивание или сохранение на том же уровне бюджетных расходов. Этого требует и принятые расходные обязательства такие как: социальные, оборонные и др. которых невозможно достичь без повышения доходов государства. Стоит отметить, что в настоящее время бюджет в стране социально-ориентированный. После всех затрат не остается денег на развитие инфраструктуры и приходится вести фискально-ориентированную политику. По оценкам специалистов, в текущем году из-за стагнации бюджет может рассчитывать только на нефтяную конъюнктуру и инфляционно-девальвационный эффект. Но рассчитывать в дальнейшем на такого рода «бонусы» будет в первую очередь неправильным.

На лицо картина, когда постоянный рост потребностей государства несопоставим с имеющимися ресурсами. В последнее время, для устойчивого роста бюджетных доходов обсуждалась возможность возврата налога с продаж, повышение ставок НДС и НДФЛ, что по нашему мнению, не приведет к желаемому результату, а только нанесет урон институту малого и среднего предпринимательства. Такого рода заявления являются нецелесообразными, в виду того что они не несут в себе долгосрочные цели и не могут быть результатом стратегического мышления.

Во-первых, увеличение налогов, налоговых ставок, экономическому росту не способствует. Об этом свидетельствуют и рекомендации от МВФ, государствам которые нуждаются в увеличении доходов. Так, необходимо подумать о расширении налоговой базы, имеется в виду отмена льгот, и изменить структуру налогообложения, только потом при необходимости следует повышать налоговые ставки.

Во-вторых, помимо увеличения налогового бремени есть еще резервы для покрытия фискального разрыва. Те страны, которые повышают налоги, делают это в основном вынуждено и по причине больших дефицитов бюджета и высокого уровня государственного долга. Но при этом эти страны не сопоставимы с Россией. Так как Россия - это нефте и газодобывающая страна, то правительство может идти другим путем Нурмухаметов А.В. Развитие малого и среднего бизнеса в новых налоговых условиях//Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2014. № 11-1. С. 159-161..

Льготы при упрощенном режиме налогообложения доступны не всем сферам предпринимательства Насырова В. И. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового регулирования малого предпринимательства // Финансы и кредит. 2012. № 13. На практике УСН облегчает положение лишь организаций, занимающихся розничной торговлей и оказанием услуг населению. Для малых предприятий, которые специализируются на научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработках, освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) осложняет налаживание делового партнерства с другими фирмами. Научные предприятия по своей природе располагаются в середине производственной цепочки. В случаях применения малым инновационным предприятием УСН фирма, являющаяся плательщиком НДС и осуществляющая покупку его продукции, повторно уплачивает налог с добавленной стоимости, созданной всеми предшествующими компаниями.

Другим сдерживающим фактором применения УСН малым инновационным бизнесом являются предельные значения по выручке. Показатель в 60 млн руб. в год с учетом корректировки на коэффициент-дефлятор не позволяет малым предприятиям полноценно пользоваться налоговыми льготами. Дело в том, что их доходы от реализации продукции значительно превышают предельные значения, установленные Налоговым кодексом РФ. Средние показатели годового объема выручки малых инновационных предприятий в зависимости от региона и направления деятельности колеблются от 65 до 250 млн. руб. Косов М.Е., Ягудина Э.В. Специальный налоговый режим и инновационная деятельность малого бизнеса//Международный бухгалтерский учет. 2013. № 1. С. 38-42. По этой причине через несколько месяцев работы на спецрежиме малые инновационные предприятия вынуждены переходить на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов с большими налоговыми затратами, возникающими при потере права использования УСН.

Среди прочих недостатков действующего механизма применения УСН можно выделить следующие: реальные трудовые затраты на ведение налогового и бухгалтерского учета с 2013 г. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»; уплата минимального налога при убыточной или малорентабельной деятельности предприятия; необходимость пересчета налоговой базы по единому налогу и уплаты пенни в случае реализации основных средств и нематериальных активов до истечения определенного срока с момента учета расходов на их приобретение.

Проблемы с применением УСН предопределили низкий уровень ее эффективности в стимулировании малого инновационного бизнеса. При этом оценка стимулирующей роли специальных налоговых режимов затруднена отсутствием статистических данных. Универсального способа определения самого выгодного для налогоплательщика налогового режима не существует.

Во-первых, несопоставимы базы расчета налогов. Представленный в табл. 2.5 сравнительный анализ эффективности налоговых режимов) предназначен в основном для организаций малого бизнеса и в большей степени нацелен на сравнение налогового бремени при разных налоговых режимах, чем на готовый результат.

