Система бюджетирования предприятия

Бюджет доходов и расходов(БДР) - определяет экономическую эффективность деятельности предприятия. Данный бюджет формирует основной финансовый результат деятельности предприятия, т.е. его прибыльность.

Бюджет движения денежных средств(БДДС) носит более очевидный характер, он непосредственно планирует и фиксирует реальные потоки денежных средств и сравнительно прост для составления. БДДС определяет «платежеспособность» предприятия как разницу поступлений и «выбытий» денежных средств за период.

Бюджет по балансовому листу (ББЛ) - определяет экономический потенциал и финансовое состояние предприятия. ББЛ является результирующим бюджетом, при корректной модели финансового учета он формируется на основе БДР и БДДС.

Существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера организации, распределения полномочий, особенностей деятельности и т.п.

К двум основным, «идеологически» отличным типам бюджета следует отнести бюджеты, построенные по принципу «снизу вверх» и «сверху вниз» [22].

Первый вариант предусматривает сбор и фильтрацию бюджетной информации от исполнителей к руководителям нижнего уровня и далее к руководству компании. При таком подходе много сил и времени, как правило, уходит на согласование бюджетов отдельных структурных единиц. Кроме того, довольно часто представленные «снизу» показатели сильно изменяются руководителями в процессе утверждения бюджета, что в случае необоснованности решения или недостаточной аргументации может вызвать негативную реакцию подчиненных. В дальнейшем такая ситуация нередко ведет к снижению доверия и внимания к бюджетному процессу со стороны менеджеров нижнего уровня, что выражается в небрежно подготовленных данных или сознательном завышении цифр в первоначальных версиях бюджета.

Этот вид бюджетирования широко распространен в Казахстане ввиду как неопределенности перспектив развития рынка в целом, так и нежелания руководства заниматься планированием - к сожалению, для большой части казахстанских топ-менеджеров стратегическое планирование до сих пор остается лишь красивым иностранным термином…

Второй подход требует от руководства компании четкого понимания основных особенностей организации и способности сформировать реалистичный прогноз хотя бы на рассматриваемый период. Бюджетирование «сверху вниз» обеспечивает согласованность бюджетов отдельных подразделений и позволяет задавать контрольные показатели по продажам, расходам и т.п. для оценки эффективности работы центров ответственности.

В целом бюджетирование «сверху вниз» является предпочтительным, однако на практике, как правило, применяются смешанные варианты содержащие в себе черты обоих вариантов. Вопрос лишь в том, какой подход преобладает.

Есть еще несколько вариантов классификации бюджетов:

- Долгосрочные и краткосрочные бюджеты (Short- & Long-term budgets)

В западной практике долгосрочным бюджетом считается бюджет, составленный на срок 2 года и более, а краткосрочным - на период не более 1 года.

Естественно, сейчас в Казахстане достоверность трех-, пяти- и уж тем более -десятилетних бюджетов, будет, мягко говоря, невысокой.

По различным мнениям, «горизонт прогнозирования» на данный момент в Казахстане составляет от полугода до полутора-двух лет. Таким образом, представляется вполне рациональным считать краткосрочными бюджетами квартальные и менее, а долгосрочными - от полугода до года.

Зачастую в компании долгосрочное и краткосрочное бюджетирование объединяются в единый процесс. В этом случае краткосрочный бюджет составляется в рамках разработанного долгосрочного и поддерживает его, а долгосрочный уточняется по прошествии каждого периода краткосрочного планирования и как бы «прокатывается» вперед еще на один период.

Причем если краткосрочный бюджет, как правило, несет гораздо больше контрольных функций, нежели долгосрочный, который в основном служит для целей планирования.

- Постатейные бюджеты (line-item budgets)

Постатейный бюджет предусматривает жесткое ограничение суммы по каждой отдельной статье расходов без возможности переноса в другую статью.

В западной практике такой подход широко используется в правительственных учреждениях, однако нередко применяется и в коммерческих организациях для обеспечения более жесткого контроля и ограничения полномочий руководителей нижнего и среднего звена.

В Казахстане сама концепция постатейных бюджетов широко распространена в коммерческих структурах, но на практике редко воплощается с достаточной жесткостью.

- Бюджеты с временным периодом (Lapsing Budgets)

Этот термин означает систему бюджетирования, в которой неизрасходованный на конец периода остаток средств не переносится на следующий период.

Эта разновидность бюджета используется в большинстве организаций, т.к. позволяет более четко контролировать деятельность менеджеров и расход ресурсов компании, пресекая «накопительские» тенденции.

К недостаткам такого метода следует отнести неравномерность расходования бюджетных средств, когда в конце периода менеджеры начинают в срочном порядке тратить остаток средств на зачастую ненужные расходы или просто неоптимальным образом, опасаясь, что в случае «недорасхода» бюджет на следующий период будет урезан на соответствующую сумму. Кроме того, в конце периода довольно много сил тратится на инвентаризацию и отчетность.

- Гибкие и статичные бюджеты

В наиболее часто используемом в Казахстане статичном типе бюджета цифры находятся вне зависимости от объемов производства и т.п., в то время как при составлении гибкого бюджета расходы ставятся в зависимость от некоего параметра, как правило, характеризующего объем производства или продаж.

Хорошим примером гибкого бюджета может послужить бюджет какого-либо концерта, когда все статьи бюджета, включая количество охраны/милиции и гонорары артистов, поставлены в зависимость от количества проданных билетов.

Гибкий бюджет хорош тем, что позволяет более адекватно оценить эффективность работы подразделений, не обеспечивающих продажи, а играющих по отношению к ним поддерживающую роль.

- Преемственные бюджеты и бюджеты с нулевым уровнем (Incremental & Zero-Base budgets)

Бюджет с нулевым уровнем - это бюджет, который каждый раз составляется заново, «с нуля». В противоположность ему, у преемственного бюджета есть нечто вроде шаблона, в который при очередном бюджетировании лишь вносятся коррективы, отражающие текущие изменения по сравнению с устоявшимся процессом [23].

