Государственно-правовое регулирование инвестиционной деятельности в Российской Федерации

Однако принцип недискриминации практически не учитывается в правоприменительной практике РФ. Отсутствует и порядок действия национального законодательства в тех случаях, когда его применение для иностранных юридических лиц, являющихся налоговыми резидентами или национальными лицами государств, с которыми Россия заключила международный договор, содержащий статью «Недискриминация», приводит к нарушению обязательств по недискриминации.

Следует отметить, что в Европейском союзе принцип недискриминации установлен Договором о создании Европейского союза. Соответствующие нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения, европейских соглашений, директив Европейского совета активно используются иностранными налогоплательщиками как в национальных судах, так и в Европейском суде. Результат судебных рассмотрений - принятие решения об отмене положений национального законодательства, нарушающих принцип недискриминации, либо об ином применении национального закона в отношении граждан и юридических лиц государства, с которым подписан международный договор.

Например, решением Европейского суда в июне 1996 г. признано противоречащим принципу недискриминации установление ставки налога на доходы нерезидентов в 25% в Нидерландах.

Во Франции, например, суды, к юрисдикции которых отнесены споры по налоговым вопросам, принимают решения о неприменении отдельных норм национального законодательства по причине нарушения положений о недискриминации, закрепленных в соответствующих международных договорах.

Например, 9 ноября 1993 г. в кассационном суде Франции рассматривалось дело по иску швейцарской компании Hubertus AG. Статья 26 Договора об избежании двойного налогообложения («Недискриминация») была применена к швейцарской компании, которая подала иск о частичном возмещении регистрационного налога, уплаченного во Франции при покупке недвижимости (17,95%), так как национальные компании Франции имели право на такое возмещение в соответствии со ст. 683 Налогового кодекса Франции. Суд удовлетворил иск швейцарской компании.

Небезынтересно проанализировать российские законы, регулирующие налогообложение, с точки зрения соблюдения принципа недискриминации, установленного в международных договорах об избежании двойного налогообложения.

Так, в гл. 25 НК РФ, регламентирующей налогообложение налогом на прибыль организаций, следует обратить внимание на некоторые нормы, на наш взгляд, нарушающие принцип недискриминации. Например:

- непринятие к вычету затрат головного офиса иностранной организации в целях исчисления налога на прибыль. Между тем российские организации, имеющие обособленные подразделения, могут принимать к вычету все расходы, понесенные в целом юридическим лицом (при условии их соответствия требованиям гл. 25 НК РФ в отношении принимаемых к вычету расходов);

- различная система расчетов налоговых обязательств для обособленных подразделений российских и иностранных организаций.

Несмотря на то что п. 2 ст. 11 НК РФ вводит понятие "обособленное подразделение организации", в котором термин "организация" понимается и как российская, и как иностранная.

В отличие от российских организаций, имеющих обособленные подразделения, у иностранных организаций право консолидировать налоговые обязательства по всем обособленным подразделениям ограничено. В том случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса (или в других аналогичных случаях, по согласованию с Министерством финансов РФ), такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям). При этом должно быть соблюдено условие применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения.

Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» не предусматривает особенностей налогообложения иностранных юридических лиц. Все плательщики налога на имущество объединены одним понятием «предприятие». Каким образом и на каком основании из одного закона, предусматривающего общие нормы для всех налогоплательщиков, могли возникнуть две абсолютно различные для российских и иностранных предприятий инструкции по его применению, уже обсуждалось выше. Такой подход к налогообложению имущества явно можно считать дискриминационным.

Что касается налога на добавленную стоимость, то здесь нарушение принципа недискриминации проявляется в отказе предоставить право на получение налоговых вычетов. Такое право предусмотрено гл. 21 НК РФ в отношении налога, уплаченного по приобретенным товарам, работам, услугам (п. 4 ст. 171), и зависит от того, встала ли иностранная организация на налоговый учет.

