Финансовое стимулирование развития малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

“ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ””

Экономический факультет

Кафедра финансов и кредита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы и кредит»

на тему: «Финансовое стимулирование развития малого бизнеса»

направление 080105 «Финансы и кредит»

Студент Д.С. Дрокин

Руководитель курсовой работы

Л.А. Рыжкова

Воронеж 2010



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ МАЛОГО БИЗНЕСА И ЕГО РОЛЬ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

1.1 Сущность, функции и значении малого бизнеса

1.2 Субъекты малого бизнеса и особенности их функционирования

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1 Упрощенная система налогообложения для субъектов малого бизнеса

2.2 Система налогообложения в виде единого налога на временный доход для субъектов малого бизнеса

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И ПРОГРАММА ПОДДЕРЖКИ МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИИ

3.1 Проблемы малого бизнеса в российской экономике

3.2 Тенденции развития малого бизнеса в России

3.3 Государственная поддержка малого бизнеса России

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

малый бизнес финансовое налог



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования определяется большим значением малого бизнеса в любой национальной экономике, с точки зрения создания рабочих мест и поддержания рынка. Экономическая маневренность, гибкость принятия решений, территориально-пространственная мобильность делает малое предпринимательство необходимым в современном, постиндустриальном обществе. Малые предприятия создают благоприятные условия для оздоровления экономики, поскольку развивается конкурентная среда, создаются дополнительные рабочие места, активнее идет структурная перестройка, расширяется потребительский сектор. Кроме того, развитие малого предпринимательства ведет к насыщению рынка товарами и услугами, к повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных ресурсов. Малые предприятия могут создаваться в любом секторе экономики в ответ на неудовлетворенные потребности населения - что является отличительной и важной особенностью.

Целью данной курсовой работы является исследование комплекса теоретических и практических аспектов финансового стимулирования развития малого бизнеса.

Поставленные цели предопределили решение в работе следующих задач:

- исследование сущности малого бизнеса и его роли в экономике станы;

- рассмотреть налогообложение субъектов малого бизнеса;

- определить перспективы развития и рассмотреть программу поддержки малого предпринимательства в России;

При написании данной курсовой работы источниками информации послужили: литература современных российских авторов, изучающих развитие предпринимательства в России, статьи из периодических изданий, отражающие проблемы предпринимательства.



1.СУЩНОСТЬ МАЛОГО БИЗНЕСА И ЕГО РОЛЬ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

1.1 Сущность, функции и значении малого бизнеса

В мировой практике предприятия малого бизнеса - это малые предприятия различной организационно-правовой формы; фермерские хозяйства; индивидуальное предпринимательство; малый семейный бизнес; формы неформальной занятости (репетиторство, выращивание плодово-ягодных культур, скота и прочие кустарные промыслы) Андреева И. О критериях выделения малого и среднего бизнеса / И. Андреева, К. Павлов // Общество и экономика. - 2007. - №7. - С. 62 . Каждую из этих форм характеризует относительно небольшой объем используемых ресурсов - труда и капитала. Малые предприятия в развитых странах занимают прочные позиции в таких отраслях, как торговля, строительство, автосервис, сфера услуг. При этом осуществляется активная диверсификационная политика малого бизнеса в новые области производства - машиностроение, энергетику, энерготехническую, химическую промышленность, приборостроение, транспортные перевозки и коммуникации, телекоммуникации, информационные технологии, а также другие наукоемкие, высокотехнологичные сферы производства.

Часто определение малого бизнеса связывают с критериями, по которым разделяют малое, среднее и большое предпринимательство: численностью персонала (занятых работников), величиной оборота (прибыли, дохода), величиной активов, размером уставного капитала.

Малое предпринимательство - это весьма разнообразная неоднородная экономическая среда. По рассмотренным выше критериям к субъектам малого бизнеса в среднем относятся предприятия, где численность занятых за отчетный период не превышает 500 человек Воловик Е.М. Налогообложение собственного бизнеса в Великобритании // Финансовая газета - 1998г. №14 (4) с.5. Причем данный критерий варьируется по странам, а отсюда следует, что универсального определения малого бизнеса не существует. Для разных стран это понятие различно.

Малые размеры предприятий способствуют не только внедрению новшеств, но и росту производительности труда1¹ Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник/[Под ред. Е.С .Стояновой]- 2-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во Перспектива.- 2002 г. - 274 с..