Преемственный бюджет намного снижает объем усилий и времени, затрачиваемых на бюджетный процесс. Однако он имеет и довольно серьезные недостатки, основным из которых является опасность образования «застойных участков», тянущихся из прошлого без изменений, которые при составлении бюджета «с нуля» могли бы быть пересмотрены и оптимизированы.

Далее рассмотрим типовые стадии организации системы бюджетирования на предприятии.

1. Информационная структуризация. На первой стадии осуществляется структуризация статей бюджета и схем их консолидации. При правильном понимании финансово-экономической модели деятельности эта задача по силам любому профессиональному финансовому менеджеру. После ее решения у него появляется возможность планирования финансов в разрезе бюджетных статей, а также анализа того, какие отклонения не позволили предприятию достичь запланированного финансового результата. Но это только первый шаг в построении бюджетной системы. (Хотя часть компаний на нем ее и заканчивает).

2. Распределение функций бюджетного планирования. На следующем шаге необходимо распределить планирование значений бюджетных статей по так называемым «центрам финансового учета» (ЦФУ). Так проявляется еще одна базовая идея бюджетирования, как метода краткосрочного финансового управления - компетентность в определении реальных значений бюджетных статей (как в части выручки, так и затрат) выше в месте их формирования, т.е. в подразделениях, ответственных за сбыт, производство и обеспечение деятельности, а не в финансовых и планово-экономических отделах. В организационном плане здесь должна быть решена задача построения регламентов оперативного сбора и консолидации плановых и фактических показателей. Эту стадию уже могут реализовать немногие - мешает отсутствие на предприятии четких организационных регламентов. Добавление новых функций финансового планирования затруднено, когда неточно определены другие функции, выполняемые подразделением.

3. Стимулирование выполнения бюджетов. И, наконец, подлинная система бюджетного управления немыслима без создания модели финансовой ответственности - построение финансовой структуры с выделением центров финансовой ответственности . Только данная модель, предусматривающая ответственность и стимулирование менеджеров в зависимости от выполнения декларированных ими бюджетных показателей, делает систему бюджетирования работающей. То есть, в систему бюджетного управления вводится механизм, целью которого является обеспечение максимальной сходимости плановых и фактических данных. Теперь бюджет это не только консолидированный прогноз, составленный компетентными менеджерами, но и реальный финансовый план, который имеет конкретных исполнителей, лично заинтересованных в его выполнении [24].

Рассматривая вопрос о методах организации бюджетирования на предприятии хотелось бы уделить внимание статье Басова К.Т. «Стандартные методы капитального бюджетирования», для того что бы показать стандартные методы капитального бюджетирования.

Бюджетирование капиталовложений -- это процесс анализа потенциальных капитальных вложений и принятие решения о том, какие инвестиции для фирмы будут выгодны.

Ключевым элементом процесса бюджетирования капиталовложений является методика капитального бюджетирования, которая представляет собой совокупность финансово-математических способов и средств принятия инвестиционных решений.

Методы капитального бюджетирования можно подразделить на две группы:

1. Стандартные (элементарные) методы капитального бюджетирования, т.е. методы, предполагающие принятие инвестиционных решений в условиях определенности: при отсутствии факторов риска, низком или стабильном уровне инфляции и т.п.

2. Рисковые методы капитального бюджетирования, т.е. более тонкие методы расчета, предполагающие принятие инвестиционных решений в условиях неопределенности, инфляции и риска.

Далее в статье рассмотрена подробно технология использования стандартных методов капитального бюджетирования.

1. Срок окупаемости инвестиционного проекта

Срок окупаемости инвестиций охватывает тот период, который потребуется для возврата суммы, затраченной на реализацию проекта. В случае равномерных поступлений чистой прибыли он рассчитывается следующим образом:

Т=И/Д (1)



где И -- сумма инвестиционных затрат, направленных на реализацию проекта;

Д -- сумма чистого денежного потока за один период (один год) эксплуатации проекта.

Данная формула верна исключительно в случае равномерных денежных потоков, хотя некоторые авторы предлагают ее и для остальных случаев в следующем виде:

ПОн=ИЗ/ЧДПг (2)

где ПОн -- недисконтированный период окупаемости инвестиционных затрат по проекту;

ИЗ -- сумма инвестиционных затрат на реализацию проекта;

ЧДПг -- среднегодовая сумма чистого денежного потока за период эксплуатации проекта (при краткосрочных реальных вложениях этот показатель рассчитывается как среднемесячный).

К числу преимуществ срока окупаемости следует отнести относительную легкость расчета и экономию времени при принятии инвестиционного решения, а также возможность выбирать наименее рискованный проект (на практике чем дольше период реализации проекта, тем выше степень риска).

2. Средняя норма прибыли инвестиционного проекта.

Средняя норма прибыли рассчитывается как отношение суммы прибыли по отчетам предприятия к исходным капиталовложениям:

СНП=ЧП/И * 100% (3)

где СНП -- средняя (учетная) норма прибыли;

ЧП -- средняя арифметическая общей суммы доходов за весь срок действия проекта;

И -- 1/2 исходных капиталовложений в проект.

К достоинствам этого метода следует отнести простоту расчета и надежность для краткосрочных проектов.

Недостатки у данного метода следующие:

a) при расчете средней нормы прибыли (СНП) не учитывается временная стоимость денег;

b) СНП игнорирует неденежный (скрытый) характер некоторых затрат (например, амортизационных отчислений);

c) при оценке нескольких проектов не учитывается возможность реинвестирования получаемых доходов.

3. Приведенная стоимость будущих поступлений.

Если приведенная стоимость планируемых доходных поступлений превышает инвестиционные затраты, реализация проекта целесообразна. Показатель приведенной стоимости будущих поступлений может быть использован не только как критерий целесообразности, но и как метод сравнительной оценки инвестиционных проектов. Он рассчитывается по следующей формуле:

ПС = ТС-И, (4)

где ПС -- чистая приведенная стоимость будущих поступлений;

ТС -- текущая стоимость будущих поступлений инвестиционного проекта;

И -- сумма капиталовложений, направляемых на реализацию проекта.

