Державний бюджет

При цьому деякі види доходів підлягають безпосередньому зарахуванню до бюджету, інші повинні бути розподілені згідно з затвердженими чинним законодавством нормативами між загальним та спеціальним фондами. Тому в головних управліннях державного казначейства окремо відкриваються рахунки призначені для зарахування коштів до загального та спеціального фондів.

Податки та інші обов'язкові платежі вважаються сплаченими до бюджету з моменту списання грошових коштів з рахунку платника.

Сплачені платниками платежі визначаються зарахованими в доходи державного бюджету з моменту зарахування на рахунки відповідних бюджетів, відкриті в головних управліннях казначейства.

Податки, збори (обов'язкові платежі) та інші доходи державного бюджету зараховуються безпосередньо на єдиний казначейський рахунок Державного бюджету України і не можуть акумулюватися на рахунках органів стягнення.

Зарахування податків, зборів, інших обов'язкових платежів до бюджетів здійснюється щоденно і підтверджується випискою по кожному рахунку, яка формується у вигляді реєстру розрахункових документів. На кінець операційного дня залишки коштів, що склалися на відповідних дохідних рахунках, перераховуються на котлові рахунки.

Закумульовані суми коштів, зараховані на котлові рахунки, розподіляються за встановленими нормативами. У цей самий день суми дотацій місцевим бюджетам перераховуються на рахунки місцевих бюджетів, кошти, що підлягають перерахуванню до державного бюджету зараховуються на відповідні рахунки, відкриті в Державному казначействі України. Таким чином, забезпечується консолідація всіх надходжень до бюджету на єдиному казначейському рахунку.

Зупинимось детальніше на здійсненні операцій по зарахуванню коштів до державного бюджету.

Платежі, які відповідно до Бюджетного кодексу України та закону України про Державний бюджет України на відповідний рік є доходами загального фонду державного бюджету, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті в головних управліннях Державного казначейства України за балансовим рахунком 3111 «Надходження до загального фонду державного бюджету» Плану рахунків у розрізі кодів класифікації доходів бюджету та територій.

Інформація щодо надходження та повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету платежів і відшкодування податку на додану вартість відображається на аналітичних рахунках, відкритих за рахунком бюджетного обліку 6111 «Доходи загального фонду державного бюджету»

Кредитовий залишок за кожним аналітичним рахунком 6111 відображає інформацію про надходження до загального фонду державного бюджету (з урахуванням повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету платежів та відшкодування податку на додану вартість) кожного виду доходів наростаючим підсумком з початку року.

За окремими аналітичними рахунками 6111 допускається від'ємний залишок, який свідчить, що повернень окремих платежів у поточному бюджетному періоді відбулося більше, ніж надходжень.

Для щоденного акумулювання коштів загального фонду державного бюджету в головних управліннях Державного казначейства України відкриваються два рахунки за балансовим рахунком 3112 «Загальний фонд державного бюджету», а саме:

перший - для акумулювання коштів, за рахунок яких здійснюється відрахування дотацій місцевим бюджетам;

другий - для акумулювання коштів, за рахунок яких не здійснюється відрахування дотацій місцевим бюджетам, у тому числі коштів від повернення бюджетних позичок, фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, та кредитів.

Для акумулювання коштів загального фонду державного бюджету в Державному казначействі України відкриваються відповідні рахунки за балансовим рахунком 3112, а саме:

рахунки в розрізі територій для зарахування коштів, що перераховуються з обласного рівня на центральний;

рахунки для подальшого акумулювання коштів загального фонду державного бюджету.

Кількість рахунків, які відкриваються в органах державного казначейства для акумулювання коштів загального фонду державного бюджету, залежить від необхідності забезпечення виконання закону України про Державний бюджет України на відповідний рік.

Кошти, які надійшли за день (з урахуванням повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету платежів та відшкодування податку на додану вартість) на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3111, у регламентований час засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів перераховуються (списуються) за призначенням на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3112.

З першого рахунку, відкритого за балансовим рахунком 3112, головні управління Державного казначейства України у регламентований час здійснюють відрахування дотацій на рахунки місцевих бюджетів згідно з нормативами, встановленими законом України про Державний бюджет України на відповідний рік.

Інформація щодо перерахованих сум дотацій місцевим бюджетам відображається на аналітичному рахунку, відкритому за рахунком управлінського обліку 8311 «Кошти, передані органами Державного казначейства з загального фонду державного бюджету місцевим бюджетам АР Крим, областей, мм. Києва та Севастополя».

Дебетовий залишок за аналітичним рахунком 8311 відображає інформацію про перераховану з початку року суму дотацій місцевим бюджетам.

Після відрахування дотацій місцевим бюджетам залишки коштів з першого рахунку, відкритого за балансовим рахунком 3112, перераховуються на другий рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3112.

У разі, якщо згідно із законодавством відрахування дотацій місцевим бюджетам здійснюється за рахунок надходжень до бюджету податку на додану вартість без врахування сум бюджетного відшкодування цього податку, то підкріплення відповідного аналітичного рахунку, з якого проводиться відшкодування податку на додану вартість, здійснюється з другого рахунку, відкритого за балансовим рахунком 3112 (з урахуванням перерахувань з першого рахунку, відкритого за балансовим рахунком 3112).

Залишки коштів з другого рахунку, відкритого за балансовим рахунком 3112, після завершення операцій з відшкодування податку на додану вартість головні управління Державного казначейства України у регламентований час перераховують на відповідні аналітичні рахунки, відкриті у Державному казначействі України за балансовим рахунком 3112.

Інформація щодо перерахування коштів (з урахуванням коштів від повернення бюджетних позичок, фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, та кредитів) Державному казначейству України відображається на аналітичних рахунках, відкритих за рахунком управлінського обліку 8211 «Кошти загального фонду державного бюджету, передані»

Дебетовий залишок на аналітичному рахунку 8211 відображає інформацію про кошти загального фонду державного бюджету, перераховані на рахунки Державного казначейства України з початку року.

