Размещено на http://www.allbest.ru/

1

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«Анализ и совершенствование управления денежными потоками в органах Федерального казначейства» (на примере Отделения по городу Волжскому Управления Федерального казначейства по Волгоградской области)

Содержание

Введение

1 Теоретические основы управления денежными потоками в органах федерального казначейства

1.1 Место и роль органов федерального казначейства в функционировании финансовой системы государства

1.2 Сущность и содержание управления денежными потоками в органах федерального казначейства и оценка его эффективности

1.3 Функции и методы управления денежными потоками в органах федерального казначейства.

2 Анализ управления денежными потоками в Отделении по г. Волжскому Управления Федерального казначейства по Волгоградской области

2.1 Краткая характеристика деятельности Отделения Федерального Казначейства по г. Волжскому

2.2 Анализ управления денежными потоками в Отделении Федерального Казначейства по г. Волжскому.

2.3 Оценка эффективности управления денежными потоками в Отделении Федерального Казначейства по г. Волжскому

3 Совершенствование управления денежными потоками в органах Федерального казначейства.

3.1 Внедрение современных технологий в управление денежными потоками в органах федерального казначейства

3.2 Оптимизация взаимодействия банковской и казначейской систем в управлении денежными потоками в органах федерального казначейства

3.3 Обеспечение контроля использования и прозрачности управления денежными потоками в органах Федерального казначейства

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Происходящие в Российской Федерации изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировое финансово-экономическое пространство, учитывая мировой финансовый кризис все эти изменения требуют адекватной бюджетной политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий, имеющих своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной бюджетной системы. Поэтому сложилась объективная потребность выявления позитивных и негативных тенденций по формированию бюджета субъекта Российской Федерации и расходованию бюджетных средств. Изучение данных тенденций позволит оптимизировать организацию казначейской системы исполнения бюджета и повысить результативность расходования бюджетных средств

Поэтому целью исследования является разработка предложений по текущей работе Отделения по г. Волжскому УФК по Волгоградской области на основе изучения теоретических и практических аспектов осуществления казначейского исполнения бюджета муниципального образования субъекта Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели исследования, в дипломной работе, поставлены и решены следующие задачи:

- определены место и роль органов Федерального Казначейства в функционировании финансовой системы государства;

- рассмотрены сущность и содержание управления денежными потоками в органах Федерального Казначейства;

- исследованы функции и методы управления денежными потоками в органах Федерального Казначейства;

- приведена краткая характеристика деятельности Отделения по г. Волжскому Управления Федерального Казначейства по Волгоградской области;

- проанализировано управление денежными потоками в Отделении по г. Волжскому Управления Федерального Казначейства по Волгоградской области;

- дана оценка эффективности управления денежными потоками в Отделении по г. Волжскому Управления Федерального Казначейства по Волгоградской области;

- рассмотрено внедрение современных технологий в управление денежными потоками в органах Федерального Казначейства;

- проанализировано взаимодействие банковской и казначейской систем в управлении денежными потоками в органах Федерального Казначейства;

- исследовано обеспечение контроля использования и прозрачности управления денежными потоками в органах Федерального Казначейства.

Объектом исследования является деятельность казначейских органов Российской Федерации

Предметом исследования выпускной квалификационной работы выступают экономические отношения, возникающие при казначейском исполнении бюджета.

Теоретическую основу исследования составили труды известных экономистов в области бюджета и казначейства, а именно: И.Г.Акперова, М.П. Афанасьевой, Е.Б.Беляновой, Е.В. Бушмин, В.В. Горегляд, С.И. Гусева, С.Ю. Колесова, Е.О. Король и др.

Эмпирическую базу исследования составили материалы официальной статистики, публикации в российской печати, данные предоставленные Отделением по г. Волжскому УФК по Волгоградской области, а также федеральные законы и нормативно-законодательные акты Российской Федерации по вопросам деятельности казначейских органов.

Структура исследования: выпускная квалификационная работа изложена на 93 страницах печатного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 8 таблиц, 11 рисунков, 7 приложения и список использованных источников, включающий 46 наименований.

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цели и задачи научного исследования, представлена теоретическая и эмпирическая основа.

В первой главе работы «Теоретические основы управления денежными потоками в органах Федерального Казначейства» на основе изучения теоретических вопросов сущности бюджета и его казначейского исполнения рассмотрено место и роль казначейских органов в функционировании финансовой системы государства, выявлены сущность и содержание управления денежными потоками и определены функции и методы управления денежными потоками в органах Федерального Казначейства.

Во второй главе «Анализ управления денежными потоками в органах Федерального Казначейства» дана краткая характеристика деятельности Отделения по г. Волжскому УФК по Волгоградской области, проанализированы доходный и расходный денежные потоки, управляемые Отделением по г. Волжскому УФК по Волгоградской области, и дана оценка эффективности управления денежными потоками в Отделении по г. Волжскому УФК по Волгоградской области.