Подводя итог правового анализа ныне действующего налогового законодательства, можно сделать вывод, что российское налоговое законодательство, несмотря на продекларированный в нем принцип о недопустимости дискриминации при налогообложении (ст. 3 НК РФ), тем не менее, содержит нормы о правоотношениях с иностранными налогоплательщиками, явно противоречащие этому принципу.

Для части налогоплательщиков, являющихся национальными лицами государств, с которыми ратифицированы соглашения об избежании двойного налогообложения, принцип недискриминации зафиксирован в международных договорах РФ. До настоящего времени в российском налоговом законодательстве не определен порядок применения норм международных договоров о недискриминации. Точно также данный принцип вообще не используется в правоприменительной практике налоговых органов РФ.

Однако следует отметить, что все вышеотмеченное не исключает возможности для иностранных налогоплательщиков обратиться в соответствующий суд с иском о неприменении отдельных положений российского налогового законодательства как противоречащих международным обязательствам РФ.

В заключение следует отметить, что целесообразность и эффективность осуществляемых в России реформ инвестиционных и налоговых отношений будет намного выше, если в их основу положить имеющийся теоретический и практический опыт финансово-правового регулирования, в том числе зарубежный опыт.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, необходимость государственного регулирования инвестиционной деятельности во всех странах мира, в том числе и в нашей стране является экономически обусловленным и необходимым, так как оно преследует цель создания наиболее благоприятных условий для инвестиционного процесса. Это, прежде всего, стимулирование тех стадий, где рыночных механизмов недостаточно, и предоставление свободы деятельности там, где вмешательство государства излишне. Государству при этом важно обозначить соответствующую грань и добиться максимально возможного результата, оцениваемого с точки зрения национальных интересов.

Рассмотрев основные вопросы государственно-правового регулирования инвестиционной деятельности в РФ, можно сделать следующие выводы:

- функционирование хозяйственного комплекса страны немыслимо без инвестиций, обеспечивающих непрерывность воспроизводства, разработку и реализацию производственных, инвестиционных и социальных программ и проектов, позволяющих увеличить объемы производства, повысить эффективность функционирования общественного производства;

- в российском законодательстве понятие «инвестиции» появилось вместе с принятием Закона РСФСР от 26.06.1991 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» (ВВС 1991, № 29, ст.1005) и Закона РСФСР от 4.07.1991 «Об иностранных инвестициях в РСФСР» (ВВС 1991, № 29, ст.1008);

- согласно действующему законодательству инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.

При рассмотрении основных правовых аспектов государственно-правового регулирования инвестиционной деятельности в России, мы выяснили, что под инвестиционной деятельностью в нашей стране понимается вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Объектом инвестиционной деятельности может являться любое имущество, в том числе основные фонды и оборотные средства во всех сферах народного хозяйства, акции и другие ценные бумаги, целевые банковские вклады, научно-техническая продукция, лицензии, интеллектуальные ценности, другие объекты собственности, а также имущественные права.

Субъектами инвестиционной деятельности (инвесторами и участниками) могут быть физические и юридические лица России и иностранных государств, в том числе иностранные международные организации, а также государства в лице правительств.

Государственное регулирование инвестиционной деятельности заключается в гарантиях прав субъектов и защите инвестиций. Государство гарантирует, прежде всего, стабильность прав, что очень важно при долгосрочных инвестициях. Инвестиции могут быть приостановлены лишь в случае стихийных бедствий, признания инвестора банкротом, чрезвычайного положения и экологических нарушениях.

Основные проблемы государственно-правового регулирования инвестиционной деятельности в РФ:

- проблема создания и поддержания определенного инвестиционно-правового режима, обеспечивающего как коммерческие, так и потребительские интересы;

- неблагоприятный инвестиционный климат, который приводит к тому, что некоторые российские компании отказываются от уже выделенных иностранных средств, поскольку их использование, учитывая высокое налогообложение и таможенные сборы, невыгодно;

- высокий уровень инфляции;

- низкий уровень стимулирования государством инвестиционных процессов;

- несовершенство налогового законодательства.

Формирование четкой правовой позиции РФ по вопросам налогообложения иностранных юридических лиц должно положительно сказаться не только на притоке инвестиций из зарубежных источников, но и на бюджетных поступлениях.