В свою очередь, показатель текущей стоимости будущих поступлений инвестиционного проекта (ТС) находится так:

ТС=?(Дt/(1+i)t), (5)

где Д -- объем денежного потока в периоде t;

i -- коэффициент дисконтирования или минимальная норма прибыли;

n -- срок действия проекта, в течение которого происходят доходные поступления.

Метод приведенной стоимости обладает тремя основными преимуществами. Во-первых, он позволяет учитывать как денежные потоки (чистая прибыль с учетом дисконтирования), так и чистую прибыль проекта, поэтому данный подход является более современным и чаще применяемым на практике, нежели, к примеру, метод расчета средней нормы прибыли. Во-вторых, этот метод позволяет учитывать временную стоимость денег: ставка дисконтирования тем выше, чем дольше срок эксплуатации инвестиционного проекта. В-третьих, выбор инвестиционного проекта с положительным показателем приведенной стоимости с необходимостью влечет за собой рост капитализации самой компании-инвестора.

К недостаткам метода приведенной стоимости следует отнести, во-первых, то, что он предполагает максимальную компетентность финансового менеджмента в вопросах детального прогнозирования движения денежных средств в будущие годы. Во-вторых, данный метод предполагает также, что ставка дисконтирования остается неизменной в течение всего жизненного цикла проекта, хотя на практике она имеет обычай изменяться из года в год [25].

Необходимо заметить, что несмотря на указанные недостатки, рассмотренный метод является одним из наиболее эффективных в современной практике принятия инвестиционных решений.

4. Метод аннуитета.

Частным случаем метода чистой приведенной стоимости является метод аннуитета. Под аннуитетом инвестиционного проекта понимают такой поток постоянных годовых доходов, настоящая стоимость которого в течение всего периода полезного использования рассматриваемого проекта совпадает с его чистой текущей стоимостью. Наряду с аннуитетом инвестиционного проекта выделяют также аннуитет потока доходов по инвестиционному проекту, который представляет собой такой поток постоянных доходов, настоящая стоимость которого равна настоящей стоимости доходов по инвестициям.

Денежные потоки с совпадающими настоящими стоимостями называют эквивалентными.

По определению аннуитета чистая текущая стоимость проекта должна совпадать с настоящей стоимостью аннуитета при одинаковых ставках расчетного процента (r):

А = ПС*(r (1+r)n/((1+r)n-1)) (6)

где А -- компонента (доход) аннуитета инвестиционного проекта.

Оценивая метод аннуитета, следует отметить, что:

- данный метод однозначно соответствует методу приведенной стоимости;

- принципиальные различия между методом приведенной стоимости и методом аннуитета возникают при использовании аннуитета будущих доходов;

- аннуитет инвестиционного проекта или потока будущих доходов по инвестиции имеет смысл использовать при отборе проекта, если инвестора интересует возможность преобразования получаемого потока доходов или денежного потока инвестиции в поток постоянных потребительских (или иных) доходов, и он рассматривает инвестиционные проекты в качестве источника их получения.

5. Внутренняя норма прибыли.

Внутренняя норма прибыли инвестиционного проекта представляет собой один из наиболее сложных и в то же время популярных методов принятия стратегических инвестиционных решений. Под этим критерием понимают такую расчетную ставку приведения, при которой капитализация получаемого дохода дает сумму, равную инвестициям, и, следовательно, капиталовложения только окупаются. Иначе говоря, при начислении на сумму инвестиций процентов по ставке, равной внутренней норме доходности, обеспечивается получение распределенного во времени дохода, эквивалентного инвестициям. Чем выше эта норма, тем, разумеется, больше эффективность инвестиций. Обсуждаемый параметр может быть как положительной, так и отрицательной величиной. Последнее означает, что инвестиции не окупаются. Величина этой ставки полностью определяется внутренними условиями, характеризующими инвестиционный проект. Никакие предположения об использовании чистого дохода за пределами проекта не принимаются.

Показатель внутренней нормы прибыли приемлем для сравнительной оценки не только в рамках оценки инвестиционных проектов, но и в более широком диапазоне, поскольку при его расчете учитывается временная стоимость денег (в отличие от срока окупаемости и средней нормы прибыли).

6. Индекс доходности.

Индекс доходности позволяет сравнить текущую стоимость будущих прибылей инвестиционного проекта с первоначальными капиталовложениями:

ИД=ТС/И (7)

где ИД -- индекс доходности;

ТС -- текущая стоимость будущих прибылей инвестиционного проекта

И -- капиталовложения в проект.

Индекс доходности, превышающий единицу, говорит о выгодности инвестиционного проекта, и наоборот, показатель, меньший чем единица, указывает на неэффективность.

Индекс доходности позволяет учитывать как денежные потоки (чистая прибыль с учетом дисконтирования), так и чистую прибыль проекта и временную стоимость денег. Посредством индекса доходности можно оценить как отдельный проект, так и выявить наиболее прибыльные варианты капиталовложений из ряда альтернатив.

7. Анализ безубыточности

Анализ безубыточности является одним из наиболее важных элементов финансовой информации, используемых при оценке эффективности инвестиций. Чрезвычайно важным является определение того, при каком объеме продаж инвестиционный проект становится безубыточным. Другими словами, необходимо определить точку безубыточности, ниже которой предприятие теряет деньги, а выше -- зарабатывает [27].

Точка безубыточности (порог рентабельности) -- это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей, т.е. результата от реализации после возмещения переменных затрат хватает в точности на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю. Точка безубыточности определяется следующим образом:

Тб=Игн/(Це-Иnу) (8)

где Тб -- точка безубыточности;

Игн -- годовые постоянные издержки;

Це -- продажная цена единицы продукции;

Иnу -- переменные удельные издержки.

