Фінансовий контроль операцій з основними засобами комунального підприємства

Середньорічна вартість основних засобів протягом 2007-2011 років мала тенденцію до зростання. У 2011 році порівняно з 2007 вартість основних засобів зросла на 2255,1 тис. грн., а порівняно з 2008 на 2412,6 тис. грн. порівняно з 2009 роком вартість 03 зросла на 105,9 тис грн. або 4,4 %. Порівняно з 2010 роком показник зр.^;с на 290,4 тис. грн. або 13,17%. Це свідчить про те, що підприємство розширило свою діяльність і закупило нові основні засоби.

Показник фондовіддач: показує скільки продукції отримує підприємство з кожної гривні, вкладеної в основні фонди. Протягом 2009-2011 років спостерігалося зменшення показників фондовіддачі. Показник склав 0,6; 2,9; 0,20; 0,42 та 0,40 відповідно.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності відображає, яку частину зобов'язань підприємство може виплатити негайно Він вираховується шляхом ділення грошових коштів та їх еквівалентів та поточних інвестицій на загальну суму поточних зобов'язань. Нормальний показник коефіцієнта абсолютної ліквідності не має бути меншим 0,2 - 0,25. Протягом вказаного періоду відслідковувалась тенденція до скорочення цього показника. Він склав 0,08, 0,05, 0,32, 0,02 та 0,015 відповідно. Отже, у 2010 році показник перевищував нормальне значення, тобто підприємство було ліквідним. У 2007, 2008, 2009 та 2011 роках показники ліквідності був нижчими за нормальне значення, тобто підприємство могло б мати труднощі з виплатою поточних зобов'язань.

Отже, збитковим підприємство було у 2007, 2008, 2010 роках. На такий фінансовий стан вплинуло зростання собівартості виготовленої продукції, зростання інших операційних витрат та від звичайної діяльності, які були не компенсованими одержаними доходами. У 2009 та 2011 роках підприємство отримало прибуток. Це означає що працівниками та керівництвом були знайдені способи ефективно використовувало ресурси,- які були у його власності та підвищити прибуток..

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві покладено на головного бухгалтера, який підпорядкований безпосередньо директору. Облік здійснюється відповідно до принципів бухгалтерського обліку, Плану рахунків, П(с)БО, Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та згідно інших нормативно-правових документів.



Розділ 2. Інформаційне забезпечення та методичні прийоми фінансового контролю операцій з основними засобами комунального підприємства

2.1 Економіко-правовий аналіз законодавчо-нормативної бази та огляд теоретичних джерел з питань фінансового контролю операцій з основними засобами

Процес обліку та аудиту основних засобів регламентується низкою нормативно-правових актів. Вони чітко регламентують порядок та послідовність здійснення усіх операцій. Недоліком, який може призвести до неправильного тлумачення нормативних документів є їх зміни та суперечності між собою.

Нормативно-птавова база з питань аудиту основних засобів наведена у додатку 3.

Після аналізу чинного законодавства з досліджуваного питання, можна зробити висновок, що комунальне підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" у своїй діяльності керується діючими нормативно- правовими актами.

Паралельно з нормативно-правовими документами необхідно застосовувати наукову та періодичну літературу з даного питання. Як вітчизняні, так і зарубіжні науковці приділяли велику увагу дослідженню основних засобів, їх контролю та аудиту, тому з приводу даного питання існує безліч наукових праць.

Проблемам визнання основних засобів як об'єкта обліку присвячено дослідження цілого ряду вітчизняних та зарубіжних науковців, серед яких виділимо С. П. Ярошенка^ Т. Г. Гайдука, І І. Сахарцевої, Н.Г. Виговської, О. Задорожнього, О.Золотухіна, 3. Г. Живко та ін. Однак праці зазначених дослідників містять порівняльний аналіз визнання основних засобів лише у вітчизняній практиці та у міжнародних стандартах фінансової звітності [7, 11, 27, 29, ЗО, 67, 83] .

У своїх працях вони аналізували джерела і структуру капітальних вкладень, формували шляхи удосконалення державної амортизаційної політики, розробляли і інші методи підвищення ефективності управління основними засобами підприємства.

Вагомий вклад у дослідження проблем обліку та визначення самого терміну "основні засоби" зробили такі вітчизняні вчені: Н. А. Іванова, Єрфрот І. Ю., Ю. Крот, О. І. Коблянська, А. А. Гнатюк, Л. К. Сук, Н. М. Ткаченко тощо [13,33,34,41,44,69,70].

Так, Ткаченко Н. М. вважає, що бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити:

- контроль та зберігання основних засобів;

- своєчасне, правильне документальне оформлення відображення в обліку надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення, ефективного використання, вибуття;

- своєчасне відображення в обліку нарахування зносів основних засобів;

- відображення в обліку витрат на ремонт основних засобів;

- визначення результатів від ліквідації, а також збитків від списування неповністю амортизованих об'єктів основних засобів і

- виявлення зайвих та морально-застарілих основних засобів [70].

На думку Волокова Н. Г. основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:

- правильне і своєчасне відображення надходження, вибуття і переміщення основних засобів;

- контроль за наявністю і збереженням основних засобів;

- своєчасне і точне нарахування зносу основних засобів і правильне відображення його в обліку;

- визначення витрат на ремонт і контроль за раціональним використанням коштів, виділених для цього;

- виявлення невикористаних об'єктів основних засобів [9]. Коблянська О. І. вважає, що бухгалтерський облік основних засобів має забезпечити:

- контроль та зберігання основних засобів;

- правильне документування операцій, пов'язаних з рухом основних засобів;

- визначення затрат на утримання та ремонт;- правильне визначення результатів від ліквідації, а також збитків від списання не повністю амортизованих об'єктів основних засобів. Організація та методика аудиту основних засобів розглянута у наукових працях багатьох вітчизняних вчених, серед яких такі, як: Н.І. Гордієнко, Н.А. Іванова, Л.П. Кулаковська, В.Я. Савченко, І.І. Сахарцева, Б Ф. Усач та ін. Мета аудиту основних засобів, на думку різних українських учених, наведена в табл. 2.1.