У разі, якщо Державне казначейство України надає головним управлінням Державного казначейства України підкріплення коштами для здійснення повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету платежів та відшкодування податку на додану вартість, інформація щодо надходження зазначених коштів відображається на аналітичних рахунках, відкритих за рахунком управлінського обліку 8126 «Кошти загального фонду державного бюджету, отримані як підкріплення для здійснення повернення надходжень».

Кошти від повернення до загального фонду державного бюджету бюджетних позичок, фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, та кредитів, у тому числі залучених державою або під державні гарантії, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті в головних управліннях Державного казначейства України та Державному казначействі України за балансовим рахунком 3113 «Рахунок для зарахування повернення бюджетних кредитів, наданих за рахунок загального фонду державного бюджету» Плану рахунків в розрізі кодів бюджетної класифікації та територій

Інформація щодо надходження та повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету платежів відображається на аналітичних рахунках, відкритих за рахунком бюджетного обліку 7131 «Кредитування загального фонду державного бюджету за вирахуванням погашення»

Кредитовий залишок за кожним аналітичним рахунком 7131 відображає інформацію про надходження до загального фонду державного бюджету (з урахуванням повернення помилково або надмірно зарахованих платежів до бюджету) кожного виду платежу наростаючим підсумком з початку року.

Кошти, які надійшли за день (з урахуванням повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету платежів) на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3113, у регламентований час засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів перераховуються (списуються) на відповідний рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3112, з якого не здійснюється відрахування дотацій місцевим бюджетам. На рисунку 2.2. відображено порядок проходження в обліку коштів загального фонду державного бюджету.

Відповідно до закону України на 2009 рік до доходів загального фонду належать: податок на додану вартість; податок на прибуток підприємств; збір за спеціальне водокористування; збір за спеціальне використання лісових ресурсів державного значення; платежі за користування надрами загальнодержавного значення; 25,45 відсотка збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету; акцизний збір із вироблених в Україні товарів; акцизний збір із ввезених на територію України товарів; ввізне мито (крім ввізного мита на нафтопродукти і транспортні засоби та шини до них); рентна плата за нафту, природний газ, газовий конденсат, що видобуваються в Україні; плата за розміщення тимчасово вільних коштів державного бюджету; державне мито в частині, що відповідно до закону зараховується до державного бюджету; 10 відсотків портового (адміністративного) збору; вивізне мито; єдиний збір, який справляється у пунктах пропуску через державний кордон України; надходження від державних грошових лотерей; інші доходи, що підлягають зарахуванню до Державного бюджету України згідно із статтею 29 Бюджетного кодексу України [10].

До загального фонду державного бюджету у 2008 році надійшло 185853,0 млн. грн., що на 47,4% (59751,9 млн. грн.) більше ніж у 2007 році. Незважаючи на невиконання у листопаді-грудні 2008 року планових показників надходжень до загального фонду державного бюджету, в цілому за 2008 рік рівень виконання дохідної частини становив 102,8% (перевиконання становить 5069,8 млн. грн.).

Перевиконання плану загального фонду державного бюджету за 2008 рік було забезпечено перевиконанням планових показників з податку на прибуток підприємств (на 13,1%, або на 5334,3 млн. грн.), надходжень від перевищення валових доходів над видатками Національного банку України (на 72,4%, або на 3500,0 млн. грн.), ввізного мита (на 10,5%, або на 758,1 млн. грн.), плати за оренду цілісних майнових комплексів та іншого державного майна (на 24,3%, або на 133,7 млн. грн.), надходжень коштів від продажу землі (на 57,6%, або на 101,4 млн. грн.), надходжень доходів від операцій з кредитування та надання гарантій у сумі 363,7 млн. грн., що більш як у чотири рази перевищило річний плановий показник [95].

Питома вага надходжень до загального фонду державного бюджету п'яти найбільших податків і зборів (податку на прибуток підприємств, ПДВ, акцизного збору, ввізного мита, рентних платежів) знизилась до 87,1% всіх надходжень проти 89,4% у 2007 році, що свідчить про певну диверсифікацію джерел доходів.

Попри те, що на кінець 2008 року прибуток прибуткових підприємств знизився порівняно із 2007 роком на 12,7% (за оперативними даними Держкомстату), у 2008 році до загального фонду державного бюджету надійшло 45940,3 млн. грн. податку на прибуток підприємств, що на 12712,9 млн. грн., або на 38,3% більше порівняно з 2007 роком [95].

Надходження до загального фонду державного бюджету від податку на додану вартість за 2008 рік становили 90033,5 млн. грн., або 95,1% плану на рік. Не виконані планові завдання як з ПДВ з вироблених в Україні товарів (95,9% плану на рік, або недовиконання на 1903,1 млн. грн.), так і з ПДВ із ввезених на територію України товарів (98,8% плану на рік, або недовиконання на 933,3 млн. грн.), що пояснюється встановленням не досить реальних планів надходжень.

Порівняно з 2007 роком надходження з податку на додану вартість у 2008 році до державного бюджету зросли на 51,7%. Надходження з податку на додану вартість із вироблених товарів зросли на 23,2% (8467,4 млн. грн.). Надходження з податку на додану вартість із ввезених товарів зросли в 1,9 раза, або на 37740,3 млн. грн. при зростанні імпорту товарів на 41,1% (за даними Держкомстату за 2008 рік порівняно із 2007 роком).

Такий рівень надходжень до бюджету було досягнуто зокрема за рахунок покращання адміністрування митних платежів та легалізації імпорту (у 2008 році середня митна вартість імпортованих товарів зросла на 50,0% порівняно з 2007 роком), зупинення видачі податкових векселів з ПДВ при митному оформленні товарів починаючи з 18 січня 2008 року (якщо за 2007 рік векселів було видано на суму 14,9 млрд. грн., то за 2008 - лише на 93,0 млн. гривень).

