Основные принципы государственного регулирования оборота алкогольной продукции

В случае приостановления действия лицензии или аннулирования лицензии в установленном законом порядке уплаченная сумма сбора за выдачу лицензии возврату не подлежит.

Федеральным законом от 2 ноября 2004 г. №127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» введена в действие гл. 25.3 «Государственная пошлина» НКРФ.

В соответствии со ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина -- сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

В целях взимания государственной пошлины выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Указанные органы и должностные лица, за исключением консульских учреждений Российской Федерации, не вправе взимать за совершение юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, иные платежи, за исключением государственной пошлины.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица.

Указанные лица признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они:

обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ;

выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

Федеральный закон от 21 июля 2005 г. №106-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее -- Федеральный закон М106-ФЗ)1 внес изменения и дополнения в гл. 25.3 НК РФ.

Уплата государственной пошлины за государственную регистрацию основного технологического оборудования для производства этилового спирта и (или) алкогольной продукции предусмотрена в размере 5000 руб. за единицу основного технологического оборудования (подп. 66 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

За государственную регистрацию наименований этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья, этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции, спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции (средств) согласно подп. 75 п. 1 ст. 333.33 НК РФ пошлина взимается в размере 1000 руб.

Действовавший ранее совместный приказ Минэкономразвития РФ №482, Минсельхозпрода РФ №682, Минфина РФ от 5 ноября 1999 г. №7бн, которым утверждались порядок и размер сбора за государственную регистрацию одной единицы технологического оборудования, фактически утратил силу с 1 января 2006 г., что связано с вступлением в действие Федерального закона №102-ФЗ.1

2.3 Приостановление, возобновление, прекращение и аннулирование лицензии

Действие лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции может быть приостановлено в соответствии со ст. 20 Федерального закона №171-ФЗ решением лицензирующего органа на основании материалов, представленных органами, осуществляющими контроль и надзор за соблюдением Федерального закона №171-ФЗ, а также по инициативе самого лицензирующего органа в пределах его компетенции в следующих случаях:

невыполнения организацией предписаний лицензирующего органа об устранении нарушений условий действия лицензии;

непредставления в установленный срок заявления о переоформлении лицензии;

неуплаты в установленный срок лицензионного сбора;

при использовании основного технологического оборудования, предназначенного для производства этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) алкогольной продукции и (или) их хранения, для производства и (или) хранения на том же оборудовании непищевой продукции, за исключением отходов основного производства;

при использовании основного технологического оборудования, предназначенного для производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением розничной продажи) и не оснащенного автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции, техническими средствами фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему в соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона №171-ФЗ;

Положения данного пункта в части оснащения оборудования для производства этилового спирта и спиртосодержащей продукции автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции и техническими средствами фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему вступили в силу с 1 июля 2006 г.

если оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции совершается с нарушением требований, предусмотренных ст. 10.2 Федерального закона №171-ФЗ, а спиртосодержащей непищевой продукции, -- с нарушением требований, предусмотренных п. 4ст. 10.1 Федерального закона №171-ФЗ;

при непредставлении в установленный срок организацией в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий межотраслевую координацию и функциональное регулирование в сфере государственной статистики, сведений об объеме производства и поставок алкогольной и спиртосодержащей продукции;

при поставке, закупке этилового спирта, в том числе денатурата, и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60% объема готовой продукции без уведомления;

при отсутствии технологического оборудования, позволяющего полностью перерабатывать и (или) утилизировать барду (основной отход спиртового производства) на очистных сооружениях (для организаций, осуществляющих производство этилового спирта). Данный абзац вступает в силу с 1 января 2008 г.:

при использовании для производства этилового спирта и алкогольной продукции нового основного технологического оборудования с нарушением требований п. 10 ст. 19 Федерального закона №171-ФЗ;

при нарушении требований п. 2.1 и 2.2 ст. 11 Федерального закона №171-ФЗ;

при передаче федеральных специальных марок и акцизных марок другой организации;

при использовании зарегистрированных товарных знаков, а также изобретений и промышленных образцов, защищенных патентами, после вступления в силу решения суда о незаконности их использования.1

Действие лицензии приостанавливается на срок, необходимый для устранения выявленных нарушений. Указанный срок не может превышать шесть месяцев.