Таблиця 2.1. Мета аудиту основних засобів

№	Автор	Мета аудиту основних засобів
1	Білик М.С., Загородній А.Г., Кіндрацька Г.І.	Формулювання думки з приводу правильності класифікації основних засобів, реальност' їх оцінки та достовірності відображення в обліку та звітності [60]
2	Гордієнко Н.І., Харламова Карпенко М.Ю.	Підтвердження достовірності відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності: початкової вартості основних засобів; сум нарахованої амортизації; операцій, пов'язаних з рухом основних засобів; витрат на поліпшення і ремонт основних засобів; результатів переоцінки
3	Іванова H.A., Ролінський О.В.	Підтвердити інформацію щодо повноти, достовірності, законності та правильності відображення в обліку основних засобів, а також встановити дотримання підприємством вимог П(С)БО 7 "Основні засоби" [34]
4	Кулаковська Л.П., ПічаЮ.В.	Об'єктивний збір і оцінка свідчень про економічні дії і події з основними засобами з метою встановлення ступеня відповідності цих тверджень прийнятим нормам податкового і бухгалтерського обліку та надання результатів перевірки зацікавленим користувачам [46]
5	Сахарцева І.І.	Отримання достатніх доказів впевненості в ефективності використання основних засобів, достовірності відображення та розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансової звітності, підтвердження стратегії розвитку та оновлення основних засобів для подальшої безперервної діяльності підприємства [67]



Виходячи з усього вищесказаного, можна вважати, що науковці доходять спільного висновку у тому, що метою аудиту основних засобів є формування незалежної думки аудитора щодо достовірності, законності та правильності відображення в обліку та звітності основних засобів та нормативно-правової бази.

Так як усі операції мають здійснюватись згідно чинного законодавства, то необхідно також проводити постійний моніторинг нових нормативних актів та внесення змін до них. Важливо також правильно та чітко тлумачити усі законодавчі акти, щоб не виникало ніяких суперечностей у процесі господарської діяльності.

Отже, провівши дослідження ми прийшли до висновку, що підприємство у своїй діяльності має керуватись як нормативно-правовою базою так і науковою літературою, оскільки в них відображаються остання зміни з питань контролю основних засобів.

2.2 Оцінка системи бухгалтерського обліку як інформаційної бази фінансового контролю операцій з основними засобами в комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

Контрольний процес операцій, пов'язаних з рухом основних засобів основується на ґрунтовному та високоякісному забезпеченні інформацією, як нормативно-довідковою, так і обліковою.

Складання у бухгалтерському обліку даних про основні засоби, інші необоротні матеріальні активні незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи та відображення інформації про них у річній фінансовій звітності комунального підприємства здійснюється відповідно методологічним засадам, визначеним у П(С)БО № 7 "Основні засоби" та чинному законодавству.

Однією із найважливіших функцій бухгалтерського обліку є надання необхідної інформації, тому дані, які формуються в систем¹' обліку повинні бути обґрунтованими, повними та доречними. Первинні документи є першими документальними доказами, що реєструють та посвідчують господарські операції. Вони мають створюватися у момент здійснення кожної господарської проводки, а якщо це неможливо здійснити, то одразу після її закінчення. Первинні документи мають вміщати всю необхідну інформацію, що має відношення до обліку основних засобів. Наприклад: інформацію про надходження та вибуття, місце знаходження, стан збереження, процес нарахування амортизації,^ дооцінку чи уцінку, зменшення (відновлення) корисності Якісні характеристики даних, що знаходяться у первинних документах, мають задовольняти вимоги та потреби усіх користувачів інформацією: внутрішніх (адміністративний персонал підприємства), так і зовнішніх (власники, аудитори^, кредитори та інші користувачі) [75].

Процес складання потрібної облікової інформації у цілому, та основних засобів у тому числі, проходить кілька етапів (рис. 2.1.).

Рис. 2.1. Етапи формування облікових даних

Ці етапи складання даних про основні засоби поділяються на окремі процедури, що здійснюються протягом усього життєвого циклу окремого основного засобу, а саме:

1. оприбуткування основних засобів та оформлення відповідних первинних документів;

2. присвоєння об'єктам основних засобів інвентарних номерів;

3. складання інвентарних карток;

4. збирання і опрацювання даних про участь засобів праці у виробничому процесі та нарахування амортизації^

5. переміщення в середині великого підприємства шляхом передачі об'єктів від одної матеріально відповідальної особи до іншої

6. здійснення поліпшення основних засобів у вигляді поточного та капітального ремонта

7. постановка об'єктів на консервацію або передача в оренду;

8. документальне оформлення вибуття основних засобів, ліквідація, передача чи реалізація стороннім організаціям;

9. інвентаризація основних засобів.

Для відображення операцій з основними засобами на комунальному підприємств; "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" застосовуються рахунок 10 "Основні засоби" з відповідними субрахунками. Активний рахунок, по дебету відображається надходження основних засобів, по кредиту - вибуття. Призначений для обліку наявних основних засобів. По дебету також відображають суми дооцінок, ремонтів, модернізацій, реконструкцій, добудов та інших господарських процесів, які призвели до збільшення вартості активу та економічних вигод у майбутньому. За кредитом також списують вибуття основного засобу, його уцінку, часткову ліквідацію об'єкта.

Для відображення процесу амортизації призначено рахунок 13 "Знос необоротних активів". На ньому узагальнюється інформація про нараховану амортизацію необоротних активів, в тому числі, основних засобів, а також, відображається індексація зносів. Для відображення зносу основних засобів призначений субрахунок 131 ""знос основних засобів". На ньому відображається нарахування зносу на активні як обліковуються на рахунку 10.

