Эффективность применения специальных налоговых режимов и общей системы налогообложения субъектами малого и среднего бизнеса

В Великобритании на МСБ распространяются налоговые льготы в области инновационной деятельности (R&D), которые заключаются в освобождении от уплаты корпоративного налога в целях стимулирования частных инвестиций в научную деятельность Исследование форм поддержки малого и среднего бизнеса в РФ и Томской области [Электронный ресурс]. - Режим доступа: httр://mb.tоmsk.ru/stаtiс/filеs/2014/роddеrzhki-sеktоrа-msр.рdf. Кроме того, малый бизнес в Великобритании получает приличную материальную помощь на покрытие затрат в судебной тяжбе с налоговой инспекцией.

Приоритет налогового стимулирования - поддержка инвестиционного процесса в восточных землях Германии, основной инструмент - дотации на осуществление капиталовложений, предоставляемые для реализации новых инвестиционных проектов в обрабатывающей промышленности, сфере производственных услуг, гостиничном бизнесе.

Инвестиционные дотации. В настоящее время действует закон «Об инвестиционных дотациях-2010» от 7.12.2008, рассчитанный на период 2010-2013 годы. Инвестиционная дотация (Invеstitiоnszulаgе) исчисляется в процентах от стоимости приобретения или изготовления новых производственных основных зданий, машин и оборудования (за исключением воздушных транспортных средств и легковых автомобилей). Указанные инвестиции должны осуществляться на территории шести восточных земель, в рамках новых инвестиционных проектов в обрабатывающей промышленности, сфере производственных услуг, гостиничном бизнесе.

До 2010 года (в 2007-2009 гг., согласно закону «Об инвестиционныхдотациях-2007» от 23.02.2007) действовали следующие ставки:

- для малых и средних компаний (по евросоюзным критериям) - 25%, в т.ч. для малых и средних компаний в пограничных с Польшей и Чехией округах вышеуказанных восточных земель - 27,5%;

- для прочих компаний - 12,5%, в т.ч. для прочих компаний в пограничных с Польшей и Чехией округах вышеуказанных восточных земель - 15%;

- для компаний в определенных районах Берлина - особые ставки.

С 2010 года упразднены специальные ставки в пограничных округах. Ставки для малых и средних компаний и для прочих компаний на период 2010-2013 гг. были снижены (до 5% и 2,5% соответственно). Условия предоставления инвестиционных дотаций: использование дотируемых основных средств в течение не менее чем пяти лет на определенной территории и в определенной отрасли и не более чем на 10% в личных целях. Дотации оформляются в местных финансовых органах и не облагаются налогом.

Отчисления в инвестиционные резервы малых и средних компаний. До 2007 года отчисления в инвестиционные резервы (Invеstitiоnsаbzugsbеtrаg) назывались «накопительными списаниями» (Аnsраrаbsсhrеibung). Инвестиционные резервы в размере до 200 тыс. евро могут быть сформированы малыми и средними компаниями за счет отчислений из налогооблагаемой прибыли (таким образом, указанные предприятия получают возможность снизить свою налоговую нагрузку). В течение трех лет после осуществления первого отчисления средства инвестиционного резерва должны быть направлены на покрытие до 40% расходов на изготовление/приобретение новых/подержанных машин и оборудования, которые должны оставаться в преимущественно производственном (не менее чем на 90%) использовании в течение не менее чем одного года. Кроме того, в год осуществления указанных капиталовложений компания может получить вычет из налогооблагаемой прибыли в размере 20% инвестиций. С учетом линейной амортизации доля стоимости машин и оборудования, на которую компания может получить налоговую льготу, достигает 64%.

Право на образование инвестиционных резервов имеют компании со стоимостью производственного имущества до 235 тыс. евро или прибылью до 100 тыс. евро, а в сельском и лесном хозяйстве - со стоимостью имущества до 125 тыс. евро. На период 2009-2010 гг., в соответствии с антикризисными конъюнктурными пакетами I и II, верхняя планка указанных ограничений была поднята до 335 тыс. евро, 200 тыс. евро и 175 тыс. евро соответственно. Отчисления в инвестиционные резервы оформляются в финансовом ведомстве при ежегодной подаче налоговых деклараций Исследование форм поддержки малого и среднего бизнеса в РФ и Томской области [Электронный ресурс]. - Режим доступа: httр://mb.tоmsk.ru/stаtiс/filеs/2014/роddеrzhki-sеktоrа-msр.рdf.

Микро- и малые предприятия Бразилии могут пользоваться упрощенной системой налогообложения. При данной системе взимание налогов происходит в упрощенном и унифицированном виде путем установления прогрессивной ставки по отношению к валовому доходу компании. Согласно Закону №9.732/1998 к микропредприятиям относятся компании с годовым доходом не более 120 тыс. реалов (1,7 млн. рублей), к малым предприятиям - с годовым доходом не более 1,2 млн. реалов (17,3 млн. рублей).

Упрощенная система подразумевает уплату следующих налогов и сборов:

1. Налог на доход юридических лиц (IRРJ);

2. Сбор на программы социальной интеграции и формирование дохода государственного служащего (РIS/РАSЕР);

3. Социальный взнос с чистой прибыли (СSLL);

4. Взнос на финансирование социального обеспечения (СОFINS);

5. Налог на промышленную продукцию (IРI).