Обсяг надходжень акцизного збору за 2008 рік до загального фонду становив 8555,8 млн. грн., або 97,9% річного плану. Недовиконання планових показників порівняно із 2007 роком в основному пов'язано із зниженням темпів росту виробництва підакцизних товарів. Надходження від справляння акцизного збору у 2008 році зросли на 26,3% проти 2007 року [95].

Платежі, які відповідно до Бюджетного кодексу України та закону України про Державний бюджет України на відповідний рік є джерелами формування спеціального фонду державного бюджету в частині доходів, крім власних надходжень бюджетних установ, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті в головних управліннях Державного казначейства України за балансовим рахунком 3121 «Надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки» Плану рахунків в розрізі кодів класифікації доходів бюджету та територій.

Інформація щодо надходження та повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету платежів відображається на аналітичних рахунках, відкритих за рахунком бюджетного обліку 6112 «Доходи спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки».

Кредитовий залишок за кожним аналітичним рахунком 6112 відображає інформацію про надходження до спеціального фонду державного бюджету (з урахуванням повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету платежів) кожного виду доходів наростаючим підсумком з початку року.

За окремими аналітичними рахунками 6112 допускається від'ємний залишок, який свідчить, що повернень окремих платежів у поточному бюджетному періоді відбулося більше, ніж надходжень.

Для щоденного акумулювання коштів спеціального фонду державного бюджету в головних управліннях Державного казначейства України відкриваються аналітичні рахунки за балансовим рахунком 3122 «Кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки» окремо за кожним видом надходжень

Для акумулювання коштів спеціального фонду державного бюджету в Державному казначействі України відкриваються відповідні аналітичні рахунки за балансовим рахунком 3122, а саме:

рахунки в розрізі територій за кожним видом надходжень для зарахування коштів, що перераховуються з обласного рівня на центральний;

рахунки для акумулювання коштів спеціального фонду державного бюджету в розрізі видів надходжень.

Кошти, які надійшли за день (з урахуванням повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету платежів) на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3121, у регламентований час засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів перераховуються (списуються) на відповідні аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3122.

Головні управління Державного казначейства України відповідно д встановленого регламенту перераховують кошти на відповідні рахунки, відкриті у Державному казначействі України за балансовим рахунком 3122 у розрізі територій за видами надходжень.

Інформація щодо перерахування коштів Державному казначейству України відображається на аналітичних рахунках, відкритих за рахунком управлінського обліку 8212 «Кошти спеціального фонду державного бюджету, передані» в розрізі видів надходжень.

Дебетовий залишок за аналітичними рахунками 8212 відображає інформацію про кошти спеціального фонду державного бюджету, перераховані на рахунки Державного казначейства України з початку року.

У разі, якщо Державне казначейство України надає головним управлінням Державного казначейства України підкріплення коштами для здійснення повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету платежів, інформація щодо надходження зазначених коштів відображається на відповідних аналітичних рахунках, відкритих за рахунком управлінського обліку 8127 «Кошти спеціального фонду державного бюджету, отримані як підкріплення для здійснення повернення надходжень».

У Державному казначействі України проводиться акумуляція коштів спеціального фонду державного бюджету, що надійшли від територіальних органів, на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3122 у розрізі видів надходжень, з подальшим перерахуванням у регламентованому режимі на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3124 «Кошти спеціального фонду державного бюджету для здійснення видатків за відомчою ознакою».

До спеціального фонду державного бюджету у 2008 році надійшло 45833,3 млн. грн., що більше на 5995,3 млн. грн., або на 15,0% порівняно із 2007 роком.

Власні надходження бюджетних установ у 2008 році становили 15164,7 млн. грн., порівняно з минулим роком надходження з цього джерела зменшились на 8,2% (або на 1359,6 млн. гривень).

Надходження додаткових зборів на виплату пенсій за 2008 рік дорівнювали 6497,7 млн. грн., темп приросту до 2007 року становить 6,2% (або збільшились на 379,1 млн. гривень).

З 10 травня 2008 року Україна приєдналася до Світової організації торгівлі. З моменту вступу Україна перестала стягувати митні збори та поступово (протягом 5 років) буде знижувати ставки ввізного мита, що відповідним чином позначається на доходах бюджету. Так, у 2008 році спеціальний фонд державного бюджету отримав 3922,8 млн. грн. надходжень ввізного мита при річному плані в обсязі 4844,0 млн. гривень.

У цілому загальна сума доходів Державного бюджету України за 2008 рік становила 231686,3 млн. грн., що на 39,6% (65747,1 млн. грн.) більше ніж у 2007 році. Рівень виконання річного плану, затвердженого Верховною Радою України на 2008 рік зі змінами, дорівнював 99,9%. При цьому, протягом 2008 року річний план доходів державного бюджету було збільшено в цілому на 16572,6 млн. грн. з 215359,4 млн. грн. (Закон України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 28 грудня 2007 року №107-VI) до 231932,0 млн. грн. (Закон України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 28 грудня 2007 року №107-VI із змінами від 12 грудня 2008 року №659-VI) [95].

Відповідно до Порядку відшкодування податку на додану вартість, затвердженого спільним наказом Державної податкової адміністрації та Державного казначейства України №209/72 від 02.07.1997 р. (в редакції спільного наказу цих органів №200/86 від 21.05.2001 р.) бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню платнику податку на додану вартість з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених Законом України «Про податок на додану вартість».

2.2 Оцінка показників дохідної частини державного бюджету

Для ефективного управління доходами фінансовими органами, органами податкової служби та державного казначейства як на регіональному, так і на центральному рівнях здійснюється аналіз виконання прогнозних показників надходжень доходів до бюджетів. Аналіз дає змогу своєчасно відкоригувати допущені при плануванні бюджету похибки поточного бюджету та закласти реальну базу для бюджету наступного періоду.