Аналітичний облік наявності об'єкт .в та нарахування амортизації на них ведеться окремо за відповідними видами основних засобів.

На комунальне підприємство основні засоби прибувають у вигляді капітальних вкладів, купівлі за плату у інших організацій, підприємств та осіб, у вигляді безоплатно отримання від інших підприємств або осіб, внесення учасників за рахунок внесків до статутного підприємства, оприбуткування лишків основних засобів, виявлених під час проведення переобліку чи інвентаризації, а також внутрішнього руху основних засобів. Так як комунальне підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" створено шляхом перетворення МДПМК-56, то у його розпорядження також надійшло усе майно, у тому числі основні засоби попереднього підприємства.

Основні засоби вибувають із комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" після часткової або повної ліквідації, безкоштовної їх передачі іншим підприємствам, організаціям або особам, а також після нестачі, виявленої в ході проведення інвентаризації. Також основні засоби можуть бути реалізовані за залишковою або справедливою вартістю.

Введення основних засобів до експлуатації проводить комісія, яка створюється наказом чи розпорядженням керівника підприємства. Найчастіше, на підприємстві утворюється постійно діюча комісія, до якої входять включають головного механіка, спеціаліста з будівництва, інженера по техніці безпеки, бухгалтера, працівника, якому здають під його відповідальність об'єкт основного засобу.

Операції з основними засобами з позицій відображення в бухгалтерському обліку є одними з найбільш складних видів роботи. Тому дуже важливо вчасно і достовірно відображати усі проводки в первинних документах [81].

Існують типові форми первинної документації, які затверджені Міністерством Статистики та Міністерством Фінансів, які, також, використовуються на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп", а саме:

- акт приймання-передачі основних засобів 03-1. Використовується для оформлення зачислення до складу окремих об'єктів основних засобів, для відображення в обліку процесу введення їх в експлуатацію, при документуванн внутрішнього переміщення, а також для виведення із складу об'єктів основних засобів, внаслідок їх передачі іншому підприємству. Документ містить дату операції, дату випуску і введення в експлуатацію основного засобу, номер паспорта, кореспондуючі рахунки в обліку та матеріально-відповідальні особи. Він оформлюється в одному примірнику в момент надходження чи вибуття основних засобів. Після цього 03-1 з доданою технічною документацією передається в бухгалтерію, підписується керівником та головним бухгалтером. Прочитавши документ можна визначити комплексність основних засобів, норми їх амортизації, термін експлуатації та матеріально-відповідальні особи

- акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів основних засобів 03-2. В ньому відображаються технічні характеристики та початкова вартість об'єкту. Актом такої форми оформлюється приймання завершених робіт після добудови, реконструкції або модернізації основних засобів. В документі наведена інформація про види робіт, суми затрат, здача здачу об'єкта в експлуатацію. Акт за типовою формою 03-2 складається при прийманні об'єкта основних засобів після ремонту та підписується відповідним працівником відділу комунального підприємства, уповноваженим прийняти об'єкт, і представником який виконував ремонт. Якщо ремонт, реконструкцію або модернізацію виконує стороння організація, то акт складається у двох примірниках та передається в бухгалтерію. В технічну документацію об'єкта основних засобів вносяться необхідні зміни в характеристику об'єкта, що пов'язані з ремонтом. В якості інформаційного забезпечення фінансового контролю дає можливість оцінити достовірність проведених робіт, їх якість та суми витрат;

- акт на списання основних засобів 03-3. Застосовується при оформленні вибуття основних засобів, при повному або частковому їх списанні. В документі зазначаються сума зносу об'єкта, його залишкова і ліквідаційна вартість та вартість матеріалів, які були оприбутковані після ліквідації. Акт на комунальному підприємств складається в двох примірниках (один - в бухгалтерії, інший - матеріально відповідальній особі). В акті вказуються затрати на списання, а також вартість матеріальних цінностей, отриманих внаслідок ліквідації. За допомогою документа можна встановити обґрунтованість зносу об'єкта, його ліквідацію та оприбуткування після її проведення залишків матеріальних цінностей;

- акт на списання автотранспортних засобів 03-4. Використовується для оформлення списання легкового чи вантажного автомобіля, причепа тощо внаслідок їх повної ліквідації. В документі зазначається технічна характеристика агрегатів автомобіля (причепа, напівпричепа), дата конструювання, кількість ремонтів, пробіг* причини, які призвели до списання. Складається в двох примірниках, підписують члени комісії, затверджує керівник підприємства або уповноважена ним на це особа. Можна встановити достовірність причин списання автомобіля та точність оприбуткування агрегатів та запасних частин;

- акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини 03-5. Складається при встановленні, запуску і демонтажі будівельної машини, що взята напрокат. Наводиться технічна характеристика будівельної машини, відповідальних осіб за її використання , причини та умови установки, пуску, демонтажу. Підписується представником машино прокатної бази та механіком будівельної дільниці. Перевіряється з метою встановлення доцільності проведених операцій з будівельною машиною та їх обґрунтованість;

- інвентарна картка обліку основних засобів 03-6. Використовується для обліку відокремлених основних засобів, для спільного обліку подібних об'єктів основних засобів, які надійшли для використання в одному календарному місяці й мають одне й те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику та вартість. В таких картках зазначається характеристика об'єкту основних засобів, їх первісна вартість, норми амортизації, дорогоцінні метали тощо. Здійснюються записи на підставі актів приймання-передачі основних засобів та акту на списання основних засобів. Як правило, заповнюється в одному примірнику та знаходиться у бухгалтерії;

- опис інвентаризаційних карток обліку основних засобів 03-7. Застосовується для реєстрації інвентарних карток. Записи в ньому ведуться в розрізі класифікаційних груп (видів) основних засобів. Ця форма складається в одному примірнику в бухгалтерії підприємства. У фінансовому контролі перевірка цього документу дає змогу перевірити відповідність синтетичного обліку основних засобів;