В случае если в установленный срок организация не устранила указанные обстоятельства, лицензирующий орган обязан обратиться в суд с заявлением об аннулировании лицензии.

В соответствии с п. 21 Положения о лицензировании деятельности по производству, хранению и обороту этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, спиртосодержащей и алкогольной продукции, утвержденного постановлением Правительства РФ от 9 июля 1998 г. №727, ФНС РФ приостанавливает действие лицензии в случае наличия задолженности по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней сроком более 3 месяцев (по представлению территориальных органов).

Если на момент рассмотрения дела в суде предъявленные требования не выполнены, лицензия аннулируется.

Лицензирующий орган в срок не более чем семь дней со дня принятия решения о приостановлении действия лицензии осуществляет снятие остатков готовой продукции, сырья и полуфабрикатов, используемых для ее производства, а также пломбирование оборудования и коммуникаций в целях исключения производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

После того как лицензирующий орган получит от организации заявление об устранении обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии, он обязан в течение 10 дней принять решение о возобновлении действия лицензии или об отказе в возобновлении ее действия и обращении в суд с заявлением об аннулировании лицензии.

В случае непринятия лицензирующим органом в указанный срок одного из этих решений действие лицензии считается возобновленным.

Принятое лицензирующим органом решение о приостановлении действия лицензии может быть обжаловано в суд.

Действие лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции может быть прекращено на основании заявления самого заявителя или по истечении срока действия такой лицензии.

Лицензия на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции может быть аннулирована решением суда на основании заявления лицензирующего органа.

Основанием для аннулирования такой лицензии в судебном порядке является:

обнаружение недостоверных данных в документах, представленных организацией для получения такой лицензии;

поставки этилового спирта, в том числе денатурата, потребителям, не имеющим соответствующих лицензий или уведомлений;

оборот алкогольной продукции без маркировки в соответствии со ст.. 12 Федерального закона №171-ФЗ либо с поддельными марками;

поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции организациям, не имеющим предусмотренных законом лицензий;

невыполнение решения лицензирующего органа о приостановлении действия лицензии;

повторное в течение одного года сообщение недостоверных сведений в декларациях об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или повторное в течение одного года несвоевременное представление указанных деклараций в лицензирующий орган.

По существу п. 6 необходимо заметить, что по своему характеру аннулирование лицензии как принудительное прекращение ее действия может последовать в случае нарушения закона, но не Временных правил заполнения декларации;

производство продукции, не соответствующей государственным стандартам;

производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на договорной или бездоговорной основе для организаций, не имеющих соответствующих лицензий;

повторное приостановление действия лицензии за совершение одного и того же нарушения в течение одного года;

10) непредставление лицензирующему органу возможности провести обследование организации на соответствие лицензионным требованиям, контроль за эксплуатацией автоматических средств измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции и технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему и снятие с них показателей;

эксплуатация основного технологического оборудования при отсутствии или повреждении пломб на коммуникациях либо автоматических средствах измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции и технических средствах фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему, опломбированных (опечатанных) лицензирующим органом;

производство и оборот спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более установленного максимального содержания этилового спирта в спиртосодержащей продукции в соответствии с абз. 17 ст. 5 Федерального закона №171-ФЗ;

оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, информация о которых не зафиксирована в единой государственной автоматизированной информационной системе;

поставки денатурата или денатурированной спиртосодержащей продукции с содержанием денатурирующих веществ, не соответствующих установленным Федеральным законом №171-ФЗ перечню и концентрации денатурирующих веществ, либо с нарушением порядка использования денатурата или денатурированной спиртосодержащей продукции;

поставки этилового спирта организациям, не имеющим соответствующих лицензий, и повторные в течение года поставки этилового спирта без уведомлений;

неустранение в установленный срок обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии.

Причем для аннулирования лицензии достаточно установления одного из оснований, перечисленных в п. 3 ст. 20 Федерального закона №171-ФЗ.

Следует заметить, что до вступления решения суда в законную силу лицензирующий орган вправе приостановить действие лицензии.

Решение о приостановлении действия лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или о направлении в суд заявления об аннулировании такой лицензии доводится лицензирующим органом до организации в письменной форме с мотивированным обоснованием не позднее чем через 3 дня со дня принятия решения.

В случае аннулирования лицензии организация вправе обратиться в лицензирующий орган с заявлением на выдачу временного разрешения на право хранения и реализации остатков этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции с указанием их объема.