Сектор малого предпринимательства наиболее динамично осваивает новые виды продукции и экономические ниши, развивается в отраслях, непривлекательных для крупного бизнеса и т.п. Важнейшими особенностями малого бизнеса являются способность к ускоренному освоению инвестиций и высокая оборачиваемость оборотных средств. Еще одной характерной чертой малого бизнеса является активная инновационная деятельность, способствующая ускоренному развитию различных отраслей хозяйства во всех секторах экономики. Например, в США количество внедрённых новшеств на одного работающего в секторе малого предпринимательства в два раза превышает аналогичный показатель для крупных предприятий. Эти качества при массовом развитии сектора малого предпринимательства дают возможность совершить энергичный рывок в социально-экономическом развитии и позволяют накопить в короткий период средства для устойчивого развития других отраслей хозяйства страны, что наглядно подтверждается опытом Германии, Японии, Республики Корея, Китая, Испании и других стран.

Малый бизнес можно разделить не несколько видов, но также как и определение малого предпринимательства, это можно сделать по разным признакам: виду или назначению, формам собственности, количеству собственников, организационно-правовым и организационно-экономическим формам.

К основным функциям малого предпринимательства относятся: инновационность, противодействие монополизму и поддержание нормальной конкурентной среды, противодействие безработице и создание новых рабочих мест, повышение совокупного дохода широких слоев населения и соответственно расширение потребительского спроса, повышение профессиональной активности, взращивание предпринимательских навыков, духа, традиций как очень существенного института гражданского общества, формирование среднего класса как основы социально-политической стабильности нации.

Способность к созданию и распространению инноваций является важнейшей функцией современного малого предпринимательства. Процессы формирования постиндустриального (индустриально-информационного) общества по своей сути основаны на инновациях, что само по себе предопределяет заметную роль малых предприятий в экономическом развитии ведущих стран мира.

В последние два-три десятилетия малые предприятия прочно заняли место лидера прорывных научно-технических разработок. В приложении к таким инновационным предприятиям возник новый термин -- венчурный (рисковый) бизнес. Смысл его заключается в организации в форме малого предприятия группы исследователей, инженеров, ученых для разработки той или иной научной идеи, проекта. Широко известны ныне крупнейшие и преуспевающие фирмы, в частности «Майкрософт» и «Ксерокс», выросшие из венчурных малых предприятий.

Часто венчурные малые предприятия создаются при финансовом участии крупных фирм, концернов. Руководство таких крупных предприятий правомерно считает, что это гораздо выгоднее, чем годами держать внутри своих структур малопродуктивные исследовательские коллективы. Финансирование (нередко безвозмездное) венчурных малых предприятий осуществляется также государством за счет бюджетных средств. Венчурная форма ведения прикладных научно-проектных разработок через малые предприятия на практике доказала свою высокую эффективность для национального хозяйства.

Инновационная компонента присутствует во многих направлениях деятельности малого бизнеса. Смысл безрисковой, «средней» инновационности заключается в активном внедрении, адаптации различных новых технологий и материалов, оправдавших себя наработок. Субъекты малого предпринимательства оказываются своего рода «губкой», впитывающей и распространяющей на локальных рынках производственные и бизнес-идеи, уже успешно реализованные в других странах, регионах. Сверхприбыль от такой деятельности возникает для тех, кто нашел необходимую информацию и занялся распространением инноваций первыми. В такой инновационной деятельности малые предприятия за счет своей гибкости обычно опережают крупные предприятия. Очевидна большая польза для национальных хозяйств от всей инновационной деятельности малого бизнеса.

Крайне важно для национальной экономики то, что малые предприятия стимулируют конкуренцию в сферах деятельности крупного бизнеса, противодействуют монополизму. Инновационность и гибкость малых предприятий, высокий уровень конкуренции в самой сфере малого бизнеса позитивно воздействует на все сферы хозяйственной жизни.

В малом бизнесе (за некоторыми исключениями, связанными с излишними административными государственными барьерами) практически отсутствуют препятствия для межотраслевого и внутриотраслевого перелива капиталов, движения рабочей силы. Малые предприятия, в отличие от крупных, не могут диктовать рынку уровень цен на свою продукцию. При этом любые просчеты крупных предприятий, включая установление и длительное поддержание монопольно завышенных цен, снижение качества, выпуск морально устаревшей продукции, используется субъектами малого бизнеса для выхода на традиционные рынки сбыта продукции крупных компаний и отнятия у них части прибыли. Многие новые ниши на рынке, образующиеся в результате инновационных подвижек, или временно (по конъюнктурным причинам) опустевшие рыночные сегменты оказываются сферой опережающего приложения сил именно субъектов малого бизнеса. Тем самым малые предприятия вносят свой позитивный вклад в обеспечение нормальной конкурентной среды в национальной экономике, «подстегивают» крупные предприятия к проведению регулярных модернизаций, к максимальному использованию, внедрению в производство и менеджмент новинок технического прогресса.