В третьей главе «Совершенствование управления денежными потоками в органах Федерального Казначейства» рассмотрены в отдельных аспектах внедрение современных технологий в управление бюджетным процессом, оптимизация взаимодействия банковской и казначейской систем при исполнении бюджетного процесса и обеспечение контроля использования и прозрачности управления денежными потоками в органах Федерального Казначейства.

В заключении изложены основные результаты исследования, сформулированы выводы и предложения в соответствии с поставленной целью и задачами выпускной квалификационной работы».

1 Теоретические основы управления денежными потоками в органах федерального казначейства

1.1 Место и роль органов федерального казначейства в функционировании финансовой системы государства

федеральное казначейство финансовый денежный поток

Финансовая система РФ представляет собой совокупность различных сфер (звеньев) финансовых отношений, каждая из которых характеризуется особенностями в формировании и использовании фондов денежных средств, различной ролью в общественном воспроизводстве. Финансовую систему РФ можно представить следующим образом:

Рисунок 1 - Финансовая система Российской Федерации

Состав финансовой системы РФ характеризуется такими элементами, структура которых ярко выражает государственное устройство и экономические основы хозяйственной деятельности [1, С. 17]. Основные формы организации - это общегосударственные финансы и финансы хозяйствующих субъектов, которые обеспечивают воспроизводственные макро- и микропроцессы. Главным звеном финансовой системы является государственный бюджет - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Важной составляющей финансовой системы является исполнение бюджета, посредством которого должно быть обеспечено полное и своевременное поступление предусмотренных по бюджету доходов и бесперебойное финансирование бюджетных организаций, предприятий и учреждений Российской Федерации.

Одним из важнейших факторов развития финансовой системы России следует назвать организацию системы Федерального казначейства, которое позволило сделать процесс расходования бюджетных средств более прозрачным и контролируемым [6, С. 28].

Указом Президента РФ от 08.12.1992 г. №1556 «О федеральном казначействе» в целях осуществления эффективного управления доходами и расходами государства, усиления контроля за поступлением, целевым расходованием и экономным использованием средств, в Российской Федерации была создана система органов федерального казначейства.

В результате административной реформы проведенной в России в 2004 году Федеральное казначейство приобрело статус федеральной службы, подведомственной Министерству финансов Российской Федерации [34, С. 3-4].

Современное Федеральное казначейство в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет «правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета»[34, С. 58-59].

Рассмотрим, каким образом функции казначейства влияют на стабильную работу финансовой системы и, как следствие, на экономическую систему страны.

Во-первых, органы Федерального казначейства наделены полномочиями по формированию доходов бюджетов всех уровней. Полномочиями по исполнению федерального бюджета по доходам в настоящее время наделены только Центральный аппарат Федерального казначейства и Управления Федерального казначейства по субъектам РФ. В формировании доходной части бюджетов субъектов РФ и муниципалитетов полномочия предоставлены только Управлениям Федерального казначейства по субъектам РФ [32, С. 10-11].

В соответствии с БК РФ при исполнении федерального бюджета по доходам органы Федерального казначейства осуществляют следующие функции: «перечисление и зачисление доходов федерального бюджета на единый счет федерального бюджета; распределение в соответствии с утвержденным федеральным бюджетом федеральных регулирующих налогов; возврат излишне уплаченных сумм доходов; учет доходов федерального бюджета и отчетность о доходах федерального бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации»[31, С. 2].

Органы Федерального казначейства также выполняют функции администратора поступлений в бюджет. «Администраторами поступлений в бюджет являются налоговые органы, иные органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления, юридические или физические лица, уполномоченные указанными органами государственной власти, а также созданные этими органами государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы…» [9, С. 12].

Анализ данных положений нормативных правовых актов показывает, что Федеральное казначейство - завершающий элемент в системе формирования доходов бюджетов всех уровней. Роль Федерального казначейства - кассовое исполнение доходов бюджетов, правильное и своевременное распределение доходов по уровням бюджетов, возвратов налогоплательщикам соответствующих сумм и администрирование.

Во-вторых, органы Федерального казначейства наделены полномочиями по кассовому обслуживанию исполнения расходов бюджетов [8, Ст. 215.1].

В процессе исполнения федерального бюджета по расходам кроме Центрального аппарата Федерального казначейства и Управлений Федерального казначейства по субъектам РФ участвуют также отделения Федерального казначейства по районам и городам (в отделениях обслуживается основная масса бюджетных учреждений) [8, Ст. 215.1].

Органы Федерального казначейства являются кассирами всех распорядителей и получателей средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.

Исполняя федеральный бюджет по расходам, органы Федерального казначейства осуществляют:

«доведение до распорядителей и получателей средств федерального бюджета лимитов бюджетных обязательств; подтверждение денежных обязательств федерального бюджета; разрешение (распоряжение) на осуществление платежа; осуществление платежа.» [8, Ст. 247].

В отношении расходов бюджетов субъектов РФ и муниципалитетов органы Федерального казначейства могут осуществлять полномочия, аналогичные применяемым при исполнении расходов федерального бюджета (от доведения лимитов бюджетных обязательств до санкционирования расходов), либо только ведут лицевой счет соответствующего финансового органа [34, С. 3].

