Формирование доходной базы региональных бюджетов на примере Республики Татарстан

По большому счету к трансфертам следовало бы отнести еще и отчисления от регулирующих налогов, поскольку это средства федерального бюджета оставляемые регионам. Но, с другой стороны, эти отчисления характеризуются безвозвратностью и безвозмездностью. Поэтому они традиционно учитываются в составе собственных доходов, однако необходимо иметь в виду временный характер их структуры и размеров.

Механизм распределения доходных источников бюджета должен исходить из принципа целесообразности отнесения какого-либо источника к бюджету определенного вида [33, с. 185].

Во-первых, необходимо учитывать степень мобильности доходных источников. При прочих равных условиях, чем выше степень мобильности доходности каких-либо объектов, тем выше должен быть уровень государственной власти, получающей доход с этих объектов, поскольку особую актуальность приобретает равномерность распределения доходных источников в территориальном аспекте. Принято считать, что достаточно высокой степенью мобильности обладает труд и капитал (в денежной форме в первую очередь), а самой низкой - имущество (в виде недвижимости) и природные ресурсы.

Во-вторых, критерием закрепления того или иного вида дохода за определенным уровнем государственной власти является экономическая эффективность

В-третьих, в целях сбалансированности и устойчивости региональных бюджетов объективно требуется закрепление за субъектами Российской Федерации таких доходных источников, через которые обеспечивали бы данные цели. Это касается в первую очередь всех категорий подоходных налогов (особенно налога на прибыль организаций).

В практике российской бюджетной деятельности мобилизация доходов тональных бюджетов осуществляется различными методами [17, с.197]:

- по источникам образования - общими и специальными методами;

- по условиям привлечения поступления - обязательными и добровольными платежами;

- по способу закрепления доходов - закрепление за бюджетами субъектов РФ доходов в полном объеме, методом квотирования ставок и методом присоединения ставок;

- по способу передачи из вышестоящего бюджета - методом отчисления от федеральных регулирующих налогов и методом оказания прямой финансовой поддержки;

- по формам мобилизации - методами наличных и безналичных расчетов.

Методы отражают качественную, содержательную сторону доходов бюджета, так как позволяют судить о характере внутригосударственных взаимоотношений и межбюджетного регулирования.

Методы мобилизации финансовых ресурсов в бюджеты субъектов РФ можно классифицировать на общие и специальные.

Общие методы обусловлены самой природой доходной части регионального бюджета, ее публичным характером, направленностью на достижение общего интереса. Специальные методы используются в процессе привлечения в бюджеты субъектов Российской Федерации определенных видов доходов. Наиболее распространенным общим методом в современных условиях является метод властных предписаний (императивный). Однако получают все большее распространение меч оды рекомендаций и согласований, что обусловлено реализацией принципа федерализма. Так, ежегодные законы о федеральном бюджете содержат определенные указания субъектам федераций, выполнять которые необязательно, но в целях реализации единой бюджетной политики - желательно.

В классификационном ряду специальных методов формирования доходов региональных бюджетов существенное значение имеют методы дотаций, финансирования и другие, так как они обуславливают внебюджетные отношения.

Таким образом, наиболее полно видовое разнообразие доходов бюджета субъект проявляется через механизм классификации, в основе которого лежат экономические и юридические аспекты.

Группировка доходов региональных бюджетов основываете на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источник формирования доходов бюджетов всех уровней. Бюджетная классификация доходов бюджетов субъектов Российской Федерации производит их деление по группам, подгруппам, статьям и подстатьям с присвоением кодов бюджетной классификации.

Механизм распределения доходных источников бюджета должен исходить из принципа целесообразности отнесения какого-либо источника к бюджету определенного вида.

Рассмотрев теоретические основы доходной части региональных бюджетов, перейдем к их практическому применению на примере региональных бюджетов Российской Федерации.

2. Доходы региональных бюджетов в современных условиях

2.1 Зарубежная практика формирования доходов регионального бюджета

Зарубежная практика формирования доходов регионального бюджета интересна тем, что во всех странах большую часть доходов всех бюджетов составляют налоги. В Центральных и Европейских странах доля налогов 80-90%, в США - 95%. В территориальных и местных бюджетов налоги составляют более 50%.

В налоговой системе США каждый штат имеет свою налоговую систему. Доля налоговых поступлений в общей сумме поступлений бюджета США колеблется на уровне 90 процентов. Соответственно доля неналоговых доходов составляет порядка 10%.

Таможенные пошлины и многочисленные прочие источники вносят гораздо меньший вклад в доходную часть американского бюджета, по сравнению со сбором налогов.

Одним из основных источников доходов является налог с продаж. Объектом обложения налогом с продаж, его еще называют универсальным акцизом, является выручка от реализации товаров и услуг на каждой стадии их обращения. Ставки различаются по штатам: минимальная ставка составляет 3% к цене товара (штаты Колорадо, Вайоминг), наиболее высокая -- 8,25% (Нью-Йорк). В большинстве штатов действует средняя ставка -- 3-4%.

В ряде штатов налог с продаж отсутствует (Аляска, Делавэр и др.). Реализация продовольственных товаров, как правило, освобождена от налога с продаж.

Помимо универсального налога с продаж, в штатах взимаются выборочные налоги с продаж или специфические акцизы (на бензин, табачные изделия, алкогольные напитки).

Подоходный налог взимается в 44 штатах США за исключением Флориды, Невады, Южной Дакоты, Техаса и Вашингтона.

Ставки подоходных налогов, взимаемых штатами, как правило, существенно ниже ставок федерального подоходного налога (минимальная ставка -- 1-4%, максимальная колеблется от 3 до 11%). При исчислении налогооблагаемой базы осуществляется своя система вычетов и льгот.