Малое предпринимательство имеет специфическое преимущество перед крупными предприятиями также с точки зрения инвестиционного процесса. В малом бизнесе этот процесс является менее капиталоемким, чем в крупном, так как на малом предприятии работникам нередко приходится выполнять сразу несколько различных функций, совмещать несколько профессий одновременно. Кроме того, предприятия малого бизнеса не содержат и в принципе не могут позволить себе содержать длительно простаивающее оборудование, помещения, излишнюю рабочую силу. Вследствие этого стоимость рабочего места на малом предприятии оказывается на порядок ниже аналогичного рабочего места на крупном предприятии.

Субъекты малого предпринимательства активно используют свое положение аутсайдера для организации рентабельной работы в тех сферах, которые не представляют финансового интереса для крупного бизнеса, но являются нужными обществу. Восстановление и эксплуатация заброшенных нефтяных скважин, ведение всевозможных ремонтных работ, доставка товаров и ведение торговли в удаленных местах -- все это сферы деятельности малого бизнеса.

алый бизнес по своей природе привязан к локальным рынкам. Ведение хозяйственной деятельности для него всегда сопряжено с выстраиванием цепочек личных контактов, личных знакомств с поставщиками сырья, комплектующих, а главное -- с потребителями продукции. Личные контакты позволяют субъектам малого бизнеса очень чутко ощущать спрос и быстро реагировать на его изменения. Крупные предприятия при всем арсенале средств, имеющихся в их распоряжении, такой возможности не имеют.

Малое предпринимательство играет роль социального демпфера. Оно способно вбирать в себя высвобождающуюся (особенно в периоды экономических депрессий) рабочую силу, повышать уровень благосостояния широких слоев населения, укреплять демократические институты общества, социальное партнерство, расширяет средний класс. Тем самым в современном обществе оно в немалой мере обеспечивает общую социальную стабильность как важнейший момент нормального, сбалансированного социального развития страны и ее национального хозяйства.

Кроме того, малые предприятия выполняют еще и функции социально-психологической помощи населению. Исследования показывают, что постоянные клиенты ходят в небольшие магазинчики, в мастерские не только для покупок или получения необходимых услуг, но и для живого общения с хозяином и работниками как со старыми знакомыми. Необходимость в такой психологической помощи возрастает во всех странах, причем особенно в высокоурбанизированных центрах развитых стран.

В этом смысле сфера малого предпринимательства играет важную роль в обеспечении здоровья нации.

Привязка к локальным рынкам обусловливает активную деятельность малого бизнеса по защите окружающей среды. Будучи жителями того же места, округа, где ведется их хозяйственная деятельность, многие субъекты малого бизнеса быстро осознают, выявляют источники экологических угроз и сами прилагают усилия для их устранения. Через экологические организации они борются за выделение бюджетных и прочих средств для охраны окружающей среды и, нередко, сами оперативно и результативно реализуют полученные средства. Причем с прибылью для себя как предпринимателей и, одновременно, для защиты себя и всех других жителей локальной территории от неблагоприятных изменений в экологии.

Несомненно, у малого бизнеса есть свои преимущества. Они заключаются в том, что он более быстро адаптируется к местным условиям хозяйствования, субъекты малого предпринимательства имеют большую свободу действий, малый бизнес гибок и оперативен в принятии и выполнении принимаемых решений. У малого бизнеса относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление. Для индивидуума в малом бизнесе есть большая возможность реализовать свои идеи, проявить свои способности. У малого предпринимательства более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и процесс производства в ответ на требования местных рынков, малый бизнес обладает более высокой оборачиваемостью собственного капитала.

Однако, малому предпринимательству помимо преимуществ присущи и недостатки. Самые существенные из них это - более высокий уровень риска, а значит и более высокая степень неустойчивости на рынке; зависимость от крупных компаний; недостатки в управлении делом; слабая компетентность руководителей; повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования; трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов; неуверенность и осторожность хозяйствующих объектов при заключении договоров и контрактов.

Все недостатки и неудачи определяются не только внутренними, но и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий. Как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связано с отсутствием опыта управления или профессиональной некомпетентностью их собственников.

Несмотря на свои недостатки, малый бизнес имеет достаточно большую роль в современной экономике.