Ставки данных налогов и сборов зависят от объема годового валового дохода компании. Не могут пользоваться упрощенной системой налогообложения следующие компании:

1. Превысившие лимиты годового дохода, установленные Законом 9.732/1998, в год, предшествующий переходу к упрощенной системе;

2. Являющиеся акционерными обществами;

3. Являющиеся коммерческими банками, инвестиционными банками, кредитными обществами, занимающиеся биржевой и страховой деятельностью и др.;

4. Занимающиеся куплей/продажей и строительством недвижимости;

5. Имеющие в своем составе иностранных учредителей;

6. Являющиеся филиалами, дочерними компаниями, агентствами и представительствами иностранных компаний;

7. Учредитель которой имеет более 10% капитала фирмы, по объему валового дохода не относящейся к малым предприятиям;

8. В капитале которой имеет долю другое юридическое лицо.

Выбор упрощенной системы налогообложения происходит при регистрации компании в Национальном кадастре юридических лиц (СNРJ). Компании освобождены от ведения коммерческой бухгалтерии для фискальных целей при условии надлежащего ведения кассовой книги, в которой учитываются все финансовые операции, включая банковские, и инвентарной книги, в которой учитываются существующие запасы на начало каждого года.

Таким образом, анализ зарубежного опыта налогообложения малого и среднего показывает, что в зарубежных странах широко распространено налоговое стимулирование развитие сектора МСБ, особенно в части стимулирования инновационной деятельности.

2.3 Перспективы применения специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса в России

Необходимым условием для развития малого и среднего бизнеса в России, на наш взгляд, является снижение налоговой нагрузки для предпринимателей. Выделим основные направления реформирования, способствующие снижению налогового бремени.

Во-первых, представляется возможным в Налоговом кодексе дать определение понятий «малый бизнес (предпринимательство)» и «средний бизнес (предпринимательство)». Кроме того, увязать на законодательном уровне статус бизнеса и возможно применяемую систему налогообложения.

Во-вторых, увеличить предельный объем годовой выручки при упрощенной системе налогообложения до 400 млн. руб., что позволит применять данный режим всеми субъектами малого бизнеса.

В-третьих, для снижения налоговой нагрузки среднего бизнеса, на наш взгляд, имеет смысл использовать опыт зарубежных развитых стран, где отсутствуют какие-либо специальные налоговые режимы, но для субъектов МСБ предусмотрены пониженные ставки на основные налоги (в основном налог на прибыль и НДС).

В целом можно утверждать, что за прошедшие два десятка лет, был пройден огромный путь по восстановлению налоговой системы, отвечающей условиям рыночной экономики. Но это не означает, что в преобразованиях больше нет нужды. Малое и среднее предпринимательство нуждается в построении оптимальной системы налогообложения, способствующей росту предпринимательства, а не развитии «теневой экономики».

В России в настоящее время сложилась ситуация, когда инновационный потенциал малого бизнеса реализован явно недостаточно. Инновационный сектор в структуре малого предпринимательства составляет от 1,4 до 3,5 %, т. е. от 27,5 тыс. до 68,7 тыс. малых предприятий Дорошенков А. С. Налоговое стимулирование малого бизнеса в России: оценка результатов //.Вестник Томского государственного университета. 2010. № 339.

Из-за малочисленности малого инновационного бизнеса качественные показатели его деятельности также невелики. Доля малых инновационных организаций в ВВП страны составляет 0,8-1,0 %, а доля налоговых поступлений в доходы бюджетной системы не превышает 0,05 % Косов М.Е., Ягудина Э.В. Специальный налоговый режим и инновационная деятельность малого бизнеса//Международный бухгалтерский учет. 2013. № 1. С. 38-42..

По мнению самих предпринимателей, огромное значение для их деятельности имеют:

- налоговая нагрузка на бизнес;

- сложность налогового процесса Доклад о ходе реализации мер поддержки малого и среднего предпринимательства в 2010-2013 годах и основных направлениях развития малого и среднего предпринимательства на ближайшую и среднесрочную перспективу. - М., 2014. - Режим доступа: httр://smb.gоv.ru/filеs/imаgеs/Nеw%20(Tаnyа)/Nеw%20(Tаnyа)/Проект%20доклада%20о%20развитии%20МСП%20в%202010-2013%20гг..рdf.

Проведенный анализ достоинств и недостатков каждого из специальных налоговых режимов позволил выработать следующие направления их совершенствования в целях дальнейшей поддержки налогоплательщиков:

1. Для налогоплательщиков, утративших право на применение ЕСХН в связи с несоответствием условиям, установленным пп. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, обязанность пересчета налоговых обязательств за весь налоговый период, исходя из общего режима налогообложения в соответствии с п. 4. ст. 346.3 НК РФ, по аналогии с УСН целесообразно заменить обязанностью пересчета налоговых обязательств за отчетный период, в котором было допущено несоответствие, и считать налогоплательщика утратившим право применять ЕСХН с началом такого отчетного периода. Благодаря данной поправке сельскохозяйственные товаропроизводители смогут снизить затраты времени, затраты на оплату труда вместе с отчислениями, связанные с пересчетом НДС, налога на прибыль (НДФЛ), налога на имущество организаций (физических лиц) в соответствии с общим режимом налогообложения.