Лицензирующий орган с учетом оснований, по которым аннулирована лицензия, вправе выдать такое временное разрешение в виде особой отметки на лицензии. Реализация остатков такой продукции осуществляется под контролем лицензирующего органа.

Решение лицензирующего органа может быть обжаловано организацией в лицензирующий орган и (или) в суд.

Для рассмотрения жалобы по обращению заявителя создается независимая экспертная комиссия с участием заявителя, представителей лицензирующих органов и независимых специалистов для проведения экспертизы. Положения об экспертных комиссиях утверждаются соответственно Правительством РФ и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции.1

2.4 Маркировка алкогольной продукции

С 1 января 2006 г. Федеральным законом №107-ФЗ отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками и применяются федеральные специальные марки (как подтверждение легальности продукции), а также акцизные марки, приобретаемые на таможне при импорте алкоголя.

В ст. 12 Федерального закона №171-ФЗ установлено, что алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

1) алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками.

Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством РФ.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. №785 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками»1 федеральные специальные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации, в территориальном налоговом органе на условиях их предварительной оплаты.

Кроме того, данным постановлением утверждены правила маркировки алкогольной продукции, правила нанесения на федеральные специальные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции, требования к образцам федеральных специальных марок, форма отчета об использовании выданных федеральных специальных марок;

2) алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции;

Требования к образцам акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, а также правила установления их цены утверждаются постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. №786 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции».2

Приказом Минэкономразвития РФ от 25 января 2006 г. №123 устанавливаются образцы, перечень реквизитов и элементов защиты акцизных марок для маркировки алкогольной продукции.

Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными, не предусмотренными Федеральным законом №171-ФЗ марками не допускается.

Для приобретения федеральных специальных марок и акцизных марок организация должна представить в государственный орган, уполномоченный Правительством РФ, или в таможенный орган следующие документы:

1) заявление о выдаче марок с указанием:

вида алкогольной продукции в соответствии со ст. 2 Федерального закона № 171 -ФЗ;

содержания этилового спирта в ней;

объема маркируемой алкогольной продукции;

емкости подлежащей маркировке потребительской тары алкогольной продукции;

количества испрашиваемых марок;

справку налогового органа об отсутствии у организации задолженности по уплате налогов и сборов или справку таможенного органа об отсутствии у организации задолженности по уплате таможенных платежей;

отчет об использовании ранее выданных марок в установленной постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2005 г. №866 форме;

копию лицензии;

копии сертификатов соответствия технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему;

копию договора (контракта) поставки алкогольной продукции (для организации, осуществляющей импорт алкогольной продукции);

подтверждение в порядке, установленном Правительством РФ, правомерности использования на алкогольной продукции охраняемого в Российской Федерации товарного знака;

обязательство об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением, а также документ, подтверждающий обеспечение исполнения этого обязательства в порядке, установленном Правительством РФ.

Перечень документов является закрытым, и требовать от организации при выдаче марок иные документы не допускается.

Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими:

законность (легальность) производства и (или) оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции;

осуществление контроля за уплатой налогов.

Кроме того, федеральные специальные марки и акцизные марки являются носителями информации единой государственной автоматизированной информационной системы и подтверждением фиксации информации о реализуемой на территории Российской Федерации алкогольной продукции в единой государственной автоматизированной информационной системе.

Положения закона по вопросу оборота после 1 января 2006 г. алкогольной продукции, маркированной в установленном порядке, разъясняются и конкретизируются в письме ФНС РФ от 28 февраля 2006 г. №ШТ-6-07/205.

В целях реализации положений Федерального закона №171-ФЗ постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. №785 установлено, что с 1 января 2006 г. для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, применяются следующие образцы федеральных специальных марок:

а) федеральные специальные марки, введенные Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. №212 «О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца» и изготовленные в соответствии с требованиями, утвержденными указанным Постановлением, и носители информации, подтверждающие фиксацию сведений о маркируемой алкогольной продукции в единой государственной автоматизированной информационной системе (далее -- носитель информации);

б) федеральные специальные марки, изготовленные в соответствии с требованиями Постановления Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 г. №785.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 г. №786 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» с 1 января 2006года алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками в соответствии с требованиями к образцам, утвержденными указанным Постановлением.1

Таким образом, оборот (в том числе закупка, поставки и розничная продажа) алкогольной продукции, с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, маркированной федеральными специальными марками и акцизными марками соответствующих требованиям к образцам, утвержденным вышеназванными нормативными правовыми актами, допускается после 1 января 2006 года без ограничения.