Если спрос на предлагаемую продукцию (товары, работы, услуги) меньше, чем объем этой продукции, обеспечивающий безубыточность, то его производство не будет самоокупаемым.

Таким образом, анализ безубыточности позволяет определить следующее:

- требуемый объем продаж, обеспечивающий покрытие затрат и получение необходимой прибыли;

- зависимость прибыли предприятия от изменения торговой цены, переменных и постоянных издержек;

- значение каждого продукта в доле покрытия общих затрат.

К преимуществам этого метода следует отнести:

- простоту использования;

- наглядность при планировании прибыли;

- иллюстративность при демонстрации влияния операционных изменений на прибыльность предприятия;

- помощь в определении оптимального соотношения постоянных и переменных издержек.

Описанные подходы могут быть эффективны практически в любой организации с функционирующими системами планирования и учета. Причем вовсе не обязательно, чтобы базовой методологией была принята методика бюджетирования или управленческого учета. Описанные методы могут осуществляться и под флагом других управленческих техник. Эффективность их применения может зависеть, в этом случае, только от того, насколько точно удается определить действительные потребности конкретной организации, и подобрать адекватный метод корректирующего воздействия.

3 

3. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Технико-экономическая характеристика и анализ деятельности ТОO «Контракт Коммерц Плюс»

Предприятие ТОО``Контракт коммерц плюс`` является юридическим лицом, т.е. коммерческой организацией частной формой собственности.

Коммерческая организация ТОО``Контракт коммерц плюс`` создано в форме хозяйственного общества - ТОО.

ТОО «Контракт коммерц плюс» имеет право:

- приобретать и арендовать основные и оборотные средства;

- осуществлять материально-техническое обеспечение;

- осуществлять все виды коммерческих сделок;

- планировать свою деятельность;

- использовать чистую прибыль;

- определять и использовать фонд оплаты труда;

- определять штатное расписание;

- устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, и сокращенный рабочий день и иные социальные льготы.

- нести ответственность в соответствии с законодательством Казахстана за нарушение законодательства и иных правил хозяйствования;

- обеспечить своим работникам безопасные условия труда;

- осуществлять оперативный и бухгалтерский учет, вести статистическую отчетность.

Предприятие было образовано в 2005 году. Учредителями ТОО являются несколько лиц, доля которых в уставном капитале разделена на равные части.

Численность работников ТОО ``Контракт коммерц плюс`` составляет 28 человек.

Юридический адрес предприятия: Республика Казахстан г.Алматы ул. Жарокова 217

Основными разделами доходов по видами деятельности предприятия являются :

- Пошив и реализация изделий из кожи;

- Пошив и реализация изделий из меха с покрытием (дубленки)

- Прием индивидуальных заказов по пошиву одежды

- производство и сбыт одежды из кожи, меха;

- производство и сбыт мужской и женской одежды

Рабочие места оснащены необходимыми средствами, предметами труда, предназначенными для трудовой деятельности работников.

ТОО «Контракт Коммерц Плюс» специализируется в производстве одежды из кожи и меха, мужской и женской одежды, производит массовый пошив для учреждений и организаций города, изготовление мелких партий на продажу, разработку и пошив коллекций с показом и последующей реализацией изделий, оказание услуг дизайнера-модельера, ремонт одежды, вышивка различных видов. Основные виды деятельности предприятия представлены на рисунке 5.



Рисунок 5 - Виды деятельности ТОО «Контракт Коммерц Плюс»

Примечание: Составлено автором в соответствии с видами деятельности предприятия

Площадь цеха и склада находятся на одной территории, на которой размещается оборудование для изготовления необходимой для предприятия продукции и складское оборудование - стеллажи, для хранения комплектующих и материалов для изготовления этой продукции.

Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допускать банкротства, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные.

Рассмотрим анализ баланса организации ТОО «Контракт коммерц плюс», представленный в таблице 3.

Таблица 3 - Активы баланса ТОО «Контракт Коммерц Плюс»

Показатели	На начало 2012 г.	На конец 2012г.	Абсолютное отклонение	Структура, %
				На начало 2012г.	На конец 2012г.	Отклонение
1.Стоимость имущества, всего тыс. тен. (стр. 300)	1 088	1 062	- 26	100	100	-
2.Внеоборотные активы, тыс. тен. (стр. 190)	179	166	- 13	16,45	15,63	- 0,82
3.Оборотные активы, тыс. тен. (стр. 290)	909	896	- 13	83,55	84,37	0,82
3.1. Запасы и затраты, тыс. тен. (стр. 210)	261	246	- 15	23,99	23,16	- 0,89
в % к оборотным активам	28,71	27,46	- 1,25	-	-	-
3.2.Дебиторская задолженность, тыс. тен. (стр. 230 + 240)	533	490	- 43	48,99	46,14	- 2,85
в % к оборотным активам	58,64	54,68	- 3,96	-	-	-
3.3.Денежные средства и краткосрочные вложения, тыс. тен. (стр. 250 + 260)	104	150	46	9,56	14,13	4,57
в % к оборотным активам	11,44	16,74	5,3	-	-	-

Примечание: Составлено автором на основании баланса предприятия (Приложение )

Из таблицы 3 видно, что за 2012 год структура активов ТОО»Контракт коммерц плюс» незначительно изменилась: доля основного капитала (внеоборотных активов) по отношению к имуществу уменьшилась на 0,82 %, а доля оборотного капитала увеличилась на 0,82 %, за счет уменьшения дебиторской задолженности на 2,85 % и увеличения денежных средств у предприятия на 4,57 %. Рост денежных средств на конец года увеличился на 44,23 %. Доля запасов сырья, материалов и другой продукции предприятия по отношению к имуществу уменьшилась на 0,89 %. По отношению к оборотным активам доля запасов сырья, материалов и другой продукции предприятия на начало 2012 года составило 28,71 %, а на конец года составляет 27,46 % всех оборотных активов. Это говорит о том, что доля запасов сырья, материалов и другой продукции на конец 2012 года сократилась на 1,25 %, что свидетельствует о рациональном использовании этих средств при производстве изделий. Доля дебиторской задолженности по отношению к оборотным активам на начало 2013 года составила 58,64 %, а на конец 2013года составляет 54,68 % всех оборотных активов. Это свидетельствует о том, что доля дебиторской задолженности уменьшилась на конец 2012 года на 3,96 %, что является положительной тенденцией расчетов заказчиков с предприятием.