Анализ данных положений показывает, Федеральное казначейство - завершающий элемент финансовой системы в осуществлении бюджетных расходов, исключающий возможность бюджетного учреждения осуществлять расходы соответствующего бюджета без их предварительного санкционирования (разрешения на проведения платежа соответствующим органом Федерального казначейства). Роль Федерального казначейства в данных процессах - кассовое исполнение расходов бюджетов, кассир всех бюджетных учреждений, наделенный функциями осуществления предварительного и текущего финансового контроля за их операциями.

В-третьих, на органы Федерального казначейства возложены функции по ведению бюджетного учета и отчетности.

Так, «Все операции по доходам и расходам федерального бюджета, а также по привлечению и погашению источников финансирования дефицита федерального бюджета и иные операции со средствами федерального бюджета отражаются Федеральным казначейством в соответствующих регистрах учета» [8, Ст. 262].

Органы Федерального казначейства ведут аналитический и синтетический учет и составляют соответствующую отчетность по всем направлениям, входящим в сферу деятельности системы.

Органы федерального казначейства осуществляют постоянную сверку данных учета внутри и вне системы. Внутри системы - между органами Федерального казначейства по проведенным операциям. Вне системы - с соответствующими финансовыми органами по доходам их бюджетов, с администраторами доходов по суммам поступлений, с бюджетными учреждений по их расходам. Федеральное казначейство составляет отчет об исполнении Федерального бюджета.

Анализируя это направление деятельности можно сказать, что место Федерального казначейства - завершающий сектор круга составления отчета об исполнении федерального бюджета. Роль - корректировка учетных и отчетных данных внутри и вне системы.

Учитывая, что федеральный бюджет и бюджеты других уровней являются основой централизованных финансов, которые в свою очередь являются основой финансовой системы, логично, с определенными поправками, транспортировать роль и место Федерального казначейства с плоскости кассового обслуживания бюджетов в плоскость финансовой системы. В результате такой операции можно считать, что Федеральное казначейство в финансовой системе страны - завершающий элемент в системе кассового обслуживания централизованных финансов. Его роль - кассовое обслуживание формирования доходов, осуществления расходов централизованных финансов, их учет и составление отчетности.

Место и роль Федерального казначейства в финансовой системе страны аналогичным образом может быть транспортирована и в экономическую систему государства, что означает высочайшую степень ответственности Федерального казначейства за состояние этой системы.

Вывод: Органы федерального казначейства являются завершающим звеном финансовой системы страны в части полного, своевременного и контролируемого исполнения бюджетов различных уровней в соответствии с принятым законом о бюджете на соответствующий год.

1.2 Сущность и содержание управления денежными потоками в органах федерального казначейства и оценка его эффективности

Денежные потоки в органах федерального казначейства можно определить как поступление на единый счет бюджета денежных средства или доходный денежный поток, и их расходование согласно принятым на текущий год бюджетным обязательствам или расходный денежный поток.

Доходный денежный поток формируется за счет доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней. К ним относятся налоговые, неналоговые доходы и безвозмездные поступления. Более подробное разделение доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации приведено в Приложении А.

Расходный денежный поток представляет собой расходы, отражающие направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства и местного самоуправления с учетом экономического содержания расходов. Согласно классификации расходов бюджетной системы РФ расходы разделяются на:

1. Общегосударственные вопросы;

2. Расходы на национальную оборону;

3. Расходы на национальную безопасность и правоохранительную деятельность;

4. Расходы на национальную экономику;

5. Расходы на жилищно-коммунальное хозяйство;

6. Расходы на охрану окружающей среды;

7. Расходы на образование;

8. Расходы на культуру, кинематографию, средства массовой информации;

9. Расходы на здравоохранение, физическая культуру и спорт;

10. Расходы на социальную политику;

11. Расходы на межбюджетные трансферты [6, C.65].

Более подробная классификация расходов бюджетов бюджетной системы приведена в Приложении Б.

Управление финансовыми потоками в рамках направлений функционирования органов Казначейства России непосредственно связаны с планированием и составлением бюджетов, их исполнением, обслуживанием бюджетов различного уровня, контролем и оценкой исполнения федерального и территориального бюджетов.

Из всей совокупности проблем на первое место выдвигается этап подготовки бюджета, т.е. бюджет должен принимать реалистичное содержание в соответствии с целями макроэкономической политики страны.

С этой целью выполняется прогнозирование потоков выплат и налагаются ограничения на бюджет исходя из того, насколько велика потребность в займе в целом и соответственно по каждому месяцу.

Если бюджет является реалистичным, то фаза его исполнения значительно облегчается. Тем не менее исполнение бюджета должно основываться на хорошо разработанных прогнозах. Министерства и ведомства призваны обеспечивать казначейские органы прогнозами о расходах и одновременно представлять информацию об ожидаемых доходах.

С помощью обоснованных прогнозов исполнение и контроль над бюджетом может проводиться с упреждением, что позволяет уйти от его секвестирования или свести его к минимуму [1, С. 159].