Во-первых, это несоответствие ряда положений правовых актов провозглашенному либеральному курсу на привлечение иностранных инвестиций в страну.

Во-вторых, наибольшие проблемы в правовом регулировании налогового статуса иностранных юридических лиц вызывает общая нестабильность российской налоговой системы, ее частые корректировки, опасение непредсказуемых изменений налоговых условий в будущем.

В сфере ведения операций внешнеэкономического характера, которые являются в случаях с иностранными юридическими лицами ключевыми, необходимо отметить, что в российском законодательстве до настоящего времени отсутствуют какие-либо специальные, отличные от российских императивных материально-правовых норм требования, регулирующие данные операции.

Для развития инвестиционной деятельности в нашей стране со стороны государства необходимо применение мер, направленных на привлечение инвестиций.

Среди мер общего характера в качестве первоочередных следует назвать.

1. Достижение согласия между различными властными структурами, политическими партиями и прочими общественными организациями.

2. Борьбу с преступностью.

3. Торможение инфляции.

4. Пересмотр налогового законодательства в сторону его упрощения и стимулирования производства.

5. Создание системы мониторинга инвестиционного климата.

6. Развитие системы контроля в данной сфере.

В этой связи можно констатировать, что инвестиционное право в целом является комплексной отраслью российского права, а инвестиционная деятельность (как совокупность императивных норм, регулирующих отношения по образованию, перераспределению и использованию средств, подлежащих инвестированию, и осуществлению государственного контроля в этой сфере) является институтом финансового права.

К важнейшим направлениям развития инвестиционной деятельности можно отнести анализ практики привлечения российскими компаниями инвестиций с позиции влияния на оценку инвесторами инвестиционной привлекательности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативные акты

1. Конституция РФ 12. 12. 1993 г. (ред. от 30.12.2008) // Собрание законодательства РФ. 26.01.2009. № 4. Ст. 445.

2. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ - Часть 1. // Собрание законодательства РФ. 20.01.2006. № 38. Ст. 3233.

3. Налоговый Кодекс РФ от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ - Часть 2.

4. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» с последними изм. 24 июля 2007 г. - Консультант Плюс, 2009.

5. Закон РСФСР от 26 июня 1991 г. № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» в ред. Федеральных законов от 19.06.1995 г. № 89-ФЗ, от 10.01.2003 г. № 15-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ. - Консультант Плюс, 2009.

6. Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах». - Консультант Плюс, 2009.

7. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». - Консультант Плюс, 2009.

8. Федеральный закон от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг». - Консультант Плюс, 2009.

9. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». - Консультант Плюс, 2009.

10. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» в ред. от 29 января 2002 г. № 10-ФЗ. - Консультант Плюс, 2009.

11. Закон Ставропольского края об инвестиционной деятельности в Ставропольском крае от 9.08.2007 г. в ред. Закона СК от 14.10.2008 N 58-кз, с изм., внесенными Законами СК от 26.12.2007 N 79-кз, от 12.12.2008 N 95-кз. - Консультант Плюс, 2009.

12. Закон Ставропольского края об инвестиционном налоговом кредите от 28.11.2006 г. - Консультант Плюс, 2009.

13. Закон Ставропольского края о привлечении иностранных инвестиций в экономику Ставропольского края от 25.10.2002 г. - Консультант Плюс, 2009.

14. Распоряжение правительства об утверждении инвестиционного проекта для субсидирования части процентной ставки по кредиту банка от 7.05.2009 г. № 133 - рп. - Консультант Плюс, 2009.

15. Распоряжение правительства Ставропольского края о перечне приоритетных направлений инвестиционной деятельности на территории Ставропольского края на 2009 г. от 15.04.2009 г. № 105 - рп. - Консультант Плюс, 2009.

II Учебная и научная литература

1. Албегова, И.М., Емцов, Р.Г., Холопов, А.В. Государственная экономическая политика / И.М. Албегова, Р.Г. Емцов, А.В. Холопов. - М.: Дело и Сервис, 2002. - 367 с.

