Основные принципы государственного регулирования оборота алкогольной продукции

Кроме того, к производству алкогольной продукции приравниваются любые виды смешения алкогольной продукции в местах ее хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации организации, производящей алкогольную продукцию, ее права и обязанности по уплате акциза переходят к правопреемнику, который определяется нормами ст. 50 НК РФ.

Эта обязанность возлагается на правопреемника независимо от того, знал ли он до завершения реорганизации о том, что реорганизованное юридическое лицо не исполнило своевременных обязанностей по уплате налогов. При этом правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям (п. 2 ст. 50 НК РФ). Кроме того, на правопреемника возлагается обязанность по уплате сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Следовательно, если у реорганизуемого юридического лица имелись нереализованные остатки алкогольной продукции, уплату акцизов будет осуществлять организация-правопреемник при осуществлении операций, признанных объектами налогообложения в соответствий со .ст. 182 НК РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со ст. 183 НК РФ следующие операции:

1) передача алкогольной продукции одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.

Реализацией подакцизных товаров в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, поэтому передача подакцизных товаров от одного структурного подразделения организации другому структурному подразделению реализацией подакцизных товаров не является (например, филиал ликеро-водочного завода производит спирт-ректификат и передает его в структурное подразделение, занятое производством водки);

2) реализация алкогольной продукции, помещенной под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.1

Чтобы воспользоваться данным освобождением, необходимо выполнение всех требований, установленных ст. 184 НК РФ. В п. 2 ст. 184 НК РФ предусмотрено, чтобы не платить акциз при экспорте алкогольной продукции, организации необходимо представить в налоговые органы поручительство банка или банковскую гарантию, предусматривающую обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую сумму пеней в случае непредставления данной организацией в порядке и сроки, которые установлены п. 7 ст. 198 НК РФ, документов, подтверждающих факт экспорта алкогольной продукции, и неуплаты ею акциза и (или) пеней. При отсутствии у организации поручительства банка (банковской гарантии) организация обязана уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации алкогольной продукции на территории Российской Федерации;

3) первичная реализация (передача) конфискованной и (или) бесхозяйной алкогольной продукции, алкогольной продукции, от которой произошел отказ в пользу государства и которая подлежит обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) алкогольной продукции.

Налоговая база в соответствии со ст. 187 Н К РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Порядок определения налоговой базы при исчислении акциза зависит от вида ставки, применяемой к подакцизному товару. Установлены три вида ставок: твердые (специфические), адвалорные (в процентах) и комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговой ставки).

В отношении алкогольной продукции применяются твердые (специфические) налоговые ставки. Следовательно, налоговая база при реализации (передаче) алкогольной продукции, признаваемой объектом налогообложения акцизом, определяется в соответствии с п. 1 ст. 182 НК РФ как объем реализованной (переданной) алкогольной продукции в натуральном выражении.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров (п. 5 ст. 187 НК РФ). Стоит заметить, что на определение налоговой базы при исчислении акциза на алкогольную продукцию выручка налогоплательщика влияния не оказывает. Этот пункт, как и п. 1 ст. 189 НК РФ, применяется в отношении подакцизных товаров, облагаемых акцизами по адвалорным ставкам.

Дата реализации подакцизных товаров определяется в соответствии со ст. 195 НК РФ как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Следовательно, дата реализации (передачи) алкогольной продукции определяется как день ее отгрузки (передачи).

При обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи. Исключение составляют недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным Федеральным органом исполнительной власти (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Как ранее упоминалось, размер ставки акциза в части налогообложения алкогольной продукции строго определен нормами ст. 193 НК РФ в зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового спирта. В связи с этим в ст. 190 НК РФ установлено требование:

1. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке».

Иначе говоря, налогоплательщик, осуществляющий налогооблагаемые операции с алкогольной продукцией, должен определять отдельно налоговую базу применительно к каждой налоговой ставке, т. е. обязан вести раздельный учет по каждому виду алкогольной продукции. В противном случае при исчислении акциза в качестве налоговой базы у него будет использоваться единая налоговая база по всем видам реализации (передачи) алкогольной продукции и применяться максимальная ставка, предусмотренная налоговым законодательством для исчисления акциза по алкоголю (п. 7 ст. 194 НК РФ).

Налоговым периодом по акцизу согласно ст. 192 НК РФ признается календарный месяц.

Налогообложение подакцизной алкогольной продукции с 1 января 2007 г. осуществляется по налоговым ставкам, приведенным в ст. 193НК РФ (табл.1).1

Налоговые ставки подакцизной алкогольной продукции

Таблица 1

Виды подакцизной алкогольной продукции	Налоговая ставка за единицу измерения
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	23 руб. 50 коп. за 1 л безводного спирта этилового
Алкогольная продукция (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	162 руб. 00 коп. за 1 л безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	2 руб. 20 коп. за 1 л
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 л

Порядок исчисления акциза определен ст. 194 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, согласно п. 1 указанной статьи исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187--191 НК РФ.