Прогнозирование кассовых поступлений используется на стадии исполнения бюджета как инструмент многомерного анализа и получения дополнительной информации при выработке решений.

Процесс подготовки прогноза кассовых поступлений в бюджет наглядно можно представить следующим образом:

Рисунок 2 - Подготовка прогноза кассовых поступлений

В соответствии с рисунком 2 отметим, что на сновании прогнозируемых данных по поступлениям средств на единый счет бюджета осуществляется оперативное планирование исполнения бюджета, которое заключается в формировании и доведении до бюджетополучателей лимита бюджетной организации. Лимит бюджетных организаций формируется Минфином РФ на основании оперативных прогнозов и фактического состояния финансовых ресурсов на плановый период [30, C.2].

Обязательства по структуре соответствуют бюджетным ассигнованиям (сметам), но не могут их превышать. Лимиты бюджетных организаций доводятся до Главных распорядителей бюджетных средств, которые формируют распределительные лимиты по подведомственным получателям бюджетных средств и представляют их в Казначейство России. Учитывая реально складывающуюся обстановку в экономике и наличие бюджетных средств, Минфин России может формировать изменения в лимитах бюджетных организаций, которые доводятся до бюджетополучателей.

Исполнение бюджета начинается после его утверждения законодательными (представительными) органами власти. Цель этой стадии бюджетного процесса - выполнение доходной и расходной частей федерального, территориального и местных бюджетов.

Технологию исполнения бюджета Российской Федерации органами Федерального Казначейскими схематично можно представить следующим образом:



Рисунок 3 - Технология казначейского исполнения федерального бюджета.

Казначейское исполнение бюджета - это прежде всего технология, которая требует выполнения четких правил, суть ее в том, что основные составляющие ее процессы разделяются на группы в соответствии с функциями Казначейства России:

- анализ и прогнозирование поступлений в федеральный бюджет;

- планирование и финансирование расходов федерального бюджета;

- совершение операций;

- учет и отчетность;

- контроль;

- методология;

- организационная работа [6, С. 84-85].

Исполнение федерального бюджета осуществляется казначейскими органами на счетах, открытых для учета доходов и средств бюджета в Банке России и его РКЦ, а так же в уполномоченных правительством РФ коммерческих банках.

Количество счетов, открытых органами Казначейства России определяется нормативными документами [30, С. 2-3].

Выделяют три основных технологических процесса в общей организации исполнения бюджета казначейскими органами:

- исполнение федерального бюджета по доходам;

- исполнение федерального бюджета по расходам;

- завершение финансового года по расходам и доходам.

Необходимо отметить действующие разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы РФ, согласно БК РФ:

- федеральные налоги и сборы, а также налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, полностью или частично закрепляются за федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, бюджетами муниципальных районов городских округов и городских и сельских поселений (при этом в бюджеты городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга федеральные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, подлежат зачислению по нормативам, установленным для бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований);

- региональные налоги полностью закрепляются за бюджетами субъектов РФ;

- местные налоги полностью закрепляются за бюджетами городских округов, городских и сельских поселений, на территории которых они взимаются;

- за бюджетами муниципальных районов закрепляются местные налоги, взимаемые на межселенных территориях;

- неналоговые доходы полностью или частично закрепляется за федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, бюджетами муниципальных районов, городских округов и городских и сельских поселений.

Согласно действующим принципам разграничения доходов бюджетов бюджетной системы РФ исполнение бюджета по доходам органами Казначейства России предусматривает несколько этапов:

1 этап - перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета. На это этапе налогоплательщики перечислят налоги и платежи тому казначейскому органу, с которым работает территориальный орган государственной налоговой инспекции, зарегистрировавший самого налогоплательщика. Это позволяет казначейским органам решать все вопросы по учету, возврату и перезачету налогов по уровням бюджетов с соответствующим территориальным органом налоговой инспекции.

Зачисление доходов на лицевые счета казначейских органов осуществляется ежедневно, что подтверждается банковской выпиской по каждому лицевому счету с копиями платежных документов к ней [3, С. 2]. В функции казначейских органов при этом входит учет всех поступивших сумм по видам налогов и платежей.

2 этап - распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов между бюджетами различных уровней. Все налоговые и неналоговые доходы бюджета систематизированы и имеют код в соответствии с Бюджетной классификацией РФ. Согласно коду, присвоенному налогу, сбору и неналоговому платежу, осуществляется учет и формируется ежедневный отчет о суммах поступивших доходов в федеральный бюджет. Распределение регулирующих налогов строго регламентировано законом о бюджете на соответствующий год.

В органах Казначейства, исполняющих кроме федерального и бюджет субъекта РФ или местный бюджет, перечень регулирующих доходов может быть расширен [2, С. 37-38]. Все поступившие доходы распределяются согласно утвержденным нормативам. Итогом распределения за каждый день являются суммы, предназначенные к перечислению в бюджеты соответствующего уровня.

3 этап - возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов. В случае переплаты одного вида налога и недоимки по другим или при переплате по всем видам налогов налоговые инспекции ФНС России по заявлению налогоплательщика уполномочены принять решение о зачете или возврате сумм налога, о чем информируется органы Федерального Казначейства России.