Для того чтобы продемонстрировать негибкость специального режима в виде ЕНВД, в расчетах использован такой прием, как анализ чувствительности (т. е., кроме стандартного варианта, представлены оптимистичный и пессимистичный варианты).

Во-вторых, для сопоставления налоговых режимов необходимо знать структуру себестоимости продукции. Выгода того или иного режима зависит от рентабельности деятельности, для чего мы отнесем условно в первую категорию производство и торговлю, отличающиеся высокой долей затрат в выручке, а во вторую категорию - аренду и услуги, отличающиеся высокой долей прибыли.

В-третьих, на совокупную налоговую нагрузку влияет величина взносов в социальные внебюджетные фонды. В 2014 г. ставки этих взносов дифференцированы в зависимости от категорий страхователей, их налоговых режимов и видов деятельности и составляют от 0 до 30%.

Для малых организаций поиск выгодного режима в основном сводится к выбору между УСН и ЕНВД, поскольку ОСНО, как правило, самый невыгодный режим, а ПСН недоступен. Если же из-за превышения лимита выручки выбор специального режима невозможен и организация может применять только ЕНВД, то недопустима ситуация, когда деятельность, облагаемая ЕНВД, будет сопровождаться более высокой налоговой нагрузкой, чем нагрузка при применении ОСНО. Следовательно, организации малого бизнеса с оборотом до 64,02 млн руб. будут выбирать между УСН или ЕНВД (что зависит от эффективности деятельности), а организации с оборотом свыше 64,02 млн руб. должны следить за тем, чтобы налоговая нагрузка при уплате ЕНВД была, как минимум, не выше налоговой нагрузки при ОСНО.

В табл. 7 представлены два варианта расчета налоговой нагрузки. Первый вариант предполагает деятельность малого предприятия с высоким уровнем затрат, чем отличаются, например, производство и торговля. Второй вариант расчета налоговой нагрузки рассчитан на малое предприятие, деятельность которого высокорентабельна (аренда, оказание услуг).

Таблица 7. Сравнительная эффективность налоговых режимов для малого бизнеса (с высокой долей затрат в выручке, тыс. руб.)

Показатели

Методика расчета

Режимы налогообложения

ОСНО

УСН (6%)

УСН (15%)

ЕНВД

стандартный вариант

оптимистичный вариант

пессимистичный вариант

Выручка

Стр. 1

30000

30000

30000

30000

50000

15000

В том числе НДС

Стр. 2 = стр. 1 х 18%/118%

4576

-

-

-

-

-

Материальные затраты

Стр. 3 = стр. 1 х 75%

22500

22500

22500

22500

37500

11250

В том числе НДС

Стр. 4 = стр. 3 х 18%/118%

3432

-

-

-

-

-

Заработная плата

Стр. 5

2700

2700

2700

2700

2700

2700

Социальные взносы

Стр. 6 = стр. 5х30%

810

810

810

810

810

810

Прибыль

Стр. 7 = стр. 1 - стр.

2 - стр. 3 + стр. 4 - стр.

5 - стр. 6

2846

3990

3990

3990

8990

240

Добавленная стоимость

Стр. 8 = стр. 5 + стр. 7

5546

6690

6690

6690

11690

2490

НДС к уплате

Стр. 9 = стр. 2 -- стр. 4

1144

0

0

0

0

0

Налогооблагаемая база

Стр. 10

2846

30000

3990

4800

4800

4800

Ставка налога

Стр. 11

20%

6%

15%

15%

15%

15%

Налог с облагаемой базы

Стр. 12 = стр. 10 х стр. 11

569

990

599

360

360

360

Налоговое бремя

Стр. 13 = стр. 6 + стр. 9 + стр. 12

2523

1800

1409

1170

1170

1170

Чистая прибыль

Стр. 14 = стр. 7 -- стр.12

2277

300

3392

3630

8630

-120

Налоговое бремя

Стр. 15 = стр. 13 /стр. 14

111%

60%

42%

32%

14%

-975%

Пример 1. Выручка на год - 30 млн руб. Ставка взносов в фонды обязательного страхования принята в размере 30% фонда оплаты труда. Для того чтобы продемонстрировать финансовые последствия применения негибкости специального режима в виде ЕНВД, кроме стандартного варианта, рассмотрены оптимистичный (выручка 50 млн руб.) и пессимистичный (выручка 15 млн руб.) варианты.