Аналіз стану виконання бюджету за доходами здійснюється на основі даних оперативної, місячної, квартальної, річної звітності, та передбачає складання відповідних аналітичних таблиць. Для аналізу надходження доходів доцільно мати дані щодо обсягу платежів за кожним дохідним джерелом у динаміці як за попередні бюджетні періоди, так і помісячно в поточному році. При цьому необхідно враховувати вплив змін в оподаткуванні та адмініструванні податків.

Аналіз проводиться за кожним джерелом доходів (окремо за обсягом доходів, що враховуються та не враховуються при визначенні міжбюджетних трансфертів) загального та спеціального фондів у співставленні з затвердженими показниками за попередній рік та за відповідний звітний період.

Аналіз фінансового стану, проведений на основі звіту про виконання доходів державного бюджету по Тернопільській області за 2008 рік, показав наступне:

За січень-грудень 2008 року по Тернопільській області на рахунки, відкриті на ім'я органів Державного казначейства до державного бюджету, в цілому надійшло 1 003 933,1 тис. грн. З них: до загального фонду державного бюджету надійшло 938 836,5 тис. грн., до спеціального фонду державного бюджету надійшло 65 096,6 тис. грн. [27].

В загальній структурі надходжень до державного бюджету надходження до загального фонду державного бюджету становлять 93,5%, надходження до спеціального фонду державного бюджету - 6,5%.

Проаналізувавши структуру доходів загального фонду державного бюджету України в розрізі платежів та структуру доходів загального фонду державного бюджету Тернопільської області слід відмітити, що прослідковується збереження відповідної тенденції щодо основних бюджетоутворюючих платежів.

Найбільшу питому вагу в загальній структурі надходжень до державного бюджету в розрізі податків, зборів та обов'язкових платежів займають: податок на додану вартість з ввезених на територію України товарів - 35,3%, податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів - 32,0%, податок на прибуток підприємств - 14,9%, ввізне мито - 7,1%.

Надходження основного бюджетоутворюючого платежу у 2008 році по Тернопільській області - податку на додану вартість - в розрізі районів відображено в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2. Аналіз надходження у 2008 році податку на додану вартість по Тернопільській області

№ з/п	Назва району	Надійшло податку на додану вартість (грн.)	Питома вага району в загальних надходженнях
		Всього	в тому числі
			через установи банків
1	2	3	4	6
1	Бережанський	10 108 353	10 108 353	3,1
2	Борщівський	13 523 369	13 523 369	4,2
3	Бучацький	6 052 865	6 052 865	1,9
4	Гусятинський	5 150 760	5 150 760	1,6
5	Заліщицький	2 428 881	2 428 881	0,8
6	Збаразький	6 117 448	6 117 448	1,9
7	Зборівський	4 202 991	4 202 991	1,3
8	Козівський	5 600 948	5 600 948	1,7
9	Кременецький	5 883 061	5 883 061	1,8
10	Лановецький	1 775 518	1 775 518	0,6
11	Монастириський	885 993	885 993	0,3
12	Підволочиський	15 432 406	15 432 406	4,8
13	Підгаєцький	346 773	346 773	0,1
14	Теребовлянський	9 387 482	9 387 482	2,9
15	Тернопільський	21 049 520	21 049 520	6,6
16	Чортківський	15 873 748	15 873 748	4,9
17	Шумський	1 515 050	1 515 050	0,5
18	м. Тернопіль	195 632 916	195 632 916	61,0
ВСЬОГО	320 968 083	320 968 083	100

Порівняно з відповідним періодом минулого року надходження в державний бюджет збільшилися на 371 142,3 тис. грн. і складають 158,7% до минулого року.

Виконання прогнозних показників надходжень до державного бюджету за січень-грудень 2008 року в цілому по області склало 118,4% або на 156 088,6 тис. грн. більше від прогнозної суми надходжень. По прогнозних показниках загального фонду державного бюджету виконання склало 123,8% або більше від прогнозних надходжень на 180 567,2 тис. грн., прогнозні показники спеціального фонду державного бюджету виконані на 72,7% або на 24 478,5 тис. грн. менше від прогнозних надходжень.

Найбільшу питому вагу в загальній структурі надходжень до державного бюджету в розрізі районів займає м. Тернопіль - 75,8%, Підволочиський - 5,4%, Чортківський - 3,5%, Тернопільський - 3,1%.

Найменшу питому вагу в загальній структурі надходжень до державного бюджету в розрізі районів займає Монастириський - 0,2%, Лановецький, Підгаєцький, Шумський - 0,3% [27].

В порівнянні з відповідним періодом минулого року надходження в державний бюджет збільшилися на 371 142,3 тис. грн. і складають 158,7% до минулого року.

Відчутно збільшилися у порівнянні з минулим роком надходження в державний бюджет в м. Тернополі (318 110,5 тис. грн. або 171,8% до аналогічного періоду минулого року), Підволочиському (16 996,8 тис. грн. або 145,7%), Тернопільському (9 242,6 тис. грн. або 142,0%) районах області.

Суттєве зменшення надходжень у порівнянні з минулим роком відбулося у Монастирському (1 452,8 тис. грн. або 52,2% до аналогічного періоду минулого року), Борщівському (334,7 тис. грн. або 97,0% до аналогічного періоду минулого року) районах області [27].

Здійснення мобілізації доходів до державного бюджету України органами державного казначейства України починається з розробки довгострокових та короткотермінових прогнозних надходжень до державного бюджету.

На початок кожного бюджетного року Міністерство Фінансів України через Державне казначейство України доводить до Головних управлінь державного казначейства прогнозні показники надходжень в розрізі окремих податків, зборів та обов'язкових платежів, які зараховуються до державного бюджету.