- картка обліку руху основних засобів 03-8. Застосовується для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. В ній зазначається вартість основних засобів, відображається їх рух, нарахування амортизації, витрати на капітальний ремонт. Відкривається в бухгалтерії в одному примірнику. За документом проводиться контроль обліку основних засобів за групами, звітними періодами та матеріально- відповідальними особами;

- інвентарний список основних засобів 03-9. Застосовується для обліку основних засобів в місцях експлуатації для обліку кожного об'єкта за матеріально відповідальними особами. Дані, що містяться в цій формі, мають бути тотожними записам в інвентарних картках обліку основних засобів. На основі документу можна дослідити використання основних засобів у підрозділах підприємства, контроль їх переміщенням та вибуттям;

- розрахунок амортизації основних засобів 03-14. Розрахунок амортизації основних засобів промислових підприємств за місцями зберігання, використання у звітному періоді. За документом проводиться контроль за нарахуванням амортизації та використанням основних засобів на підприємстві;

- розрахунок амортизації основних засобів 03-15. Розрахунок амортизації основних засобів будівельних організацій за звітний період. Аналогічно до попереднього документу у будівельних підприємствах;

- відомість (акт) дефектів об'єкту основних засобів, які підлягають ремонту, реконструкції, ремонту, модернізації. Зазначені всі несправності об'єкта та їх характеристика щодо відновлення та визначено необхідність у проведенні ремонтно-відновлювальних робіт, їх об'ємах та видах;

- замовлення на виконання ремонту, реконструкції/ модернізації об'єкту основних засобів. В них зазначаються види робіт, їх розмір, строки виконання, заміна основних агрегатів і вузлів. Відповідності до відомості дефектів у замовленні зазначається розміри та строки виконання робіт;

- кошторис витрат на використання ремонту, реконструкції, модернізації об'єкту основних засобів. В документі обчислюється вартість витрат на виконання робіт, використання матеріалів, запасних частин комплектів.

Під час проведення фінансового контролю перевіряється обґрунтованість та доцільність складеного кошторису витрат та чіткість його виконання за розмірами та строками; -

- машинограми бухгалтерського обліку за рахунками 10 "Основні засоби", 13 "Знос (амортизація) необоротних активів", 15 "Капітальні інвестиції", 23 "Виробництво". З цих документів ми можемо отримати інформацію про облік основних засобів їх обертання, зносу, відновлюваних робіт, інвестицій тощо. За цими документами можна встановити вірність бухгалтерського обліку основних засобів;

- технічні паспорти машин, устаткування, обладнання. В них наводиться технічна характеристика інвентарного об'єкта. Наводяться дані про виробника, рік виготовлення, виробнича потужність тощо. За технічними паспортами проводиться перевірка використання та збереження основних засобів відповідно до технічних характеристик.

Наведені типові форми первинних документів використовують для відображення операцій пов'язаних з надходженням, внутрішнім переміщенням, списанням, ліквідацією, реалізацією та іншими операціями з основними засобами. Первинні документи є основою для внесення записів в регістри бухгалтерського обліку та відображення господарських проведень в фінансовому та податковому обліку. Кожна типова форма використовується згідно до здійснюваних господарських проводок. Документування операцій, пов'язаних з рухом основних засобів має свою етапність (починаючи з оформлення первинних документів до створення форм звітності).

Наведемо порядок обліку основних засобів на комунальному підприємств: "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" (рис. 2.2).

Для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів, їх знос призначений Журнал 4. Записи в Журналі 4 ведуться на підстав первинних і зведених документів (акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів), акта списання, розрахунку амортизації та ін.).

Ремонт основних засобів є не від'ємною частиною їхньої експлуатації. Операції пов'язані з ремонтом мають певний порядок відображення в обліку. Наведемо порядок поточного ремонту основних засобів на даному комунальному підприємстві (рис. 2.3).



Отже, документування операцій з основними засобами являє собою систематичний, безперервний та послідовний процес. Основні засоби оформлені відповідними первинними документами підлягають відображенню в обліку, де відбувається їх узагальнення в синтетичних регістрах та формах звітності. Облік на базову підприємстві ведеться згідно діючого законодавства.

2.3 Організаційно-інформаційна модель контролю основних засобів на комунальному підприємстві

Аудит основних засобів може бути лише частиною перевірки фінансово- господарської діяльності підприємства або бути чітко поставленим перед аудитором завданням. Результативний аудит має бути науковим та основаним на відповідній затвердженій програмі організації проведення аудиту та відповідних інформаційних джерелах. Тому важливим у проведенні фінансового контролю основних засобів є початковий етап, а саме: розробка організаційно-інформаційної моделі аудиту. Вона включає наступні взаємопов'язані елементи:

- завдання та цілі проведення аудиту] '

- об'єкти аудиту - суб'єкти аудиту;

- джерела інформації;

- система доказів:

- методи обробки даних.

Аудит основних засобів має на меті перевірку фінансової звітності, синтетичного й аналітичного обліку, первинних документів та іншої інформації господарсько-фінансової діяльності суб'єктів господарювання, що стосується даного питання, щодо їх достовірності та відповідності (законодавству, стандартам обліку тощо) [69].

Об'єктами фінансового контролю операцій з основними засобами є облікова політика в аспекті відображення основних засобів, операції, пов'язані з рухом основних засобів, стан збереження та використання основних засобів, записи в первинній документації, облікових та групувальних регістрах та звітності, повідомлення про недотримання правил ведення обліку, результати проведення інвентаризацій.

Суб'єктом аудиту є контролюючий орган, який проводить безпосередньо аудит основних засобів. На комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" не створена подібна внутрішня служба, тому перевірки подібного характеру проводять зовнішні незалежні суб'єкти.

Поточний контроль на підприємстві здійснює керівник та головний бухгалтер.