2. Закрытый перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения ЕСХН, дополнить:

- представительскими расходами, так как данные расходы связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Например, по данной статье сельскохозяйственные товаропроизводители смогут списывать расходы по приему организаций - поставщиков нового сельскохозяйственного оборудования, а это является особо актуальным, так как большинство основных средств, используемых в сельском хозяйстве, являются полностью амортизированными, морально и физически устаревшими;

- расходами сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- расходами на рекультивацию земель;

3. Закрытый перечень расходов, учитываемых в целях исчисления единого налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы - расходы», дополнить представительскими расходами.

4. В целях поддержки развития малого предпринимательства и противодействия росту теневого оборота можно рекомендовать для начинающих (зарегистрированных в отчетном году) ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, разрешить на первые два года осуществления предпринимательской деятельности уменьшать сумму рассчитанного упрощенного налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» или ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Так как для начинающих ИП, не имеющих стабильного оборота, увеличение фиксированных платежей более чем в 2 раза (с 17 208,25 руб. в 2012 г. до 35 664,66 руб. в 2013 г.) также является существенной статьей расходов, которая, как уже показала практика, может привести к массовому прекращению предпринимательской деятельности ИП.

5. По аналогии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ в гл. 26.5 НК РФ внести поправку, согласно которой ИП, перешедшим на ПСН, разрешить уменьшать сумму рассчитанного налога на сумму:

- страховых взносов на обязательное страхование работников;

- пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

- платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Однако в связи с установлением для ИП, перешедших на ПСН, пониженного до 20 % тарифа страховых взносов, разрешить уменьшать рассчитанный налог не более чем на 33 %.

Для начинающих ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, разрешить на первые два года осуществления предпринимательской деятельности уменьшать сумму рассчитанного налога на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР РФ и ФФОМС, в последующие годы - на 50 %.

6. В связи с предполагаемой отменой с 01.01.2018 системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и ее заменой ПСН необходимо расширить перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под ПСН, следующими видами деятельности, облагаемыми ЕНВД:

- оказанием услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также хранению автомототранспортных средств на платных автостоянках;

- распространением наружной рекламы с использованием рекламной конструкции;

- размещением рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

- оказанием услуг по временному размещению и проживанию.

Однако, по мнению автора, замена уплаты ЕНВД ПСН не является целесообразной, так как данные специальные налоговые режимы имеют существенные различия. Так, в соответствии с действующим законодательством ЕНВД могут применять как предприятия, так и ИП, занимающиеся видами предпринимательской деятельности, подпадающими под налогообложение ЕНВД. Патентную систему налогообложения могут применять только ИП. Таким образом, часть малых предприятий, применяющих в настоящее время систему налогообложения в виде ЕНВД, не являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и не подпадающие под критерии плательщика упрощенного налога, потеряют право применять специальные режимы налогообложения с более щадящим налоговым бременем. Кроме того, в отличие от ЕНВД, применяемая в настоящее время ПСН не предусматривает возможности уменьшения суммы исчисленного налога на величину уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, что может привести к массовому прекращению деятельности ИП, увеличению доли «серой» зарплаты работников или уходу ИП в теневой бизнес.

Обобщив практику применения специальных налоговых режимов за 2008-2013 гг., можно сделать вывод, что действующие в настоящее время специальные режимы налогообложения смогли частично решить поставленные перед ними задачи, а именно:

- снизили налоговое бремя для сельскохозяйственных товаропроизводителей и субъектов микро- и малого бизнеса;

- упростили порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы;

- повысили собираемость налогов в сферах применения специальных режимов налогообложения, тем самым, увеличив налоговые поступления в бюджеты разных уровней;

- упростили и удешевили процедуры налогового администрирования;

- сократили теневой оборот.

Однако в настоящее время остаются нерешенными проблемы, связанные с разукрупнением организаций и подменой одних видов предпринимательской деятельности другими в целях применения специальных налоговых режимов, что приводит к снижению налоговых поступлений в бюджеты.

Актуальной является и проблема увеличения предельной величины годового дохода, позволяющая налогоплательщикам применять упрощенную или патентную систему налогообложения. Данная величина должна соответствовать реальным показателям финансово-экономической деятельности малого предприятия, чтобы не столкнуться с проблемой возврата к общей системе налогообложения после нескольких лет применения данных специальных налоговых режимов со всеми вытекающими последствиями.

В части стимулирования спроса на инновации имеются перспективные финансово-экономические механизмы инновационной деятельности на региональном уровне, к которым можно отнести установление льготных условий стратегия рисков субъектам, реализующим инновационные проекты, для снижения рисков компаний при внедрении инновационных проектов. Такие механизмы существуют на региональном уровне, например, в законе Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.12.2005 №79-ЗАО «Об инновационной деятельности» Закон ЯНАО от 06.12.2005 № 79-ЗАО «О внесении изменений в Закон Ямало-Ненецкого автономного округа «Об инновационной деятельности» (принят Государственной Думой Ямало-Ненецкого автономного округа 25.11.2005) говорится, что страхование субъектов инновационной деятельности (а также субъектов, обеспечивающих инновационную деятельность), зарегистрированных в автономном округе, может осуществляться на льготных условиях. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между страховой организации и соответствующим инновационным фондом.