Доля денежных средств по отношению к оборотным активам на начало 2013 года составило 11,64 %, а на конец 2013 года составляет 16, 74 % всех оборотных активов. Это свидетельствует о том, что доля денежных средств увеличилась на конец 2013 года на 5,3 %, т.е. на счету у предприятия появляются средства, которые могут погасить часть кредиторской задолженности.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (раздел III пассива) и заемный (разделы IV и V пассива).

По продолжительности использования различают капитал долгосрочный постоянный (перманентный) (III и IV разделы пассива) и краткосрочный (V раздел пассива).

Если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов. Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

Таблица 4 - Пассивы баланса ТОО «Контракт коммерц плюс»

Показатели	На начало 2012г.	На конец 2012 г	Абсолютное отклонение	Темп роста	Структура, %
					На начало 2012г.	На конец 2012г.	Отклонение
Стоимость имущества, всего тыс. тг. (стр. 300)	1 088	1 062	- 26	-	100	100	-
Собственный капитал, тыс. тен. (стр. 490)	630	663	33	105,24	57,9	62,43	4,53
Собственные оборотные средства, тыс. тг. (стр. 490 - стр. 190)	451	497	46	110,2	41,45	46,8	5,35
в % к собственному капиталу	71,59	60,18	- 11,41	-	-	-	-
Заемный капитал, тыс. тен. (стр. 690 + 590)	458	399	- 59	-	42,1	37,57	- 4,53
Кредиторская задолженность, тыс. тен. (стр. 620)	458	399	- 59	-	42,1	37,57	- 4,53
в % к заемному капиталу	100	100	-	-	-	-	-
Поставщики и подрядчики, тыс. тг.	151	97	- 54	-	13,88	9,13	- 4,75
в % к заемному капиталу	32,97	24,31	- 8,66	-	-	-	-
Задолженность перед персоналом, тыс. тен.	148	157	9	106,08	13,6	14,78	1,18
в % к заемному капиталу	32,31	39,35	7,04	-	-	-	-
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	17	18	1	105,9	1,56	1,7	0,14
в % к заемному капиталу	3,71	4,51	0,8	-	-	-	-
Задолженность по налогам и сборам	75	79	4	105,33	6,9	7,44	0,54
в % к заемному капиталу	16,37	19,8	3,43	-	-	-	-
Прочие кредиторы	67	48	- 19	-	6,16	4,52	- 1,64
в % к заемному капиталу	14,63	12,03	- 2,6	-	-	-	-

Примечание: Составлено автором на основании баланса предприятия

Из таблицы 4 видно, что за 2012 год структура пассивов ТОО ``Контракт коммерц плюс`` изменилась. Собственные оборотные средства увеличились на 46 000тг. или на 5,35 % за счет получения прибыли от произведенной и реализованной продукции. Собственные оборотные средства по отношению к собственному капиталу увеличились на конец 2012 года на 11,41 %.

Стоимость имущества обеспечена за счет собственного и заемного капитала, за счет кредиторской задолженности. Структура пассива характеризуется тем, что удельный вес собственного капитала на начало 20012года составляет 630 000 тг. или 57,9 %, а на конец 2012 года имеет тенденцию к увеличению на 33 000 тг., что составило 663 000 тг. или 62,42 %. Собственный капитал на конец 2012года увеличился на 4,53 %, а заемный капитал, который полностью обеспечен за счет кредиторской задолженности, уменьшился на 59 000 тг. или 4,53 % за счет погашения части кредиторской задолженности, в частности погашения задолженности перед поставщиками в размере 54 000 тг. или 4,75 %. По отношению к заемному капиталу задолженность перед поставщиками уменьшилась на 8,66 %. Задолженность перед персоналом увеличилась на 9 000 тг. или на 1,18 %. По отношению к заемному капиталу задолженность перед персоналом увеличилась на 7,04 %. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами увеличилась на 1 000 тг. или на 0,14 %. По отношению к заемному капиталу задолженность перед государственными внебюджетными фондами увеличилась на 0,8 %. Задолженность по налогам и сборам увеличилась на 4 000 тг. или на 0,54 %. По отношению к заемному капиталу задолженность по налогам и сборам увеличилась на 3,43 %. Задолженность перед другими кредиторами уменьшилась на 19 000 тг. или на 1,64 %. По отношению к заемному капиталу задолженность перед другими кредиторами уменьшилась на 2,6 %. На предприятии наблюдается снижение заемного капитала, что можно характеризовать как положительную тенденцию в структуре пассива.

Одним из показателей, характеризующим финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше ликвидность.

В зависимости от степени ликвидности, т. е. от скорости превращения в денежные средства активы предприятия подразделяются на группы.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П 1 и П 2 - текущие обязательства

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет следующие отношения:

А 1 ? П 1 А 2 ? П 2 А 3 ? П 3 А 4 ? П 4

Структура размещения баланса, группировка по степени ликвидности организации, Группировка пассивов по степени срочности оплаты, представлены в приложениях 2,3,4.

В таблице 5 приведены данные о ликвидности баланса ТОО «Контракт Коммерц Плюс» за 2012 год.

Таблица 5 - Анализ ликвидности баланса ТОО «Контракт коммерц плюс», тыс. тг.