Например, организация ООО «Трактороторг» в январе 2007 г. реализовала покупателю алкогольную продукцию крепостью 45% в количестве 1000 бутылок емкостью по 0,5 л.

Сумма акциза по алкогольной продукции, в отношении которой установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187--191 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Налоговая ставка по такому виду алкогольной продукции согласно ст. 193 НКРФ составляет 162 руб. за 1 л.

Следовательно, на основании изложенного организация-производитель при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 36 450 руб. (1000 бутылок х 45% х 0,5 л х 162 руб./л).

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения, представляет сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных согласно п. 1 и 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам (п. 4 ст. 194 НК РФ).

Общая сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, имевшим место в соответствующем налоговом периоде.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю алкогольной продукции (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза (ст. 198 НК РФ).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов. Порядок отнесения сумм акцизов установлен ст. 199 НК РФ.1

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации алкогольной продукции (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, налогоплательщик согласно ст. 199 НК РФ относит на расходы при исчислении налога на прибыль.

Покупатель учитывает предъявленные ему суммы акциза в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

В стоимости алкогольной продукции также учитываются суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе этой продукции на таможенную территорию Российской Федерации.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов). Исключение составляют случаи передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ).

Сумму начисленного акциза налогоплательщик акциза может уменьшить на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 201 НК РФ.

Вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза (п. 1 ст. 201 НК РФ).

Вычетам согласно п. 2 ст. 200 НК РФ подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенного в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемых в качестве расхода при исчислении налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 201 НК РФ). Если подакцизные товары (сырье) списаны в производство в одном налоговом периоде, а оплачены в другом налоговом периоде, то вычеты по акцизам производятся в том периоде; когда произведена оплата сырья (письмо Минфина РФ от 23 августа 2005 г. №03-04-06/99).

Акциз, уплаченный налогоплательщиком при приобретении дистиллята бражного, используемого в дальнейшем при производстве этилового спирта, при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по операциям реализации этого спирта, налоговым вычетам, установленным п. 2 ст. 200 НК РФ, не подлежит.

Производство спирта этилового ректификованного на территории Российской Федерации регламентируется национальным стандартом ГОСТ Р51652-2000 «Спирт этиловый ректификованный. Технические условия». Согласно указанному ГОСТу в перечне видов сырья, используемого для производства спирта этилового, дистиллят бражный не указан. Значит, использование дистиллята бражного в качестве сырья для производства спирта этилового ректификованного противоречит предусмотренным в ГОСТ Р51652-2000 требованиям к производству этилового спирта (письмо ФНС РФ от 27 марта 2006 г. №ШТ-6-07/ 325@).

В п. 2 ст. 200 НК РФ предусмотрено, что вычету подлежат суммы акциза, уплаченные по подакцизному сырью, безвозвратно утерянному в процессе его хранения, перемещения и последующей технологической обработки. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в соответствии со ст. 254 НК РФ должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ. Сразу отметим, что данная статья определяет состав материальных расходов для исчисления налога на прибыль. Однако положения о порядке утверждения норм естественной убыли используются и в целях применения вычета по акцизам.

Порядок утверждения норм естественной убыли при хранений и транспортировке товарно-материальных ценностей утвержден постановлением Правительством РФ от 12 ноября 2002 г. №814. В соответствии с п. 2 указанного постановления разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляется уполномоченными федеральными органами исполнительной власти по соответствующим отраслям экономики.

В настоящее время новые нормы естественной убыли при хранении и транспортировке алкогольной продукции не приняты. Впредь до утверждения новых норм естественной убыли лри хранении и транспортировке алкогольной продукции налогоплательщики могут использовать нормы, которые ранее были установлены соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. №58-ФЗ).

В соответствии с п. 4 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем используются для производства алкогольной продукции.1

Таким образом, если производство алкогольной продукции состоит из трех последовательных производственных циклов, а именно: производство этилового спирта из пищевого сырья, производство виноматериалов и производство алкогольной продукции (вина), то организация -- изготовитель алкогольной продукции будет исчислять только акциз при реализации алкогольной продукции.

Если производство алкогольной продукции предполагает два цикла -- производство виноматериалов и алкогольной продукции, то производитель алкогольной продукции имеет право получить вычет по акцизу, уплаченному поставщику по этиловому спирту. Причем этот вычет предоставляется на основании п. 1 ст. 200 НК РФ.