Джерелами інформації під час проведення аудиту основних засобів на базовому підприємстві є: (рис. 2.4)



Рис. 2.4. Джерела інформації для проведення аудиту основних засобів на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

Одним із найважливішим аспектів в організаційно-інформаційній моделі аудиту основних засобів є аудиторські докази. Аудиторський доказ - це дані, які отримані аудитором у процесі складання висновків, на яких основується думка аудитора. Вони мають бути достатніми та переконливими, щоб аудитор був у них впевненим та міг зробити висновки про господарську діяльність підприємства. Аудиторські докази класифікують за наступними ознаками:

1. За призначенням:

- предметні (безпосередньо встановлюють обставини предмета доказу або проміжні факти, на підставі яких роблять висновки про наявність чи відсутність предмета доказу);

- допоміжні (не мають самостійного значення та пов'язані з предметом доказу через предметні докази);

2. За роллю:

- емпіричні (базуються на досвіді чи експерименті);

- математичні (закони, аксіоми);

3. За способом доказу:

- прямі (правильність доводиться через істинні документи);

- зворотні (істинність доказується через хибність антитези);

4. За метою доказу:

- захищаючі (підтверджує висунуту тезу);

- спростовуючі (ними доводиться хибність висунутої тези);

5. За способом закріплення:

- особисті (пояснення сторін, персоналу замовника або третіх осіб);

- матеріальні (письмові докази, матеріальна наявність) [72]. Найбільш надійнішими доказами є ті, які отримані на підприємстві, на якому проводиться система ефективного внутрішнього контролю безпосередньо суб'єктом контролю і в документальній формі

Останнім структурним елементом організаційно-інформаційної моделі проведення аудиту є методика опрацювання даних. На комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" використовуються методи наведені на рис. 2.5.

Рис. 2.5. Методи опрацювання даних на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільтоспкомунтосп"

Отже, складання організаційно-інформаційної моделі аудиту є важливим аспектом для досягнення результативності його проведення. На комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп" дана робота проводиться згідно з основними теоретичними та нормативним засадами.фінансовий контроль основний засоби



Розділ 3. Методика фінансового контролю операцій з основними засобами на основі комунального підприємства "Ямпільський райсільпгоспкомунгосп"

3.1 Фінансовий контроль операцій з основними засобами на комунальному підприємстві "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

Так як, основні засоби є найчисленнішими у загальній вартості активів підприємства, то, відповідно, і їх аудит має охоплювати найдовший проміжок часу та різноманітність методів.

Фінансовий контроль основних засобів проходить етапи проміжних перевірок, які наведено на рисунку 3.1.

Контроль основних засобів розпочинається з перевірки вірності відображення об'єктів в бухгалтерському обліку та визначенні реальності й правдивості звітних даних. З цією метою порівнюють дані про основні засоби з балансу та інших форм звітності з даними синтетичного та аналітичного обліку. Далі перевірці підлягатимуть первинні документи з метою встановлення законності та обґрунтованості фінансових операцій та правильності їх оформлення. Таким чином можна визначити осіб, які допустили можливі виявлені порушення чи зловживання. Важливе місце під час проведення фінансового контролю займають використані методи.

Під час перевірок операцій і пов'язаних з рухом основних засобів охоплюються наступні питання:

- контроль документального оформлення зберігання об'єктів основних засобів, перевірка умов їх використання та зберігання на підприємстві;

- контроль правильності нарахування амортизації в межах загальноприйнятого групування основних засобів;

- перевірка правдивості даних бухгалтерського обліку, в аспекті відображення основних засобів^

- перевірка законної обґрунтованості операцій з основними засобами;

- контроль дотримання встановлених правил під час переоцінки та дооцінки основних засобів, а також обґрунтованості їх проведення;

- контроль технічного стану й результативності експлуатації основних засобів, на якому проводиться перевірка;

- перевірка правильності відображення у бухгалтерському обліку витрат, пов'язаних з придбанням основних засобів;

- перевірка своєчасності та повноти оприбуткування операцій, пов'язаних з рухом основних засобів™

- перевірка правильності та своєчасності відображення операцій, пов'язаних з вибуттям та ліквідацією основних засобів в аналітичному та синтетичному обліку.

Визначивши послідовність проведення поточного фінансового контролю основних засобів та окресливши напрямки діяльності, далі важливо визначити осіб, які будуть виконувати цю роботу. Цілком зрозуміло, що бухгалтеру доцільніше провести поточний контроль складання первинної документації, ніж цю саму роботу виконуватиме керівник підприємства. Керівник, в свою чергу, буде більше задіяний під час контролю складання фінансово звітності або, наприклад, укладання договорів Для того, щоб уникнути зайвих витрат робочого часу визначається система поточного контролю основних засобів посадовими особами.

Взагалі, основним завданнями перевірки основних засобів є наступні:

- дати правильну оцінку стану збереження та ефективності використання;

- визначити правильність віднесення матеріальних активів до відповідних груп основних засобів;

- визначення реальної оцінки та переоціненої вартості;

- правильності відображення результатів інвентаризації на рахунках бухгалтерського обліку;

- своєчасність та правильність оформлення^ а також відображення в облікових регістрах надходження та вибуття об'єктів"

- правильність нарахування амортизації, своєчасність та повнота її включення до витрат підприємства;

- правильність нарахування та списання зносів;

- відповідність та правильність списання відповідних необоротних активів;

- виявити наявні факти чинного законодавства України, щодо правомірності та обґрунтованості прийнятих управлінських рішень відповідних керівників щодо операцій з основними засобами;

- розробити заходи з реалізації рішень, що були прийняті за матеріалами перевірки.

Більш глобальним та загальним визначення визначенням фінансового контролю є активне сприяння результативному використанню об'єктів основних засобів, підтримка їх в нормальному працездатному технічному стані, забезпечення проведення своєчасності капітальних і поточних ремонтів, та забезпечення їх збереження. Також контроль має забезпечувати виявлення нових працездатних резервів та своєчасне списання чи ліквідацію уже непридатних основних засобів.