Актив	Начало года	Конец года	Пассив	Начало года	Конец года	Платежеспособный (+ ; -)
						Начало отчетного периода	Конец отчетного периода
А 1	104	150	П 1	458	399	- 354	- 249
А2	533	490	П2	0	0	533	490
А3	272	256	П3	0	0	272	256
А4	179	166	П4	630	663	-451	-494
Баланс	1 088	1 062	Баланс	1 088	1 062	-	-

Примечание: Составлено автором на основании баланса предприятия

Баланс не является абсолютно ликвидным, имеет место недостаток средств для полного погашения наиболее срочных обязательств, т. е. не хватает денежных средств для полного погашения кредиторской задолженности. К концу года наблюдается увеличение денежных средств у предприятия, это говорит о наметившейся положительной тенденции в части большего покрытия краткосрочных обязательств, что в свою очередь свидетельствует о низком уровне платежеспособности предприятия.

Для оценки ликвидности и платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитываем следующие показатели:

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- коэффициент критической ликвидности;

- коэффициент текущей ликвидности [28].

1. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) характеризует способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов и краткосрочных финансовых вложений. Он показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно.

(1)

Кал = (стр.250 + стр. 260) / (стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660)

На начало отчетного периода

Кал. = 104 000 / 458 000 = 0,227

На конец отчетного периода

Кал. = 150 000 / 399 000 = 0,376

2. Коэффициент критической ликвидности (Ккл.) характеризует прогнозируемые платежные возможности при условии своевременного расчета с дебиторами, характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Рассчитывается как отношение оборотных активов за минусом товарно-материальных запасов. Таким образом, величина ликвидных средств в числителе отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами:

Ккл = (стр. 240 + стр. 250 + стр. 260) / (2)

(стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660)

На начало отчетного периода

Кклн = (533 000 + 104 000) / 458 000 = 1,39

На конец отчетного периода

Кклк = (490 000 + 150 000) / 399 000 = 1,6

3. Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) Ктл характеризует платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи при необходимости прочих элементов материальных оборотных средств. Показывает сколько тенге в оборотных активах приходиться на одну тенге текущих обязательств и характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств, т.е. достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение периода. Рассчитывается как отношение стоимости всех оборотных (мобильных) средств предприятия к величине краткосрочных обязательств [29].



Ктл = (стр. 290 + стр. 220 + стр. 230) / (3)

(стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660)

На начало отчетного периода

Ктлн = (909 000 + 11 000) / 458 000 = 2,0

На конец отчетного периода

Ктлк = (896 000 + 10 000) / 399 000 = 2,27

Таблица 6 - Анализ платежеспособности ТОО «Контракт коммерц плюс»

Показатель	На начало 2012 года	На конец 2012 года	Норматив
1. К - абсолютной ликвидности	0,227	0,376	?0,2 - 0,7
2. К - критической ликвидности	1,39	1,6	?0,7 - 0,8
3. К - текущей ликвидности	2,0	2,27	?1 - 2

Примечание: Составлено автором на основании баланса предприятия

Коэффициент текущей ликвидности находится в пределах нормы и на начало 2012 года он составил 2 %, а к концу 2012 года показатель его увеличивается на 0,27 %. Это свидетельствует о повышении уровня погашения краткосрочных обязательств, при условии привлечения оборотных средств предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности находится в пределах нормы, что свидетельствует об имеющейся денежной наличности для погашения части краткосрочных обязательств немедленно.

Коэффициент критической ликвидности имеет значение значительно выше нормативного. В данном случае можно сказать, что предприятие располагает достаточным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников, что рассматривается как высшая степень обеспеченности предприятия ликвидными ресурсами.

По вышеизложенным фактам можно сделать вывод о достаточном уровне платежеспособности предприятия.

Данные показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа:

- - коэффициент абсолютной ликвидности представляет интерес для поставщиков сырья и материалов,

- - коэффициент критической ликвидности - для банков,

- - коэффициент текущей ликвидности - для инвесторов [31].

Таблица 7 - Анализ показателей финансовой устойчивости ТОО «Контракт коммерц плюс» за 2012год

Показатели	Источник информации	На начало 2012	На конец 2012	Рекомендуемые показатели
1. Коэффициент финансовой независимости	IV раздел пассива баланса / валюта баланса	0	0	>0.5
2. Коэффициент финансовой устойчивости	(IV раздел пассива баланса + V раздел пассива баланса) / валюта баланса	(458 / 1088) = 0,42	(399 / 1062) = 0,37	>0.5
3. Коэффициент инвестирования	IV раздел пассива баланса / I раздел актива баланса	0	0	>1
4. Коэффициент финансирования	IV раздел пассива баланса / заемные средства	0	0	>1
5. Коэффициент мобильности	(IV раздел пассива баланса - I раздел актива баланса) / II раздел актива баланса	0	0	--
6. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей	ДЗ/КЗ	(533 / 458) = 1,16	(490 / 399) = 1,23	1:1

Примечание: Составлено автором на основании баланса предприятия

Из данных представленных в таблице 7 можно увидеть, что ни один показатель не соответствует рекомендуемому. Коэффициенты инвестирования и финансирования соответствуют значению - 0, это свидетельствует о том, что, предприятие в своей деятельности обходится без сторонних средств.

Коэффициент финансовой устойчивости на начало года не отвечал представленным критерием характеризующим предприятие, как финансово устойчивое и составлял 0,42. Кроме этого, на конец 2012 года данный коэффициент значительно снизился и составил 0,37.

В целом ТОО ``Контракт коммерц плюс`` можно охарактеризовать как финансово-неустойчивое.

Показатель оборачиваемости средств.

Кол = Выручка / Среднегодовая стоимость активов. (4)

Кол(2007) = 20 892 / 1 037,5 = 20,1369

Кол(2008) = 25 339,5 / 1 075 = 23,5716

Показатель рентабельности деятельности предприятия.

Кос = Выручка / Среднегодовая сумма собственного капитала------------(5)

Кос(2007) = 20 892 / 530,5 =39,3817

Кос(2008) = 25 339,5 / 646,5 = 39,1949

3) Коэффициент общей оборачиваемости активов за расчетный период.