1.2 Субъекты малого бизнеса и особенности их функционирования

Субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.1¹ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федер. закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ

Все мелкие и средние предприятия можно условно разделить на две группы. Первая группа - предприятия, прямо или косвенно связанные с крупным бизнесом. Оставаясь юридически самостоятельными, они работают по контракту с крупными предприятиями. Для этой группы предприятий характерны: специализация в производстве ограниченного круга деталей и узлов (что избавляет крупные предприятия от их производства в своих цехах); более низкие издержки производства, позволяющие крупному бизнесу экономить свои ресурсы; гибкость производства, способствующая его быстрой переналадке, смене моделей. Наконец, предприятия малого бизнеса в условиях нового этапа научно-технического прогресса выступают, с одной стороны, как экспериментаторы для крупных фирм, а с другой стороны - как фирмы, обслуживающие новые товары, созданные крупными предприятиями.

Ко второй группе относят предприятия малого бизнеса, непосредственно конкурирующие с предприятиями крупного бизнеса и друг с другом на рынке. Предпосылками для бурного развития предприятий этой группы являются: способность быстро реагировать на требовании рынка и удовлетворять возникающий спрос на товары и услуги; существенно меньший по размерам стартовый капитал, что позволяет свободнее маневрировать по сравнению с более сильными соперниками; стремление заполнить ниши, которые по различным причинам не выгодны крупным фирмам; и наконец, ценовая политика крупных фирм, диктующий рынку довольно высокие цены.

Как показывает мировая практика, основным критерием, на основе которого предприятия различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии. В ряде научных работ под малым бизнесом понимается деятельность, осуществляемая небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу является:

- численность персонала;

- размер уставного капитала;

- величина активов;

- объем оборота (прибыли, дохода).

По данным Мирового банка, общее число показателей, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), превышает 501¹ http://wwwr.worldbank.org/russian. Однако наиболее часто применяемыми критериями являются те, что описаны выше. Практически во всех странах определяющим критерием является численность работников за отчетный период.

Законом №209-ФЗ2² О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федер. закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ специально оговорено, что государственные и муниципальные унитарные предприятия не могут относиться к субъектам малого предпринимательства.

Независимо от вида экономической деятельности субъектов малого предпринимательства Законом установлены категории по средней численности работников: от 101 до 250 человек включительно,100 человек включительно -малые предприятия, из которых выделяются микропредприятия (до 15 человек).Закон устранил правовую неопределенность содержащуюся в законе №88-ФЗ3³ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, установив, что средняя численность работников рассчитывается за календарный год, а не за отчетный период , как было ранее. В Законе №88-ФЗ понятие «отчетный период» не было определено, в связи с чем суды и налоговые органы трактовали его самостоятельно.

Добавился новый критерии по назначению выручки от реализации товаров без учета НДС или балансовой стоимости активов. Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июня 2008г.№556 для каждой категории субъектов малого предпринимательства установили следующие предельные значения по показателю «выручка» за предшествующий календарный год: микропредприятия- 60.млн. рублей; малые предприятия- 400 млн. рублей; средние предприятия- 1 млрд. рублей1¹ О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: постановление правительства от 22 июля 2008г. N 556.

С установлением новых критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства торговли их круг расширился.

Кроме того, к субъектам малого предпринимательства наравне с коммерческими организациями отнесены предприятия потребительской коопераций, которые ранее, являясь некоммерческими организациями, к малым предприятиям не относились2² Сабельников М.А. Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства //Вопросы статистики. -2008. - №12. - С.21.

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных предприятий. Основными организационно-правовыми субъектами малого бизнеса являются хозяйственные товарищества и общества, функционирующие в разных отраслях экономики. А основными организационно-правовыми формами субъектов малого бизнеса являются: хозяйственные товарищества (полные товарищества, товарищества на вере (коммандитные),общества с ограниченной ответственностью, открытые и закрытые акционерные общества)3³ Финансы предприятия: Учеб.пособие / Колчина Н.В [и др.]. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2001. - С.29., производственные кооперативы, унитарные предприятия. Теперь более подробно остановимся на их характеристике.

К товариществам относятся коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) складочным капиталом.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества или товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Полным называется товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Таким образом, - это форма организации предприятий, основанная на личном участии партнеров в предпринимательской деятельности. В форме полного товарищества образуются обычно малые и средние предприятия.