Федеральным законом от 31.12.2005 г. №209-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» установлено, что:

оборот (за исключением ввоза на таможенную территорию Российской Федерации) алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 года включительно в установленном порядке, допускается по 30 июня 2006 года включительно;

ввоз на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции, маркированной выданными по 31 декабря 2005 года включительно акцизными марками в установленном порядке, допускается по 31 марта 2006 года включительно, а оборот (за исключением ввоза на таможенную территорию Российской Федерации) алкогольной продукции -- по 30 июня 2006 года включительно.

Следует учесть, что маркировка алкогольной продукции, произведенной на территории Российской Федерации, региональными специальными марками в силу Федерального закона от 21.07.2005 г. М102-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» отменена с 1 января 2006 года, а по натуральному вину -- со дня официального опубликования указанного Закона.1

Таким образом, наряду с оборотом алкогольной продукции, маркированной федеральными специальными марками и акцизными марками, указанными в части 1 настоящего письма, допускается по 30 июня 2006 года включительно оборот (в том числе закупка, поставки и розничная продажа) алкогольной продукции, с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, маркированной:

федеральными специальными марками, введенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г.№212, без носителя информации;

федеральными специальными марками, введенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. №212, и региональными специальными марками, изготовленными в соответствии с требованиями, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2002 г. №723 «Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок (без носителя информации);

акцизными марками, введенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.01.2000г. №17 «Об образцах акцизных марок для маркировки алкогольной продукции иностранного производства».

Следует отметить, что Федеральный закон от 22.11.1995 г. №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» не содержит ограничений на оборот (в том числе розничную продажу) в субъекте Российской Федерации алкогольной продукции, маркированной региональными специальными марками, приобретенными в другом субъекте Российской Федерации».

Изготовление федеральных специальных марок и акцизных марок, установление их цены, нанесение на них сведений о маркируемой ими алкогольной продукции, маркировка ими алкогольной продукции осуществляются в порядке, определенном Правительством РФ, на территории Российской Федерации.

Технология изготовления и нанесения федеральных специальных марок и акцизных марок должна исключать возможность их подделки и повторного использования, обеспечивать возможность нанесения на них и считывания сведений о маркируемой ими алкогольной продукции с использованием технических средств единой государственной автоматизированной информационной системы.

Алкогольная продукция, упаковка которой не позволяет осуществлять маркировку федеральными специальными марками и акцизными марками, освобождается от их нанесения в порядке, установленном Правительством РФ, при условии полной уплаты акциза.

За правильность нанесения и за подлинность федеральных специальных марок и акцизных марок несут ответственность собственники (владельцы) алкогольной продукции, осуществляющие ее производство, импорт, поставки, розничную продажу, в соответствии с законодательством Российской Федерации.1

2.5 Федеральные специальные марки

Генеральным заказчиком по изготовлению специальных марок является Федеральная налоговая служба, а обязанности по продаже специальных марок возложены на ее территориальные органы.

В соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. №785 цена федеральной специальной марки составляет 1300 руб. за 1000 шт. без учета налога на добавленную стоимость. Цена федеральной специальной марки включает расходы, связанные с ее изготовлением, хранением у изготовителя, доставкой в налоговый орган и фиксацией сведений о маркируемой ею алкогольной продукции в ЕГАИС учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. №9н утвержден Порядок приобретения и учета федеральных специальных марок, а также уничтожения неиспользованных, поврежденных и несоответствующих установленным требованиям федеральных специальных марок (далее -- Порядок №9н).

Учет приобретенных федеральных специальных марок в организации ведется материально ответственным лицом, за которым закреплено право получения, хранения, учета и выдачи марок, для нанесения их на алкогольную продукцию.

Информация о полученном количестве марок заносится в журнал учета поступивших в организацию, осуществляющую производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации, федеральных специальных марок. Форма журнала учета приведена в приложении №3 к Порядку №9н.

В бухгалтерском учете организации покупка федеральных специальных марок может отражаться следующим образом.