Код = (Среднегодовая сумма дебиторской задолженности / Выручка)

* Д (дни в периоде) (6)

Код(2007) = (408,5 / 20 892) * 365 = 7,1368

Код(2008) = (511,5 / 25 339,5) * 365 = 7,3678

Результаты расчетов оформим в таблице 8.



Таблица 8 - Показатели деловой активности ТОО «Кгтракт коммерц Плюс» за 2012 - 2013 годы

Показатели	2012год	2013год	Отклонение абсолютное	Отклонение относительное
Оборачиваемость средств, %	20,1369	23,5716	3,4353	85,429
Рентабельность предприятия, %	39,3817	39,1949	- 0,1868	-
Общая оборачиваемость активов, %	7,1368	7,3678	0,231	96,865

Примечание: Составлено автором на основании баланса предприятия

В 2012 году произошло значительное увеличение оборачиваемости средств. Так, в 2012 году оборачиваемость средств увеличилась на 3,4353 % и составила 23,5716 %. В свою очередь показатель как рентабельность предприятия незначительно уменьшился на 0,1868 %. Это определено снижением кредиторской задолженности в 2012 году.

Общая оборачиваемость активов снизилась на 0,231 %, в целом, такое снижение обусловлено снижением финансовой устойчивости предприятия.

Таким образом можно сделать выводы, что Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (раздел III пассива) и заемный (разделы IV и V пассива).

Также нельзя не отметить, что одним из показателей, характеризующим финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше ликвидность



3.2 Организация системы бюджетирования ТОО «Контракт коммерц плюс»

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Основными источниками информации для анализа финансовых результатов является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 3 «Отчет о движении капитала» и форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»(Приложение 3,4,5,6).

Анализ прибыли от реализации предполагает не только общую оценку динамики прибыли от реализации, но и оценку различных факторов, воздействующих на величину и динамику прибыли от реализации, таких факторов как: изменение продажных цен на товары, изменение полной себестоимости объектов реализации, изменение объема реализации, изменение структуры и ассортимента реализованной продукции.

Таблица 9 - Анализ динамики объема реализации, себестоимости и прибыли ТОО «Контракт коммерц плюс»

Показатели	2011 год	2012 год	Изменение (+,-)	Темп роста, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов), тыс. тен.	20 892	25 339,5	4 447,5	121,29
Полная себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. тен.	20 170	24 538,5	4 368,5	121,66
Затраты на товарную продукцию тен.	0,9655	0, 9684	0,0029	-
в % к выручке от продажи	96,5442	96,9771	0,4329	-
Прибыль (убыток) от продажи	722	766	44	106,09
в % к выручке от продажи	3,4558	3,0229	- 0,4329	-

Примечание: Составлено автором на основании баланса предприятия



Из таблицы 9видно, что на предприятии в 2012 году выручка от продаж выросла на 4 447,5 тыс. тен., себестоимость изделий увеличилась на 4 368,5 тыс. тен., а прибыль от продажи изделий увеличилась на 44 тыс. тен. по сравнению с 2011 годом. Прибыль от продажи изделий по отношению к выручке в 2011 году составила 3,4558 %, а в 2008 году составила 3,0229 %. За счет увеличения себестоимости изделия в 2012 году на 0,4329 % прибыль от продажи уменьшилась на 0,4329 % по отношению к 2011 году. Это говорит о высоком уровне затрат на производство изделий и появлении достаточно новых видов изделий.

Таблица 10 - Анализ прибыли до налогообложения ТОО «Контракт коммерц плюс»

Показатели	Сумма, тыс. тен.	Структура, %
	За 2011 год	За 2012 год	Изменение, +,-	За 2011 год	За 2012 год	Изменение, +,-
Прибыль от продаж, тыс. тен.	722	766	-44	99,86	98,96	0,9
Прочие доходы, тыс. тен.	1	8	-7	0,14	1,04	-0,9
Итого доходов:	723	774	51	100	100	-
Прочие расходы, тыс. тен.	-196	-204	8	-27,11	-26,35	0,76
Прибыль до налогообложения	527	570	-43	100	100	-
Текущий налог на прибыль	127	137	-10	24	24	-
Чистая прибыль	400	433	-33	76	76	-
Использовано прибыли	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль	400	433	-33	76	76	-

Примечание: Составлено автором на основании баланса предприятия бюджетирование затрата управление показатель

Из таблицы 10 видно, что в структуре общей суммы доходов ТОО «Контракт коммерц плюс» существенных изменений не произошло. В 2011 - 2012 годах наибольшая доля приходилась на прибыль от основной деятельности. В 2011 году прибыль от основной деятельности составила 766 000 тен. или 99,86 %, а в 2012 году составила 722 000 тг. или 98,96 %. Прибыль от основной деятельности в 2012 году уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 44 000 тг. или на 0,9 %, за счет небольшого увеличения прочих доходов на 7 000 тен. или на 0,9 % соответственно.

Расходы в 2011 году составляли 196 000 тг., а в 2012 году они составили 204 000 тг. Расходы в 2012 году увеличились по сравнению с 2011 годом на 8 000 тг. Расходы в 2011 году по отношению к общей сумме доходов составили 26,35 %, а в 2012 году 27,11 %, т.е. расходы в 2012 году увеличились на 0,76 %.

Доля прибыли по отношению к расходам в 2011 году составила 72,89 % (100 - 27,11), а в 2012 году 73,65% (100 - 26,35), т. е. в 2012 году доля прибыли увеличилась на 0,76 %.

Увеличение прибыли от продаж является благоприятным показателем, так как главным источником формирования прибыли до налогообложения является основная деятельность. Прибыль до налогообложения в 2011 году составила 527 000 тг., а в 2012 году 570 000 тен., т. е. прибыль увеличилась на 43 000 тг.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в 2012 году составила 433 000 тен., т.е. увеличилась по сравнению с 2011 годом на 33 000 тг.