Н.А. Степанова предлагает для хозяйствующих субъектов, внедряющих разработки в соответствии с региональными приоритетами «ввести в качестве стимулирующие меры стимулирующей меры налоговые льготы или возмещения по расходам на содержание научно-производственного персонала» Степанова Н.А. К вопросу о развитии финансово-экономических механизмов стимулирования инновационной деятельности на региональном уровне//Стратегия развития региона. - 2012. - №17 (248). - С.10.. Для привлечения средств в инновационную сферу целесообразно активно способствовать актуализации рентных источников инноваций. По мнению Н.А. Степановой, «определенный результат может быть получен путем снижения ставки налога на прибыль хозяйствующих субъектов (региональной составляющей) при реинвестировании ее в инновационную деятельность на территории региона или через специально созданный региональный фонд финансирования науки и инноваций. Эффективным является вовлечение средств населения в инновационную сферу на основе развития бизнес-ангельных сообществ».

По мнению В. В. Рябова, в России «ставка налога на прибыль должна стать дифференцированной, так, как это сделано в США». В Соединенных Штатах федеральный корпорационный налог с годового налогооблагаемого дохода дифференцирован таким образом: 15 % от налогооблагаемого дохода, не превышающего $50 тыс.; 25 % от налогооблагаемого дохода более $50 тыс., но не превышающего $75 тыс.; 34 % от налогооблагаемой базы более $75 тыс., но не свыше $10 млн.; 35 % от налогооблагаемой базы свыше $10 млн. Рябов В. В. Возможные налоговые решения в поддержку государственной инновационной политики // Финансы. - 2011. - №. 10. - С. 78.

Особым налоговым статусом продолжают пользоваться резиденты технико-внедренческих зон, в особенности, «Сколково» (нулевая ставка по налогу на прибыль), право на освобождение от НДС, уменьшенные в 2 раза страховые взносы на фонд оплаты труда).

Для снижения себестоимости инновационной продукции Н.А. Степанова предлагает рассмотреть вопрос о расширении перечня расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по упрощенной системе налогообложения (включить в перечень не только расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, но также расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования). По мнению Н.А. Степановой, «для обеспечения регулирующего влияния государства на инновационную сферу через налоговую политику недостаточно установить льготы на постоянной основе». Налоговые льготы в сфере инноваций должны быть направлены на повышение эффективности всех этапов процесса воспроизводства. Степень выгодности стимулирования инновационной деятельности может быть измерена размером чистой прибыли, т.е. прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Это может быть достигнуто посредством снижения налоговых платежей при увеличении инновационных и инвестиционных усилий предприятия. Снижение текущих налоговых платежей Н.А. Степанова рекомендует «проводить пропорционально абсолютному увеличению затрат на НИОКР с установлением предельного размера снижения налоговых выплат» Рябов В. В. Возможные налоговые решения в поддержку государственной инновационной политики // Финансы. - 2011. - №. 10. - С. 78..

Л.В. Плахова для стимулирования инвестиционной активности в регионах средствами налоговой политики решение трех основных задач: «сдерживание оттока капитала, повышение привлекательности инвестиций в основной капитал по сравнению с размещение средств в иностранных активах; обеспечение структурного маневра инвестиционными ресурсами, их опережающего расширения в обрабатывающем секторе промышленности; стимулирование притока прямых иностранных инвестиций, насыщенных современными производственными и организационными технологиями» Плахова Л.В. Развитие бюджетного механизма региональной инвестиционной политики//Финансы и кредит. - 2008. - №22 (310). - С.36.. По утверждению Л.В. Плаховой, «исключение запасов, затрат и нематериальных активов из базы налога на имущество предприятий, хотя и приведет к относительному небольшому росту инвестиционного потенциала промышленности (на 3%), может обеспечить заметную активизацию инвестиционного процесса в конечных отраслях (машиностроение - +13%, легкая промышленность - +16%)» Плахова Л.В. Развитие бюджетного механизма региональной инвестиционной политики//Финансы и кредит. - 2008. - №22 (310). - С.46..

С 2009 г. в условиях постоянного роста налоговой нагрузки на бизнеса в РФ последовательно вводится комплексный налоговый режим поддержки инновационной деятельности, перекладывающий налоговое бремя на предпринимателей, занятых в традиционных секторах (включая малый и средний бизнес в сфере торговли). Тем не менее, на уровне региона часть такого комплексного налогового режима не работает в связи с этим целесообразно применить дополнительные механизмы стимулирования инновационной деятельности в регионе Степанова Н.А. К вопросу о развитии финансово-экономических механизмов стимулирования инновационной деятельности на региональном уровне//Стратегия развития региона. - 2012. - №17 (248). - С.10..

Доля налогов в ВВП России - 32-33%, и преобладающая их часть взимается не с физических, а с юридических лиц, что связано с низким уровнем доходов населения, плохой собираемостью налогов в теневом секторе экономики, несовершенством действующей налоговой системы. В России наибольшей критике подвергается НДС. Предложения разные - от уменьшения ставки до замены его налогом с продаж. НДС - налог косвенный, предприятие только собирает его, он не отражается в его затратах, но снижает спрос на конечную продукцию. Вклад в НДС в бюджет значителен и составляет 2,8 % (ВВП в 2013 г. составил 66,6 трлн. руб., поступления НДС в бюджет в 2013г. составили 1,9 трлн. руб.) Поддержка малого и среднего предпринимательства в Швейцарии. - Режим доступа: httр://www.msрbаnk.ru/filеs/аnаlytiсаl_сеntеr/аnаlytiсаl_rероrts/rеsеаrсhеs/smе-switzеrlаnd.рdf. Если заменить НДС налогом с продаж, то затраты предприятий - покупателей материалов, энергии, услуг возрастут на 4-6%. Рост ставок налогов (прибыли, имущества, страховых отчислений также приведет к снижению эффективности производства). Выходом может оказаться введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц - при снижении ставки НДС возрастет объем продаж, увеличатся отчисления по другим видам налогов, т.е. потеря НДС будет частично компенсирована.