1. Федеральные специальные марки и акцизные марки являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и (или) оборота на территории Российской Федерации (п. 3 ст. 12 Закона №171-ФЗ), поэтому в бухгалтерском учете приобретенные организацией федеральные специальные марки учитываются в составе денежных документов. Планом счетов для учета денежных документов предназначен специальный субсчет 50-3 «Денежные документы», открываемый к балансовому счету 50 «Касса».

2. В бухгалтерском учете приобретенные федеральные специальные марки на основании п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н, принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (как активы, применяемые в качестве материалов, используемых для продажи алкогольной продукции).

Приобретенные федеральные специальные марки согласно п. 5,6 ПБУ 5/01 принимаются к учету в сумме фактических затрат на их изготовление за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов.

Планом счетов для учета материалов предназначен балансовый счет 10 «Материалы». Полученные, но не использованные организацией марки возврату не подлежат. Марки уничтожаются организацией в присутствии должностного лица территориального налогового органа. Марки, поврежденные во время транспортировки, хранения организацией, также подлежат уничтожению в присутствии должностного лица территориального налогового органа.

Уничтожение марок осуществляется на основании акта. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается должностным лицом территориального налогового органа и материально ответственным лицом организации. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр акта направляется в территориальный налоговый орган вместе с отчетом об использовании выданных федеральных специальных марок.

Учет марок, подлежащих уничтожению, ведется организацией, осуществляющей производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации, в журнале учета уничтожения неиспользованных, поврежденных и не соответствующим установленным требованиям федеральных специальных марок.1

2.6 Акцизные марки

Алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона №171-ФЗ маркируется акцизными марками. Данные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими ввоз (импорт) алкогольной продукции. С 1 января 2006 г. алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками в соответствии с требованиями к образцам, утвержденными постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. №786.

Приказом Минэкономразвития РФ от 2 февраля 2006 г. № 22 утверждены Правила приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции и контроля за их использованием (далее -- Правила № 22).

Таможенным органам РФ согласно п.2 Правил № 22 запрещается допускать ввоз на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции, не маркированной акцизными марками, за исключением случаев ввоза алкогольной продукции:

* перемещаемой в соответствии с таможенным режимом международного транзита;

* помещаемой под таможенный режим беспошлинной торговли при наличии на каждой единице алкогольной продукции и ее упаковке, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной торговли, обозначения на русском языке «только для продажи в магазине беспошлинной торговли» или текста аналогичного содержания на английском языке;

* находящихся на бортах морских (речных), воздушных судов и в
поездах, помещаемой под таможенный режим перемещения
припасов;

* ввозимой дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций, а также предназначенной для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществом, привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

ввозимой физическими лицами, предназначенной для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, нужд физических лиц в пределах квот, установленных в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

предназначенной для использования в качестве вставочных образцов и образцов для проведения сертификационных испытаний в количестве не более пяти единиц каждого наименования (бутылок или потребительской тары).

Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2005 г. №866 определено, что при получении акцизных марок организация берет на себя обязательство об использовании приобретаемых акцизных марок в соответствии с их назначением, предусматривающее:

нанесение на алкогольную продукцию акцизных марок в установленном порядке;

возврат поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу;

представление отчета об использовании выданных акцизных марок.

Как указывалось ранее, акцизные марки приобретаются организациями в таможенных органах Российской Федерации, обладающих компетенцией по обеспечению организаций акцизными марками, по месту регистрации организаций при условии их предварительной оплаты и принятия уполномоченными таможенными органами отчетов об использовании ранее выданных акцизных марок.

Цена акцизной марки включает расходы, связанные с ее изготовлением, хранением у изготовителя, доставкой в таможенный орган и фиксацией сведений о маркируемой ею алкогольной продукции в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Не включаются в цену акцизной марки расходы, связанные с нанесением на нее сведений о маркируемой ею алкогольной продукции, передачей сведений о маркируемой ею алкогольной продукции в единую информационную систему и маркировкой ею алкогольной продукции.

Неиспользованные и (или) поврежденные акцизные марки подлежат возврату организацией в таможенные органы. Организация, возвращающая неиспользованные и (или) поврежденные акцизные марки, представляет на имя начальника уполномоченного таможенного органа или лица, его замещающего, письменное обращение с указанием причин возврата указанных марок, их количества, надписей на акцизных марках о виде алкогольной продукции и объеме алкогольной продукции в потребительской таре, серий и номеров акцизных марок. Уполномоченный таможенный орган прием акцизных марок осуществляет в течение трех рабочих дней после дня обращения организации в уполномоченный таможенный орган.1

При этом организация должна представить следующие документы:

оригинал квитанции о получении акцизных марок;

акцизные марки, указанные в обращении организации о возврате акцизных марок.