4 этап - учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета. Органы Казначейства России ведут учет и составляют отчетность о доходах федерального бюджета. Учет доходов ведется согласно кодов бюджетной классификации РФ.

При этом в казначейских органах для организации работы по учету доходов федерального бюджета составляется и утверждается руководителем операционный день по учету доходов и график документооборота.

Исполнение бюджета по расходам осуществляется с применением последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования расходов [30, С. 3]. Санкционирование расходов бюджета включает в себя следующие этапы:

- составление и утверждение бюджетной росписи;

- утверждение и доведение до Распорядителей бюджетных средств и получателей бюджетных средств уведомления о бюджетном финансировании, лимита бюджетных обязательств, а также утверждение смет доходов и расходов;

- принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;

- подтверждение и выверка исполнения финансовых обязательств.

На 1 этапе Минфин России составляет сводную бюджетную роспись по Главным распорядителям бюджетных средств, утверждает порядок ее исполнения и доводит объем бюджетного финансирования в годовом объеме и лимит бюджетных обязательств до Главных распорядителей бюджетных средств.

На 2 этапе Главными распорядителями бюджетных средств на основании установленных им объемов бюджетного финансирования и лимитов бюджетных обязательств доводят распределенные бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств до распорядителей и получателей средств бюджета, находящихся в их ведении. Бюджетные ассигнования доводятся в форме уведомлений и не дают права на расходование бюджетных средств. Затем бюджетное учреждение составляет и представляет в вышестоящий орган смету доходов и расходов. Далее утвержденная смета поступает в органы Казначейства для контроля за расходованием средств.

На 3 этапе получатели бюджетных средств в пределах лимитов бюджетных обязательств и утвержденной сметы доходов и расходов могут принимать обязательства по расходованию средств федерального бюджета путем составления платежных и иных документов.

На 4 этапе Орган Казначейства России осуществляет расходование бюджетных средств после проверки соответствия принятых денежных обязательств получателями бюджетных средств лимитам бюджетных обязательств и поступившему на его лицевой счет финансированию.

Процесс исполнения федерального бюджета осуществляется в рамках финансового года - до 31 декабря, после чего формируется отчет [35, С. 2].

Если провести сравнение с ранее действующей в Российской Федерации централизованной банковской системой исполнения бюджета и действующей на сегодня Казначейской системой, то необходимо отметить, что банковская система допускала фиксирование денежных средств только на стадии платежа, т.е. когда возможность маневрирования государственными финансовыми ресурсами была уже практически упущена. Постановка учета бюджетных средств в банках не позволяла оперативно получать информацию о кассовых расходах и перечислении этих средств по назначению, а следовательно, эффективно контролировать эти операции. Вследствие раздельного учета рублевых и валютных позиций нарушался принцип кассового единства бюджета. В целях совершенствования бюджетного процесса в стране были организованы казначейские органы, посредством которых был произведен переход от банковской к казначейской системе исполнения бюджета. Сравнительный анализ процесса доведения до получателей средств федерального бюджета до создания Казначейства России и после ее создания позволяет утверждать, что во втором случае уменьшилось количество звеньев, участвующих в работе с бюджетными средствами, и поэтому усилился контроль за их целевым использованием.

Вывод: Эффективность исполнения федерального бюджета органами казначейской системы состоит в том, что уменьшилось количество его участников, что привело к более оперативному его исполнению с текущим учетом и контролем на каждой стадии исполнения и возможности более точного анализа, прогнозирования и планирование исполнения федерального бюджета на основе внедрения и расширения возможностей применяемого программного обеспечения и электронного документооборота.

1.3 Функции и методы управления денежными потоками в органах федерального казначейства

В настоящее время создана единая централизованная система органов Казначейства России. Тип организационной структуры этой системы - централизованная, многоуровневая, иерархическая [25, C. 12-15]. Структура построения соответствует существующему административно-территориальному делению Российской Федерации. Организационно-функциональная структура содержит три уровня иерархии:

1.Казначейство России

2. Управления Федерального казначейства по субъектам РФ: краям, областям, республикам, городам Москве и Санкт- Петербургу.

3. Отделения федерального казначейства (за исключением городов районного подчинения), районам и районам в городах.

Целесообразность создания трехуровневой системы казначейских органов обосновывается прежде всего тем, что Казначейство России как центральный орган, состоящий из ряда управлений, в состав которых входят соответствующие отделы, отвечающие за выполнение основных казначейских функций, УФК, отвечающих за операции казначейства в регионах, и сети отделений Федерального казначейства (ОФК), непосредственно работающих с бюджетополучателями и налогоплательщиками. Эффективное функционирование казначейства основывается на полной подчиненности и подотчетности ОФК УФК, которые в свою очередь подчиняются Казначейству России.

Казначейство России возглавляет руководитель, назначаемый на должность Правительством Российской Федерации по представлению министра финансов [9, С. 27-28].