Головними управліннями дані показники доводяться відповідним територіальним підрозділам державного казначейства. Щомісячно районні управління державного казначейства надсилають до Головних управлінь державного казначейства аналіз стану виконання прогнозних показників по доходах державного бюджету з поясненням чинників, що вплинули на невиконання, або перевиконання окремих показників.

Виконання прогнозних показників надходжень до державного бюджету за січень-грудень 2008 року в цілому по області склало 118,4% або на 156 088,6 тис. грн. більше від прогнозної суми надходжень. По прогнозних показниках загального фонду державного бюджету виконання склало 123,8% або більше від прогнозних надходжень на 180 567,2 тис. грн. (табл. 2.3). По Тернопільській області надходження до державного бюджету від продажу землі у 2008 році надійшло в 2,2 рази більше від прогнозних показників. Податок на прибуток підприємств у цьому періоді перевиконано на 9,5% від прогнозної суми. Слід відмітити, що відсоток виконання прогнозної суми по податку на додану вартість становить 94,4%, що на 18,9 тис. грн. від запланованої суми. Невиконаний також прогнозний показник серед бюджетоутворюючих податків та зборів державного бюджету Тернопільської області і по акцизного збору з вироблених в Україні товарів: 98,3%, що на 813,3 тис. грн. менше від запланованої суми.

Протягом січня-грудня 2008 року Державним казначейством України і Головним управлінням Державного казначейства України у Тернопільській області на підставі висновків органів ДПІ здійснювалося відшкодування податку на додану вартість платникам податку у відповідності до вимог Закону України «Про податок на додану вартість». Так, за даний період, по області сума відшкодування податку на додану вартість склала 56562,7 тис. грн. Слід відмітити, що сума відшкодованого ПДВ у 2008 році на 23948,7 тис. грн. більша, ніж у 2007 році (відповідно 32614,0 тис. грн. та 56562,7 тис. грн.).

Якщо врахувати, що через установи банків Тернопільської області надійшло податку на додану вартість 320968,1 тис. грн., то сума відшкодування податку на додану вартість становить 17,6% до суми надходжень.

Провідне місце по надходженню та відшкодуванню ПДВ займає м. Тернопіль, де за січень-грудень 2008 року надійшло через установи банків до державного бюджету податку на додану вартість 195 632,9 тис. грн., а відшкодовано ПДВ в сумі 23 934,1 тис. грн., що складає 12,2% до суми надходжень. Крім цього слід відмітити, що питома вага відшкодування ПДВ по м. Тернополю складає 42,3% до загальної суми відшкодування по області. Найбільша питома вага відшкодування податку на додану вартість у сумі надходження ПДВ становить 187,2% у Монастириському районі (при надходженні податку на додану вартість 886,0 тис. грн. відшкодовано 1659,0 тис. грн. ПДВ).

Відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України на 2008 рік» головним управлінням Державного казначейства здійснюється щоденне перерахування місцевим бюджетам дотації вирівнювання. Схема надання дотації вирівнювання з державного бюджету зображена на додатку В. Так, за січень-грудень 2008 року головним управлінням перераховано дотації вирівнювання в сумі 1160026,3 тис. грн., в тому числі з коштів, що надходять на території області - 925279,5 тис. грн., з Державного казначейства України - 234746,8 тис. грн.

З моменту переходу Державного казначейства на касове виконання державного бюджету за доходами Головним управлінням Державного казначейства у Тернопільській області освоєно нову функцію - підготовку розрахункових документів на повернення надмірно або помилково сплачених платежів до бюджету та здійснення відшкодування податку на додану вартість на підставі висновків органів державної податкової служби, інших органів стягнення відповідно до додатку 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2009 рік» та рішень судових органів, згідно яких управління державного казначейства готують реєстри і платіжні документи та в електронному вигляді надсилають в Головні управління державного казначейства.

Аналіз виконання дохідної частини державного бюджету у Тернопільській області. За січень-березень 2009 року по області на рахунки, відкриті на ім'я органів Державного казначейства до державного бюджету, в цілому надійшло 163 435,6 тис. грн. З них: до загального фонду державного бюджету надійшло 149 107,6 тис. грн., до спеціального фонду державного бюджету надійшло 14 327,9 тис. грн.

У загальній структурі надходжень до державного бюджету надходження до загального фонду державного бюджету становлять 91,2%, надходження до спеціального фонду державного бюджету - 8,2%.

Найбільшу питому вагу в загальній структурі надходжень до державного бюджету в розрізі податків, зборів та обов'язкових платежів займають: податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів - 44,3%, податок на додану вартість з ввезених на територію України товарів - 30,2%, податок на прибуток підприємств - 14,0%.

Найбільшу питому вагу в загальній структурі надходжень до державного бюджету в розрізі районів займає м. Тернопіль - 80,3%, Підволочиський - 6,6%, Чортківський - 6,5%.

У порівнянні з відповідним періодом минулого року надходження в державний бюджет зменшилися на 25 040,3 тис. грн. і складають 86,7% до минулого року.

Відчутно збільшилися у порівнянні з минулим роком надходження в державний бюджет в Чортківському (3 763,5 тис. грн. або 155,3% до аналогічного періоду минулого року), Гусятинському (2 003,9 тис. грн. або 308,2%), Збаразькому (1 839,7 тис. грн. або 271,8%) районах області.

Виконання прогнозних показників надходжень до державного бюджету за січень-березень 2009 року в цілому по області склало 86,7% або на 25 040,3 тис. грн. менше від прогнозної суми надходжень. По прогнозних показниках загального фонду державного бюджету виконання склало 85,2% або менше від прогнозних надходжень на 25 909,8 тис. грн., прогнозні показники спеціального фонду державного бюджету виконані на 106,5% або на 869,5 тис. грн. більше від прогнозних надходжень [27].