Внереализованные расходы в 2012 году составили 97,41 тыс. тен., по сравнению с 2011 годом произошло увеличение расходов на 23,01 тыс. тен. Львиную долю этих расходов составляют штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, увеличение расходов по данной статье на 20,64 тыс. руб. вызвано не некомпетентностью руководства предприятия, а взаимной задолженностью сторонних организаций, что помешало ТОО «Контракт коммерц плюс» выполнить свои обязательства. Значительную часть составляют суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, уровень расходов по этой статье составляет 25,25 тыс. тг., такой же, как и в 2011 году. На этом фоне ТОО «Контракт коммерц плюс» следует пересмотреть кредитную политику для сторонних организаций.

Общие расходы в 2012 году выросли на 8 тыс. тг. В целом рост расходов вырос благодаря росту налоговых отчислений и неисполнением обязательств по договорам. Исходя из этого, предприятию следует реализовать ряд мер по оптимизации налоговой политики и реорганизовать работу с контрагентами.

Рентабельность - это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов, т.е. показатель уровня доходности бизнеса. Рентабельность - это отношение прибыли (чистая прибыль) к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия.

В процессе анализа необходимо изучить динамику показателей рентабельности. Анализ показателей рентабельности рассмотрены в приложении 5.

В 2012 году, в сравнении с 2011 годом, прибыль ТОО «Контракт коммерц плюс`` до налогообложения увеличилась на 43 тыс. тг., при этом за данный период чистая прибыль увеличилась на 33 тыс. тг. Непропорциональное увеличение прибыли говорит об увеличении налогового бремени и увеличении издержек на производство продукции.

Среднегодовая стоимость собственного капитала увеличилась на 116 тыс. тен., на этом показателе сказалось, прежде всего, увеличение запасов. Увеличение нагрузки на оставшиеся основные средства также повлияли на среднегодовую стоимость активов. В 2012 году это увеличение составило 24 тыс. тен. Увеличение показателя среднегодовой стоимости собственного капитала закономерно привело к тому, что на 12 тыс. тен. увеличился показатель среднегодовой стоимости основных средств.

Отрицательным признаком можно назвать снижение показателя финансовой зависимости, которое произошло в 2012 г., данный показатель составил 0,2668, это свидетельствует о зависимости от кредитов и займов.

Также в 2012 году увеличился коэффициент оборачиваемости, в сравнении с 2011 годом этот коэффициент увеличился на 40,575 тыс. тен.

Показатель рентабельности продаж показывает размер прибыли, приходящийся на единицу реализованной продукции.

На уровень рентабельности продукции, исчисленной как отношение прибыли от продаж к выручке от реализации, влияют изменение цены на продукцию и изменение себестоимости продукции. Методом факторного анализа определяется влияние этих факторов на изменение рентабельности продукции.

Рассчитаем влияние факторов на уровень рентабельности продукции:

влияние изменение выручки от продаж:

(7)

где ДРц - изменение рентабельности под влиянием изменения цен на продукцию;

ОР0 и ОР1 - выручка от реализации продукции отчетного и предыдущего года;

С0 и С1 - себестоимость продукции отчетного и предыдущего года.

влияние изменения себестоимости:

(8)

где ДРс/с - изменение рентабельности под влиянием изменения себестоимости продукции.

Баланс влияния факторов:

0,1694 + 0,1121 = 0,2815

Расчеты показали, что рост рентабельности продукции был обусловлен ростом суммы выручки. Рост себестоимости увеличил уровень рентабельности продукции на 0,1121.

Рост суммы выручки увеличил рентабельность продукции на 0,0573 т.е. больше, чем рост себестоимости.

Важным документом финансового плана считается баланс денежных затрат и поступлений, которое имеет и другое название - баланс денежных потоков. Цель его составления состоит в том, чтобы достичь синхронности поступления и расход денежных средств или, другими словами, достичь необходимого уровня ликвидности активов будущего предприятия.

Баланс денежных потоков составляется в виде таблицы, в которой отображаются данные о наличии денежных средств на начало периода, их поступления и расход в самом периоде, и завершается таблица данными о наличии денежных средств на конец периода.

Таблица 11 - Баланс денежных поступлений ТОО «Контракт коммерц плюс», тыс. тг.

Показатель	2011 год	2012 год
1. Остаток денежных средств на начало месяца	241,21	443,75
2. Поступления денежного средства всего, в т.ч.:
- выручка от реализации	2423,87	3947,18
- внереализационные доходы и поступления	80,96	75,23
- вложения в капитал и финансовая помощь	0	0
- поступления кредитов	0	0
3. Денежные платежи:
- оплата товаров и услуг	2022,11	2974,22
- выплата заработной платы	104,72	156,91
- уплата налогов и налоговых платежей	46,85	68,45
- внереализационные затраты и вложения	12,47	61,24
- арендная плата	15,69	15,69
- страховые платежи	0	0
- затраты на рекламу	0	0
- погашения кредитов и уплата процентов по них	100,45	100,45
4. Остаток денежных средств на конец месяца	443,75	1089,20

Примечание: Составлено автором на основании баланса предприятия

Итак, как видим, ТОО «Контракт коммерц плюс» планировало на конец 2012 года иметь 1089,20 тыс. тен. денежного средства.

Успешному выполнению финансового плана хозяйничающего субъекта оказывает содействие действующий систематический контроль за прибылями и затратами.

Целью контроля является содействие мобилизации всех предусмотренных планом средства и расхода их на предусмотренные планом потребности. Это достигается проведением мероприятий, намеченных в результате проверки и анализа выполнения финансового плана. Для предоставления контроля надлежащего оперативного характера проверка и анализ выполнения финансового плана должны проводиться систематически на протяжении года. Контроль должен осуществляться на всех участках финансовой деятельности предприятий: за денежными затратами на производство, себестоимостью продукции, поступлением выручки, образованиями и направлениями денежных накоплений, формированием и использованием оборотного средства, выполнением плана финансирование капитальных вложений.

Осуществление финансового контроля должно включать текущий контроль, что можно назвать повседневным наблюдением за ходом выполнения плана, и комплексный анализ финансового состояния и выполнения баланса прибылей и затрат.