При расчете налоговой нагрузки при ОСНО не учтено влияние налога на имущество организаций. Налогооблагаемая база совпадает с прибылью для ОСНО и УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов». Налогооблагаемая база при УСН «доходы» совпадает с выручкой.

Налогооблагаемая база ЕНВД в стандартном варианте определена исходя из ранее предложенных допущений: она рассчитывается путем вычитания из выручки материальных затрат, а также заработной платы работников. При этом из налогооблагаемой базы не вычтены отчисления в социальные фонды, так как согласно НК РФ они исключаются из ЕНВД.

Налогооблагаемая база ЕНВД в оптимистичном и пессимистичном вариантах не вычисляется, а повторяет налоговую базу, которая сложилась в стандартном варианте. Дело в том, что в стандартном варианте представлен некий идеальный налогоплательщик, у которого сумма ЕНВД соответствует его финансовым показателям. Но поскольку ЕНВД рассчитывается на основе базовой доходности, привязанной к натуральным показателям, ухудшение или улучшение условий деятельности налогоплательщика никак не отразится на сумме уплачиваемого ЕНВД.

Пример 2. Торговая организация, имеющая 2 торговых зала площадью 88,75 и 60 кв.м, уплачивает ЕНВД.

Рассчитаем ЕНВД за квартал, используя в расчетах коэффициенты-дефляторы К1, равные 1,672 в 2015 г., и К2, равный 1:

1800 руб. Ч1,672 Ч1 Ч(88,75 + 88,75 + 88,75) Ч15% = 120,2 тыс. руб.;

1800 руб. Ч1,672 Ч1Ч(60 + 60 + 60) Ч15% = 81,3 ты. руб.

Всего за квартал - 201,5 тыс. руб., за год- 806 тыс. руб. С учетом уменьшения на взносы в социальные фонды - 360 тыс. руб.

Налоги, уплачиваемые по УСН (6%) и ЕНВД, уменьшены на сумму взносов в социальные внебюджетные фонды (810 тыс. руб.), но не более чем на 50% суммы рассчитанного к уплате налога.

Таким образом, самой высокой налоговой нагрузкой отличается ОСНО. Налоговая нагрузка при УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов» ниже, чем при УСН «доходы», что ожидаемо, так как анализируется деятельность налогоплательщика с высоким уровнем затрат.

Факт того, что налоговая нагрузка при специальном режиме в виде ЕНВД самая низкая, не должен обнадеживать налогоплательщика. Она самая низкая при показателях, взятых в примере за базу, и еще ниже, если деятельность более успешная (оптимистичный вариант). Но она может привести организацию к убыткам (пессимистичный вариант).

Теперь проанализируем налоговую нагрузку при высокорентабельной деятельности налогоплательщика (табл. 8).

Таблица 8. Сравнительная эффективность налоговых режимов для малого бизнеса (с высокой долей прибыли в выручке, тыс. руб.)

Показатели

Методика расчета

Режимы налогообложения

ОСНО

УСН (6%)

УСН (15%)

ЕНВД

стандартный вариант

оптимистичный вариант

пессимистичный вариант

Выручка

Стр. 1

12000

12000

12000

12000

20000

5000

В том числе НДС

Стр. 2 = стр. 1 х 18%/118%

1831

-

-

-

-

-

Материальные затраты

Стр. 3 = стр. 1 х 75%

1200

1200

1200

1200

2000

5000

В том числе НДС

Стр. 4 = стр. 3 х 18%/118%

183

-

-

-

-

-

Заработная плата

Стр. 5

660

660

660

660

660

660

Социальные взносы

Стр. 6 = стр. 5х30%

198

198

198

198

198

198

Прибыль

Стр. 7 = стр. 1 - стр.

2 - стр. 3 + стр. 4 - стр.

5 - стр. 6

8295

9942

9942

9942

17142

3642

Добавленная стоимость

Стр. 8 = стр. 5 + стр. 7

8955

10602

10602

10602

17802

4302

НДС к уплате

Стр. 9 = стр. 2 -- стр. 4

1647

0

0

0

0

0

Налогооблагаемая база

Стр. 10

8295

12000

9942

10140

10140

10140

Ставка налога

Стр. 11

20%

6%

15%

15%

15%

15%

Налог с облагаемой базы

Стр. 12 = стр. 10 х стр. 11

1659

522

1491

1323

1323

1323

Налоговое бремя

Стр. 13 = стр. 6 + стр. 9 + стр. 12

3504

720

1689

1521

1521

1521

Чистая прибыль

Стр. 14 = стр. 7 -- стр.12

6636

9420

8451

8619

15819

2319

Налоговое бремя

Стр. 15 = стр. 13 /стр. 14

53

8

20

18

10

66

В табл. 2.6 в качестве стандартного варианта принята выручка 12 млн руб. в расчете на год.