Протягом січня-березня 2009 року Державним казначейством України і Головним управлінням Державного казначейства України у Тернопільській області на підставі висновків органів ДПІ здійснювалося відшкодування податку на додану вартість платникам податку у відповідності до вимог Закону України «Про податок на додану вартість». Так, за даний період, по області сума відшкодування податку на додану вартість склала 32 145,2 тис. грн. Якщо врахувати, що через установи банків Тернопільської області надійшло податку на додану вартість 72 383,2 тис. грн., то сума відшкодування податку на додану вартість становить 44,4% до суми надходжень.

Провідне місце по відшкодуванню ПДВ займає Тернопільський район, де за січень-березень 2009 року надійшло через установи банків до державного бюджету податку на додану вартість 4 188,42 тис. грн., а відшкодовано ПДВ в сумі 27 028,18 тис. грн., що у 6,5 разів більше від суми надходжень. Крім цього слід відмітити, що питома вага відшкодування ПДВ по Тернопільському районі складає 84,1% до загальної суми відшкодування по області [27].

Підводячи підсумки другого розділу, відзначимо, що:

Система обслуговування державного бюджету за доходами ґрунтується на комплексі касових операцій, що проводяться органами державного казначейства. Залежно від послідовності здійснення операцій з бюджетними надходженнями діяльність органів казначейства щодо обслуговування дохідної частини бюджету охоплює такі основні напрямки роботи:

- відкриття та забезпечення функціонування рахунків для зарахування надходжень до бюджету;

- зарахування податків, зборів (обов'язкових платежів через установи банків, підприємства поштового зв'язку за місцезнаходженням платників;

- повернення коштів, що були помилково або надмірно зараховані до бюджетів та відшкодування податку на додану вартість;

- розподіл платежів, які поступили на бюджетні рахунки за надходженнями, відповідно до встановлених нормативів між державним і місцевими бюджетами, між рівнями бюджетів, між загальним і спеціальним фондами;

- облік доходів та складання звітності про надходження коштів.

Такий порядок зарахування, повернення, розмежування, обліку та аналізу надходжень забезпечує своєчасне та в повному обсязі зарахування доходів до бюджету та відповідно фінансування видаткових статей.

Для ефективного управління коштами державного бюджету проводиться аналіз виконання прогнозних показників надходження доходів для бюджету. Аналіз виконання бюджету за доходами здійснюється на основі даних оперативної, місячної, квартальної, річної звітності. Аналіз проводиться за кожним джерелом доходів загального та спеціального фондів у співставленні з затвердженими показниками за попередній рік та за відповідний звітний період.

3. Зарубіжний досвід касового виконання бюджету та можливості його застосування в Україні

Держава може успішно виконувати покладені на неї функції, якщо матиме у своєму розпорядженні достатньо бюджетних коштів. Для забезпечення своєчасного і в повному обсязі надходження коштів до бюджетів та цільового їх використання держава або:

наділяла окремими бюджетними повноваженнями наявні органи державної влади, що дозволяло їм оперативно управляти державними фінансами;

створювала нові фінансові структури з відлагодженим механізмом виконання державного та місцевих бюджетів у вигляді казначейства.

Так, у Росії та Великобританії касове виконанням бюджетів забезпечують органи казначейства, у США - Міністерство фінансів, Адміністративно-бюджетне управління та мережа федеральних агентств, у Швеції - відділ бюджету при міністерстві фінансів, в Японії - бюджетне та фінансове бюро, що є підрозділом міністерства фінансів, у Франції - бюджетне управління у складі міністерства у справах фінансів, промисловості і економіки.

У сфері муніципального управління касове виконання здійснюється двома шляхами:

«система єдиного казначейства» - коли держава керує муніципальними коштами. Як приклад можна навести Францію;

«система автономного управління» - коли цю функцію покладено на муніципалітет, як це організовано у Німеччині й Австрії.

Переваги «системи автономного управління» очевидні. Зокрема, за такої системи управління грошовими потоками держава мобілізує всі кошти та згідно розпису перераховує їх незалежно від надходжень. За цих умов значно підвищується ефективність управління грошовою масою, здійснюється чіткий розподіл функцій. При цьому спрощується процедура контролю за рухом грошових потоків, зменшуються фінансові ризики, усуваються касові розриви між надходженнями та видатками грошових коштів. Слід зазначити, що у режимі автономії фінансового управління кожен муніципалітет розглядається як незалежна одиниця. У випадку негативного балансу залучаються кошти банку, що тягне за собою сплату відсотків.

У деяких країнах з метою ефективного управління місцевими фінансами органи місцевого самоврядування можуть створювати місцеве казначейство за рахунок коштів місцевих бюджетів, або заключати угоди на обслуговування з федеральним казначейством (як це робиться у Росії).

Загалом структура і роль казначейства, принципи його організації в окремих країнах визначаються історичними і культурними особливостями, а також економічною ситуацією і розподілом повноважень між різними органами державної влади.

У різних країнах на конкретних етапах їх економічного розвитку на казначейство покладались особливі характерні функції. Та незважаючи на внутрішні особливості та наявні відмінності головним призначенням інституту казначейства є сприяння оптимальному управлінню фінансами шляхом забезпечення своєчасного та в повному обсязі надходження доходів до бюджетів та цільового використання бюджетних коштів.

У цілому з точки зору виконуваних функцій, які розкривають сутність казначейства, його можна розглядати у двох аспектах. Це:

- по-перше, - касир держави; він приймає і оплачує витрати;

- по-друге, - державний бухгалтер, головними завданнями якого є:

попередження касових розривів між поступленнями і видатками бюджетних коштів;

розподіл ліквідних засобів між державними установами з тим, щоб вони могли у будь-який момент покрити витрати;

регулювання податкових пільг і виплат, врахованих у бюджеті;

фінансування політики економічної та соціальної підтримки виробників і населення;

забезпечення повернення зовнішнього державного боргу;

погашення внутрішніх позик.