Передача акцизных марок, полученных одной организацией, другой организации, а также использование акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, полученных во исполнение одного внешнеторгового договора организации для исполнения другого внешнеторгового договора организации, не допускается.

Возвращаемые неиспользованные и (или) поврежденные акцизные марки в уполномоченный таможенный орган должны соответствовать сериям и надписям на марках, выданных организации, а также должны быть наклеены на отдельные листы бумаги (за исключением неиспользованных марок, возвращаемых импортером в фабричных упаковках) с соблюдением следующих правил:

номер, серия акцизной марки и надписи в виде алкогольной продукции в объеме алкогольной продукции в потребительской таре на ней должны четко просматриваться;

отдельные части акцизной марки должны быть соединены;

площадь каждой возвращаемой импортером поврежденной акцизной марки (в том числе и собранной из отдельных частей) должна составлять не менее 50% от ее первоначальной площади.

Кроме того, акцизные марки должны быть возвращены в выдавший их уполномоченный таможенный орган в случае, когда:

сведения об алкогольной продукции, нанесенные на акцизные марки, не соответствуют сведениям, содержащимся в единой государственной автоматизированной информационной системе;

акцизные марки нанесены на алкогольную продукцию способом, не позволяющим считывать сведения о маркируемой ими алкогольной продукции с использованием средств единой государственной автоматизированной информационной системы;

а также в иных случаях, когда маркировка алкогольной продукции акцизными марками произведена с нарушением правил маркировки алкогольной продукции акцизными марками, утвержденными постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2005 г. №866. Денежные средства, уплаченные за акцизные марки, не возвращаются (п. 30 Правил №22).

Контроль использования организацией полученных акцизных марок, осуществляется должностными лицами уполномоченного таможенного органа.

Организация отчитывается перед уполномоченным таможенным органом об использовании акцизных марок путем представления отчета на имя начальника уполномоченного таможенного органа либо лица, его замещающего, составленного по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2005 г. №866.

При принятии уполномоченным таможенным органом отчета об использовании акцизных марок или при нарушении порядка представления организацией указанного отчета таможенный орган информирует Федеральную таможенную службу РФ об использовании организацией акцизных марок.1

Глава 3. Налогообложение и статистический учет алкогольной продукции

3.1 Налогообложение алкогольной продукции

Алкогольная продукция согласно п. 1 ст. 181 НК РФ относится к подакцизным товарам.

Порядок учета расчетов по начислению и оплате акцизов регулируется нормами гл. 22 «Акцизы» НК РФ.

Приказом МНС РФ от 18 декабря 2000 г. №БГ-3-03/440 утверждены Методические рекомендации по применению гл. 22 НК РФ в части подакцизных товаров (далее -- Методические рекомендации).

Налогоплательщиками акцизов в соответствии со ст. 179 НК РФ признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Напомним, что производство и оборот алкогольной продукции вправе осуществлять только организации -- юридические лица.

Лицами, ответственными за уплату акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, являются:

декларанты -- лица, которые декларируют товары либо от имени которых декларируются товары (подп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ,);

таможенные брокеры -- посредники, совершающие таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому дано право совершать таможенные операции в соответствии с ТК РФ (подп. 17 п. 1 ст. НТК РФ).

Таможенным брокером согласно ст. 139 ТК РФ может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров.

Перечень условий для включения в Реестр таможенных брокеров предусмотрен ст. 140 ТК РФ:

«1) наличие в штате заявителя не менее двух специалистов по таможенному оформлению, имеющих квалификационный аттестат (статья 146);

наличие полностью сформированного первоначального уставного (складочного) капитала, уставного фонда либо паевых взносов заявителя;

обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса;

наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с этими лицами. Страховая сумма не может быть менее 20миллионов рублей».

Свидетельство о включении в Реестр таможенных брокеров (представителей) сроком действия не ограничивается (п. 2 ст. 142 ТКРФ).