Другим направлением налогового стимулирования Г.В. Жигульский предлагает снижение ставки по страховым отчислениям. «Предприятию будет выгоднее заплатить страховые отчисления с заработной платы, но при этом включить их полностью в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли. При условии, что ставка страховых отчислений будет меньше 20%, а уровень заработной платы - повышен на долю снижения ставки страховых взносов» Жигульский Г.В. Влияние налоговой системы на инновационный процесс на промышленном предприятии //ЭКО. - 2011. - № 10. - С.152-159.. Рост заработной платы станет не столько болезненным для предприятия, и даже выгодным - оно сможет конкурировать на рынке труда.

О. Кочур для совершенствования действующей методологии предоставления инвестиционного налогового кредита предлагает увеличение размера ИНК и срока его действия, расширение перечня налогов, по которым возможно его предоставление, упрощение его выдачи.

Малис Н.И. предлагает пересмотр принципов списания расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки: «существующий единовременный порядок списания в течение года с применением повышающего коэффициента 1,5 некоторых видов расходов на НИОКР, в том числе и безрезультатных автор видит необоснованным и предлагает оценивать результативность проведенных инноваций» Малис Н.И. Повысить собираемость налогов в современных условиях можно и нужно// Финансы. - 2010. - №5. - С.43..

Прямое налоговое стимулирование инвестиции (на основе инвестиционной льготы) было бы более значимым для стимулирования предприятий к инвестициям, чем общее (не обусловленное никакими инвестициями) снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций. А.А. Грищенко в качестве активизации прямых налоговых стимулов предлагает введение (возврат) инвестиционной льготы по налогу на прибыль организаций.

В составе рассмотренных мер стимулирования спроса на научную продукцию, позволяющих эффективно воздействовать на мотивацию субъектов регулирования и обеспечивающих адресный подход, могут быть выделены предложения, предусматривающие льготное налогообложение осуществляемых за счет прибыли расходов, направленных как на финансирование научных исследований и разработок, так и на формирование отчислений в различные (в том числе и государственные) фонды поддержки научно-технической сферы Дадашев А. З. О налоговой политике в контексте формирования инновационной модели экономического роста // Финансы и кредит. - 2008. - № 34. - С. 123..

В целом все налоговые льготы в отношении инвестиционной и инновационной активности должны иметь общие черты: система основных налоговых льгот должна быть привязана к единому, существующему во всех развитых странах платежу компаний в государственный бюджет - налогу на прибыль предприятий; к налогу на прибыль вне зависимости от отрасли и характера предприятия должны применяться скидки, льготы и вычеты, направленные на стимулирование научно-технического прогресса; система налоговых льгот должна дифференцироваться по отраслям (в пользу наукоемких), виду оборудования (в пользу научно-исследовательского), деятельности (в пользу инвестирования НИОКР), территориям (в пользу труднодоступных и экономически менее развитых районов или в пользу специальных научно-промышленных зон, исследовательских центров, инновационных инкубаторов, научных парков, технополисов), времени действия и целям введения; каждая льгота должна иметь четкий, целевой и адресный характер, а право на ее получение должно наступать автоматически Козельский В.Н. Налоговые инструменты инновационного развития территорий//Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета.- 2012. -№ 4 (43).- С. 123..

На сегодняшний день налоговым законодательством не предусмотрено достаточное количество льгот по налогу на прибыль организаций, которые могли бы оказать стимулирующее воздействие на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов, поэтому в части налогообложения прибыли можно внести в налоговое законодательство ряд поправок и дополнений:

- во-первых, для более эффективного решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль организаций инвестиционными льготами прямого действия;

- во-вторых, необходимо внедрить дифференцированную систему льгот по налогу на прибыль организаций по отраслевому, региональному признакам и видам капиталовложений;

- в-третьих, в целях предотвращения ухода от налогообложения введению налоговых льгот должна предшествовать тщательная экспертиза условий их предоставления;

- в-четвертых, обоснованность предоставления налоговых льгот должна подтверждаться расчетами, показывающими, через какой промежуток времени предприятие, которое получает налоговые льготы, компенсирует их за счет прироста выплаты иных налогов и платежей в бюджет;

- в-пятых, более активное привлечение иностранных инвестиций как одно из мероприятий по стимулированию роста инвестиционной активности региона можно осуществить путем предоставления им льгот особого характера (при реализации таких мероприятий, прежде всего, должны учитываться стратегический интерес и экономическая безопасность региона).

Представляется, что реализация данных мероприятий в долгосрочной перспективе будет способствовать повышению инвестиционной привлекательности российских предприятий за счет расширения возможностей финансирования инвестиций и повышения их качественной структуры, что, в конечном счете, послужит непосредственным фактором развития экономики региона и государства в целом.

Таким образом, на сегодняшний момент налоговое регулирование является одним из основных инструментов косвенного регулирования инвестиционной деятельности. Так, снижение налоговой нагрузки позволяет налогоплательщику увеличивать объем свободных денежных средств. Налоговое регулирование осуществляется посредством применения разнообразных инструментов, различающихся по целям воздействия (экономические, социальные, экологические), направлениям воздействия (стимулирующие, дестимулирующие, компенсационные), механизму действия (системные, комплексные, локальные) и другим признакам.