Ставка взносов в фонды обязательного страхования - 30% фонда оплаты труда. Для того чтобы продемонстрировать финансовые последствия

негибкости специального режима в виде ЕНВД, кроме стандартного варианта, рассмотрены оптимистичный (выручка 20 млн руб.) и пессимистичный (выручка 5 млн руб.) варианты.

При расчете налоговой нагрузки при ОСНО не учтено влияние налога на имущество организаций. Налогооблагаемая база совпадает с прибылью для ОСНО и УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов». Налогооблагаемая база при УСН «доходы» совпадает с выручкой.

Налогооблагаемая база при применении специального режима в виде ЕНВД в стандартном варианте определена путем вычитания из выручки материальных и иных затрат, а также заработной платы работников. При этом не вычтены отчисления в социальные фонды. Налогооблагаемая база по ЕНВД в оптимистичном и пессимистичном вариантах не вычисляется, а повторяет базу, которая сложилась в стандартном варианте.

2.2 Зарубежный опыт налогообложения малого и среднего бизнеса

Так, в Великобритании в 2014 г. для компаний годовая прибыль которых не превышает 300 000 фунтов стерлингов установлена ставка налога на прибыль в размере 20% вместо общей 23%. В Германии двухуровневая общая ставка налога на прибыль - 15% базовая и 14-17% - дополнительно подлежащая уплате в муниципалитет, для МСБ она составляет в два раза меньше - на уровне 15%. В США многоуровневая прогрессивная система налогообложения прибыли от 15% до 35% в зависимости от уровня годового дохода Алагаева К.Ю. Анализ и реформирование системы налогообложения малого и среднего бизнеса в современной России//Новые технологии. 2014. № 3. С. 33-39..

Кроме того, в США, пожалуй, одни из самых лояльных критерий отнесения к субъектам МСБ, к данной категории относятся предприятия со штатом до 499 человек. Представляется, что в России имеет смысл уменьшить для среднего бизнеса не только ставку налога на прибыль (сейчас она составляет 20%), но и налога на добавленную стоимость (общая ставка по НДС сегодня 18%), что позволит снизить налоговое бремя и способствовать росту числа предприятий данной сектора.

Так, структурные подразделения Службы внутренних доходов США сформированы в соответствии с размером доходов клиентов и видам доходов: заработная плата и инвестиции (Wаgе & invеstmеnt); мелкий бизнес / частное предпринимательство (Smаll businеss/Sеlf еmрlоyеd); большой и средний бизнесс (Lаrgе/ mid businеss); освобожденные от налогообложения (tах ехеmрt); Льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль в США примерно на 8%, в Японии на 4% Сугак И. Сравнительная эффективность налоговых систем зарубежных развитых стран. - Режим доступа: httр://umс.gu-unрk.ru/umс/аrhiv/2005/1/Sugаk.рdf.

Малый бизнес составляет в Японии более 40 % всего промышленного производства. Сохраняя роль мирового лидера по многим важнейшим направлениям научно-технического прогресса, Япония при этом демонстрирует чрезвычайно высокую степень адаптации к постоянно меняющимся условиям развития экономики. Эти перемены происходят не просто на базе технологических инноваций, но и в непрерывном и весьма сложном взаимодействии техники, технологии, экономических и социально-политических факторов. На долю малого предпринимательства приходится более 62% оптового и 78,5% розничного товарооборота Исследование форм поддержки малого и среднего бизнеса в РФ и Томской области [Электронный ресурс]. - Режим доступа: httр://mb.tоmsk.ru/stаtiс/filеs/2014/роddеrzhki-sеktоrа-msр.рdf.