Казначейство России исполняет следующие основные функции:

- доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования;

- ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета;

- открывает в банке России и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств в соответствии с законодательством РФ, устанавливают режимы счетов федерального бюджета;

- открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

- ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

- ведет учет показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета, лимитов бюджетных обязательств и их изменений;

- составляет и представляет в Минфин России оперативную информацию и отчетность об исполнении и федерального, и консолидированного бюджета РФ;

- получает в установленном порядке от главных распорядителей средств федерального бюджета, органов исполнительной власти субъектов РФ, государственных внебюджетных фондов и органов местного самоуправления материалы, необходимые для составления отчетности об исполнении и федерального, и консолидированного бюджета РФ;

- осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с законодательством РФ;

- осуществляет управление операциями на едином счете федерального бюджета;

- осуществляет в установленном порядке кассовое обслуживание исполнение бюджетов бюджетной системы РФ;

- обеспечивает проведение кассовых выплат из бюджетов бюджетной системы РФ от имени и по поручению соответствующих органов, осуществляющих сбор доходов бюджетов, или получателей средств указанных бюджетов, лицевые счета которых в установленном порядке открыты в Казначействе России;

- осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета;

- осуществляет подтверждение денежных обязательств федерального бюджета и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов федерального бюджета в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств;

- обобщает практику применения законодательства РФ в установленной сфере деятельности и вносит в Минфин России предложения по его совершенствованию;

- осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Казначейства России и реализацию возложенных на него функций;

- обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;

- обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принятие по ним решений и направление заявителям ответов в установленный законодательством РФ срок;

- обеспечивает мобилизационную подготовку Казначейства России;

- организует профессиональную подготовку работников Казначейства России, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

- осуществляет в соответствии с законодательством РФ работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Казначейства России;

- взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;

- проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Казначейства России, а также на проведение научно-исследовательских работ для государственных нужд в установленной сфере деятельности;

- ведет реестр государственных контрактов, заключенных от имени РФ по итогам размещения заказов.

Управления Федерального Казначейства по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу возглавляются руководителями, назначаемыми на должность и освобождаемыми от занимаемых должностей министром финансов по представлению руководителя Казначейства России [9, С. 58-61].

Основные функции УФК:

- организация бюджетного и финансового исполнения бюджета Российской Федерации исходя из принципа единства кассы;

- руководство работой ТОФК;

- доведение до ТОФК размеров ассигнований из федерального бюджета;

- учет распорядителей бюджетных средств;

- распределение в установленных размерах доходов между федеральным бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ;

- краткосрочное прогнозирование и кассовое планирование средств бюджета РФ;

- сводный систематический, полный и стандартный учет операций по движению бюджетных средств;

- внедрение и эффективное использование единой информационно-телекоммуникационной системы Казначейства России и т.д.

ОФК по городам (кроме городов районного подчинения), районам и районам в городах возглавляются руководителями, назначаемыми на должность и освобождаемыми от должности руководителем УФК [9, С. 65-66].

Основные функции ОФК:

- обеспечение в соответствии с установленными размерами ассигнований целевого финансирования предприятий, учреждений и организаций;

- осуществление распределения в установленных размерах доходов между бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ;

- контроль своевременности совершения операций с бюджетными средствами и их целевое использование;

- учет операций по движению бюджетных средств;

- обработка и передача вышестоящим органам казначейства отчетов об исполнении бюджетных доходов и расходов и т.д.

ОФК выполняют эти функции в пределах подконтрольных территорий

Все органы казначейства России - юридические лица, они относятся к органам исполнительной власти и руководствуются в своей деятельности законами РФ и нормативными актами, утвержденными Президентом РФ, Правительством РФ, Минфином России или по согласованию с ним [7, С. 53-54].

При такой организации Правительству РФ обеспечивается полная, надежная, оперативная и достоверная информация по бюджетным и внебюджетным операциям органов государственного управления, а также об исполнении бюджета и других операциях региональных и местных органов государственного управления с тем, чтобы иметь возможность эффективно корректировать исполнение бюджета с учетом развития событий в экономике.

В целом органы Казначейства России выполняют следующие задачи:

- организация, осуществление и контроль за исполнением бюджетов различных уровней, управление доходами и расходами на счетах казначейства в банках исходя из принципов единства кассы;

- регулирование финансовых отношений между бюджетами и государственными внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использованием бюджетов внебюджетными фондами (федеральных) средств;

- осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление ими в пределах установленных государственных расходов;

- сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, представление высшим законодательным и исполнительным органам власти и управления отчетности о финансовых операциях, о государственных и внебюджетных фондах, а также о состоянии бюджетной системы в целом;

- управление и обслуживание совместно с Банком России и другими уполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долга РФ;

- разработка методологических и инструктивных материалов порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательных для органов государственной власти и управления, предприятий, учреждений и организаций, подготовка проекта Бюджетной классификации РФ, ведение операций по учету государственной казны РФ.