Рух основних засобів на підприємстві починається з їх надходження. Тому, відповідно, аудит операцій, пов'язаних з вищезгаданими активами також має розпочинатись з перевірки за надходженням даного виду необоротного активу.

Аудит включає наступні напрямки:

- перевірка документального оформлення операцій з руху основних засобів

- перевірка дотримання законодавства при купівлі основних засобів;

- візуальне порівнювання пред'явлених документів з типовими бланками, а також перевірка наявності усіх необхідних реквізитів;

- перевірка правильності оприбуткування включення вартості основних засобів до оподатковуваного доходу;

- перевірка правильності формування первинної вартості активів;

- перевірка дотримання господарського законодавства щодо внесків до статутного капіталу у вигляді основних засобів;

- перевірка дотримання законодавства при безкоштовному отриманні основних засобів;

- перевірка порядку формування первинної вартості відповідно до нормативних актів;

- перевірка правильності оприбуткування основних засобів і достовірної звітності.

Під час проведення контролю операцій з надходження об'єктів основних засобів визначається об'єктивність та правдивість здійснених витрат, які включаються до первісної вартості кожного об'єкту основних засобів, що надійшли на підприємство протягом контрольного періоду. Також мають бути перевірені усі записи, які здійснюються в технічних паспортах обладнання. Підставою для зарахування основних засобів на баланс є акт приймання-передачі. Тому необхідно перевірити чи заповненні всі реквізити в прибуткових документах, чи правильно вказані техні¹* характеристики основного засобу, чи відповідає форма документів типовій. Якщо надходять на підприємство основні засоби, які були в експлуатації, то має бути перевірено чи правильно нараховувався знос. Це можливо встановити як шляхом документальної перевірки, так і фактичного обстеження.

В залежності від того яким способом основні засоби на підприємство надійшли, то відповідно будуть різними джерела інформації, предмети та методи перевірки. Якщо об'єкт надійшов після придбання або створення, то основними документами як^: будуть перевірятися є: договори, накладні, акти прийому-передачі. інвентарні картки та вантажно-митні декларації, акти виконаних робіт, акти виконаних робіт, ліцензії, свідоцтва. При цьому аудитори звертають увагу на такі моменти: суми договорів, суми накладних та платіжних документів. їх перевіряють на узгодженість між собою та своєчасність внесення та відображення. Операції перевіряють за дебетом рахунка 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів і за кредитом рахунка 685 "Розрахунки з іншими кредиторами". Введення в експлуатацію основного засобу перевіряють за дебетом відповідного субрахунку рахунка 1 СП "основні засоби" і кредитом рахунку 152. Використовують, при цьому наступні методи: порівняння, тестування на відповідність, вибіркове або суцільне дослідження та інші методи документального контролю.

Якщо основний засіб надійшов після безоплатного отримання документи використовуються ті ж самі. Вартість безоплатно отриманих активів перевіряють за дебетом рахунка 15 "Капітальні інвестиції" та кредитом рахунка 424 "Безоплатно одержані необоротні активи". Зарахування до обліку перевіряють за дебетом 10 та кредитом 15 рахунку. При цьому дохід від безоплатного отримання основних засобів перевіряють за кредитом рахунка 745 "Дохід від безоплатно отриманих активів". Аудитор застосовує зустрічне звернення сум у регістрах та по рахунках необоротних активів.

Основні засоби можуть надходити у вигляді внесків до статутного капіталу. У цьому випадку у якості інформаційного забезпечення будуть використовуватись акти прийому-передачі, протоколи зборі-засновників, установчі договори, статут. Предметом перевірки виступатиме ідентифікація внеску, відповідальність особи^яка його здійснила, відповідальність осіб, які зазначені в установчих документах^ відповідність сум в актах та зборах протоколів. Аудитор здійснює перевірку за дебетом рахунка 10 "Основні засоби" та кредитом 46 "Неоплачений капіталі". Здійснюють перевірки за допомогою порівнянь, економічного аналізу та вибіркового дослідження.

Основні засоби можуть надходити в обмін на подібний або неподібний об'єкт. Документи, яю перевірятимуться: накладні, документи на передавання із обов'язковим зазначенням суми зносу, виписки із касового рахунку, касові ордери. Предметами перевірок виступатимуть різниці між вартістю основного засобу та різниці між сумою зносів основних засобів. Перевірятимуться також суми в накладних на списання неподібного об'єкту плюс або мінус сплачені кошти. Вартість вказана в контракті має дорівнювати вартості, яка вказана в акті прийому - передачі 03-1 та інвентаризаційній картці обліку. Методи аудиту: порівняння, зустрічні перевірки та методи економічного аналізу.

П д час контролю перевірці підлягають збереження основних засобів за місцями їх знаходження та їх експлуатація. Для цього аудитор організовує і проводить вибіркову (в окремих випадках суцільну) перевірку фактичної кількості об'єктів основних засобів, що досягається за допомогою часткової або повної їх інвентаризації. До початку проведення інвентаризації основних засобів необхідно перевірити інвентарні картки (книги, відомості). При чому виконати дані процедури виконати щодо власних основних засобів, так і тих, що знаходяться в оренді. Перевірка інвентарних карток дає змогу встановити відповідність вагомих прикмет об'єктів за даними, що відображені в обліку та звітності, даним фактичного стану об'єктів основних засобів. Одночасно до початку проведення інвентаризації мають бути занесені всі записи в аналітичні облікові регістри за рахунком 10 "Основні засоби" на основі первинних документів про залишки і рух основних засобів. Фактичну кількість основних засобів і їх збереження перевіряють методом огляду, підрахунку на місцях зберігання та використання основних засобів. Під час проведення інвентаризації комісія перевіряє основні засоби в натурі і заносить дані ( повне назва, функція в господарській діяльності, інвентарний номер, основні технічні характеристики) в інвентаризаційні описи. Якщо така інформація вказана в облікових регістрах невірно або неповно, то комісія має право вносити виправні або доповнюючи записи в інвентаризацій опис. Якщо комісією були виявлені основні засоби, які не зазначені в бухгалтерському обліку, то вони проводяться за вартістю придбання або виробництва. Комісія має також визначити спрацювання основних засобів, яке зазначається в окремому акті.