В Японии владельцы малого бизнеса заполняют «синюю декларацию» и могут использовать кассовый метод, а также специальные льготы и вычеты. Право на предоставление «синей декларации» имеют физические лица, которые получают доход от предпринимательской деятельности, недвижимости или занимаются лесозаготовками. Плательщик до 15 марта текущего налогового периода должен подать заявление в налоговые органы и получить одобрение на переход к системе «синей декларации». В этом случае налогоплательщик имеет следующие преимущества: индивидуальные предприниматели - (право на вычет из налогооблагаемой базы расходов на поддержку членов семьи; специальный налоговый кредит на НИОКР; плательщики налога на прибыль - (убытки можно перенести назад, т.е. уменьшить сумму уже уплаченного налога и потребовать его возмещения; применить специальные правила начисления амортизации, налоговых вычетов и т.д.; сотрудник налогового органа может сам исправить ошибку в представленной декларации и обязан сообщить об этом налогоплательщику Орлова А.А. Налоговые преимущества малого бизнеса в России и зарубежных странах//Налоги и финансы. 2013. № 4. С. 41-44..

Во Франции к категории малых относятся предприятия, на которых трудится менее 50 наемных работников.

Ежегодно в стране открывается около 250 000 малых предприятий, в то же время закрывается порядка 50 000. Необходимо отметить, что 40-50% новых рабочих мест, создаваемых во Франции, приходится на малые предприятия.

В настоящее время в стране функционирует более 3 млн. малых и средних предприятий. Наибольшее количество компаний занято в сфере услуг - 1,5 млн., в торговле занято 780 тыс., в строительстве - 350 тыс., в промышленности - 303 тыс. компаний. Практически половину малых предприятий можно отнести к семейному или индивидуальному бизнесу (без привлечения наемного персонала).

Новые малые предприятия на два года освобождаются от налогов на акционерные общества и от местных налогов, также для них снижается подоходный налог и налог с инвестируемой части прибыли. Особое внимание государство проявляет к компаниям, которые открывают свой бизнес в экономически депрессивных зонах. На таких предпринимателей распространяются скидки и отмена выплат в фонды социального обеспечения (здравоохранения, пенсионного фонда, фонда для многосемейных, в кассу пособий для безработных). Существует специальная программа для безработных, решивших создать собственный бизнес, разработана своя система поддержки. Они освобождаются от налогов на три года и на год - от обязательных социальных выплат в кассы соцстраха Исследование форм поддержки малого и среднего бизнеса в РФ и Томской области [Электронный ресурс]. - Режим доступа: httр://mb.tоmsk.ru/stаtiс/filеs/2014/роddеrzhki-sеktоrа-msр.рdf.


Подобные документы

  • Мониторинг деятельности индивидуальных предпринимателей в России. Понятие, теоретические основы и правовое регулирование налогообложения малого и среднего бизнеса. Снижение налогового бремени на микропредприятиях, финансовая поддержка и кредитование.

    дипломная работа [566,3 K], добавлен 30.07.2017

  • Понятие и значение малого бизнеса в рыночной экономике. Характеристика общей системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России. Рассмотрение специальных режимов налогообложения как направления оптимизации налогообложения малого бизнеса.

    контрольная работа [215,3 K], добавлен 25.11.2017

  • Теория и практика налогообложения малого бизнеса, опыт функционирования специальных налоговых режимов в России. Закономерности развития налоговых отношений между государством и субъектами малого предпринимательства. Упрощенная система налогообложения.

    диссертация [100,5 K], добавлен 22.03.2012

  • Малые предприятия и условия, необходимые для их формирования. Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения.

    дипломная работа [82,1 K], добавлен 10.11.2004

  • Субъекты малого бизнеса. Формы налогообложения малого бизнеса и критерии применения упрощенной фискальной системы. Порядок исчисления и уплаты единого налога по данным ООО "Печать-инфо" Перспективы развития специальных режимов налогообложения в РФ.

    дипломная работа [179,2 K], добавлен 28.01.2012

  • Современные аспекты налогообложения малого бизнеса. Эволюция и нормативное регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход.

    контрольная работа [41,7 K], добавлен 19.01.2009

  • Понятие и значение малого бизнеса в условиях современного рыночного хозяйствования. Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения. Патентная система налогообложения.

    дипломная работа [716,3 K], добавлен 27.05.2014

  • Развитие малого предпринимательства в России и его современное значение. Критерии отнесения предприятий к малым. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ. Анализ различных режимов налогообложения, оценки эффективности их применения.

    курсовая работа [55,7 K], добавлен 25.09.2014

  • Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога.

    реферат [29,6 K], добавлен 23.01.2015

  • Анализ существующих в зарубежных странах систем налогообложения малого бизнеса. Налоговое стимулирование малого предпринимательства в зарубежных странах. Возможности применения зарубежного опыта в российской практике специальных налоговых режимов.

    реферат [39,2 K], добавлен 02.02.2015

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.