Основные черты данной организационно-правовой формы:

- состав - не менее двух товарищей;

- участник может быть членом только одного полного товарищества;

- между участниками существуют доверительные отношения;

- товарищи несут неограниченную ответственность по обязательствам товарищества (имущественная ответственность перед кредиторами является солидарной, субсидиарной и неограниченной), то есть при недостатке имущества самого товарищества для покрытия долгов взыскание может обращено на личное имущество товарищей;

- собственность товарищества является совместной собственностью товарищей;

- передача доли собственности предприятия может происходить только с согласия всех товарищей;

- юридический статус в РФ - юридическое лицо;

- предприятие действует под фирменным наименованием с указанием имен (наименований) всех полных товарищей, либо одного или нескольких со словами «и компания»;

- складочный капитал разделен на доли, при этом его минимальная величина не регламентируется государством;

- участники вносят не менее половины своего вклада к моменту регистрации товарищества, остальное - в сроки, установленные учредительным договором;

- вкладом в имущество могут быть деньги, ценные бумаги, имущество и имущественные права. Денежная оценка вклада производится по соглашению между учредителями, при необходимости могут быть приглашены эксперты.

- товарищи получают часть прибыли товарищества пропорционально доле в складочном капитале, но в учредительном договоре может быть предусмотрено иное;

- устранение кого-либо из товарищей от участия в прибыли или в убытках не допускается;

- если вследствие понесенных убытков стоимость чистых активов товарищества станет меньше его складочного капитала, то полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не достигнет размера складочного капитала;

Учредительным документом является учредительный договор.

Высший орган управления - собрание участников. Каждый участник имеет один голос. Как правило, для принятия решения необходимо единогласие, что вытекает из солидарной имущественной ответственности товарищей, однако договором могут быть предусмотрены случаи, когда решение принимается большинством голосов.

Товарищ не вправе совершать от своего имени в своих интересах или в интересах третьих лиц сделки, однородные со сделками товарищества без согласия остальных. При нарушении товарищество вправе потребовать возмещения убытков или передачи полученной выгоды товариществу.

Основные преимущества полного товарищества:

- простота организации, поскольку отсутствуют специальные органы управления, не требуется разработка устава;

- сравнительно высокая с точки зрения кредиторов надежность (хотя эта позиция уязвима, например, если один из участников юридическое лицо, обремененное долгами, или физическое лицо - товарищ, материально необеспеченно);

- большие, по сравнению с индивидуальным предпринимателем, возможности привлечения средств;

- возможность решать текущие вопросы оперативно, опираясь на равные полномочия всех товарищей.

Основные недостатки полного товарищества:

- строгая ответственность участников личным имуществом по долгам товарищества;

- ограниченные возможности привлечения капитала по сравнению с хозяйственными обществами.

Коммандитное товарищество (товарищество на вере) - форма организации предприятия. Соответственно, участниками выступают две группы товарищей - полные и коммандитные (члены-вкладчики).

Основные черты коммандитного товарищества:

- состав - не менее двух товарищей (полный товарищ и коммандитист);

- полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества всем своим имуществом;

- коммандитисты не несут ответственности по долгам товарищества, но рискуют своим вкладом в капитал;

- товарищество действует под фирменным наименованием с указанием имен полных товарищей (если в наименование включается имя коммандитиста, он становится неограниченно ответственным по обязательствам товарищества);

- юридический статус - юридическое лицо;

- высший орган управления - собрание полных товарищей (действительных членов);

- всеми делами управляют полные товарищи;

- коммандитисты имеют право требовать предоставления необходимой коммерческой информации;

- вкладчики не вправе участвовать в управлении и ведении дел, а также оспаривать действия полных товарищей (если коммандитист наделяется управленческими функциями, он становится ответственным перед кредиторами, как и полные товарищи).

В отличие от полных товарищей коммандитисты:

- имеют право только на часть прибыли, предусмотренную учредительным договором, но не на управление делами товарищества;

- по окончании финансового года выйти из товарищества и получить свой вклад в порядке, предусмотренном учредительным договором.

Учредительный документ - учредительный договор содержит те же основные положения, что и договор полного товарищества.

Явно выраженной положительной стороной коммандитного товарищества перед полным является возможность привлечения дополнительных капиталов.

Коммандитное товарищество предоставляет широкие возможности для движения имущества между участниками и самим товариществом за счет вхождения и выхода коммандитистов с имущественными вкладами, оцениваемыми только на основе договора между товарищами.

Обобщающие сведения об основных характеристиках хозяйственных товариществ представлены в таблице 1.1 (Приложение 1).

