В ОАО «Псковавиа» на счете 91.01 «Прочие доходы» отражаются доходы, согласно ПБУ 9/99, связанные с реализацией имущества, которые включают в себя все прочие доходы, которые не оговорены для учета в составе доходов по основной деятельности:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- прочие доходы;

В соответствии с п. 4.1 ст. 271 НК РФ субсидии, получаемые ОАО «Псковавиа» в целях возмещения затрат на осуществление пассажирских авиаперевозок, включены в состав внереализационных доходов, которые учитываются в составе прочего дохода, согласно учетной политике.

Учет субсидий производится в следующем порядке:

- подается заявка с указанием тарифов и планируемым количеством рейсов на рассмотрение в Министерство транспорта РФ (на получение субсидии из федерального бюджета), или в комитет транспорта Псковской области (на получение субсидии из местного бюджета);

- в случае одобрения заявки составляется договор между ОАО «Псковавиа» и Министерством транспорта РФ (Комитетом транспорта Псковской области);

на основании составленного договора необходимые денежные средства, для осуществления пассажирских авиаперевозок, поступают на расчетный счет общества., в бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующим образом (см. табл. 13): в зависимости от вида субсидируемой деятельности возмещаемые расходы отражаются на счетах 20, 23, 25 на отдельном субконто в разрезе статей затрат.

Таблица 13. Выписка из журнала хозяйственных операций

Рассмотрим следующий пример учета прочего дохода: в бухгалтерском учете 31.12.13 отражены суммы акциза к возмещению.

Таблица 14. Выписка из журнала хозяйственных операций

Для нахождения суммы акциза к возмещению бухгалтеру необходимо провести расчет руководствуясь данными оборота счета 10 «Материалы» субсчета 10.04 «Авиатопливо» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К прочим расходам в соответствии с ПБУ 10/99 в ОАО «Псковавиа» относят:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

На основании ПБУ 10/99 суммы страховых премий, уплаченные организацией в соответствии с договорами страхования, включаются в состав расходов будущих периодов с последующим равномерным включением в состав текущих расходов в течение срока действия договора страхования.

Суммы потерь по страховым случаям списываются в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Страховые возмещения, подлежащие получению организацией от страховщиков в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76-1. При этом разница между суммой потерь и суммой полученного страхового возмещения списывается в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы недостач и потерь от порчи ценностей, превышающие нормы естественной убыли и предусмотренные в договоре величины, относятся на виновных лиц. Суммы возмещения недостач и потерь от порчи, признанные виновными лицами или присужденные к уплате судом. В таблице 15 представлены типовые проводки по учету сумм недостач и потерь от порчи ценностей: разница между взыскиваемой суммой и суммой недостачи списывается со счета 73, субсчет 73-2 (76, субсчет 76-2), на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 15. Выписка из журнала хозяйственных операций

В качестве примера №2, учета прочих расходов, рассмотрим операцию списания задолженности по истечению срока исковой давности.

По результатам инвентаризации расчетов был выявлен сомнительный долг покупателя ООО «Воздушный Извозчик» по операции от 25.08.2010 г. на сумму 25 300 руб. 50 коп. Согласно ст. 200 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года, таким образом дебиторская задолженность, полученная от ООО «Воздушный Извозчик», определена как задолженность с истекшим сроком давности и суммы списываемой задолженности были отнесены на финансовые результаты (см. табл. 16).

Таблица 16. Выписка из журнала хозяйственных операций

Документы, на основании которых учтены хозяйственные операции (см. табл. 16) представлены в приложении № 18.

Исходя из вышеизложенного, следует вывод о том что, ОАО «Псковавиа» не испытывает затруднений при учете прочих доходов и расходов от прочей деятельности, учет ведется так же в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета.

2.4 Формирование конечного финансового результата. Реформация баланса

Информационной базой анализа финансовых результатов ОАО «Псковавиа» выступают бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, учетная политика на анализируемый период (прил.1). Так же следует отметить, что отчет о финансовых результатах составляется методом начисления, поэтому он позволяет получить представление как о величине и динамики прибыли, так и о структуре, начисленной прибыли.

Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности ОАО «Псковавиа» проводится по данным отчета о финансовых результатах, результаты проведенного анализа приведены в таблице, где сгруппированы показатели организации (см. табл. 18).

Таблица 18. Анализ уровня и динамики финансовых результатов ОАО «Псковавиа»

Исходя из данных представленных в таблице 18, следует отметить, что показатели отчета о финансовых результатах имеют как положительные, так и негативные изменения.

Наблюдается рост выручки и себестоимости, при этом себестоимость значительно превышает полученную выручку, о чем свидетельствует растущий убыток от продаж с 65 848 тыс. руб. в 2013 г. до 174 582 тыс. руб. в 2014 г.

Финансовый результат от прочей деятельности увеличился, и его доля составила 95,33%, оказав тем самым положительно влияние на чистую прибыль. В 2014 году величина прочих доходов возросла на 25%, в то время как уровень прочих расходов снизилась на 13,08%.

Поскольку прибыль до налогообложения снизилась на 2 801 тыс. руб., у общества снизился текущий налог на прибыль (на 333 тыс. руб.).

Далее, использую данные пояснительной записки (см. прил. 20), проведем анализ уровня и динамики выручки и себестоимости. Результаты анализа оформлены в таблице 19.

Таблица 19. Анализ уровня и динамики выручки, себестоимости ОАО «Псковавиа»

На конец отчетного периода выручка составила 272 044 тыс. руб., что на 97 тыс. руб. больше в сравнении с прошлым периодом.

Наибольшую долю в выручке в 2013 году занимали грузовые и чартерные рейсы экспорт - 46,18%, к концу 2014 года их доля снизилась до 35,56%, в тоже время наибольшее изменение получила составляющая выручки - пассажирские перевозки в Санкт-Петербург (Пулково), а именно доля пассажирских перевозок увеличилась на 19,07%, и составила 28,57%, данное увеличение компенсировало отрицательные изменения. Одновременно произошел спад по остальным составляющим (в скобках указано изменение в%): аэропортовые сборы (-0,03), вертолет и фрахт (-2,6), грузовые и чартерные рейсы по РФ (-5,32), грузовые и чартерные рейсы экспорт (-10,61), прочее (0,62).

Следует отметить, что темп роста себестоимости опережает темп роста выручки на 32%, что ухудшает рентабельность продаж и повышает риск получения убытков в будущем. Анализ уровня и динамики финансовых результатов приведенный в таблице 19 подтверждает ранее проведенную оценку финансового состояния ОАО «Псковавиа». К увеличению себестоимости на привело увеличение себестоимости пассажирских перевозок и аэропортовых сборов и наземного обслуживания на 15,02% и 0,44% соответственно.

Рассмотрим структуру прочего дохода и его влияние на конечный финансовый результат.

Наибольшую долю в структуре прочего дохода занимают субсидии (73,04%), получаемые на осуществления пассажирских авиаперевозок и доходы от продажи валюты (16,44%). Общество осуществляет деятельность, которая связанна с иностранной валютой. Пересчет обязательств (конвертация), возникающих у организации при приобретении услуг (товаров) за иностранную валюту, производится по курсу, обусловленному соглашением сторон; для того чтобы совершить операцию по приобретаемой (предоставленной) услуге в иностранной валюте, при условии, что организация-покупатель (поставщик) не имеет валюты или ее недостаточно, должна купить необходимую сумму. Валюта приобретается по обменному курсу, установленному банком. Как правило, этот курс выше установленного Центробанком.

Кроме того, по причине возникновения курсовых разниц, расходы на покупку валюты превышает доходы от её продажи в условиях нестабильности валютного курса, соответственно имеют наибольший удельный вес в составе прочих доходов и расходов.