За допомогою проведення інвентаризації можна перевірити не лише збереження та експлуатацію основних засобів, а й підтвердити реальність їх відображення в балансі та здійснити перевірку погодженості облікової інформації з даними реальної наявності основних засобів. В ході інвентаризації можуть бути виявлені основні засоби; які є непридатними до використання та ремонту. їх заносять до спеціальних інвентаризаційних описів. Перевірці підлягатимуть наступні документи: інвентарні картки, книги, відомості, технічні паспорти та інша документація, інвентаризаційні описи та акти. Застосовують таю методи: аналітичні процедури, порівняння, зворотній розрахунок.

Під час виконання контролю операцій з оцінкою основних засобів за допомогою використання документальних методів вивіряється обґрунтованість оцінювання об'єктів основних засобів, значна увага привертається до включення комплексних витрат до первісної вартості. У процесі виготовлення або придбання основних засобів можуть мати місце непродуктивні витрати (штрафи, пені, неустойки), які відшкодовуються працівниками підприємства, а їх, при цьому включають до первісної вартості основних засобів [37, с. 253].

Експлуатація основних засобів перевіряється за місяцями їх зберігання у виробничих підрозділах, які закріплені за матеріально-відповідальними особами. Але при цьому визначається ступінь шкідливості того середовища, в якому вони використовуються, а саме, чи не присутні фактори, як, наприклад, надмірна вологість, що може спричини швидкий фізичний та моральний знос об'єкта основних засобів. Також перевіряється закріплення об'єктів за матеріально-відповідальними особами та дотримання графіків технічного обслуговування [43, с. 125].

Протягом операційного циклу об'єкти основних засобів підлягають нарахуванню амортизації. Під час аудиту основним предметом перевірки є правильність нарахування амортизації. Використовують так: методи: аналітичні процедури, порівняння, зворотній перерахунок.

Контроль начислення амортизації на об'єкти основних засобів має важливе значення, тому він дає можливість попередити зловживання у процесі визначення підприємством вартості основних засобів та нарахування сум зносів. Перевірка процесу нарахування амортизації основних засобів має на увазі перевірку нарахування зносу протягом певного терміну корисного використання, встановленого окремо підприємством при зачисленні на баланс. Інспектування амортизації також передбачає перевірку строків експлуатації об'єктів. А у випадках передчасної ліквідації основного засобу та при виникненні збитків, які спричинені власниками чи матеріально-відповідальними особами, перевіряються винні особи. Інспектори мають перевірити правильність обрахунку відсотка спрацювання. При цьому користуються документальними прийомами контролю та перевіряють первинні документи, облікові регістри та дані по рахункам. Крім того, перевірці підлягають використання амортизації на поліпшення об'єктів та відбиття її в обліку та звітності. При цьому мають бути встановлені факти нецільового використання коштів та події, які виникли в результаті такого витрачання. Контроль правильності та обґрунтованості начислення амортизації відбувається порахунках витрат виробництва та рахунках 10 "Основні засоби", 15 "Капітальні інвестиції", 131 "Знос основних засобів". Начислення амортизації на об'єкти благоустрою, будинки^ споруди^; що знаходяться на балансах житлово-комунальних підприємств, які є приналежними до місцевого самоврядування та, в тому числі, автомобільних трас загального призначення, зростають доходи таких підприємств та установ із скороченням додаткового капіталу, а при його недостатньому обсязі - скорочення також статутного капіталу.

Аудиторському контролю підлягають також операції, пов'язані з поліпшенням та модернізацією основних засобів. Документальним забезпеченням слугуватиме: договір підряду або рішення комісій, відомість на оплату праці, акти виконаних робіт та акти-прийому передачі. Аудитор перевіряє сукупну вартість проведених ремонтних робіт. Суми, які вказані в актах виконаних робіт мають відповідати сумам, які наведені в кошторисах. Використовуватимуться такі методи: зустрічні перевірки, порівняння, експертизи, методи документального контролю.

Якщо основні засоби були поліпшені або відремонтован¹' то мають бути перевірені обсяг і якість виконаних робіт, а також самі основи засоби у аспекті їх готовності до експлуатації після ремонту [39, с. 29].

Якщо основні засоби були переоціненими чи зменшили свою корисність під час основної діяльності підприємства, то цей факт також має бути проконтрольованим. При контролі і сума дооцінки чи уцінки та зносу об'єкта основних засобів обчислюється як різниця між цими показниками до і після проведення переоцінки. Якщо залишкова вартість рівнозначна нулю, то тоді його переоцінена залишкова вартість обчислюється шляхом додавання справедливої вартості основного засобу до його початкової вартості без коригування суми зносу об'єкта. Для контролю можуть бути використані дані про переоцінку, зміну вартості, суму зносу основного засобу, регістри бухгалтерського та аналітичного обліку, інвентарні картки, відомості обліку та нарахування зносу об'єктів основних засобів. Контролю підлягає індекс переоцінки. Цей індекс визначається для кожного об'єкту основного засобу індивідуально. Він визначається шляхом ділення справедливої вартості основного засобу на залишкову. Цей показник може перераховуватись у процесі контролю. Основні засоби, які були реконструйовані, модернізовані або переобладнані вносяться до інвентаризаційних описів за назвою, вказуючи нове функціональне призначення та нові технічні характеристики. При цьому вартість має вказуватись нова, з урахуванням реконструкції. Усі зміни вартості основного засобу у процесі переоцінки мають заноситись до технічних паспортів. Усі ці записи також контролюються та перевіряються. Можуть проводитись перевірки згідно інших первинних документів, в яких зазначені господарські операції щодо переоцінок.