Хозяйственные общества представляют собой добровольные объединения физических и юридических лиц, имущество которых поступает в собственность общества в соответствии с учредительными документами. Взамен внесенного имущества участники (учредители) получают титулы собственности в виде акций или паев. Данные титулы собственности дают участникам право получать часть дохода общества, участвовать в управлении его деятельностью, получать часть имущества при их ликвидации.

Хозяйственные общества на территории РФ могут создаваться в следующих формах:

- общества с ограниченной ответственностью;

- общества с дополнительной ответственностью;

- открытые акционерные общества;

- закрытые акционерные общества;

К отличительным чертам хозяйственных обществ, независимо от их формы, следует отнести:

- хозяйственное общество - это коммерческая организация, основанная на объединении капиталов, а не лиц, как в хозяйственных товариществах;

- участники общества объединяют только имущество, поэтому могут быть одновременно участниками нескольких различных обществ;

- для хозяйственных обществ обязательно наличие уставного капитала, разделенного на вклады или акции.

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства; ценные бумаги; материальные ценности, в том числе здания, сооружения, оборудование; имущественные права. Законодательно установлен минимальный размер уставного капитала обществ: для ОАО - не менее 1000 МРОТ, для ООО, ОДО И ЗАО - 100 МРОТ1¹ Гражданский кодекс Российской Федерации : (в четырех частях) : Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1994. - № 32 (в ред. федер. закона от 06 дек. 2007 г. № 333-ФЗ). - 9-е изд. - М. : Ось-89, 2008. -с. 37.

Денежная оценка вклада каждого участника производится по соглашению между учредителями. В случаях, предусмотренных законодательством, она подлежит независимой экспертной оценке (например: объекты недвижимости, ценные бумаги).

Хозяйственные общества основаны на принципе ограниченной имущественной ответственности. Степень ограниченности ответственности различна в зависимости от формы общества. Акционеры АО и участники ООО несут риски в размере стоимости принадлежащих им акций или долей. В обществах с дополнительной ответственностью возможна ответственность по долгам общества имуществом участника, но не в полном объеме, а в одинаковом для всех, кратном сумме внесенных вкладов, размере в зависимости от указанной в учредительных документах кратности (эта особенность - единственная, отличающая ОДО от ООО).

В то же время следует учитывать, что в соответствии с российским законодательством в случае банкротства общества возможно возложение субсидиарной ответственности на участников (акционеров), которые имеют право давать обязательные для общества указания или иным образом определять его действия.

Как общий принцип - взаимоотношения между участниками обществ по управлению, распределению доходов и имущества строятся в зависимости от размера их долей в уставный капитал. Но в некоторых случаях может быть предусмотрено иное.

Поскольку хозяйственное общество как объединение капиталов не предполагает обязательного участия своих членов в деятельности общества, становится необходимым создание специальных органов управления обществом, функции которых отражаются в уставе общества.

Высшим органом управления является общее собрание участников (акционеров), к исключительной компетенции которого относится:

- изменение устава, размера уставного капитала;

- образование исполнительных органов (если не отнесено уставом к компетенции совета директоров);

- утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов, распределение прибылей и убытков;

- избрание ревизионной комиссии (ревизора);

- ликвидация и реорганизация.

Исключительная компетенция совета директоров должна быть определена уставом хозяйственного общества. Текущее руководство хозяйственным обществом осуществляет исполнительный орган (правление).

ООО является относительно неустойчивой организацией, поскольку его участникам предоставляется право выйти из общества. Участник общества вправе выйти из него в любое время независимо от согласия других его участников или самого общества. При этом общество обязано выплатить участнику стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (при согласии участника) в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в котором подано заявление о выходе из общества.

Процесс уступки долей участниками ООО регламентируется законодательством и учредительными документами. Согласие общества или других участников на совершение такой сделки в общем случае не требуется.

При продаже доли или ее части третьему лицу участник обязан известить об этом остальных участников общества и само общество с указанием цены и других условий продажи.

Общество проводит общее собрание участников не реже одного раза в год до 1 июля каждого календарного года (отчетно-выборное собрание).

Обобщающие сведения об основных характеристиках обществ с ограниченной ответственностью представлены в таблице 1.2( Приложение 1).

В составе хозяйственных обществ выделяется отдельная группа - акционерные общества. Акционерное общество (АО) - это коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Акционерная форма собственности имеет ряд специфических характеристик (рис. 1.1 .)