С 1 января 2004 г. таможенный брокер имеет право ограничить перечень оказываемых им услуг, о чем делается соответствующая отметка в свидетельстве о включении в реестр. При заключении договора на брокерское обслуживание заверение этого договора у нотариуса не предусмотрено. Кроме этого, если ранее брокер представлял интересы клиента от своего имени, то теперь он это делает от имени клиента. Если декларирование производится брокером, то он в соответствии со ст. 144 ТК РФ является ответственным за уплату акцизов;

-- любое иное заинтересованное лицо, которое согласно ТК РФ воспользовалось правом уплатить таможенные пошлины, в том числе и акцизы, если иное не установлено ТК РФ.1

Таким образом, с 1 июля 2006 г. плательщиками акциза по алкогольной продукции могут выступать только организации при условии:

если они совершают операции с алкогольной продукцией, являющиеся объектами налогообложения акцизами;

будучи участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), исполняют обязанности по исчислению и уплате акциза.

Положения ст. 180 НК РФ (солидарная ответственность) применяются в отношении налогоплательщиков -- участников договора простого товарищества, осуществляющих операции, признанные объектом налогообложения акцизами, с не лицензируемыми подакцизными товарами.

Объектом налогообложения акцизами согласно ст. 182 НК РФ признаются следующие операции с алкогольной продукцией:

1) возмездная и безвозмездная реализация алкогольной продукции на территории Российской Федерации лицами, ее производящими;

Объектом налогообложения акцизами признается и реализация алкогольной продукции, выступающей в качестве залога, а также передача алкогольной продукции по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Напомним, что ст. 334 ГК РФ установлено, что сторонами по договору залога выступают залогодатель и залогодержатель. Причем залогодержатель -- это кредитор, который имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, а залогодатель -- лицо, которому принадлежит данное имущество на праве собственности. С момента передачи залогодержателю заложенного имущества у последнего возникает право залога, а не право собственности на предмет залога -- эти понятия необходимо четко разграничивать.

В случае, если залогодатель не может выполнить свое обязательство перед кредитором, обеспеченное залогом, на заложенное имущество обращается взыскание и происходит его реализация. Таким образом, происходит переход права собственности на предмет залога от залогодателя к третьему лицу, следовательно, такая операция будет представлять собой объект налогообложения акцизами, причем этот объект возникает у залогодателя (производителя алкогольной продукции).

Определение терминов «новация» и «отступное» соответственно приведено в ст. 414 и 409 ГК РФ.

Новация и отступное предполагают переход права собственности на передаваемую алкогольную продукцию, следовательно, возникает объект налогообложения акцизами.

Отметим, что производители подакцизных товаров могут использовать их в качестве натуральной оплаты труда своих работников, и в этом случае производитель подакцизного товара также исчисляет и уплачивает акциз. Однако в отношении алкогольной продукции эта ситуация вряд ли возможна, так как ст. 131 Трудового кодекса РФ запрещает выдавать заработную плату в виде спиртных напитков;

продажа лицами переданной им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежит обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенной ими из давальческого сырья (материалов) алкогольной продукции собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанной алкогольной продукции в собственность в счет оплаты услуг по производству алкогольной продукции из давальческого сырья (материалов).

Налогоплательщик, производящий подакцизные товары из давальческого сырья, согласно п. 1 ст. 198 НК РФ обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Иными словами, организация, производящая алкогольную продукцию из давальческого сырья, обязана начислить к уплате в бюджет и предъявить собственнику давальческого сырья акциз по алкогольной продукции в момент передачи этой продукции собственнику давальческого сырья.1

Например, организация ООО «Трактороторг» -- производитель алкогольной продукции получила 600 л этилового спирта в качестве давальческого сырья и изготовила из него 1500 л алкогольной продукции крепостью 40%.

Сумма акциза, предъявляемая собственнику давальческого спирта при передаче ему изготовленной из этого спирта алкогольной продукции, составит 97 200 руб. (1500 л х 40% х 162 руб./л).

передача в структуре организации произведенной алкогольной продукции для дальнейшего производства неподакцизных товаров (например, передача алкогольной продукции в структурное подразделение общественного питания для производства кондитерских изделий);

передача произведенной алкогольной продукции для собственных нужд (например, передача алкогольной продукции на экспертизу или передача на проведение праздничных мероприятий);

6) передача на территории РФ производителями алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

При передаче алкогольной продукции в качестве вклада в уставный (складочный) капитал налоговая база по акцизу определяется в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ как объем переданной продукции в натуральном выражении.