В целях эффективного исполнения бюджетов бюджетной системы РФ в органах Федерального казначейства применяются различные методы управления денежными потоками [9, С. 38-39]. К ним относятся:

1. Планирование и составление бюджетов на основе лимитов бюджетных обязательств. Лимит бюджетных обязательств - это объем бюджетных обязательств, выделяемый для бюджетополучателя и распорядителя, утвержденный полномочным органом на срок, не превышающий трех месяцев. Лимиты являются методом контроля, который позволяет соизмерить расходы бюджетополучателей с реально предусмотренными выделяемыми объемами средств. Для этого в исполнительных органах существуют планы - графики для финансирования. Эти документы не являются обязательными и разрабатываются для простоты соответствующими экономическими службами исполнительных органов. Существуют месячные и квартальные планы-графики. Месячные используются для детального распределения средств по месяцам, а квартальные являются общими отражениями расходов бюджета. Месячные планы-графики содержат детальное распределение среди бюджетополучателей и их статьи расходов. Сумма по месячным планам - графикам не должна превышать квартальных цифр.

2. Исполнение и обслуживание бюджетов различного уровня на основе принципа единства кассы, т.е. зачисление и осуществление расходов с единого счета бюджета на котором аккумулируются денежные средства федерального бюджета и отражаются операции органов государственной власти РФ по исполнению федерального бюджета, что позволило добиться своевременности исполнения, прозрачности расходования бюджетных средств и сделать бюджетный процесс более открытым.

3. Контроль исполнения бюджетов бюджетной системы. Это предварительный и текущий контроль за целевым расходованием средств федерального бюджета распорядителями бюджетных средств. Проверка территориальных органов казначейства вышестоящими органами по соблюдению действующего законодательства и нормативных актов при исполнении федерального бюджета.

4. Оценка исполнения федерального и территориального бюджетов, что позволяет определить своевременность исполнения бюджета и его рациональное использование.

Вывод: Органы федерального казначейства наделены функциями по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета на основании выработанных методов управления денежными потоками узаконенных в правилах и рекомендациях по управлению денежными потоками федерального бюджета.

2 Анализ управления денежными потоками в Отделении по г. Волжскому Управления Федерального казначейства по Волгоградской области

2.1 Краткая характеристика деятельности Отделения Федерального казначейства по г. Волжскому

Отделение по г. Волжскому действует на основании Положения об Отделении, утвержденного приказом руководителя Управления Федерального казначейства по Волгоградской области № 69 от 31 марта 2005 года.

Основными регламентирующими деятельность Отделения законодательными и нормативными документами являются Бюджетный Кодекс РФ, Закон об утверждении бюджетной классификации РФ; Указ Президента РФ «О Федеральном казначействе»; Постановление правительства РФ «О Федеральном казначействе»; «Закон о государственной гражданской службе РФ».

Отделение по г. Волжскому осуществляет свою деятельность в финансово-бюджетной сфере государства с основными функциями:

- исполнение федерального бюджета РФ по расходам;

- контроль целевого использования средств федерального бюджета РФ.

Для исполнения функций и полномочий, обусловленных законодательством и нормативными документами Отделение по г. Волжскому имеет следующую структуру:



Рисунок 4 - Структура Отделения по г. Волжскому УФК по Волгоградской обл.

Основными задачами Отделения являются:

1.Кассовое обслуживание исполнения федерального бюджета на соответствующей территории в соответствии с бюджетным законодательством РФ;

2.Кассовое обслуживание исполнения бюджета субьекта РФ, бюджетов муниципальных образований;

3.Иные задачи, установленные законодательством.

Отделение в соответствии с возложенными на него задачами и в пределах своей компетенции выполняет следующие функции:

- открывает в РКЦ г. Волжского счета по учету средств федерального бюджета;

- открывает и ведет лицевые счета для учета операций со средствами федерального бюджета, со средствами от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности, обслуживаемым Отделением распорядителям и получателям средств федерального бюджета;

- ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета на соответствующей территории;

- осуществляет кассовое планирование и прогнозирование расходов федерального бюджета. Ежемесячно составляет и представляет в Управление кассовый отчет по расходам федерального бюджета;

- осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета;

- осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Отделения;

- осуществляет мероприятия по обеспечению режима секретности и защите государственной тайны в Отделении;

- обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан;

- осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством РФ.

Отделение по г. Волжскому Управления Федерального казначейства по Волгоградской области ведет всеобъемлющий учет движения бюджетных средств, начиная от их поступления в государственную казну (средства поступающие от деятельности организаций), доводит бюджетные средства до конечных получателей в соответствии с принятым распорядителем бюджетных средств решением, регламентирует процесс исполнения бюджета и надзор за целевым использованием ресурсов бюджета и осуществляет на каждой стадии процесса предварительный и текущий контроль за исполнением бюджета.

Рассмотрим технологический процесс прохождения финансовых потоков через Отделение по г. Волжскому.

1. Получатель бюджетных средств федерального бюджета на каждый последующий год составляет смету расходов по статьям финансирования и защищает в вышестоящих ведомствах. Соответствующее министерство (ведомство) защищает смету расходов в Федеральном Казначействе.