Сучасна світова практика свідчить, що існують казначейства з широкими функціональними повноваженнями, які несуть відповідальність за розробку і проведення державної економічної та фінансової політики (як казначейства Австрії, Великобританії, США тощо), так і казначейства з дещо обмеженими функціями (як, наприклад, казначейство Аргентини, яке виконує широкий спектр завдань, пов'язаних зі збором надходжень, потоком платежів і зберіганням готівкових активів, але не здійснює управління державним боргом).

При цьому, роль казначейства у виконанні бюджетів може бути як пасивною, коли казначейство лише виділяє ресурси бюджетним установам для виконання їх програм, так і активною, якщо казначейство має право встановлювати обмеження (ліміти) на зобов'язання і на оплату витрат на основі заздалегідь встановлених критеріїв.

Функціонування інституту казначейства поряд з іншими органами державної влади, які злагоджено взаємодіють у бюджетному процесі, доказало свою доцільність та правомірність. Така практика фінансового управління та організації фінансового контролю за бюджетними коштами дозволяє оперативно маневрувати обмеженими державними коштами, спрямовувати їх на першочергові соціально-економічні потреби.

Важливою передумовою ефективного управління грошовими потоками держави є концентрація бюджетних коштів на єдиному рахунку. Він представляє собою систему бюджетних рахунків на які зараховуються надходження коштів до бюджетів, та звідки здійснюються платежі. Функціонування єдиного казначейського рахунку дозволяє у режимі реального часу мати інформацію про залишки коштів на рахунках для оптимізації їх використання.

Ці рахунки успішно використовують казначейства країн з чітко організованим банківським сектором, ефективними платіжними системами, розвиненою системою телекомунікаційного зв'язку. Зазначені рахунки діють в єдиному режимі, створюючи єдину загальнодержавну інформаційно-обчислювальну систему єдиного казначейського рахунку.

Останнім часом органи казначейства в різних країнах, окрім основних функцій, пов'язаних з процесом касового виконання бюджетів, починають відігравати все більш активну роль у системі державних фінансів, виступаючи «фінансовим менеджером» держави. Використовуючи інститут казначейства, держави активно впливають на ті сфери фінансів і економіки, в яких раніше основну роль відігравали банківські установи та приватні підприємства.

Для реалізації функції «фінансового менеджера» органи казначейства широко використовують сучасні методи аналізу й прогнозування бюджетних потоків, здійснюють операції з цінними паперами на вітчизняних і світових фінансових ринках.

Позитивним є досвід діяльності органів казначейства на ринку капіталів, де вони виступають як у ролі позичальників, так і кредиторів. Використовуючи касові залишки на казначейських рахунках, вони вкладають їх в депозити та цінні папери. Використання тимчасово вільних бюджетних коштів в якості кредитних ресурсів на міжбанківському кредитному ринку забезпечує отримання бюджетною сферою додаткового доходу.

Розглянемо досвід іноземних казначейств щодо окремих напрямків діяльності та функції казначейського обслуговування бюджетів.

По-перше, більшість казначейств здійснюють моніторинг і нагляд за виконанням бюджету. Організаційно федеральні системи зустрічалися з проблемами, пов'язаними із своєчасною консолідацією урядових операцій нижчого рівня в єдиний рахунок. Із впровадженням комп'ютеризованої інформаційної системи фінансового менеджменту вчасна консолідація перестала бути технічною проблемою. Більшість операцій проходять у режимі реального часу і не залежать від географічних відстаней. Таким чином, роль українського казначейства щодо обліку бюджетних операцій місцевих органів влади через місцеві органи казначейства слід посилити.

По-друге, багато казначейств сприяють фінансуванню поточних і капітальних потреб центрального уряду. Центральні казначейства виконують безпосередні банківські функції, такі як видача державних облігацій, та непрямі банківські функції, такі як гарантування позик для конкретних установ з метою заохочення комерційних банків. Французьке та американське казначейства виконують такі функції. Вони також виконують банківські функції з фінансування короткострокових розривів у виконанні бюджету на національному рівні.

Залежно від країни або комерційні банки з казначейськими рахунками, або органи державного казначейства сплачують нічні відсотки на залишки місцевим урядам чи стягують відсотки на часові розриви бюджетів як частину плати за послуги. Вони також надають короткострокові векселі місцевим урядам, очікуючи на регулярні доходи (надходження трансфертів або податків). Роль казначейства США не охоплює фінансування виконання бюджетів нижчого рівня - хоча федеральні гарантії позик впливають на місцеві банки і стимулюють економічний розвиток. Фінансові операції уряду значною мірою передбачають відповідальність місцевих урядів, які делегували більшу частку цієї ролі комерційним банкам. Французьке казначейство надає фінансування на виконання місцевих бюджетів. Міжнародний досвід щодо цього різний, і українському урядові потрібно вирішити, яку частину банківських функцій слід делегувати комерційним банкам чи іншим фінансовим установам.

По-третє, повноваження казначейства затверджувати платежі для урядів нижчого рівня також відрізняється від країни до країни. Роль казначейства США не включає затвердження платежів місцевих урядів. Регіональні органи французького казначейства, навпаки, отримують і затверджують платіжні доручення і замовлення на закупівлі від урядів нижчого рівня (префектів і комун). Французька система більш централізована стосовно бюджетних платежів. Бюджетний облік всіх рівнів бюджетів здійснюється тільки казначействами, а матеріальний - розпорядниками кредитів бюджетних установ [60, с. 34].

Для України повчальним може бути досвід Франції з тих причин, що державний устрій, розмір території та чисельність населення є близькими до відповідних показників України. Утворювалося казначейство України також за зразком казначейства Франції.

У Франції на казначейському виконані знаходяться як державний, так і місцеві бюджети. Казначейство Франції є системою органів влади і діє при Міністерстві фінансів промисловості і економіки. Воно має у своєму складі ряд відділень, які являють собою державні установи, що займаються різними видами діяльності і виконують фінансові операції за дорученням держави і місцевих органів влади.