2. Андреев, А. Инвестиционная деятельность в условиях перехода к рыночной экономике / А Андреев. - М.: Дело, 2004. - 465 с.

3. Арбузов, С.С. Государственное регулирование национальной экономики. Учебник / С.С. Арбузов. - М.: Альфа-М, 2008. - 653 с.

4. Бабук, И.М. Инвестиции: финансирование и оценка экономической эффективности / И.М. Бабук. - Мн.: ВУЗ-ЮНИТИ, 2002. - 346 с.

5. Бланк, И.А. Инвестиционный менеджмент. Учебник / И.А. Бланк. - Киев: изд-во Ника-Центр, 2006. - 552 с.

6. Богатин, Ю.В., Швандар, В.А. Инвестиционный анализ: учебное пособие для вузов / Ю.В. Богатин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 178 с.

7. Богатырев, А.Г. Государственно-правовой механизм регулирования инвестиционных отношений: (Вопросы теории). Автореферат диссертации доктора юридических наук / Акад. Министерства внутренних дел РФ. - М., 2006. - 28 с.

8. Боссерт, В.Д. Инвестиционные проблемы реформируемой экономики России. // Экономика. Предпринимательство. Окружающая Среда. М., - 2006. - №1. - с. 12-19.

9. Водянов, А. Новые инструменты государственного регулирования инвестиций // Проблемы теории и практики управления. - М., 2006. -№5. - с. 23-26.

10. Водянов, А., Гаврилова, О. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальный сектор экономики // Управление инвестиционной и инновационной деятельностью. - М., 2007. - №6. - с. 21-26.

11. Вострикова, Л.Г. Финансовое право: учебник для вузов / Л.Г. Вострикова. - М.: Юстицинформ, 2005. - 304 с.

12. Вчерашний, И. Регулирование инвестиционной деятельности в РФ. // Инвестиции в России. - М., 2006. - №1. - с. 22-29.

13. Государственное регулирование рыночной экономики. Учебник / Под. ред. Кушлина В.И. - М.: РАГС, 2005. - 828 с.

14. Государственное регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие. -М.: Дело, 2001. - 420 с.

15. Грицына, В., Курнышева, И. Особенности инвестиционного процесса // Экономист. - М., -2000. - №3. - с. 26-28.

16. Гущин, В.В.; Дмитриев, Ю.А. Российское предпринимательское право: учебник / В.В. Гущин, Ю.А. Дмитриев. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. -- 736 с.

17. Дронина Н.Г., Семилютина, Н.Г. Регулирование инвестиций как форма защиты экономических интересов государства // Журнал российского права. - 2005. - № 9. - с. 66-78.

18. Дятлов, С.А. Инвестиционная концепция развития России / Дятлов С.А. - Спб.: Питер, 2005. - 236 с.

19. Ендовицкий, Е.А., Подоприхин, Н.М. Введение в стратегический анализ инвестиционной деятельности: проблемы теории и практики. - Воронеж: изд-во воронежского гос. Университета, 2001. - 356 с.

20. Ершова, И.В. Предпринимательское право: учебник / И.В. Ершова. - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: изд-во «Юриспруденция», 2006. - 560 с.

21. Жилинский, С.Э. Предпринимательское право (правовая основа предпринимательской деятельности): учеб. для вузов / С. Э. Жилинский. -- 8-е изд., пересмотр, и доп. -- М.: Норма, 2007. - 944 с.

22. Журавлев, Ю.Н., Мельников, Ю.И. Проблемы повешения инвестиционной активности в экономике России. // Вестн. СПб. ун-та. Сер 5., Экономика. - Спб, 2006. - Вып. 4. - с. 19-32.

23. Зелтынь, А. С. Государственное стимулирование инвестиционного процесса: опыт США и стран Юго-Восточной Азии // ЭКО: Экономика и организация промышленного производства. - Новосибирск, 2007. - №5. - с. 29-36.

24. Зименков, Р. Роль государства в зарубежных инвестициях. - США: РЭЖ-М., 2006. - №3. - с. 16-23.