Сопоставляя структуру прочего дохода и расхода с финансовым результатом, следует вывод о том, что значительное влияние на конечный финансовый результат оказывают субсидии, получаемые из федерального и местного бюджетов в результате участия ОАО «Псковавиа» в программе по развитию региональных авиаперевозок. Уровень получаемых субсидий в структуре прочего дохода вырос с 27% в 2013 г. до 41% в 2014 г., что положительно повлияло на конечный результат хозяйственной деятельности авиапредприятия.

В изменении уровня и динамики финансовых результатов отчётливо прослеживается валютный риск, возникающий вследствие изменения курсов валют (главным образом доллара США и евро), который связан с осуществлением внешнеторговых операций - при этом снижение данного риска не предусматривается контрактами. Кроме того, проявляется инфляционный риск: обесценение ожидаемых доходов в условиях постоянного кассового разрыва при неизменном росте расходов на осуществление авиаперевозок.

Факторный анализ прибыли от продаж является обоснованием для принятия управленческих решений, главной задачей анализа является поиск путей максимизации прибыли общества.

Так как на прибыль оказывают влияние изменения абсолютных величин выручки и расходов, а изменение также структуры выручки, используется следующая модель для анализа прибыли от продаж:

(6)

где P_пр - прибыль от продаж;

N - выручка;

- рентабельность продаж.

Для проведения факторного анализа составляется аналитическая таблица, источником информации служат данные бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, и пояснительная записка (см табл. 20).

Таблица 20. Исходные данные для факторного анализ прибыли от продаж ОАО «Псковавиа»

Определяем выручку в сопоставимых ценах:

= N₁/ I_z = 272 044/1,1136 = 244 293 тыс. руб.

Определяем влияние «количества» выручки на прибыль от продаж:

ДР^(Z) = (272 044 - 244 293) Ч (-0,64) = - 6 720 тыс. руб.

ДР^(Q) = (244 293 - 271 948) Ч (-0,64) = 6 696 тыс. руб.

ДР^(N) = - 6 720 + 6 696 = - 23 тыс. руб.

ДР^(УС) = - 272 948 Ч (1 - 0,3996) = - 108 709 тыс. руб.

ДР_общ = - 6 720 + 6 696 - 23 - 108 709 = - 108 756 тыс. руб.

Таким образом, в 2014 году прибыль от продаж снизилась на 108 756 тыс. руб., данному снижению способствовало увеличение уровня цен на 11,36%, которое привело к снижению прибыли от продаж на 6 720 тыс. руб.

Рост общего объема продаж обусловил увеличение прибыли на 6 696 тыс. руб. В то же время увеличение уровня себестоимости привело к снижению прибыли от продаж на 108 709 тыс. руб.

Рентабельность продаж за 2014 год составила -64,17%, наблюдается отрицательная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2013 год (-24,21%), то есть отражен отрицательный результат, приходящийся на каждую тысячу рублей себестоимости оказанных услуг. При этом валовая рентабельность (рентабельность продаж до уплаты налогов и процентов) составила 1,03%, но также наблюдается отрицательная динамика. Значения рентабельности продаж по чистой прибыли указывает на то, что в 2013 году 0,96% чистой прибыли приходилось на 1 тыс. руб. выручки, к концу 2014 году, данный показатель составил 0,14%. (см. табл. 21)

Таблица 21. Показатели рентабельности ОАО «Псковавиа»

Рентабельность использования, вложенного в предпринимательскую деятельность, капитала представлена в таблице 22, в расчете использована чистая прибыль, среднегодовая стоимость активов и среднегодовая стоимость собственного капитала.

Таблица 22. Показатели рентабельности ОАО «Псковавиа»

Рентабельность активов на конец отчетного периода составила 0,94, в течение анализируемого периода имело место уменьшение данного показателя на 4,55 процентных пункта, что указывает на снижение оборачиваемости активов, рост среднегодовой стоимости основных средств.

Падение рентабельности собственного капитала указывает на снижение оборачиваемости активов и рост собственного капитала.