Принципи побудови системи казначейства Франції регулюються бюджетним законодавством і залежить від її адміністративно-територіального поділу. Взаємовідносини між різними складовими казначейської системи визначаються рівнем розвитку демократичних засад у державі.

Система казначейства Франції щоденно управляє фінансовими потоками шляхом здійснення таких операцій: збирання податків для держави; управління грошовими потоками в бюджет місцевих органів влади і місцевих установ публічно-правового сектору; збирання штрафів.

Казначейство у Франції є тим органом, який врівноважує ринки капіталів, зовнішні платежі (платіжний баланс, валютні ринки управляє зовнішнім боргом). Згідно законодавства Франції казначейство виконує такі функції:

виробляє і впроваджує політику в галузі заощаджень і сприяє їх спрямуванню на фінансування пріоритетних інвестицій та на підтримку експорту;

сприяє визначенню основних напрямків держави в питаннях політики державного сектора щодо державних промислових чи фінансових підприємств виступає в ролі держателя акцій (розгляд фінансового стану, операції з капіталом, придбання і продаж активів, участь у роботі правління та загальних зборів);

виконує особливі функції щодо питань структурної перебудови підприємств, зокрема через Міжвідомчий комітет промислової реструктуризації, коли йдеться про підприємства, що переживають труднощі;

виступає як один із учасників міжнародних економічних і фінансових відносин, що відбуваються за багатосторонніми схемами, а його діяльність відображає інтернаціоналізацію економіки, розбудову європейської спільноти і стає дедалі значущою;

у співпраці з Банком Франції консультує міністра економіки з питань валютної політики, і готує матеріали для переговорів щодо впровадження економічного й валютного союзу, руху міжнародних грошових потоків;

аналізує і веде портфелі міжнародних ризиків держави, бере участь у прийнятті рішень щодо надання державних гарантій за контрактами та інвестиціями, що їх французькі підприємства роблять за кордоном;

представляє Францію в організаціях, які надають допомогу в розвитку, керує інструментами фінансової допомоги та веде контроль допомоги, що їх Франція надає країнам, що розвиваються, представляє Францію у відповідних організаціях;

здійснює функції секретаря або головуючого у деяких міжвідомчих та міжнародних органах (Паризький клуб). На рівні департаменту Франції вся повнота фінансових повноважень покладається на старшого казначея. Він відповідає за операції, що здійснює податкове та митне управління. Старший казначей також контролює різні організації, що фінансуються за рахунок державних фондів [89, с. 603].

Всі доходи державного і місцевих бюджетів, крім податку на додану вартість і митного збору, зараховуються на єдиний казначейський рахунок. Ці податки платники сплачують самостійно, без оперативного контролю державними установами. Податок на додану вартість також перераховується на єдиний казначейський рахунок, але після узгодження з податковою інспекцією. Аналогічно перераховується і митний збір після попереднього узгодження з митницею.

Якщо робити короткий порівняльний аналіз між казначейством України та казначейством Франції, то одразу помітно значну інтегрованість казначейства Франції у фінансові ринки та ринки капіталів. В значній мірі через нерозвиненість фінансового ринку такі функції казначейства України обмежені. Однак в подальшому розвитку казначейства слід враховувати цей аспект. Слід повніше використовувати можливості всієї системи у цьому сегменті ринку. Значні залишки коштів, велика маневреність грошових коштів казначейської системи, розгалуженість мережі органів казначейства дозволяють відігравати більшу роль на ринку державних запозичень. В перспективі, використовуючи світовий досвід, слід розробляти такі правила та механізми, які б дозволили в істотній мірі змінити існуючу ситуацію в цій сфері.

Слід зазначити, що в багатьох країнах бюджетні дотації застосовуються як інструмент вирівнювання, хоча останнє може здійснюватися і безпосередньо між територіальними колективами. Найбільшого рівня розбудови цих інструментів досягли у Німеччині та Швеції (табл. 3.1).

Державне казначейство Великобританії є найбільш впливовим департаментом у британській системі управління державою. Воно поєднує функції міністерства фінансів і міністерства економіки.

Головною функцією казначейства Великобританії був контроль за видатками громадських фондів. Жоден із департаментів не може звернутися за фондами до парламенту без попереднього узгодження з казначейством. Проте казначейство відповідає не лише за видатки уряду, але й за весь суспільний сектор, включаючи громадські корпорації і місцеву владу.

Діяльність казначейства охоплює розробку монетарної політики держави грошовим забезпеченням, відсотковими ставками, обмінними курсами, урядовим боргом.

Казначейство Великобританії складає економічні прогнози та проводить моніторинг і аналіз основних макроекономічних показників, тенденції валютно-кредитної системи.

Одним із найважливіших завдань, які стоять сьогодні перед казначейством Великобританії, є управління економікою таким чином, щоб досягти економічних цілей поставлених Парламентом. Для успішної реалізації економічної політики держави казначейство координує податкову стратегію держави, економічні і фінансові відносини з іншими країнами та міжнародними фінансовими інститутами, контролює загальні надходження в консолідований фонд, що виступає як єдиний рахунок казначейства. Казначейство на практиці реалізує політику надання субсидій сільському господарству, торгівлі, інфраструктурі промисловості [89, с. 751].

Державне казначейство США як постійно діючий орган управління державними фінансами було створено на основі закону від 2 вересня 1789 року. З тих пір функції казначейства поступово розширювались і дедалі більше ускладнювались.

Нині Казначейство є головною фінансовою установою США в сфері обліку, мобілізації доходів, емісії грошових знаків і розробки економічної політики держави. Основним призначенням казначейства є сприяння оптимальному управлінню фінансовими ресурсами держави. Казначейство забезпечує своєчасне отримання бюджетними установами необхідних ресурсів для виконання ними своїх завдань.