На сегодняшний день в РФ существует особый налоговый режим для инновационного центра «Сколково». Ряду организаций предоставляется инвестиционный налоговый кредит в части налога на прибыль организаций. Так же в ряде регионов введены налоговые льготы в региональной части налога на прибыль и налога на имущество организаций для компаний, активно инвестирующих в различные отрасли. Однако в целом обобщение современной отечественной практики налогообложения показало, что налоговое стимулирование инвестиционных процессов в РФ весьма ограниченно. Фактически в РФ нет стройной системы поддержки инвесторов, существенной частью которой мог бы стать набор инвестиционных льгот для предприятий, активно ведущих этот вид деятельности и выводящих страну на путь устойчивого развития экономики. Стимулирование инвестиций должно осуществляться с помощью комплексной системы мер как бюджетно-налоговой, так и кредитной денежной политики. Выявление наиболее действенных механизмов стимулирования инвестиционной деятельности должно служить важным фактором обеспечения устойчивого роста.

Налоговое законодательство РФ не предусматривает достаточное количество льгот по налогу на прибыль организаций, которые могли бы оказать стимулирующее воздействие на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов, поэтому в части налогообложения прибыли можно внести в налоговое законодательство ряд поправок и дополнений:

- во-первых, для более эффективного решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль организаций инвестиционными льготами прямого действия;

- во-вторых, необходимо внедрить дифференцированную систему льгот по налогу на прибыль организаций по отраслевому, региональному признакам и видам капиталовложений;

- в-третьих, в целях предотвращения ухода от налогообложения введению налоговых льгот должна предшествовать тщательная экспертиза условий их предоставления;

- в-четвертых, обоснованность предоставления налоговых льгот должна подтверждаться расчетами, показывающими, через какой промежуток времени предприятие, которое получает налоговые льготы, компенсирует их за счет прироста выплаты иных налогов и платежей в бюджет;

- в-пятых, более активное привлечение иностранных инвестиций как одно из мероприятий по стимулированию роста инвестиционной активности региона можно осуществить путем предоставления им льгот особого характера (при реализации таких мероприятий, прежде всего, должны учитываться стратегический интерес и экономическая безопасность региона).

Представляется, что реализация данных мероприятий в долгосрочной перспективе будет способствовать повышению инвестиционной привлекательности российских предприятий за счет расширения возможностей финансирования инвестиций и повышения их качественной структуры, что в итоге послужит непосредственным фактором развития экономики региона и государства в целом.

Следует рассмотреть возможность введения для отдельных категорий налогоплательщиков инвестиционно (инновационно) ориентированных условий применения пониженной ставки налога на прибыль организаций. Отбор данных налогоплательщиков целесообразно осуществлять по видам экономической деятельности: железнодорожное строительство и транспорт, строительство зданий и сооружений, производство изделий из дерева, обработка древесины и пр.

Введение любой льготы должно сопровождаться обоснованием использования, системой мониторинга и определением переломного момента использования льготы. Под обоснованием использования подразумевается разработка показателей, определяющих эффективность использования данной льготы относительно других налогов, т.е. количественное изменение налоговой базы за счет использования льготы в разрезе других государственных механизмов регулирования.

Мониторинг налоговых льгот целесообразно проводить за период более одного года. Необходимо усилить контроль за администрированием налоговых льгот, включающий выявление количества спорных ситуаций по использованию налоговых льгот между налоговыми органами и налогоплательщиками, проведение анкетирования налогоплательщиков в целях выявления потенциальных пользователей льготы.

Под определением переломного момента в использовании налоговой льготы подразумевается выявление моментов снижения эффективности налоговой льготы из-за возможного воздействия внешних факторов или неправомерного использования льготы. Ведомством, выполняющим функцию по организации и проведению мониторинга налоговых льгот (с указанием ответственных лиц), может выступать Счетная палата РФ.

Методы воздействия государства на развитие научно-технической и инновационной деятельности на разных этапах экономического развития имеют свои особенности, могут иметь выраженную властную, административную направленность воздействия на инновационный процесс. Как показали исследования, такие методы были эффективны в условиях плановой экономики, полного подчинения научных организаций государству, выполнения этими организациями заданий и государственных потребностей.

В условиях рыночных отношений роль государства заключается в создании механизмов стимулирования научно-технической и инновационной деятельности, а также условий для диффузии инноваций в промышленной и иных сферах экономики.

В 2015-2016 годах будут реализованы меры, направленные на активизацию структурных изменений в российской экономике, стабилизацию работы системообразующих организаций в ключевых отраслях и достижение сбалансированности рынка труда, снижение инфляции и смягчение последствий роста цен на социально значимые товары и услуги для семей с низким уровнем доходов, достижение положительных темпов роста и макроэкономической стабильности в среднесрочной перспективе.

Ключевые направления деятельности в рамках реализации плана в течение ближайших месяцев:

- поддержка импортозамещения и экспорта по широкой номенклатуре несырьевых, в том числе высокотехнологичных, товаров;

- содействие развитию малого и среднего предпринимательства за счёт снижения финансовых и административных издержек;

- создание возможностей для привлечения оборотных и инвестиционных ресурсов с приемлемой стоимостью в наиболее значимых секторах экономики, в том числе при реализации государственного оборонного заказа;

- компенсация дополнительных инфляционных издержек наиболее уязвимым категориям граждан (пенсионеры, семьи с несколькими детьми);

- снижение напряжённости на рынке труда и поддержка эффективной занятости;

- оптимизация бюджетных расходов за счёт выявления и сокращения неэффективных затрат, концентрации ресурсов на приоритетных направлениях развития и выполнении публичных обязательств;

- повышение устойчивости банковской системы и создание механизма санации проблемных системообразующих организаций Правительство России утвердило План первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году. - Режим доступа: httр://dерr.mоs.ru/рrеssсеntеr/nеws/dеtаil/1542862.html.