Например, организация ООО «Трактороторг» -- производитель алкогольной продукции (водки) в качестве вклада в уставный капитал ООО передала 4000 бутылок емкостью по 0,5 л. Объемная доля этилового спирта в алкогольной продукции составляет 40%.

Организация ООО «Трактороторг» при передаче алкогольной продукции (водки) собственного производства в качестве вклада в уставный капитал ООО исчисляет и уплачивает акциз в сумме 129 600 руб. (4000 бутылок х 40% х 162 руб./л х 0,5 л).

передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) алкогольной продукции, которую она произвела, своему участнику (его правопреемнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача алкогольной продукции, произведенной в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

передача произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе;

ввоз алкогольной продукции на таможенную территорию Российской Федерации.

Напомним, что Федеральным законом №107-ФЗ в гл. 22 НК РФ внесены изменения, действующие с 1 января 2006 г. До указанной даты объектом налогообложения акцизами признавалась реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков (ее производителей), либо с акцизных складов другой организации (подп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом не признавалась объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.1

С 1 января 2006 г. подп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ утратил силу. При этом у многих оптовых организаций имелись в наличии остатки алкогольной продукции, по которой ее производители уплатили акциз в размере 20% и 35% от установленной на тот момент ставки. Такие оптовые организации с 1 января 2006 г. должны руководствоваться нормами ст. 3 Федерального закона №107-ФЗ, устанавливающей переходные положения.

В частности, организации оптовой торговли, учредившие до 1 января 2006 г. акцизные склады при реализации с 1 января 2006 г. остатков алкогольной продукции, поступившей к ним на склады (или отгруженной в их адрес) до 1 января 2006 г., признаются плательщиками акциза в части указанных остатков алкогольной продукции. Начислять акциз указанные организации должны в следующем размере:

80% от действующей на 1 января 2006 г. ставки для всей алкогольной продукции, за исключением вин;

65% от действующей на 1 января 2006 г. ставки для вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона №107-ФЗ акциз уплачивается по остаткам реализуемой алкогольной продукции исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

1) не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) -- по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

2) не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, -- по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца».

Акциз согласно п. 4 ст. 3 Федерального закона №107-ФЗ уплачивается по месту реализации (передачи) алкогольной продукции оптовыми организациями.1

Например, организацией ООО «Трактороторг» в январе 2006 г. были реализованы остатки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 43% в количестве 12 000 л, принятых организацией на акцизный склад в декабре 2005 г. При этом 10 000 л было реализовано оптовой организацией 13 января 2006 г., а 2000 л было реализовано 17 января 2006 г.

Оптовая организация не позднее 25 января 2006 г. должна была заплатить следующую сумму акциза -- 546 960 руб. (10 000 л х 159 руб. х 43% х 80%).

Не позднее 15 февраля 2006 г. организация обязана перечислить акциз в сумме 109 392 руб. (2000 л х 159 руб./л х 43% х 80%).

Налоговую декларацию по акцизам, начисленным за январь 2006 г., оптовая организация должна была предоставить в налоговый орган не позднее 15 февраля 2006 г.

В связи с тем, что подп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ утратил силу, соответственно утратили силу положения ст. 196 и ст. 197 НК РФ, устанавливающие, что алкогольная продукция до момента ее реализации покупателям должна помещаться на акцизные склады.

Таким образом, начиная с 1 января 2006 г. организации оптовой торговли, приобретающие алкогольную продукцию у ее производителей, не признаются налогоплательщиками акциза. При реализации алкогольной продукции организации -- производители данной продукции уплачивают акциз в полном объеме по налоговым ставкам, установленным ст. 193 НК РФ.

Отметим, что в целях гл. 22 НК РФ к производству приравнивается розлив алкогольной продукции (п. 3 ст. 182 НК РФ). Но только в случае, если розлив осуществляется как часть общего процесса производства алкогольной продукции в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, регламентирующими процесс ее производства и утвержденными уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. В ГОСТах и (или) иной нормативно-технической документации, регламентирующей производство алкогольной продукции, содержатся требования по розливу в потребительскую тару. Следовательно, такая операция представляет собой часть общего процесса производства, в результате которого продукция определяется как товар, готовый к применению. Таким образом, организация, осуществляющая только розлив алкогольной продукции, является плательщиком акциза при реализации алкогольной продукции, разлитой в потребительскую тару.