Основными статьями являются: заработная плата, отчисления в страховые фонды (пенсионный, медицинский, фонд социального страхования), стипендии, расходы на содержание учреждения, текущий и капитальный ремонт, капитальное строительство и другие.

2. Защищенная сумма корректируется или без изменений включается в расходную часть федерального бюджета на следующий год.

3. Затем подготавливается роспись финансирования и ежемесячно направляется территориальному органу Федерального казначейства (управлению) реестр на финансирование того или иного ведомства, представленного на территории субъекта РФ - Волгоградской области.

4. Управление Федерального казначейства по Волгоградской области из поступивших средств федерального бюджета переводит необходимую сумму с балансового счет 40101… (доходы) на расчетный счет балансового счета 40105… (расходы). В случае недостатка денежных средств на финансирование у территориального органа Федерального казначейства, покрытие его производится Федеральным казначейством путем централизованного перераспределения доходов.

5. В соответствии с реестрами на финансирование, направленными из Управления федерального казначейства в Отделение федерального казначейства по г. Волжскому происходит финансирование бюджетных организаций и федеральных программ непосредственно на территории города Волжского.

Распорядитель бюджетных средств поквартально определяет размер бюджетных ассигнований и лимиты бюджетных обязательств, которые конкретный бюджетополучатель может принять на себя. Бюджетное учреждение получает уведомление о бюджетных ассигнованиях из федерального бюджета и о лимитах бюджетных обязательств [26, С. 33-34].

На основании уведомления о выделенном лимите бюджетных обязательств бюджетное учреждение заключает трудовые соглашения, договоры на приобретение, ремонт, поставку продукции, оказание услуг в его пользу на общую сумму не превышающую данный лимит.

Затем, после выполнения работ по договору Отделение федерального казначейства по г. Волжскому подтверждает платежные обязательства. Для чего получатель представляет в Отделение федерального казначейства документы, подтверждающие выполнение условий договора. Отделение казначейства проверяет соответствие составленных платежных и иных документов, необходимых для совершения расхода требованиям Бюджетной классификации РФ, а также утвержденным сметам доходов и расходов бюджетного учреждения и доведенным лимитам бюджетных обязательств. Отделение по г. Волжскому следит за тем, чтобы объем принятых денежных обязательств не превышал лимиты бюджетных обязательств. После рассмотрения этих документов осуществляется подтверждение исполнения денежных обязательств. В день совершения разрешительной надписи производится расходование бюджетных средств: с единого счета федерального бюджета списываются средства, а выполненная операция отражается на лицевом счете бюджетного учреждения.

Таким образом, весь процесс исполнения бюджета делится на этапы, и без завершения предыдущего этапа невозможен последующий [1, C. 78-79]. Не имея лимитов бюджетных обязательств на текущий год, невозможно заключать договоры и принимать на себя обязательства и соглашения. Без выполнения заключенных договоров и подтверждения реальности платежных обязательств невозможен платеж. Вся эта цепочка выстраивается в логический ряд, который представляет собой модель работы лицевого счета в Отделении федерального казначейства. Подтвержденные и готовые к платежу платежные обязательства будут оплачиваться через счета казначейства, открытые в ОПЕРУ-2 УФК по Волгоградской области и средства идут в адрес того, кто оказал услугу бюджетному учреждению.

Рассмотрим функции отделов Отделения по г. Волжскому Управления Федерального казначейства по Волгоградской области:

- отдел бюджетного учета и отчетности - осуществляет учет и отчетность по исполнению федерального бюджета по расходам в разрезе бюджетной классификации РФ, а также министерств и ведомств РФ по получателям средств федерального бюджета, являющихся клиентами Отделения по г. Волжскому. В его компетенцию входит также учет и отчетность по денежным средствам федерального бюджета, направляемым на исполнение федеральных программ на территории города, а так же социальных выплат из федерального бюджета участникам - ликвидаторам аварии на Чернобыльской АЭС, другим категориям граждан, получившим радиационное обучение; инвалидам; реабилитированным; гражданам имеющих детей и др. Кроме этого, отделом осуществляется исполнение собственной сметы на содержание Отделения из средств федерального бюджета, бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с законодательством РФ по бухгалтерскому учету, а также в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Отдел работает в контакте с отделом расходов Отделения.

- отдел расходов - открывает лицевые счета клиентам Отделения - получателям средств федерального бюджета, а с 1 января 2006 г. и распорядителю средств муниципального образования г. Волжский; осуществляет оформление операций с денежными средствами клиентов по их обязательствам в соответствии с договорами и другими документами, подтверждающими право на оплату услуг или приобретение товаров. Отдел расходов зачисляет на лицевые счета клиентов, открытые в Отделении федерального казначейства, денежные средства, поступающие в соответствии с расходными расписаниями распорядителей средств на содержание федеральных государственных структур или финансирование федеральных программ, а так же выплату денежных компенсаций в соответствии с федеральным законом «О социальной защите инвалидов РФ»; «О выплате пособий гражданам, имеющим детей»; «О социальной защите участников ликвидации аварии на ЧАЭС» и другие.