Выводы по второй главе

На протяжении ряда лет наблюдается тенденцию к сокращению объема налоговых преференций и увеличению уровня налогового бремени для субъектов специальных режимов налогообложения, а, следовательно, и к ослаблению стимулирующей роли этих налоговых режимов.

Анализ зарубежного опыта налогообложения малого и среднего показывает, что в зарубежных странах широко распространено налоговое стимулирование развитие сектора МСБ, особенно в части стимулирования инновационной деятельности.

В результате исследования эффективности применения специальных налоговых режимов установлено, что налоги, уплачиваемые при УСН (6%) и ЕНВД, уменьшаются на сумму взносов в обязательные социальные фонды, но не более чем на 50% суммы рассчитанного к уплате налога.

Таким образом, самой высокой налоговой нагрузкой отличается ОСНО. Налоговая нагрузка при УСН с объектом налогообложения «доходы» ниже, чем при УСН «доходы уменьшенные на величину расходов», что характерно для деятельности налогоплательщика с низким уровнем затрат. При этом УСН с объектом налогообложения «доходы» более выгодна даже по сравнению с оптимистичным вариантом применения ЕНВД. Однако и в этом случае однозначного вывода делать нельзя без проведения расчетов в отношении деятельности конкретной организации. На основании вышеизложенного можно заключить, что списывать со счетов специальный режим в виде ЕНВД рано. Для успешной организации ЕНВД - это реальный шанс оптимизировать совокупную налоговую нагрузку.

Учитывая изложенное, необходимо взвешенно подходить к вопросам введения новых налогов и отмены налоговых льгот: анализировать опыт прошлых лет, принимать окончательные решения на базе предварительных экономических расчетов и прогнозов.

Поскольку доля поступлений от предприятий малого и среднего бизнеса (поступлений по специальным налоговым режимам) в налоговых доходах бюджета незначительна при существенной нагрузке на малый бизнес, необходимы корректировки специальных налоговых режимов по следующим направлениям:

- расширение закрытого перечня признаваемых расходов при применении УСН;

- предоставление фирмам, находящимся на УСН, возможности работать с НДС для взаимовыгодного взаимодействия с фирмами-плательщиками НДС;

- упрощение норм, регулирующих процесс перехода с общей системы налогообложения на УСН;

- постепенная замена ЕНВД упрощенной системой налогообложения на основе патента без усложнения системы учета и без создания иных дополнительных трудностей для малого и среднего бизнеса.

Налоговое законодательство РФ не предусматривает достаточное количество льгот по налогу на прибыль организаций, которые могли бы оказать стимулирующее воздействие на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов, поэтому в части налогообложения прибыли можно внести в налоговое законодательство ряд поправок и дополнений:

- во-первых, для более эффективного решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль организаций инвестиционными льготами прямого действия;

- во-вторых, необходимо внедрить дифференцированную систему льгот по налогу на прибыль организаций по отраслевому, региональному признакам и видам капиталовложений;

- в-третьих, в целях предотвращения ухода от налогообложения введению налоговых льгот должна предшествовать тщательная экспертиза условий их предоставления;

- в-четвертых, обоснованность предоставления налоговых льгот должна подтверждаться расчетами, показывающими, через какой промежуток времени предприятие, которое получает налоговые льготы, компенсирует их за счет прироста выплаты иных налогов и платежей в бюджет;

- в-пятых, более активное привлечение иностранных инвестиций как одно из мероприятий по стимулированию роста инвестиционной активности региона можно осуществить путем предоставления им льгот особого характера (при реализации таких мероприятий, прежде всего должны учитываться стратегический интерес и экономическая безопасность региона).

Заключение

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы и рекомендации.

Важнейшим направлением поддержки субъектов малого предпринимательства является льготный порядок их налогообложения. Согласно ст. 18 гл.2 Налогового Кодекса РФ на данный момент действуют 5 специальных налоговых режимов:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Эти режимы были введены с целью создания наиболее благоприятных условий для функционирования и развития отдельных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, то есть для организаций, осуществляющих свою деятельность в сфере малого и среднего бизнеса.

Большинство субъектов СМП для целей налогообложения применяют упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

ЕНВД и патент представляют собой форму налогообложения, необходимость которой возникает, если административные ресурсы государства не способны наладить эффективное налогообложение в определенных видах деятельности. Другими словами, вмененное налогообложение служит преимущественно фискальным целям и упрощению налогового администрирования со стороны налоговых органов, а не для снижения налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства. Кроме того, учитывая ограничения по субъектному составу и видам деятельности, предусмотренные ЕНВД и патентной системой, для малых инновационных предприятий применима лишь УСН, и то с некоторыми оговорками Косов М.Е., Ягудина Э.В. Специальный налоговый режим и инновационная деятельность малого бизнеса//Международный бухгалтерский учет. 2013. № 1. С. 38-42..