25. Иоаннесян, С. Л. Государственное регулирование инвестиционного процесса в России // США: Экономика. Политика. Идеология. - М., 2000. - №3. - с. 12-16.

26. Кандаурова, И.Р. Государственное регулирование инвестиционной деятельности в РФ при переходе к рынку: региональный аспект // Монография. - М.: Дело и сервис, 2003. - 213 с.

27. Комаров, И. Инвестиционный комплекс России. Проблемы и перспективы. // Инвестиции в России. - М., 2008. - №11. - с.11-15.

28. Копейкин, М. Российская государственная политика в области инвестиций и инноваций // Маркетинг. - М., 2005.-№4. - с. 19-26.

29. Котов, В. Методология государственного управления инвестициями в системе рыночных отношений. // Маркетинг. - М., 2006. - №3. - с. 21-27.

30. Макаров, О.В. Инвестиционно-правовой режим в РФ: Проблемы становления и развития / О.В. Макаров // Новая правовая мысль. - 2005. - № 1. - с. 29-36.

31. Михайлова, В.Е., Рожков, Ю.В. Роль финансово-кредитных отношений в регулировании инвестиционного процесса // Изв. С.-Петерб. Ун-та. - СПб., 2008. - №5. - с. 26-32.

32. Проблемы налогово-правового регулирования инвестиционной деятельности в РФ / М.Н. Кобзарь-Фролова // Административное и муниципальное право. - 2009. - № 2. - с. 38-43.

33. Райзберг, Б.А. Государственное управление экономическими и социальными процессами: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 384 с.

34. Российская банковская энциклопедия / Под редакцией О.И. Лаврушина. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 390 с.

35. Санамов, Ю., Хоменко, В. Организация региональной инвестиционной деятельности // Экономист. - М., 2006. - №2. - с. 14-23.

36. Серегина, С.Ф. Роль государства в экономике. Синергетический подход. - М.: Дело и Сервис, 2002. - 356 с.

37. Смирнов, Ю.В. Инвестиционная привлекательность Санкт-Петербурга // Инновации - М., 2007. - № 2. с. 16-27.

38. Соколинский, В.М. Государство и экономика. - М.: Финансы и статистика, - 2000. - 347 с.

39. Строев, Е.С. Инвестиционная политика государства: российская действительность и зарубежный опыт // ЭКО: Экономика и организация промышленного производства. - Новосибирск, 2007. - №1. - с. 13-24.

40. Толкачев, А.Н. Российское предпринимательское право: учеб. Пособие для вузов / А.Н. Толкачев. - М.: Экзамен, 2003. - 544 с.

41. Ускова, Е. Ю. Государственное регулирование инвестиционного процесса: Автореферат диссертации на соискание степени кандидата экономических наук / МГУ им. М.В. Ломоносова. Экон. Фак. - М., 2002. - 24 с.

42. Фархутдинов, И.З., Трапезников, В.А. Инвестиционное право: учеб.-практ. пособие / И.З. Фатхутдинов, В.А. Трапезников. - М.: «Волтерс Клувер», 2006. - 412 с.

43. Халевинская, Е.В. Государственное регулирование инвестиций // Маркетинг. - М., 2005.- №4. - с. 13-18.

44. Ходов Л. Г. Основы государственной экономической политики. - М.: БЕК, 2002. - 259 с.

45. Чжун Ми Кен. Инвестиционная ситуация в России и правительственные мероприятия по ее улучшению. Доп. рукопись. - М., 2002. - с. 26-29.

46. Шахмалов, Ф.И. Государство и экономика: основы взаимодействия. Учебник. - М.: Экономика, 2007. - 370 с.

47. Экономическая оценка инвестиций: Учебное пособие / Под. ред. к.э.н. Чувиловой О.Н. - Ставрополь.: СГУ, 2007. - 72 с.

48. Янковский, К.П., Мухарь, И.Ф. Организация инвестиционной и инновационной деятельности. - СПб: Питер, 2001. - 256 с.

Размещено на Allbest.ru