Основні засоби можуть вибувати з комунального підприємства у вигляді продажу або безоплатної передачі. Аудитор у якості інформаційного забезпечення використовує такі документи: договори купівлі-продажу, видаткові накладні, акти прийому-передачі, транспортні документи, доручення одержувачів, письмові підтвердження про отримання активів. Велику увагу приділяють відповідності сум податку на додану вартість та відповідності його нарахування чинному законодавству. Під час перевірки фінансової звітності велику увагу приділяють визначенню фінансового результату. Якщо основний засіб підлягає безоплатній передачі, то особливу увагу звертають на документи, які підтверджують цю передачу та наявність на них підписів отримувачів. Аудитором має бути перевірений залишок рахунку 1З1 "Знос основних засобів*, тому що він також має списуватись у частці того активу, який був реалізованим або безоплатно переданим. Методи, які застосовуються: зустрічні перевірки, тестування на відповідність, вибіркові дослідження, методи документального контрою.

Контролюються також процеси вибуття і ліквідації основних засобів. Контроль непридатності об'єктів основних засобів для їх подальшої експлуатації, якщо їх поліпшення чи ремонт неможливий або економічно недоцільний відбувається за кожним окремим об'єктом основних засобів.

Документи, які оформлюються на підприємстві та які можуть бути використані в контрольному процесі: розпорядження керівництва про ліквідацію, акти списання, наклади- на оприбуткування матеріалів, що залишаються після ліквідації, відомості по заробітній платі тих працівників, які виконували роботи. Аудитор має проконтролювати обґрунтованість прийнятих керівництвом рішень про списання (ліквідацію). Також звернути увагу на: відповідність сум, що вказані у документах та в регістрах бухгалтерського обліку необоротних активів, зазначений знос, кількість витрачених матеріалів та інших ресурсів, нарахованої заробітної плати щодо виконаних робіт. Більш детальнішому контролю будуть підлягати суми ліквідаційної вартості, строки корисного використання, витрати та доходи, отримані в результаті ліквідації. Аудитор може застосувати наступні методи: порівняння, тестування, експертизи, зустрічні перевірки.

Якщо основні засоби вибули з підприємства завчасно, тобто, до закінчення терміну корисного використання, з причин аварій чи порушень умов зберігання та експлуатації, то такі випадки контролюються окремо. Мають бути визначені особи, які несуть відповідальність за допущені збитки. Керівництво, у свою чергу, вживає заходів, щодо компенсації понесених втрат та рекомендації для профілактики подібних збитків.

Від правильності та достовірності оформлення первинних документів залежить обґрунтованість фактографічної інформації, тому аудитори приділяють значну увагу контролю інформації за формою. Наприклад, перевіряється чи відповідають первинні документи з переміщення об'єктів основних засобів типовим формам та чи затверджені вони керівництвом підприємств, як спеціалізовані. Первинна документація також перевіряється за змістом. Такого роду контроль проводиться при виконанні інвентаризації об'єктів основних засобів, ліквідації непридатних об'єктів за зносом або реалізацією, передчасному виводу з експлуатації об'єктів, визначенні відповідальних осіб за недотримання правил використання обладнання, машин, споруд, будівель тощо. Звернути увагу необхідно на дату проведення певної господарської операції, її місце, чи є всі необхідні підписи відповідальних осіб, які брали участь в операції [39].

Об'єктивний, незалежний та результативний фінансовий контроль необхідний для виявлення та запобігання можливим допущенням помилок у веденні бухгалтерського обліку та допущенні помилок у фінансовій звітності. Для проведення такого результативного аудиту необхідно раціонально підійти до вибору методики фінансового контролю та його планування.

3.2 Аналітичні методи фінансового контролю операцій з основними засобами Комунальне підприємство "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

Одним із найважливіших факторів збільшення обсягу виробництва та реалізації продукції на підприємствах є їх забезпеченість основними засобами в необхідній кількості та асортименті і повніше й ефективніше використання їх. Від інтенсивності та ефективності використання основних засобів залежить також дохідність капіталу і багато інших показників діяльності підприємства.

Завдання аналізу забезпеченості підприємства основними засобами полягають у наступному:

- визначити забезпеченість підприємства та його структурних підрозділів основними засобами і рівень використання їх узагальнюючи й окремими показниками^

- встановити причини зміни їхнього загального рівня;

- розрахувати вплив використання основних засобів на обсяг виробництва продукції та інші показники;

- вивчити ступінь використання виробничої потужності підприємства й обладнання;

- виявити резерви підвищення інтенсивності й ефективності використання основних засобів.

Джерелами даних для проведення аналізу є наступні документи: бізнес- план підприємства, план технічного розвитку, форми звітності №1 "Баланс", №2 "Звіт про фінансові результати", №5 "Примітки до річної фінансової звітності", розділ 2 "Основні засоби", форма 11 -03 "Звіт про наявність і рух основних засобів, амортизацію (зносі", форма №2-кб (потужності) "Звіт про введення і дію основних фондів, інвентарні картки обліку основних засобів, проектно-кошторисна, технічна документація тощо, тобто, дані синтетичного та аналітичного обліку та дані фінансової звітності (додатки В, В1, Г, Г1, Д, Д1, Е, Е1, Ж, Ж1).

Аналіз зазвичай розпочинається з вивчення наявності основних засобів, їхньої динаміки та структури на підприємств (таб. 3.1.).

Таблиця 3.1. Аналіз динаміки основних засобів комунального підприємства "Ямпільський райсільгоспкомунгосп"

Проаналізувавши вартість основних засобів можна зробити наступні висновки. Вартість будинків, споруд та передавальних пристроїв у 2011 році порівняно з 2009 збільшилась на 12,2 тис. грн. або 0,9 %, а порівняно з 2010 роком збільшилось на 25,5 тис. грн. або 1,9 %, порівняно з 2008 роком їх вартість збільшилась на 1322,1 тис. грн., а порівняно з 2007 на 1225,9 тис. грн.