Законодательство устанавливает обязанность АО иметь резервный фонд. Размер этого фонда должен составлять не менее 5 % от уставного капитала общества. Резервный фонд может формироваться только из чистой прибыли общества путем обязательных ежегодных отчислений

Величина отчислений также предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли общества1¹ Гражданский кодекс Российской Федерации : (в четырех частях) : Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1994. - № 32 (в ред. федер. закона от 06 дек. 2007 г. № 333-ФЗ). - 9-е изд. - М. : Ось-89, 2008. -с 46. Средства резервного фонда могут быть использованы для покрытия убытков общества, для погашения его облигаций и выкупа акций, в случае отсутствия иных средств.

Таким образом, специфика данной формы собственности проявляется в следующем:

- акционерная форма собственности является смешанной по составу собственников, ее участниками могут быть самые разные граждане и юридические лица (включая государство и иностранных участников);

- акционерная собственность является смешанной и по своему содержанию, так как сочетает черты частного и общего типа присвоения;

- акционерная собственность создает эффект распоряжения чужим имуществом и чужими активами, причем на добровольной основе.

В целом акционерная форма собственности выполняет в рыночной системе три основные функции:

1. Служит средством аккумуляции и перераспределения (перелива) капитала.

2. Является механизмом, предоставляющим возможность собственникам (акционерам) мобильно расширять (сокращать) собственность, а также контролировать деятельность аппарата управления производством.

3. В определенных случаях, когда акционер и работник совмещены в одном лице, она выступает инструментом создания хозяйственной мотивации - мотивации к более эффективному и производительному труду.

Оперативное руководство АО осуществляет правление. Правление (администрация предприятия, управленческий аппарат) - это, по существу, наемные работники, которым акционеры поручают управление предприятием. Акционеры осуществляют контроль за деятельностью правления через своих представителей (совет директоров). Если совет директоров не удовлетворяют результаты работы правления, он имеет право расторгнуть договор и сменить состав работников правления.

Число акционеров открытого общества не ограничено.

Обобщающие сведения об основных сравнительных характеристиках ОАО и ЗАО представлены в таблице 1.3.(приложение 1).

Производственный кооператив (артель) - организационно-правовая форма коммерческой организации, добровольное объединение для совместной хозяйственной деятельности, основанной на личном участии членов кооператива.

Отличительные черты кооператива:

- участие физических лиц на членской основе, при этом количество членов кооператива не должно быть меньше 5 человек;

- совместное осуществление производственной или иной хозяйственной деятельности;

- личное трудовое участие;

- паевые взносы.

Имущество кооператива делится на паи. Пай состоит из паевого взноса члена кооператива и соответствующей части чистых активов кооператива. Часть имущества кооператива может быть отнесена к неделимым фондам, причем решение об их создании должно быть принято единогласно. Члены кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.

Членами кооператива обычно являются граждане РФ, достигшие шестнадцати лет. Также членами кооператива могут быть иностранные граждане и лица без гражданства. В деятельности кооператива возможно участие юридических лиц (через их представителей), если это предусмотрено учредительными документами.

Число членов кооператива, внесших паевой взнос, участвующих в деятельности кооператива (финансовое участие), но не принимающих личного трудового участия в его деятельности, не может превышать двадцати пяти процентов числа членов кооператива, принимающих личное трудовое участие в его деятельности.

В деятельности кооператива возможно использование наемного труда, причем средняя за отчетный период численность наемных работников в кооперативе не должна превышать тридцати процентов численности членов кооператива (данное ограничение не распространяется на работы, выполняемые по договорам подряда и иным договорам, регулируемым гражданским законодательством, а также на сезонные работы). Кооператив самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда членов кооператива и его наемных работников. Правление кооператива обязано заключить с наемными работниками коллективный договор.

Производственный кооператив действует на основании устава. Участие в управлении деятельностью кооператива осуществляется по принципу «один пайщик - один голос» (в отличие от обществ, где голоса распределяются, как правило, пропорционально вкладам в уставный капитал).

Распределение доходов и имущества осуществляется с учетом имущественного взноса и трудового участия членов кооператива. Между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности, прибыль распределяется соответственно размеру их паевого взноса. В таком же порядке распределяется имущество, оставшееся после ликвидации кооператива и удовлетворения требований кредиторов.

Каждый член кооператива имеет право выйти из его состава, при этом ему выплачивается пай и другие суммы по окончании финансового года.

Возможно исключение члена кооператива из его состава по решению общего собрания в случае нарушения им устава.

Член кооператива вправе передать свой пай или его часть другому члену кооператива. Передача пая лицу, не являющемуся членом кооператива, допускается только с согласия кооператива. Члены кооператива имеют преимущественное право покупки пая.