Налог на прибыль корпораций взимается в 40 штатах. База налогообложения в большинстве штатов формируется так же, как и по федеральному налогу: налогообложение прибыли носит пропорциональный характер.

Многие штаты осуществляют взимание поимущественных налогов, хотя их фискальное значение невелико. Кроме того, в штатах взимается социальный налог, связанный со страхованием на случай болезни, производственных травм, а также различные лицензионные и регистрационные сборы.

С целью недопущения двойного налогообложения одного и того же объекта в одних штатах при расчете налогооблагаемой базы вычитается аналогичный федеральный налог, в других -- нет.

В штатах налоги с наследства и дарения взимаются по более низким ставкам и при их исчислении принцип прогрессии с ростом стоимости имущества и капитала используется в меньшей степени.

Налог с наследства в большинстве случаев (36 штатов) взимается по дифференцированным ставкам в зависимости от степени родства. Размеры ставок при взимании этого местного налога существенно разнятся по штатам.

В заключение характеристики налоговой системы США остановимся на том, как решена здесь проблема бюджетного выравнивания. Проблема чрезвычайно острая для большинства европейских стран, включая Россию. В налоговой системе США она решается посредством вертикального перераспределения: из федерального бюджета предоставляются субсидии некоторым штатам и городам, штаты делятся с городами доходами от налога с продаж.

Важное место в налоговой системе Франции занимают региональные налоги. Региональные органы представляют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов (коммуны, объединения коммун, департаменты, регионы и т.д.). Общие затраты региональных и местных административных органов в середине 90-х годов составляли более 10% валового внутреннего продукта.

Из системы региональных налогов следует выделить 4 основных:

1) земельный налог на застроенные участки;

2) земельный налог на незастроенные участки;

3) налог на жилье;

4) профессиональный налог.

Ставки этих налогов определяются органами власти при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчетов налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Эти два элемента:

- арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности;

- некоторый процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

Рассчитанный по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5% произведенной добавленной стоимости. Это законодательное ограничение.

В Великобритании из территориальных налогов основным является налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного налога относятся лица, снимающие жилье и оплачивающие квартирную плату. Оценка стоимости недвижимого имущества обычно производится раз в 10 лет. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах, поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.

В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии) перешли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливался в твердой сумме самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однако опыт взимания подушного налога оказался неудачным, а в апреле 1993 г. ему на смену пришел новый муниципальный налог. Он поставлен в зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрослых членов каждой семьи с предоставлением скидок для ряда категорий семей. Имущество классифицируется по одной из восьми оценочных категорий и затем облагается по дифференцированным ставкам налога.

Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствах весьма отличается друг от друга. Основным источником доходной части бюджета являются федеральные налоги. В бюджетах графств и городов отчисления от федеральных налогов составляют долю от 70 до 90%.

Иначе обстоит дело в Германии. Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц (этот основной источник государственных доходов) распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% в бюджет соответствующей земли и 15% -- в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50 на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается 50%,. а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по всем трем бюджетам. Говоря об этом налоге в Германии, часто применяют термины «налог с продаж» или «налог с оборота».

Нужно отметить, что Германия -- одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония, Шлезвиг-Голштейн.

В результате налоговые поступления в Германии распределяются так: в федеральный бюджет -- 379 млрд. марок, в бюджеты земель -- 269 млрд., в местные бюджеты -- 97,3 млрд., отчисления в фонды Европейского экономического сообщества -- 40,7 млрд. марок.

Основными видами налогов в Германии являются; подоходный налог на физических лиц, налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахара минеральные масла, винно-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии.

Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельных вес в доходах бюджета равен примерно 28% -- второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 15%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке -- 7%. Налог на доходы корпораций взимается в среднем по ставке 42%. Широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога.

В большинстве государств мира поддерживаются достаточно большие размеры налогообложения организаторов игорных заведений. Увеличение налогов на предприятия игорного бизнеса связывается в основном с изменением политической ситуации в стране, увеличением игорных заведений (с целью ограничения их роста) или приходом крупных инвесторов на внутренний игорный рынок.

До недавнего времени применяемое в России налогообложение игорного бизнеса за единицу игорного оборудования (а не по ставкам налога на прибыль) оставалась достоянием отечественных законодателей. Однако теперь эта модель применяется в странах СНГ и ближнего зарубежья: в Украине, Казахстане, Киргизии, Узбекистане, Армении, Грузии, Молдавии, Беларуси, Латвии, Литве и Эстонии.

В тех государствах, где налогообложение формируется с доходов игорных заведений, установка игровых столов и автоматов в казино или клубах автоматически отдается на откуп предпринимателям. Однако существуют и ограничения. Например, в Польше число игровых столов в казино не регламентируется, однако автоматов должно быть не более 30. По французскому же законодательству в лицензии должно фиксироваться точное число игровых автоматов, для изменения которого лицензиату необходимо подать прошение в комиссию об азартных играх, которое, к слову, может быть и не удовлетворено.

Существуют и смешанные системы налогообложения. Например, в Болгарии платится ежемесячный налог в размере 50 евро за один игровой автомат и 15% в месяц с дохода игорного заведения. Эта система применяется во многих странах, и, как правило, понятие «налог» здесь связано с лицензионными требованиями об уплате акциза на установку игрового автомата в казино или игровом зале. Такие взносы могут уплачиваться разово, ежемесячно и ежегодно в зависимости от Законов, регулирующих деятельность по организации и проведению азартных игр и пари в этих странах.

Самое большое налогообложение игорного бизнеса в Германии. Там более 80% уходит в казну государства. Во всех остальных странах, налог на игорный бизнес не превышает 50% барьер.

На протяжении полутора десятилетий, прошедших со времени легализации игорного бизнеса в России, наше государство пытается выработать политику в отношении индустрии азарта. Однако, в условиях более чем 70-летнего отсутствии этой сферы предпринимательства в нашей стране прийти к грамотным решениям можно, лишь обратившись к опыту современных демократических государств, где доходы от лотерей, выигрышных займов и налогообложения организаторов и участников азартных игр и пари, как правило, поступают обезличенно в государственную казну и используются на финансирование расходов бюджета разных уровней государственной власти. Вместе с тем, входит в практику и целевое использование налоговых поступлений от обложения индустрии развлечений и игорного бизнеса.

Во Франции на доходы от организаторов игорных заведений строили театры. Помимо этого открытие казино осуществлялось на термальных станциях для поддержания инфраструктуры курортов. В Баден-Бадене, (Германия), где, кстати, самые высокие налоговые ставки на доходы с игорных заведений, за счет налогов с индустрии азартных развлечений построили известный оперный театр. В Милане (Италия) еще во времена средневековья герцоги устраивали лотереи, на сборы от которых возводился знаменитый Миланский собор. В Нидерландах часть поступлений от налогов с игорного бизнеса идет сегодня на спонсирование чемпионата Голландии по футболу. В Канаде организаторы игорных заведений спонсируют ежегодный этап Формулы 1. В Соединенных Штатах Америки владельцы казино спонсируют баскетбольные и хоккейные профессиональные команды.

Столетиями государство убеждалось в том, что человеческие страсти, в том числе азарт, невозможно ни запретить, ни искоренить - и единственный выход - нахождение разумного компромисса между интересами власть имущих, предпринимателей и игроков. Европейские страны с богатым игорным прошлым без труда адаптируются к быстро изменяющимся условиям игорного рынка, применяя как хорошо отлаженные, так и кардинально новые методы управления и регулирования игровых форм деятельности людей. России в этом отношении несколько сложней, однако, изучение зарубежного опыта и его адаптация к отечественной действительности приведут к выработке правильной стратегии государства в отношении развивающейся индустрии азарта.

К неналоговым доходам региональных бюджетов относятся доходы от предприятий, находящихся в муниципальной собственности, арендной платы, санкций, налагаемых за нарушение законодательства, добровольных взносов юридических и физических лиц.

В формировании доходной части региональный бюджетов участвуют и такие поступления из вышестоящих органов, как дотации и субвенции, при помощи которых государство имеет возможность покрывать дефицит местных бюджетов.

Основную долю в структуре неналоговых доходов региональных бюджетов зарубежных стран составляют доходы от государственной собственности муниципалитетов.

Государственная собственность создает материальные предпосылки для обеспечения устойчивого воспроизводства общественного капитала. Это становится возможным потому, что государству, как правило, принадлежат отрасли и сферы экономики, имеющие общенациональное значение, ключевые отрасли производственной инфраструктуры. Так, полностью в государственной собственности находятся электроэнергетика в Японии, Канаде и Франции, железнодорожный транспорт во Франции, Италии, Швеции, Испании и Австрии, авиатранспорт во Франции и Испании, почтовая связь в США и Японии. Государство нередко является собственником важнейших природных ресурсов, интеллектуальных и историко-культурных ценностей. Можно отметить, что по неналоговым доходам региональных бюджетов зарубежных стран наблюдается следующая структура, так в доходы США поступает порядка 12% неналоговых доходов из общей суммы доходной части, Франции - 15%, Германии порядка 31%, Англии - 34%.

2.2 Состав и структура доходов региональных бюджетов РФ

Бюджет Республики Татарстан - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения Республики Татарстан.

Бюджет Республики Татарстан и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на территории Республики Татарстан, составляют консолидированный бюджет Республики Татарстан.

В таблице 2.2.1 проанализируем состав доходной части бюджета Республики Татарстан за 2014-2016 гг.

Таблица 2.2.1

Состав доходов бюджета Республики Татарстан за 2014-2016 гг., млн. руб.

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение, +/-
				2015 год к 2014 году	2016 год к 2015 году
Налоговые доходы	40489,77	33468	42493,78	-7021,77	+9025,78
Неналоговые доходы	909,09	753,17	1251,24	-155,92	+498,07
Прочие неналоговые доходы	4793,4	3120	4042	-1673,4	+922
Экологический фонд РТ	0	236,22	0	236,22	-236,22
Фонд безопасности дорожного движения	0	318	347	+318	+29
Дорожный фонд РТ	0	2074,11	2256,55	+2074,11	+182,44
Безвозмездные поступления	22721,72	9256,53	8387,48	-13465,2	-869,05
Прочие безвозмездные поступления	2,81	0	0	-2,81	0
Всего доходов	71793,36	49226,03	58778,06	-22567,3	9552,03

Источник: О бюджете Республики Татарстан на 2014 год: Закон РТ от 4 декабря 2013 г., №60-ЗРТ; О бюджете Республики Татарстан на 2015 год: Закон РТ от 17 декабря 2014 г., №129-ЗРТ; О бюджете Республики Татарстан на 2016 год: Закон РТ от 30 ноября 2015 г., №71-ЗРТ.

В состав доходов бюджета РТ входят: налоговые доходы, неналоговые ходы, прочие неналоговые доходы, поступления в экологический фонд РТ, поступления в фонд безопасности дорожного движения, поступления в дорожный фонд РТ, безвозмездные поступления, прочие безвозмездные поступления.

Согласно таблице 2.2.1, за 2014-2015 гг. общая сумма доходов регионального бюджета снизилась на 22567,3 млн. руб., за счет снижения налоговых доходов на 7021,77 млн. руб., неналоговых доходов - на 155,92 млн. руб., прочих неналоговых доходов - на 1673,4 млн. руб., безвозмездных поступлений - на 13465,2 млн. руб., прочих безвозмездных поступлений - на 2,81 млн. руб.

За 2015-2016 гг. общая сумма доходов регионального бюджета повысилась на 9025,78 млн. руб., за счет повышения налоговых доходов на 9025,78 млн. руб., неналоговых доходов - на 498,07 млн. руб., поступлений в фонд безопасности дорожного движения - на 29,0 млн. руб., в дорожный фонд РТ - на 182,44 млн. руб.

В числе основных факторов роста налоговых доходов можно назвать благоприятную конъюнктуру на товары российского экспорта и в первую очередь на нефть, газ и металлы, расширение налоговой базы по многим налогам, обусловленное ростом российской экономки, а также налогового администрирования.

В таблице 2.2.2 проанализируем динамику удельного веса доходной части бюджета РТ за 2014-2016 гг.

доходный региональный российский бюджетный

Таблица 2.2.2

Структура доходов бюджета РТ за 2014-2016 гг., %

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение, +/-
				2015 год к 2014 году	2016 год к 2015 году
Налоговые доходы	56,40	67,99	72,30	+11,59	+4,31
Неналоговые доходы	1,27	1,53	2,13	+0,26	+0,60
Прочие неналоговые доходы	6,68	6,34	6,88	-0,34	+0,54
Экологический фонд РТ	0,00	0,48	0,00	+0,48	-0,48
Фонд безопасности дорожного движения	0,00	0,65	0,59	+0,65	-0,06
Дорожный фонд РТ	0,00	4,21	3,84	+4,21	-0,37
Безвозмездные поступления	31,65	18,80	14,27	-12,84	-4,53
Прочие безвозмездные поступления	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Всего доходов	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

Источник: О бюджете Республики Татарстан на 2014 год: Закон РТ от 4 декабря 2013 г., №60-ЗРТ; О бюджете Республики Татарстан на 2015 год: Закон РТ от 17 декабря 2014 г., №129-ЗРТ; О бюджете Республики Татарстан на 2016 год: Закон РТ от 30 ноября 2015 г., №71-ЗРТ.

Согласно таблице 2.2.2 наибольший удельный вес в структуре доходов регионального бюджета за 2014-2016 гг. занимают налоговые поступления - это свыше 56,40% всех поступлений.

За анализируемый период удельный вес налоговых поступлений имеет тенденцию к повышению. Так, если в 2014 году удельный вес налоговых поступлений регионального бюджета составил 56,40%, то в 2015 году изменение составило (11,59%). В 2016 году по сравнению с 2015 годом повышение удельного веса составило 4,31%.

Второе место по величине поступлений в доходную часть бюджета РТ составляют безвозмездные поступления. Так их величина от общей суммы доходов составляла 31,65% в 2014 году, 18,8% в 2015 году и 14,27% в 2016 году.

Удельный вес неналоговых поступлений имеет тенденцию к возрастанию. Так, в 2015 году по сравнению с 2014 годом возрастание составило 0,26%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом - 0,60%. Удельный вес прочих неналоговых доходов в 2014-2015 гг. снизился на 0,34%, в 2015-2016 гг. напротив, повысился на 0,54%. Удельный вес безвозмездных поступлений в общей сумме доходов бюджета РТ имеет тенденцию к снижению, так если в 2014-2015 гг. снижение составило 12,84%, то в 2015-2016 гг. - 4,53%. Прочие неналоговые доходы, отчисления в экологический фонд РТ, фонд безопасности дорожного движения, дорожный фонд, налоговые и прочие неналоговые поступления, прочие безвозмездные поступления занимают незначительную долю в структуре доходов регионального бюджета - от 0,004 до 6,88% всех поступлений.

В состав налоговых доходов бюджета РТ входят: налоги на прибыль, налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, налоги на совокупный доход, налоги на имущество, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами. В таблице 2.2.3 проведем анализ состава налоговых доходов бюджета РТ за 2014-2016 гг.

Таблица 2.2.3

Состав налоговых доходов бюджета РТ в 2014-2016 гг., млн. руб.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменение, +/-
				2015 год к 2014 году	2016 год к 2015 году
Налоговые доходы, всего, в том числе:	73900,58	60819,24	77753,56	-13081,34	+16934,33
налоги на прибыль	30862,80	22784,24	30627,78	-8078,57	+7843,55
- налог на прибыль организаций	21166,34	12500,00	18274,00	-8666,34	+5774,00
налоги на товары, реализуемые на территории РФ	3507,10	3325,00	3205,00	-182,10	-120,00
- налог на доходы физических лиц	9696,47	10284,24	12353,78	+587,77	+2069,55
налоги на совокупный доход	830,00	771,77	1145,00	-58,24	+373,24
налоги на имущество	2548,02	4567,00	4632,00	2018,98	+65,00
-налог на имущество организаций	2235,35	3947,00	4396,00	+1711,65	+449,00
- налог на игорный бизнес	312,66	620,00	236,00	+307,34	-384,00
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2741,85	2020,00	2884,00	-721,85	+864,00
неналоговые доходы	909,09	753,17	1251,24	-155,92	+498,07
прочие неналоговые доходы	4793,40	3120,00	4042,00	-1673,40	+922,00
экологический фонд РТ	0,00	236,22	0,00	+236,22	-236,22
фонд безопасности дорожного движения	0,00	318,00	347,00	+318,00	+29,00
дорожный фонд РТ	0,00	2074,11	2256,55	+2074,11	+182,45
безвозмездные поступления	22721,72	9256,53	8387,48	-13465,19	-869,05
прочие безвозмездные поступления	2,81	0,00	0,00	-2,81	0,00
Всего доходов	71793,366	49226,03	58778,06	-22567,33	9552,03

Источник: О бюджете Республики Татарстан на 2014 год: Закон РТ от 4 декабря 2013 г., №60-ЗРТ; О бюджете Республики Татарстан на 2015 год: Закон РТ от 17 декабря 2014 г., №129-ЗРТ; О бюджете Республики Татарстан на 2016 год: Закон РТ от 30 ноября 2015 г., №71-ЗРТ.

Согласно данным таблицы 2.2.3 в 2016 году по сравнению с 2014 годом в доходной части регионального бюджета наблюдается снижение поступлений по налогу на прибыль. Если в 2014 году сумма поступлений от данного налога составила 30862,8 млн. руб., то в 2016 году - 30627,78 млн.руб. Снижение составило 235,02 млн. руб. (30627,78-30862,80). Основными факторами роста поступлений по налогу на прибыль в 2016 году по сравнению с 2015 годом стали экономический рост и продолжающееся повышение цен на нефть.

Сдерживающими факторами динамики поступлений по налогу на прибыль в 2016 году были следующие изменения в налоговом законодательстве:

- снятие ограничений по размеру переносимого на будущее убытка. Таким образом, в 2016 г. организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (п. 2 ст. 283 НК РФ);

- изменение сроков списания расходов на НИОКР. Так, независимо от того, получен положительный результат от НИОКР или нет, затраты организации, связанные с НИОКР, подлежат включению в расходы для целей налогообложения в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования;

- признание для целей налогообложения расходов на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства;

- предоставление организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, права включения стоимости электронно-вычислительной техники в состав материальных расходов единовременно по мере ввода ее в эксплуатацию;

- изменение порядка расчета амортизации плательщиками налога на прибыль организаций в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, состоящее в возможности применения специального коэффициента (но не выше трех) к основной норме амортизации.

Сумма поступлений по налогу на имущество имеет тенденцию к росту. Так, в 2014-2015 гг. рост составил 2018,98 млн. руб., в 2015-2016 гг. - 65,0 млн. руб. Сумма поступлений от налогов на товары (работы, услуги), реализуемых на территории РФ имеет тенденцию к снижению. Так, в 2014-2015 гг. снижение составило 182,1 млн. руб., в 2015-2016 гг. - 120,0 млн. руб.

В 2016 г. налоговые поступления от акцизов продолжили понижательную тенденцию. В связи с тем, что акциз преимущественно взимается исходя из специфических ставок, важное значение для бюджетных поступлений приобретает уровень индексации ставок акцизов на рассматриваемый год. Ставки акциза, определенные в Налоговом кодексе на 2016 г., для нефтепродуктов вообще не индексировались, на алкогольную продукцию были проиндексированы в среднем на 8,5-9,3%, исключение составили вина и алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта ниже 25%, ставки на которые были проиндексированы на 35-45%. Уровень индексации ставок на легковые автомобили варьировал в пределах 8,3-12,5%. Таким образом, налоговые поступления по акцизам имеют тенденцию к снижению.

Наибольшие изменения коснулись в 2016 г. ставок и порядка исчисления акцизов на табачную продукцию. Так, с 1 января 2016 г. для целей акцизного налогообложения была зафиксирована максимальная розничная цена табачной продукции, исходя из которой должна рассчитываться адвалорная составляющая акциза. Переход к использованию устанавливаемой производителями максимальной розничной цены был обусловлен необходимостью противодействия уклонению от налога с помощью трансфертных цен в рамках контроля над розничной торговлей табачными изделиями. Производство и импорт сигарет с фильтром без указания на пачке сведений о максимальной розничной цене, о месяце и годе изготовления табачных изделий запрещены с 1 января 2016г., а их розничная продажа - с 1 января 2017 г. Для сигарет без фильтра и папирос производство и импорт без указания сведений на пачке запрещены с 1 июля 2016г., их розничная продажа - с 1 июля 2017 г.

На фоне незначительного уровня индексации ставок акцизов динамика налоговой базы подакцизных товаров является основным фактором, обусловливающим сложившиеся объемы поступлений. Отдельно отметим, что общей тенденцией периода 2000-2015 гг. было отставание темпов роста налоговой базы по всем подакцизным товарным группам, за исключением алкогольной продукции, от динамики реального ВВП, что во многом объясняет сокращающиеся объемы поступлений акцизов в бюджетную систему страны. В 2016 г. данная тенденция в целом сохранялась, имея свои особенности в зависимости от групп подакцизных товаров.

Сумма поступлений от налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 721,85 млн. руб., в 2016 году по сравнению с 2015 годом, напротив, возросла на 864, млн. руб.

Как видно из приведенных данных, основное влияние на изменение поступлений НДПИ в рассматриваемый период оказал рост мировых цен на нефть: на долю изменения цены нефти марки Urals, произошедшего за этот период, приходится более 81% изменения поступлений НДПИ. Вклад данного, основного конъюнктурного фактора в динамику НДПИ в значительной степени также может рассматриваться как один из эффектов налоговой реформы, поскольку фактически применяемая ставка НДПИ при добыче нефти была поставлена в прямую зависимость от динамики мировой цены на российскую нефть сорта Urals.

Достаточно значительное влияние на изменение поступлений НДПИ в 2002-2016 гг. оказало изменение объемов добычи нефти - одного из важнейших структурных факторов: на него пришлось почти 24% всего изменения поступлений НДПИ в данный период. Изменение базовой ставки НДПИ при добыче нефти оказало крайне незначительное влияние на поступления НДПИ, а динамика курса доллара вообще оказало отрицательное влияние на изменение поступлений НДПИ: общее уменьшение поступлений НДПИ от падения курса доллара составило 2,9%.

По данным рис.2.2.1 видно, что наибольшая часть налоговых доходов в бюджет РТ на протяжении 2014-2016 гг. обеспечивается за счет поступлений от налогов на прибыль, на втором месте - поступления от налогов на имущество, затем идут поступления от налогов на товары, реализуемые на территории РФ, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами и налоги на совокупный доход., наименьшая - за счет ЕСН.

В таблице 2.2.4 проанализируем динамику структуры налоговых поступлений регионального бюджета за 2014-2016 гг.

Согласно таблице 2.2.4, удельный вес поступлений от налогов на товары (работы, услуги), реализуемых на территории РФ в 2015 году по сравнению с 2014 годом повысился на 1,27 пункта, а в 2016 году по сравнению с 2015 году - напротив, снизился на 2,39%.

Таблица 2.2.4

Структура налоговых доходов бюджета РТ в 2014-2016 гг., %

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение, +/-
				2015 год к 2014 году	2016 год к 2015 году
Налоговые доходы, всего, в том числе:	100	100	100	-	-
налоги на прибыль	76,22	68,08	72,08	-8,15	+4,00
налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	8,66	9,93	7,54	+1,27	-2,39
налоги на совокупный доход	2,05	2,31	2,69	+0,26	+0,39
налоги на имущество	6,29	13,65	10,90	+7,35	-2,75
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	6,77	6,04	6,79	-0,74	+0,75

Источник: О бюджете Республики Татарстан на 2014 год: Закон РТ от 4 декабря 2013 г., №60-ЗРТ; О бюджете Республики Татарстан на 2015 год: Закон РТ от 17 декабря 2014 г., №129-ЗРТ; О бюджете Республики Татарстан на 2016 год: Закон РТ от 30 ноября 2015 г., №71-ЗРТ.

Удельный вес поступлений от налогов на совокупный доход имеет тенденцию к росту. Так, за 2014-2015 гг. рост составил 0,26%, за 2015-2016 гг. - 0,39%.

Удельный вес поступлений по налогу на имущество в 2015 году по сравнению с 2014 годом повысился на 7,35%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом понизился на 2,75%.

Удельный вес поступлений по налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами за 2014-2015 гг. снизился на 0,74%, за 2015-2016 гг. - повысился на 0,75%.

Таким образом, наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов бюджета РТ занимает налог на прибыль - более 75% всех налоговых поступлений регионального бюджета. Среди неналоговой составляющей бюджета можно выделить доходы от использования государственного имущества, поскольку именно эффективное управление государственной собственностью, находящейся в ведении региона способно укрепить и диверсифицировать доходную базу субъекта РФ.

Далее, проанализируем неналоговые платежи в формировании доходов бюджета РТ за 2014-2016 гг. в табл. 2.2.5.

Таблица 2.2.5

Состав неналоговых поступлений в бюджет РТ за 2014-2016 гг. (млн. руб.)

Виды доходов	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение, +/-
				2015 год к 2014 году	2016 год к 2015 году
Неналоговые доходы	909,09	753,17	1251,24	-155,92	+498,07
Из них:
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	675,76	672,70	938,55	-3,07	+265,86
Платежи при пользовании природными ресурсами	12,65	-	259,69	-12,65	+259,69
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	42,00	34,71	5,00	-7,29	-29,71
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	102,10	42,76	40,00	-59,34	-2,76
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	1,58	3,00	3,00	+1,42	0,00
Прочие неналоговые доходы	4793,40	3120,00	4042,00	-1673,40	922,00

Источник: О бюджете Республики Татарстан на 2014 год: Закон РТ от 4 декабря 2013 г., №60-ЗРТ; О бюджете Республики Татарстан на 2015 год: Закон РТ от 17 декабря 2014 г., №129-ЗРТ; О бюджете Республики Татарстан на 2016 год: Закон РТ от 30 ноября 2015 г., №71-ЗРТ.

Как видно из таблицы 2.2.5 наибольшая сумма неналоговых поступлений наблюдалась в 2016 году - 1251,24 млн. руб. Это было связано с увеличением поступлений от доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности на 265,86 млн. руб., платежей при пользовании природными ресурсами - на 259,69 млн. руб. Поступления по доходам от оказания платных услуг и компенсации затрат государства снизились на 29,71 млн. руб., от продажи материальных и нематериальных активов - на 2,76 млн. руб.

Таким образом, наибольшие поступления в составе неналоговых доходов бюджета РТ обеспечиваются за счет увеличения доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

Рис. 2.2.2 Структура неналоговых поступлений в бюджет РТ в 2016 году, %

Как видно из рис 2.2.2 наибольший удельный вес в структуре неналоговых доходов бюджета РТ занимают доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности - 75,3% всей суммы неналоговых поступлений, на втором месте - платежи при пользовании природными ресурсами - 20,8%, наименьшую - доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства - 0,4%.

В качестве сравнения рассмотрим состав и структуру доходов регионального бюджета на примере Республики Башкортостан и Амурской области.

В состав доходов бюджета РБ входят: налоговые доходы, неналоговые доходы, прочие неналоговые доходы, безвозмездные поступления, прочие безвозмездные поступления. Наибольший удельный вес в структуре доходов бюджета РБ за 2016 год занимают налоговые поступления - 66,5% всех поступлений.

Рис. 2.2.3 Структура доходов бюджета РБ за 2016 год, %

Второе место по величине поступлений в доходную часть бюджета РБ составляют безвозмездные поступления - 27,9%. Удельный вес неналоговых доходов составил 4,0%, прочих неналоговых доходов - 0,2%, прочих безвозмездных поступлений - 1,4%. В таблице 2.2.6 проведем анализ структуры налоговых доходов бюджета РТ за 2014-2016 гг.

Таблица 2.2.6

Структура налоговых доходов бюджета РБ в 2014-2016 гг., %

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение, +/-
				2015 год к 2014 году	2016 год к 2015 году
Налоговые доходы, всего, в том числе:	100,00	100,00	100,00	-	-
налоги на прибыль	66,27	66,26	66,90	0,00	0,64
налоги на товары, реализуемые на территории РФ	18,97	15,54	14,11	-3,44	-1,42
налоги на совокупный доход	1,72	1,96	2,06	0,23	0,10
налоги на имущество	10,78	13,73	14,14	2,95	0,41
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1,23	2,36	2,70	1,13	0,34
государственная пошлина	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	1,02	0,15	0,08	-0,87	-0,07

Источник: О бюджете Республики Башкортостан на 2014-2016 гг.

Согласно таблице 2.2.6, удельный вес поступлений от налогов на товары (работы, услуги), реализуемых на территории РФ в 2015 году по сравнению с 2014 годом понизился на 3,44 пункта, а в 2016 году по сравнению с 2015 году - на 1,42%.

Удельный вес поступлений от налогов на совокупный доход имеет тенденцию к росту. Так, за 2014-2015 гг. рост составил 0,23%, за 2015-2016гг. - 0,10%.

Удельный вес поступлений по налогу на имущество в 2015 году по сравнению с 2014 годом повысился на 2,95%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом - на 0,41%.

Удельный вес поступлений по налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами за 2014-2015 гг. повысился на 1,13%, за 2015-2016 гг. - на 0,34%.

Таким образом, наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов бюджета РБ занимает налог на прибыль - более 66,0% всех налоговых поступлений регионального бюджета.

Далее, на рис. 2.2.4 представим структуру неналоговых доходов в бюджете РБ за 2016 год.

Рис. 2.2.2 Структура неналоговых поступлений в бюджет РБ в 2016 году, %

Как видно из рис. 2.2.4 наибольший удельный вес в структуре неналоговых доходов бюджета РБ занимают доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности - 57,3% всей суммы неналоговых поступлений, на втором месте - доходы от продажи материальных и нематериальных активов - 31,2%.

Таким образом, проанализировав доходную часть бюджета Республики Башкортостан, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре доходов занимают налоговые поступления, второе место по величине поступлений в доходную часть бюджета РБ составляют безвозмездные поступления.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов бюджета РБ занимает налог на прибыль, в структуре неналоговых доходов - доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

На рис. 2.2.5 представим структуру доходов бюджета Амурской области за 2016 год.

Рис. 2.2.5 Структура доходов бюджета Амурской области за 2016 год, %

В состав доходов бюджета Амурской области входят: налоговые доходы, неналоговые доходы, прочие неналоговые доходы, безвозмездные поступления. Наибольший удельный вес в структуре доходов бюджета Амурской области за 2016 год занимают налоговые поступления - 59,48% всех поступлений.

Второе место по величине поступлений в доходную часть бюджета Амурской области составляют безвозмездные поступления - 39,19%. Удельный вес неналоговых доходов составил 1,32%, прочих неналоговых доходов - 0,01%. В таблице 2.2.7 проведем анализ структуры налоговых доходов бюджета Амурской области за 2014-2016 гг.

Таблица 2.2.7

Структура налоговых доходов бюджета Амурской области в 2014-2016 гг., %

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменения, +/-
				2015 год к 2014 году	2016 год к 2015 году
Налоговые доходы, всего, в том числе:	100,00	100,00	100,00	-	-
налоги на прибыль	57,88	63,34	61,63	5,46	-1,71
налоги на товары, реализуемые на территории РФ	16,37	11,31	12,08	-5,06	0,78
налоги на совокупный доход	2,45	3,59	3,41	1,15	-0,19
налоги на имущество	18,80	18,98	20,39	0,18	1,41
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	3,21	2,65	2,40	-0,56	-0,25
государственная пошлина	0,68	0,00	0,01	-0,68	0,01
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	0,61	0,12	0,07	-0,49	-0,06

Источник: О бюджете Амурской области на 2014-2016 гг.

Согласно таблице 2.2.7, наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов бюджета Амурской области занимает налог на прибыль - свыше 61,0% всех налоговых поступлений. Второе место занимает налог на имущество - 20,39% в 2016 году. Удельный вес поступлений по налогу на имущество в 2015 году по сравнению с 2014 годом повысился на 0,18 %, в 2016 году по сравнению с 2015 годом - на 1,41 %. Удельный вес поступлений по налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами за 2014-2015 гг. понизился на 0,56 %, за 2015-2016 гг. - на 0,25%.

Таким образом, наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов бюджета Амурской области занимает налог на прибыль.

Далее, на рис. 2.2.6 представим структуру неналоговых доходов в бюджете Амурской области за 2016 год.

Рис. 2.2.6 Структура неналоговых поступлений в бюджет Амурской области в 2016 году, %

Как видно из рис. 2.2.6 наибольший удельный вес в структуре неналоговых доходов бюджета Амурской области занимают доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности - 45,8% всей суммы неналоговых поступлений, на втором месте - платежи при пользовании природными ресурсами - 40,5%.

Таким образом, проанализировав доходную часть бюджета Амурской области, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре доходов занимают налоговые поступления, второе место по величине поступлений в доходную часть бюджета составляют безвозмездные поступления.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов бюджета РБ занимает налог на прибыль, в структуре неналоговых доходов - доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

Таким образом, проведя анализ состава и структуры региональных бюджетов на примере Республики Татарстан, Республики Башкортостан и Амурской области можно сделать следующие выводы.

Большую часть доходных источников региональных бюджетов занимают налоговые поступления, на втором месте - безвозмездные поступления. Среди налоговых доходов большая часть обеспечивается за счет налога на прибыль, что связано с экономическим ростом. Общая сумма поступлений в региональные бюджеты имеет тенденцию к росту, это связано с увеличением количества налогоплательщиков и ужесточением налогового законодательства.

Считаем, что налоговая форма поступления доходов имеет ряд преимуществ перед неналоговой, обладает наибольшей стабильностью, устойчивостью и предсказуемостью. В то же время неналоговые источники доходов могут стать своеобразным «резервом устойчивости» доходной базы регионального бюджета, так как их объем полностью зависит от активности и предприимчивости региональных органов власти.

Резервы по увеличению доходов региональных бюджетов в части неналоговых источников находятся именно в совершенствовании управления принадлежащим области имуществом. Эффективное использование государственного имущества может обеспечить устойчивость регионального бюджета и включение в собственную доходную базу региональных бюджетов воспроизводимых доходов бюджета от государственной собственности, находящейся в ведении области.

Стабильный рост неналоговых доходов повышает диверсификацию доходов по видам поступлений. Если тенденция к росту доли неналоговых доходов продолжится, она может значительно улучшить структуру бюджета, положительно сказаться на уровне доходов.

2.3 Пути укрепления доходов региональных бюджетов РФ

Анализ планируемых фактически исполненных показателей доходов региональных бюджетов, показывает, что идеология и логика современного бюджетного планирования практически не претерпели существенных позитивных сдвигов как с точки зрения повышения устойчивости бюджетной системы, так и активизации бюджетно-налогового механизма. Это следует из ситуации пополнения доходной части бюджетов субъектов РФ и привлечения дополнительных финансовых ресурсов, а также их выполнения.

Анализ региональных бюджетов за период 2014-2016 гг. показал, что структура его доходной части определялась в основном внешним воздействием, что в значительной мере ограничивает возможности регионов при установлении показателей доходов бюджета. Первостепенным внешним условием нормативно-правового характера при формировании регионального бюджета имеет налоговое законодательство.

Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов. Реализация стимулирующей функции требует снижения налогового бремени, а реализация фискальной функции требует высокой наполняемости доходов бюджетной системы.

В этой системе противоречий и вырабатываются основные направления налоговой политики, реализующие изменения налогового законодательства. С одной стороны, намеченные меры по совершенствованию налоговой системы предусматривают снижение налогового бремени, упрощение и повышение эффективности налоговой системы. Предполагается, что общее налоговое бремя снизится. С другой стороны, реализация фискальной функции осуществляется путем увеличения налогового бремени на субъектов, уплачивающих косвенные налоги, что в основном ложится на население.

Перечисленные изменения в налоговом законодательстве показывают, что доходная часть региональных бюджетов в значительной степени зависит от исходящих от государства директив, то есть от внешних условий. Это создает для региональных бюджетов ситуацию ненадежности и риска.

Одним из факторов увеличения налоговых платежей является достижение стабильного уровня собираемости налогов за счет системы налогового администрирования. Положительное влияние на повышение уровня собираемости налоговых доходов оказывают меры по реструктуризации накопившейся налоговой задолженности по платежам в региональный бюджет.

Следует подчеркнуть, что реализация мер по увеличению налоговых поступлений региональных бюджетов реально укрепит их самостоятельность.

Несмотря на то, что многие шаги в области бюджетной политики уже сделаны, остается немало проблем, решить которые предстоит в ближайшие годы, как на уровне федерации, так и на уровне субъектов.

Современная система налогового администрирования должна одновременно обеспечить:

- повышение уровня собираемости налогов в целях обеспечения полного и своевременного финансирования расходов бюджетов всех уровней;

- сокращение издержек налогоплательщиков и создание для них максимально удобных условий при исполнении обязанностей по уплате налогов;

- соблюдение принципа справедливости для всех экономических агентов, имея в виду обеспечение равных условий налогообложения для предприятий, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности; снижение затрат государства на осуществление налогового контроля.

Вопросы улучшения налогового администрирования, будучи важной составляющей проводимой налоговой реформы, в последние годы постоянно находились в центре внимания. Следствием осуществленных в этом направлении мер стал наблюдаемый в последние годы рост собираемости налогов. Причем увеличение налоговых поступлений происходит в условиях снижения налоговой нагрузки на экономику. Так, налоговая нагрузка, определяемая как отношение общей суммы налоговых доходов к объему ВВП, за 2012-2014 годы снизилась с 33,5% до 31%, а без учета влияния изменения мировых цен на нефть - с31,7%до 29,2%. В 2015-2016 годах уже принятые решения обеспечили дальнейшее снижение налоговой нагрузки.

Несмотря на снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, удалось обеспечить опережающее по сравнению с ростом валового внутреннего продукта увеличение доходной базы бюджетов всех уровней. Среди причин увеличения абсолютных сумм налогов наряду с благоприятной конъюнктурой на товары российского экспорта следует выделить и факторы, обусловленные налоговой реформой, включая расширение налоговой базы за счет отмены налоговых льгот, ликвидацию некоторых каналов ухода от налогообложения, а также улучшение работы по налоговому администрированию. При этом общая либерализация налоговой системы способствовала некоторому сокращению теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.

Необходимость улучшения налогового администрирования вызвана неполным поступлением налогов в бюджет в результате и прямого уклонения от налогообложения с помощью фирм-однодневок, и использования "серых схем", и минимизации налоговых отчислений в результате имеющихся пробелов в налоговом законодательстве.