Из вышесказанного с учетом того, что рентабельность продаж в отчетном периоде отрицательная (-64,17%), следует вывод о необходимости повышения цен на оказываемые услуги либо о поиске путей сокращения себестоимости.

Финансовый результат от прочей деятельности ОАО «Псковавиа» оказывает положительное влияние на формирование чистой прибыли, за счет получения областной и федеральной субсидий. Анализ проводится на основе данных отчета о финансовых результатах балансовым методом и оформляется в таблице (см. табл. 23). Модель для проведения факторного анализа имеет следую:

P_чист= P_пр -% _{к уплате} + Рез.пр.деят- НП - Прочее (7)

где P_чист - чистая прибыль;

P_пр - прибыль от продаж;

Рез.пр.деят - финансовый результат от прочей деятельности;

НП - налог на прибыль;

Прочее - штрафы, пени

Таблица 23. Данные для анализа чистой прибыли ОАО «Псковавиа»

На основе данных таблицы 23 определим факторы роста, и факторы снижения чистой прибыли балансовым методом (см. табл. 24):

Таблица 24. Определение факторов роста и снижения чистой прибыли ОАО «Псковавиа», тыс. руб.

Из табл. 24 видно, что в отчетном периоде чистая прибыль возросла на 106 509 тыс. руб. за счет изменения нескольких факторов: снижения процентов к уплате, налога на прибыль и прочего; увеличения результатов от прочей деятельности, и отложенного налогового обязательства. Рост убытка от продаж обусловил снижение чистой прибыли на 108 733 тыс. руб.

Анализ результата от прочей деятельности ОАО «Псковавиа», проведен на основе данных пояснительной записки к бухгалтерскому балансу (см. прил. 20), результаты анализа, проведенного так же балансовым методом оформлены в таблице 25.

Модель:

Рез.пр.деят = Прочие доходы - Прочие расходы (8)

Таблица 25. Определение факторов роста и снижения результатов от прочей деятельности ОАО «Псковавиа», тыс. руб.

Из таблицы 25 видно, что в отчетном периоде результат от прочей деятельности увеличился на 105 934 тыс. руб. Наибольшее влияние на изменение оказали следующие факторы: рост субсидий на осуществление пассажирских перевозок на 85 867 тыс. руб., снижение величины расходов от покупки валюты на 29 588 тыс. руб.; при этом негативное влияние оказало снижение дохода от продажи валюты на 29 394 тыс. руб.

Модель анализа налога на прибыль:

НП = ТНП ± ДОНО (9)

Таблица 26. Данные для анализа налога на прибыль ОАО «Псковавиа»

На основе данных таблицы 26 определим факторы роста, и факторы снижения налога на прибыль, результаты оформлены в таблице 27.

Таблица 27. Определение факторов роста и снижения налога на прибыль ОАО «Псковавиа»

По результатам расчетов в отчетном периоде чистая прибыль снизилась на 2 224,38 тыс. руб. (см. рис. 8) исключительно за счет увеличения убытка от продаж на 108 733 тыс. руб., в то же время положительное влияние на чистую прибыль оказало снижение процентов к уплате на 960 тыс. руб., увеличение финансового результата от прочей деятельности на 104 973 тыс. руб., а также снижение налога на прибыль.

Главным фактором, оказывающим положительное влияние результат от прочей деятельности и как следствие на чистую прибыль ОАО «Псковавиа» является получение субсидий. Субсидии относятся к прочим доходам, следовательно, по результатам расчетов (см. табл. 25) результат от прочей деятельности увеличился на 104 973 тыс. руб. главным образом за счет увеличения субсидий, получаемых на осуществление пассажирских перевозок, на 85 867 тыс. руб., одновременно с этим увеличение результатов от прочей деятельности произошло по причине снижения расходов от покупки валюты на 29 588 тыс. руб. В то же время значительное влияние на снижение данного показателя оказало влияние сокращение доходов от продажи валюты на 29 394 тыс. руб.

3.3 Анализ рентабельности хозяйственной деятельности ОАО «Псковавиа»