При введении упрощенной системы налогообложения, законодатель, во главу угла ставил задачу облегчения положения представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 346.12 НК РФ. Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Для целей перехода на упрощенную систему налогообложения, по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не должен превышать 45 млн. рублей.

Единый налог на вмененный доход был введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ. Сейчас ЕНВД регламентируется главой 26.3 НК РФ. Переход на уплату данного налога значительно, как и УСН сократил перечень уплачиваемых налогов. Налог расширил базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в то время доходов. Также он позволил снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков, упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса. Данные обстоятельства позволили избежать злоупотреблений при налогообложении малого бизнеса. Однако, повышать эффективность проводимой налоговой политики в рамках спецрежимов, способно не только государство. В этом же направлении должны двигаться и сами субъекты СМП, соблюдая принцип добросовестности налогоплательщика.

Практика применения специальных налоговых режимов показывает, что, начиная с момента их введения на территории России, интерес к ним со стороны субъектов малого и среднего предпринимательства постоянно увеличивается, в частности об этом свидетельствуют суммы налоговых платежей, поступающие в бюджетную систему РФ.

В определенной мере применение специальных налоговых режимов позволило налогоплательщикам оптимизировать налоговые платежи, упростить ведение бухгалтерской и налоговой отчетности, а также облегчило налоговым органам осуществление контроля за налогоплательщиками.

При существенной нагрузке на малый бизнес доля поступлений от предприятий малого и среднего бизнеса (поступлений по специальным налоговым режимам) в налоговых доходах бюджета незначительна, что свидетельствует о необходимости корректировки специальных налоговых режимов. При этом малый и средний бизнес наиболее подвержен кризисным явлениям в экономике в силу ограниченности собственных ресурсов, трудностей в получение заемных средств, значительной конкуренции со стороны более устойчивого крупного бизнеса

Специальные налоговые режимы, направленные на усиление фискального значения, а также достижение с их помощью более глубокого регулирующего эффекта, являются одним из основных видов государственной поддержки сельского хозяйства, рыболовства и рыбоводства, обрабатывающих производств, строительства, торговли, транспорта и связи, малого и инвестиционного бизнеса, вносящих значительный вклад в развитие экономики как отдельных регионов, так и государства в целом. Налоги, уплачиваемые при применении специальных режимов налогообложения, обеспечивают стабильный прирост поступлений собственных налоговых доходов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и муниципальные бюджеты и обладают значительным потенциалом по укреплению их доходной базы и справедливому распределению налогового бремени.

При этом каждый из действующих специальных налоговых режимов различается разноплановостью, неоднородностью элементов налогообложения, предназначен для определенной категории налогоплательщиков и предусматривает для них определенные налоговые льготы и пониженные налоговые ставки. Однако, прежде чем переходить на тот или иной специальный режим, налогоплательщики должны тщательно взвесить все плюсы и минусы такого перехода, так как применение специальных режимов налогообложения имеет как достоинства, так и недостатки по сравнению с применением общей системы налогообложения.

Налоговое законодательство РФ не предусматривает достаточное количество льгот по налогу на прибыль организаций, которые могли бы оказать стимулирующее воздействие на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов, поэтому в части налогообложения прибыли можно внести в налоговое законодательство ряд поправок и дополнений:

- во-первых, для более эффективного решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль организаций инвестиционными льготами прямого действия;

- во-вторых, необходимо внедрить дифференцированную систему льгот по налогу на прибыль организаций по отраслевому, региональному признакам и видам капиталовложений;

- в-третьих, в целях предотвращения ухода от налогообложения введению налоговых льгот должна предшествовать тщательная экспертиза условий их предоставления;

- в-четвертых, обоснованность предоставления налоговых льгот должна подтверждаться расчетами, показывающими, через какой промежуток времени предприятие, которое получает налоговые льготы, компенсирует их за счет прироста выплаты иных налогов и платежей в бюджет;

- в-пятых, более активное привлечение иностранных инвестиций как одно из мероприятий по стимулированию роста инвестиционной активности региона можно осуществить путем предоставления им льгот особого характера (при реализации таких мероприятий, прежде всего, должны учитываться стратегический интерес и экономическая безопасность региона).

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015)

3. Федеральный закон от 30.12.1995 № 225-ФЗ (ред. от 19.07.2011) «О соглашениях о разделе продукции»

4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»

5. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014)

6. Заключение Комитета СФ ФС РФ по бюджету и финансовым рынкам от 24.03.2014 № 3.5-03/426 «По Федеральному закону «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

7. Закон ЯНАО от 06.12.2005 № 79-ЗАО «О внесении изменений в Закон Ямало-Ненецкого автономного округа «Об инновационной деятельности» (принят Государственной Думой Ямало-Ненецкого автономного округа 25.11.2005)

8. Абашева Н.С. Налоговые преференции в рамках специальных налоговых режимах//Актуальные проблемы современности: наука и общество. 2014. № 4 (5). С. 42-46.

9. Алагаева К.Ю. Анализ и реформирование системы налогообложения малого и среднего бизнеса в современной России//Новые технологии. 2014. № 3. С. 33-39.

10. Башуткин В.А. Специфика интернационализации малых и средних предприятий в форме транснациональных компаний//Интернет-журнал Науковедение. 2014. № 2. С. 10.

11. Владимирова С.В. К вопросу о значении малого бизнеса в развитии региональной экономики//Социально-экономические явления и процессы. 2013. № 9 (055). С. 17-21.