Высшим органом управления производственного кооператива является общее собрание его членов (проводится не реже, чем один раз в год). К исключительной компетенции которого относится решение следующих вопросов:

- утверждение, изменение устава;

- прием и исключение членов кооператива;

- образование и прекращение полномочий членов наблюдательного совета и исполнительного органа;

- утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов;

- распределение прибыли и убытков;

- решение о реорганизации или ликвидации кооператива (преобразование в хозяйственное общество или товарищество возможно лишь по единогласному решению).

Текущее руководство производственным кооперативом осуществляет исполнительный орган - правление или председатель правления. Членами правления кооператива и председателем правления кооператива могут быть только члены кооператива.

В кооперативе с численностью более 50 человек дополнительно создается наблюдательный совет, осуществляющий контроль за деятельностью исполнительных органов. Один и тот же член кооператива не может входить и в наблюдательный совет, и в исполнительные органы.

Для унитарного предприятия характерно отсутствие права собственности на используемое имущество. Закрепление имущества за предприятием осуществляется на праве полного хозяйственного ведения или на праве оперативного управления.

Различие прав хозяйственного ведения и оперативного управления состоит в содержании и объеме полномочий, которые предприятие получает от собственника на закрепленное за ним имущество.

Общие черты предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения и оперативного управления:

- имущественные права собственника однотипны: он вправе создавать, реорганизовывать и ликвидировать предприятия; утверждать устав; определять предмет и цели деятельности предприятия; назначать директора; осуществлять контроль за использованием и сохранностью имущества;

- ответственность предприятия: предприятие отвечает по своим обязательствам всем имуществом; предприятие не отвечает по обязательствам собственника;

- состав имущества, которым предприятие не может распоряжаться: недвижимое имущество. Предприятия не могут сдавать в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный капитал недвижимое имущество без согласия собственника.

Отличия предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, заключаются в следующем.

Имущественные права предприятия различны:

- если оно основано на праве хозяйственного ведения, то владеет, пользуется и распоряжается имуществом;

- если на праве оперативного управления, то владеет, пользуется имуществом в соответствии с целями своей деятельности и заданиями собственника.

Имущественные права собственника:

- на предприятиях, основанных на праве хозяйственного ведения, он имеет право на получение части прибыли;

- на предприятиях, основанных на праве оперативного управления собственник имеет право изымать излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению оборудование и устанавливать порядок распределения дохода.

Ответственность собственника:

- собственник не отвечает по обязательствам предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения (за исключением случаев, когда несостоятельность вызвана действиями учредителя-собственника);

- собственник несет субсидиарную ответственность по долгам предприятия при недостатке имущества предприятия.

Состав имущества, которым распоряжается предприятие:

- предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, распоряжается движимым имуществом, включая готовую продукцию;

- предприятие, основанное на праве оперативного управления, распоряжается только готовой продукцией.1¹ Экономика предприятия : учебное пособие / под ред. проф. Ю.И. Трещевского. - Воронеж : Воронежский гос. ун-т, 2007. - с.21

Обобщенные сведения об основных сравнительных характеристиках унитарных предприятий представлены в таблице 1.4( Приложение 1).



2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1 Упрощенная система налогообложения для субъектов малого бизнеса

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Законодатель, прежде всего, ставил перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 346.12 НК РФ1¹ Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. -с. 342.

Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

Согласно статье 248 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» к доходам относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 НК РФ), внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено. Таким образом, показатель выручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения. Налогоплательщики единого налога, за исключением предпринимателей, применяющих данный специальный налоговый режим на основании патента, должны помнить, что доход налогоплательщика, применяющего УСН, не может превышать 20 млн. рублей в год (данная величина подлежит ежегодной индексации), потому, принимая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, лучше заранее оценить доходы, которые будут получены в будущем.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек1¹ Государственный Комитет Российской Федерации по статистике (http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main/enterprise/fund/);

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. -- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации2² Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. глава 26.2 ст. 346.11-346.25. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. -с. 360 .

Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие на упрощенную систему налогообложения, неизбежно столкнутся с так называемым «переходным периодом», который всегда имеет место при переходе с одного налогового режима на другой. Основной задачей переходного периода является точная классификация тех или иных доходов и расходов, и порядок принятия их в целях налогообложения. Если доходы или расходы учтены в целях налогообложения до перехода на новый налоговый режим, то после перехода они учитываться уже не будут.

Статья 346.25 НК РФ посвящена именно особенностям «переходного периода». Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений по налогу на прибыль, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

- на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

- не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

- не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

- признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

- признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются: