Управление финансовым состоянием предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Анализ в общем понимании этого термина представляет собой один из методов познания природы и общества. Он находит широкое применение во всех сферах научной деятельности, познании законов развития природы, социально-экономических процессов и в других областях знаний.

Как всеобщий метод познания анализ конкретизируется применительно к той или иной сфере деятельности. Одной из таких разновидностей является анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий различных отраслей народного хозяйства, организаций, объединений, фирм и др.

Анализ хозяйственной деятельности (АХД) выделяется в специальную отрасль экономических знаний. Он заключается в исследовании экономических процессов и явлений, обусловивших их фактов и причин, объективной оценке производственно-хозяйственной деятельности, научном обосновании бизнес-планов и контроле за ходом их выполнения. Анализ позволяет выявить внутрихозяйственные резервы и разработать мероприятия по их реализации, обосновать и распространить передовой опыт хозяйствования в условиях рыночной экономики, выявить и устранить негативные явления в работе предприятий. Он служит базой для принятия оптимальных управленческих решений. Особенно важную роль анализ финансово-хозяйственной деятельности играет на российских предприятиях в современных условиях.

Состояние изученности проблемы. Научная постановка и разработка отдельных сторон исследуемой проблемы нашла свое отражение в работах отечественных и зарубежных ученых-экономистов: Д.С. Молякова, Р.С. Сайфулина, Г.Б. Поляка, Е.С. Стояновой, М.И. Ливина, ДЖ.К. Ван Хорна и др.

Теоретические и практические разработки вышеуказанных авторов относятся в основном к предприятиям, функционирующим в относительно стабильной и предсказуемой экономической среде, в то время как проблемы управления финансами предприятия в условиях кризиса и определенные трудности с реализацией этих разработок в реальной хозяйственной практике обусловили весьма ограниченное применение различных методик в российских условиях.

Актуальность дипломной работы обусловлена тем, что финансовое состояние предприятия в условиях нынешней мировой экономической ситуации проявляется в платежеспособности хозяйствующего субъекта, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать зарплату, вовремя вносить платежи в бюджет. Для чего необходимо оптимизация производства и правильное управление финансами предприятия.

Так же не уделяется достаточно внимания созданию норм запасов материальных ресурсов и норм оборотных средств, вложенных в эти запасы. Владельцу предприятия небезразлично, при каком уровне производственных и сбытовых запасов обеспечивается у него бесперебойность процесса производства, снабжения и сбыта, и сколько для этого отвлекается из оборота собственных финансовых ресурсов. В современных условиях хозяйствующие субъекты получили реальную возможность управлять своими запасами, то есть активно использовать этот фактор повышения конкурентоспособности. И сегодня уже можно судить, насколько эффективно он «работает» в хозяйственной практике и каковы неиспользованные резервы.

Так же стоит учесть, что без финансового анализа нельзя стать эффективным субъектом рынка. В условиях рыночной экономики финансовый анализ является обязательной и необходимой составной частью финансового менеджмента на любом предприятии, желающим стабильно и успешно функционировать в современных условиях.

Создание рыночных отношений предполагает обеспечение перехода к полной окупаемости и самофинансированию предприятий (понимаются все субъекты хозяйствования), что требует совершенствование рычагов регулирования товарно-денежных отношений: финансов, прибыли, цены, себестоимости и др.

В российской действительности сегодня реальным было бы совершенствование методики, приемов и способов анализа, выявление факторов, оказавших влияние на результаты хозяйствования, установление взаимосвязи и взаимозависимости между этими факторами степени их влияния на выполнение плана; вскрытие имеющихся резервов производства, общая оценка результатов деятельности предприятия за определенный период и разработка конкретных мероприятий по улучшению его работы.

Изложенные обстоятельства предопределили актуальность и выбор темы дипломной работы. Так, профессиональное управление финансами предприятия - это целая отрасль деятельности. Применение системного профессионального подхода способно создать действенную систему управления, обеспечить достижение целей предприятия в соответствии с поставленными перед ним задачами.

Управление финансовой деятельностью предприятия включает совокупность знаний и результатов анализа практического опыта, которые направлены на оптимизацию механизмов регуляции систем, выявления скрытых ресурсов, потенциала развития на определенном этапе существования.

Осуществление эффективного руководства финансами предприятия должно базироваться на применении нормативных методов управления.

Выполнение работы нацелено на изучение и анализ финансовой деятельности конкретного предприятия ОАО «СН-Янос».

Цель исследования - разработка мероприятий по улучшению финансовой деятельности и эффективности использования трудовых ресурсов «СН-Янос».

В соответствии с целью работы были поставлены и решены следующие основные задачи:

- изучены теоретические основы анализа финансового состояния деятельности предприятия;

- рассмотрена методика анализа финансового положения предприятия;

- выявлена взаимосвязь трудовых ресурсов и эффективности производства на предприятии;

- произведен анализ финансовых результатов деятельности предприятия на опыте ОАО «СН-Янос»;

- охарактеризовано финансовое состояние ОАО «СН-Янос»;

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Славнефть- Ярославнефтеоргсинтез»

Предмет исследования - финансовые результаты деятельности предприятия.

Инструментом изучения является общий финансовый анализ предприятия, так как это важнейший инструмент воздействия на повышение эффективности использования средств предприятия, приведения в действие его резервов, улучшения всех показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Инструментом дипломного проектирования являются методы финансового анализа: горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской отчетности; методы, приемы и инструменты математической статистики: сбор и группировка статистических данных; современные методы управления финансами предприятия.

Данная работа состоит из трех этапов. Первый этап направлен на изучение основных понятий дисциплины «Анализ финансовой деятельности». Даются различные трактовки АФДП, ее предмета, субъектов и объектов; определяются цели и задачи данного анализа. Затем приводятся классификации АФДП и основных показателей, применяемых в анализе финансовой деятельности предприятия. Далее составляется методика анализа финансовенной деятельности предприятия с описанием последовательности ее выполнения и пояснением значений некоторых показателей и методика анализа. Второй этап направлен на практическое применение описанных выше методик анализа. Третий этап работы представляет собой обобщение собранной информации об объекте анализа (общая информация, производственно-технологическая, финансово-экономическая, кадровая и информационная функциональные области).

Работа включает в себя три части. Учебные пособия («Анализ и диагностика финансовой деятельности предприятия», «Финансовый анализ», «Экономический анализ деятельности предприятий», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» и др.), методические указания («Практикум по технико-экономическому анализу деятельности предприятия», «Антикризисное управление»), периодические издания («Экономический анализ: теория и практика») дают возможность изучить основные понятия, связанные с изучаемой темой, методик проведения комплексного анализа финансовой деятельности предприятия и ее подразделений. Этот аспект раскрывается в теоретической части. Практическая часть представляет собой применение составленных методик в анализе деятельности конкретного предприятия. В качестве объекта анализа было выбрано ОАО «СН-Янос». Анализ проводился на основе форм бухгалтерской отчетности, положений и инструкций, действующих на предприятии. Третья часть представляет разработки рекомендаций по по улучшению управления финансовыми результатами Общества.

Данная работа основана на литературе различных авторов. Это учебные пособия, монографии, а также обширный перечень журнальных и газетных публикаций, таких как «Российский экономический журнал», «Экономист», «Финансы», «Наука и промышленность». Кроме того, в работе были использованы материалы статистических сборников.

1. Теоретические основы анализа финансовой деятельности предприятия

1.1 Содержание финансового анализа деятельности предприятия

Анализ - это способ познания предметов и явлений, основанный на разделении целого на составные части, изучение возможных связей и зависимостей. Анализ позволяет определить закономерности развития, выявить отклонения и их причины; особенно это имеет большое значение при оценке деятельности предприятия, для проведения которой применяется анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Не существует единого определения анализа финансовой деятельности (АФДП). Существует такое его понимание: «это система специальных знаний, направленных на развитие методологии оценки, диагностики и прогнозирования динамики развития предприятия» [7, с. 3].

П.П. Табурчак, А.Е. Викуленко, Л.А. Овчинникова определяют АФДП так: «Анализ и диагностика финансовой деятельности предприятия представляет собой комплекс работ, связанный: а) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка; б) с научным обоснованием планов, принимаемых управленческих решений и объективной оценкой результатов их выполнения; в) с выявлением положительных и отрицательных факторов, влияющих на результаты деятельности пред приятия; г) с раскрытием тенденций и пропорций развития предприятия, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов и ресурсов; д) с обобщением передового опыта и выработкой предложений по его использованию в практике данного предприятия». [15, с. 6]

Т.Б. Бердникова считает, что «содержание анализа финансовой деятельности предприятия состоит во всестороннем изучении технического уровня производства, качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования». [2, с. 9]

Совокупность аналитических процедур в системе макро- или микроэкономики называются соответственно макроэкономическим и микроэкономическим анализом, основу последнего составляет анализ хозяйственной деятельности предприятия. Место АФДП в структуре экономических наук представлено на рисунке 1.

При определении целей анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия разные авторы сильно не расходятся во мнениях: в одном случае это «повышение эффективности его работы [предприятия] на основе системного изучения всех видов деятельности и обобщения их результатов» [2, с. 10], в другом - «выявление, изучение и мобилизация резервов улучшения экономической, социальной и другой деятельности предприятий, совершенствование планирования и управления» [9, с. 32].

Анализ и диагностика финансовй деятельности предприятия выполняет следующие задачи:

а) идентификация реального состояния анализируемого объекта;

б) исследование состава и свойств объекта, его сравнение с известными аналогами или базовыми характеристиками, нормативными величинами;

в) выявление изменений в состоянии объекта в пространственно-временном разрезе;

г) установление основных факторов, вызвавших изменения в состоянии объекта, и учет их влияния;

д) прогноз основных тенденций;

е) составление обоснованных управленческих решений и содействие их успешной реализации [9, с. 32];

ж) разработка мер по ликвидации выявленных в процессе анализа недостатков, узких мест в работе; изучение и мобилизация резервов повышения эффективности использования экономического потенциала;

з) проверка реальности и оптимальности планов, прогнозов, нормативов, норм; содействие улучшению системы планирования, менеджмента.

Правильный выбор цели и постановка задач анализа и диагностики финансовой деятельности предприятия имеют большое значение. На основе поставленных целей и с учетом имеющихся возможностей определяется истинное состояние предприятия, вырабатываются способы достижения оптимальных решений, подбираются методы управления, производятся различные изменения в организационной, технологической, коммерческой и других видах деятельности предприятия.

Предмет анализа финансовой деятельности, так же как и само понятие АФДП нельзя определить однозначно.

Т.Б. Бердникова дает следующее определение: «Предметом анализа и диагностики финансовой деятельности предприятия является анализ производственных и экономических результатов, финансового состояния, результатов социального развития и использования трудовых ресурсов, состояния и использования основных фондов, затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), оценка эффективности [2, с. 10]».

Наиболее коротко предмет АФДП определяет Г.В. Савицкая: «предметом анализа финансовой деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов» [14, с. 21].

Все предложенные определения предмета АФДП по нашему мнению соответствуют действительности, но наиболее полно оно раскрыто Т.Б. Бердниковой.

В анализе и диагностике ФДП можно выделить субъект и объект.

Субъектами анализа и диагностики финансовой деятельности являются предприятия, их собственники, учредители, органы государственного управления, финансово-кредитные учреждения, налоговые органы, органы страхования, отдельные специалисты, эксперты, средства массовой информации, информационно-аналитические и рейтинговые агентства.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Анализ финансовой деятельности предприятия в общей системе экономического анализа [12, с.12]

К объектам анализа и диагностики финансовой деятельности предприятия по мнению Т.Б. Бердниковой относятся (рисунок 2):

1) Кадровый потенциал предприятия измеряется наличием определенных категорий трудовых ресурсов и их профессиональными возможностями.

2) Под техническим потенциалом понимается общая совокупность различных видов техники, технологий и их технические возможности, коэффициент полезного действия техники.

3) Производственный потенциал объединяет различные производственные возможности предприятия по выпуску и реализации различных видов продукции, оказанию услуг.

4) Финансовый потенциал включает финансовое обеспечение предприятия с использованием собственных, привлеченных и заемных средств.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Объекты анализа и диагностики ФДП (составлен по источнику [2])

5) К основным видам деятельности предприятия относятся:

а) производственная деятельность, которая характеризуется определенными технологиями, производственными циклами, техническими особенностями;

б) коммерческая деятельность, которая характеризуется торговыми, посредническими операциями по сбыту и приобретению продукции, выполнению работ, оказанию услуг;

в) инвестиционная деятельность, которая характеризуется привлечением и вложением временно свободных денежных средств (инвестиций);

г) социальная деятельность, направленная на удовлетворение социально-культурных потребностей работающих и членов их семей, гармоничное развитие личности;

д) финансовая деятельность, направленная на формирование и рациональное использование финансовых ресурсов;

е) инновационная деятельность по внедрению новых научно-технических разработок, проектов;

ж) экологическая деятельность по охране окружающей водной, воздушной среды, а также рациональному использованию земли, полезных ископаемых, применению природосберегающих технологий.

Анализ финансовой деятельности можно классифицировать по различным критериям (оценочным признакам), классификация видов анализа финансовой деятельности предприятия представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация видов анализа финансовой деятельности предприятия (составлена по [2, с.12] и [11, с. 16])

Классификационный признак	Вид анализа
Объект	Структурный Функциональный
Охват изучаемого объекта	Сплошной Выборочный
Время проведения	Оперативный Текущий Перспективный
Периодичность	Систематический Эпизодический (точечный)
Цель	Внутренний Сравнительный
Характер	Динамический Статический
Масштаб	Комплексный (системный) Локальный (объектный) Тематический
Содержание	Предметный Операционно-процедурный
Форма оценки результатов	Количественный Качественный
Субъект	Анализ хозяйствующего субъекта (самоанализ) Анализ внешних структур (внешний анализ)
Метод	Статистический Факторный Экспертный
Степень автоматизации работ	Анализ с применением электронно-вычислительных средств Анализ без применения электронно-вычислительных средств

Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям. Эти требования накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа. Перечислим важнейшие принципы анализа финансовой деятельности предприятия [14,с.24,25]:

В анализе используется большое количество разнокачественных показателей, поэтому необходима их группировка и систематизация (рисунок 3):

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают.

Комплексное изучение экономики предприятий предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Показатели, применяемые в АФДП (составлен по источнику [14, с.39])

бы исчерпывающей она не была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности, не может дать настоящего представления об эффективности финансовой деятельности. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой комплексной системе. [14, с.39]

Информационной базой АФДП являются данные бухгалтерского учета и отчетности, изучение которых позволяет оценить финансовое положение организации, изменения, происходящие в ее активах и пассивах, убедиться в наличии прибылей и убытков, выявить перспективы развития. [5, с. 4]

1.2 Основные положения учетной политики

Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20.03.1992г. №10) в практику отечественного бухгалтерского учета введен термин “учетная политика предприятия”. Использование указанного термина быстро входит в практику и теорию бухгалтерского учета также в нормативные (инструктивные) материалы, регулирующие организацию учета на предприятиях. Этому способствовало утверждение в конце 1992г. парламентом страны Государственной программы перехода РФ на международную систему учета и статистики. Думается, что еще рано говорить об укоренении этого понятия, тем более, что термин “учетная политика предприятия” вошел в употребление путем большого перевода на русский язык английское словосочетание “accounting policies” (в международных стандартах бухгалтерского учета). Кроме того, никакая политика, не строится по международным стандартам. Поэтому было бы целесообразно использовать термин, например, “Положение по бухгалтерскому учету предприятия” или “Правила и принципы организации и ведения бухгалтерского учета предприятия”.

Согласно приказу Министерства финансов РФ (приложение от 02.07.1994г. №100) основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования - для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия - для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учрежденным документом либо о собственной инициативе.

Условия указанного приложения (приказа) вступают в силу для выполнения предприятиями с 01 января 1995г. Другими словами, с 01 января 1995г. каждое предприятие должно иметь свою выбранную учетную политику. Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и др. пользователей финансово-бухгалтерской информации. Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия и далеко не на каждом предприятии имеется в наличие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является:

- определить содержание и дать определение учетной политики;

- разработать примерный проект учетной политики предприятия и показать порядок ее оформления и содержание;

- дать комментарии по пунктам разработанного проекта учетной политики и определить факторы, влияющие на их принятие.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.

Содержание и основы разработки учетной политики

Термин “учетная политика предприятия” вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания “accounting policies”, употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

Учетная политика являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

1) форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);

2) текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);

3) особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

4) кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);

5) хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

Принципы и правила - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Нормативной базой для выбора и обоснования учетной политики являются:

- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 №170;

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 №56 (с учетом изменений от 28.12.94, 28.07.95, 27.03.96, 17.02.97);

- приказом Минфина России от 28.07.94 №100 “об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”;

- Положение о составе затрат, утвержденное постановлением правительства РФ от 05.08.92 №552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ ОТ 01.07.95 № 661);

- Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

- постановление Правительства РФ от 09.09ю94 №967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов”.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.

Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политики хозяйственной ситуации, под которой понимается внутренние и внешние условия функционирования предприятия

Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными. Если меняются методические способы ведения учета, то это предполагает наличие серьезных экономических факторов и предпочтительность использования новых способов.

Теоретически новый способ учета можно ввести с любой даты, избранной предприятием. Однако с точки зрения практики наиболее приемлемым моментом является 1 января. Корректировка учетной политики с начала нового отчетного года обеспечивает последовательность учетного процесса в течение отчетного года и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерском учете.

Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации о деятельности предприятия.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: путем описания каждого из них либо путем указания отклонений от общих правил.

Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных предприятием: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности предприятия; в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.

В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни предприятия и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль учетной политики обеспечивается службами внутреннего аудита и ревизионной комиссией. Служба внутреннего аудита должна сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности предприятия, а также точности претворения выбранной учетной политики должна наблюдать за учетной политикой в интересах собственников предприятия, т.е. за тем, насколько принимаемые дирекцией предприятия решения реализуют цели собственников.

Внешний контроль учетной политики, избранной предприятием, может быть осуществлен независимой аудиторской организацией, а также государственными контролирующими органами, обладающими соответствующими полномочиями.

Контроль налоговых органов. В отличие от аудиторского исследования учетной политики предприятия контроль налоговых органов преследует лишь одну цель - установление соответствия избранных предприятие способов ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям налогового законодательства. При этом совершенно очевидно, что налоговые органы не волнует проблема соответствия установленных правил характеру и особенностям деятельности конкретного предприятия.

Проверка налоговых органов может осуществляться в пределах и порядке, установленных законом. В основе их - положения налогового законодательства о праве налоговых инспекторов требовать от предприятий предъявления различных материалов и пояснений, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности. Проблема состоит в том, каким должен быть объем запрашиваемой информации, какие данные необходимы инспекции для оценки учетной политики. Очевидно, что речь должна идти лишь о наиболее существенных методических вопросах учета. Организация и техника учета могут заинтересовать налогового инспектора только при проверке предприятия на месте.

Учетная политика предприятия: организационный аспект

Бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:

- бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия;

- специализированной профессиональной организацией на договорных началах, том числе централизованной бухгалтерией;

- соответствующим специалистом на договорных началах.

В первом случае речь о средних и крупных предприятиях, на которых выделение бухгалтерского учета из общего управленческого процесса немыслимо. Остальные варианты ведения учета используются малыми предприятиями, которых подчас содержание собственной бухгалтерии - дорогостоящее и нерациональное занятие.

Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В зависимости от конкретных условий деятельности предприятия учет на нем может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной форме.

При централизации учета все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

При децентрализации учета наряду с центральной бухгалтерией предприятия в отдельных подразделениях создаются свои бухгалтерии. Они осуществляют законченный цикл учетных работ, вплоть до составления отдельного бухгалтерского баланса, активы и пассивы которого включаются в общий баланс предприятия. К несомненным достоинствам децентрализованной формы необходимо отнести приближение учетного персонала к производственным подразделениям, повышение оперативности и аналитичности учета.

Предприятия может применять и смешанную форму организации учета, когда лишь некоторые (наиболее крупные) подразделения составляют отдельный баланс либо когда бухгалтерские службы подразделений выполняют только часть учетных работ (приемку и проверку первичных документов, учет расчетов с работниками, группировку информации в разрезах, необходимых для руководства подразделением, и др.).

Внутрипроизводственный контроль.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии создается система внутрипроизводственного контроля. Основными задачами такого контроля являются предотвращения непроизводительных расходов и потерь, неэффективного расходования ресурсов, использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия.

Приказ о введении в действие Положения об учетной политике и Положение об учетной политике ОАО «Славнефть-ЯНОС» приведены соответственно в приложениях Б и В.

1.3 Методология проведения анализа финансовой деятельности предприятия

Анализ финансовой деятельности предприятия проводится в девять этапов: а) анализ активной и б) пассивной частей баланса, в) анализ кредиторской и дебиторской задолженности, г) анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, д) анализ уровня и динамики показателей прибыли, е) расчет и анализ финансовых коэффициентов, ж) финансовая диагностика предприятия, з) анализ финансового состояния предприятия по методике ФСФО РФ, и) анализ и рейтинговая оценка деятельности предприятия.

Анализ активной части баланса

Анализ финансовой деятельности предприятия начинается с изучения бухгалтерского баланса, его структуры, состава и динамики.

Бухгалтерский баланс - способ отражения в денежной форме состояния, размещения, использования средств предприятия по их отношению к источникам финансирования. [3, с. 16]

Строение бухгалтерского баланса таково, что основные части баланса (актив и пассив) и их статьи сгруппированы определенным образом (рисунок 4). Это необходимо для выполнения аналитических исследований и оценки структуры актива и пассива.

Под активами обычно понимают имущество (ресурсы предприятия), в которое инвестированы деньги. Статьи актива располагают в зависимости от степени ликвидности (подвижности) имущества, т. е. оттого, насколько быстро данный вид актива может приобрести денежную форму. Разделы актива баланса также строятся в порядке возрастания ликвидности:

1. Внеоборотные активы (иммобилизованные средства):

а) нематериальные активы (патенты, авторские права, лицензии, торговые марки и другие ценные, но не овеществленные активы, контролируемые предприятием);

б) основные средства (имущество, здания, оборудование, земля, т. е. материальные активы с относительно долгим сроком полезной службы);

в) капиталовложения (незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и др.).

2. Оборотные активы (мобильные средства):

- запасы товарно-материальных ценностей и затраты (совокупность статей), которые характеризуют имущество:

а) хранящееся для реализации;

б) находящееся в процессе производства для реализации;

в) постоянно расходующееся на производство продукции);

- дебиторская задолженность;

- краткосрочные финансовые вложения (капиталовложения в ценные бумаги, инвестиции и др.);

- денежные средства.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Структура бухгалтерского баланса [3, с. 17]

Оборотные активы более ликвидны, чем внеоборотные. Это обусловлено тем, что внеоборотные активы представляют ту часть имущества предприятия, которая не предназначена для продажи, а постоянно используется для производства, хранения и транспортировки продукции. Оборотные активы участвуют в постоянном цикле превращения их в денежные средства. В свою очередь, их также можно разделить по степени ликвидности: наиболее ликвидные оборотные активы - денежные средства, ценные бумаги, далее по степени убывающей ликвидности следуют дебиторская задолженность, запасы и затраты. [3, с. 19]

Активы организации состоят из внеоборотных и оборотных активов, поэтому для начала необходимо изучить их значимость в активной части баланса.

Далее необходимо по отдельности анализировать структуру внеоборотных и оборотных активов.

Отдельно проводится анализ показателей, характеризующих объем, динамику и структуру нематериальных активов: их абсолютных величин на начало и конец отчетного периода, удельного веса в валюте баланса, темпа роста. [7, с. 38]

Для анализа эффективности использования нематериальных активов определяются:

1) Доходность нематериальных активов (прибыль от реализации продукции / стоимость нематериальных активов) показывает, сколько рублей прибыли приходится на 1 руб. нематериальных активов;

2) Фондоотдача нематериальных активов (выручка от реализации продукции / стоимость нематериальных активов) показывает, сколько рублей выручки приходится на 1 руб. нематериальных активов;

Рентабельность продаж (прибыль от реализации продукции / выручка от реализации продукции).

Полученные показатели на начало отчетного периода сравнивают с аналогичными показателями на конец периода и определяют причины изменений (роста / уменьшения).

Эффективность использования оборотных средств характеризуется их оборачиваемостью. Оборачиваемость средств - это продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Оборачиваемость оборотных средств характеризуется следующими параметрами.

1. Продолжительность одного оборота в днях (Тоб):

Тоб = (Соб * T) / В = (1.290 * Т) / 2.010, (1)

где Соб (руб.) - средний остаток оборотных средств за анализируемый период (средняя хронологическая временного ряда, исчисляемая по совокупности значений показателя в разные моменты времени;

Т - число дней анализируемого периода (как правило, это 30, 60, 90, 180 или 360 дней);

В - выручка за анализируемый период.

Чем меньше продолжительность оборота оборотных средств или больше число совершаемых ими кругооборотов при том же объеме реализованной продукции, тем меньше требуется оборотных средств, и наоборот, чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем эффективнее они используются.

2. Коэффициент оборачиваемости средств:

Ko6=В / Co6 = 2.010/1.290. (2)

Коэффициент оборачиваемости характеризует число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия за определенный период (год, квартал), или показывает объем реализованной продукции, приходящейся на 1 руб. оборотных средств.

Рост Коб свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств, интенсификации процесса производства.

3. Коэффициент загрузки средств:

Кз = (Соб * 100) / В = (1.190 * 100)/2.010. (3)

Чем меньше коэффициент загрузки, тем эффективнее используются оборотные средства. [7, с. 42]

Анализ пассивной части баланса

Для общей оценки имущественного потенциала предприятия проводится анализ динамики состава и структуры обязательств (пассива) баланса.

Пассив состоит из следующих разделов:

1 Капитал и резервы (уставный капитал, фонды и резервы, нераспределенная прибыль и т.д.);

2 Долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты банка, облигации, займы);

3 Краткосрочные обязательства (краткосрочные кредиты банков, задолженность коммерческим кредиторам, по оплате труда, бюджету и внебюджетным фондам, органам социального страхования и т.д.).

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (раздел I пассива) и заемный (разделы II и III пассива). По продолжительности использования различают капитал долгосрочный постоянный (перманентный) (I и II разделы пассива) и краткосрочный (III раздел пассива).

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии поможет многим предприятиям повысить эффективность своей деятельности.

При внутреннем анализе финансового состояния необходимо изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных его слагаемых и дать оценку этим изменениям за отчетный период. Следует составить таблицу, которой необходимо представить показатели:

1) составляющие собственный капитал предприятия:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль;

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов;

2) отрицательные корректировки:

- непокрытый убыток;

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

3) реальный собственный капитал (раздел 1 - раздел 2).

Перечисленные показатели представляются в абсолютных величинах на начало и конец отчетного периода, указываются их удельные веса в общей величине реального собственного капитала, изменения (в абсолютных и удельных весах) и влияние на изменение общей величины реального собственного капитала.

Помимо этого составляется таблица, характеризующая скорректированный заемный капитал; определяются показатели (на начало и конец отчетного периода, изменения):

1) долгосрочные обязательства;

2) краткосрочные обязательства;

3) доходы будущих периодов;

4) резервы предстоящих расходов;

5) скорректированные заемные средства (п.1 + п.2 - п.3 - п.4).

Далее анализируются динамика и структура пассивов, собственного капитала и заемных средств. Приводятся абсолютные величины показателей, их удельные веса в общей величине пассивов, собственного капитала, заемных средств, их изменения (в абсолютных и удельных весах), влияние на изменение общей величины пассивов, собственного капитала и заемных средств. Ниже указаны показатели, при помощи которых анализируют динамику и структуру пассивов, собственного капитала и заемных средств.

Динамику и структуру пассивов отражают показатели:

1) реальный собственный капитал;

2) скорректированные заемные средства;

3) общая сумма источников средств (п.1 + п.2)

Следует определить доли изменений по каждому виду источников средств (собственные, заемные) в изменении общей величины источников средств организации, на основе чего можно сделать вывод о том, что повлияло на увеличение (уменьшение) имущества предприятия за отчетный период.

Динамику и структуру собственного капитала характеризуют показатели:

1) уставный капитал;

2) добавочный капитал;

3) резервный капитал;

4) нераспределенная прибыль;

5) доходы будущих периодов;

6) резервы предстоящих расходов;

7) общая сумма собственного капитала (п.1+п.2+п.3+п.4+п.5+п.6).

В результате следует определить, за счет каких факторов и на сколько произошло изменение собственного капитала.

Динамику и структуру заемных средств характеризуют показатели:

1) долгосрочные займы и кредиты;

2) отложенные налоговые обязательства;

3) прочие долгосрочные пассивы;

4) краткосрочные займы и кредиты;

5) кредиторская задолженность;

6) задолженность участникам по выплате доходов;

7) прочие краткосрочные обязательства;

8) общая сумма заемных средств (п.1+п.2+п.3+п.4+п.5+п.6+п.7).

Рассчитываются коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (Кд = 1.590 / (1.590+1.490)) и коэффициент структуры привлеченного капитала (Ксп = 1.590 / (1.590+1.690)). В ходе анализа выясняются соотношения долгосрочных и краткосрочных заемных средств, банковских кредитов и кредиторской задолженности.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия является нормальным явлением. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, санкций и ухудшению финансового положения.

Следовательно, разумные размеры привлечения заемного капитала способны улучшить финансовое состояние предприятия, а чрезмерные - ухудшить его.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности имеет особое значение в периоды инфляции, когда иммобилизация собственных оборотных средств становится невыгодной. Этот анализ начинается с рассмотрения абсолютной и относительной величин дебиторской задолженности. В наиболее общем виде изменения в объеме дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными вертикального и горизонтального анализа баланса.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др. Последний фактор особенно важен для финансового менеджера. Резкое сокращение дебиторской задолженности может быть следствием негативных моментов во взаимоотношениях с клиентами (сокращение продаж в кредит, потеря потребителей продукции).

Увеличение кредиторской задолженности может быть вызвано:

- неосмотрительной кредитной политикой предприятия по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров;

- наступлением неплатежеспособности и даже банкротства некоторых потребителей;

- слишком высокими темпами наращивания объемов продаж;