Если организация -- изготовитель алкогольной продукции имеет один производственный цикл -- непосредственное изготовление алкогольной продукции, а виноматериалы приобретает на стороне, то сумма акциза, исчисленного с реализации алкогольной продукции, уменьшается на сумму акциза, уплаченного производителем виноматериалов по спирту этиловому.

При этом данный вычет получает именно производитель алкогольной продукции, поскольку производитель виноматериалов не является плательщиком акцизов, так как виноматериалы не являются подакцизными товарами.

В п. 2 ст. 201 НК РФ определено, что вычеты сумм акциза, уплаченных по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции, производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для их производства, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий):

1) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;

товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур;

купажных актов;

акта списания виноматериалов в производство.

Вычетам согласно п. 5 ст. 200 НК РФ подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

При этом принять сумму акциза по возвращенной алкогольной продукции к вычету можно только в том случае, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, когда алкогольная продукция была изготовлена и реализована. В налоговые органы необходимо представить документы, подтверждающие возврат алкогольной продукции, указав ее количество.

Таким образом, вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров. Отметим следующий момент, если организация получила алкогольную продукцию от поставщика-изготовителя до 1 января 2006 г. по цене, включающей акциз, рассчитанный в размере 20 или 35% от установленной ставки акциза, то к вычету поставщик -- производитель алкогольной продукции может принять сумму акциза в соответствующем размере.

Сумма НДС, относящаяся к некачественной алкогольной продукции, возвращенной покупателем, сторнируется. В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации алкогольной продукции, в случае возврата этой продукции продавцу или отказа от них. При этом в п. 4 ст. 172 НК РФ указано:

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Если в каком-либо из налоговых периодов общая сумма налоговых вычетов, исчисленная согласно ст. 200 и ст. 201НК РФ, превысит сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам в соответствии со ст. 194 НК РФ, то в этом налоговом периоде налогоплательщик не уплачивает сумму акцизов (п. 5 ст. 202 НК РФ).

Данная сумма превышения подлежит зачету в следующем налоговом периоде в счет текущих и (или) предстоящих платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, возникшая в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза, которая будет исчислена в следующем налоговом периоде, в первоочередном порядке по сравнению с другими налоговыми вычетами. То есть в следующем налоговом периоде из суммы акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения, вначале следует вычесть сумму превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, возникшей в прошлом отчетном периоде, а затем следует вычесть налоговые вычеты, определенные в текущем налоговом периоде в соответствии со ст. 200 и ст. 201 НКРФ.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения акцизом, полученная разница подлежит в соответствии со ст. 203 НК РФ возмещению налогоплательщику.1

Возмещение может быть осуществлено в виде зачета суммы акциза, а также в виде возврата налогоплательщику денежных средств.

Указанные суммы превышения направляются:

на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации;

на уплату пени. Пеня согласно п. 1 ст. 75 НК РФ представляет собой денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки;

на погашение недоимки. Недоимка -- это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 НК РФ);

на погашение сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику. Налоговая санкция в соответствии со ст. 114 НК РФ является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Возникшие суммы превышения должны направляться на исполнение вышеперечисленных обязательств в отчетном налоговом периоде, а также в течение трех налоговых периодов, непосредственно следующих за отчетным налоговым периодом.

Налоговые органы производят зачет указанных сумм самостоятельно, а в случае, если зачет производится по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, только по согласованию с таможенными органами.

После проведения зачета налоговые органы обязаны уведомить о нем налогоплательщика в течение 10 дней.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма акциза, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику на основании его письменного заявления. При отсутствии заявления налогоплательщика о возврате сумм акциза налоговый орган не вправе самостоятельно произвести возврат.

После получения заявления налогоплательщика о возврате сумм акциза налоговый орган осуществляет следующие действия:

в течение двух недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы акциза налогоплательщику из соответствующего бюджета;

в течение двух недель после принятия решения или окончания срока, отпущенного для принятия решения, направляет принятое решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Органы федерального казначейства осуществляют возврат указанных сумм в течение двух недель после получения решения налогового органа. Возврат суммы акциза налогоплательщику осуществляется путем перечисления денежных средств на его расчетный счет в банке или ином кредитном учреждении.

В случае, если решение налогового органа органами федерального казначейства не получено по истечении семи дней со дня направление его налоговым органом, датой получения решения признается восьмой день со дня направления решения налоговыми органами.

Если вышеперечисленные сроки нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (абз. 12 п. 4 ст. 203 НК РФ).

Действующая форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий) утверждена приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. № 168н. Налогоплательщики, совершающие операции по спирту этиловому из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, по алкогольной продукции подают в налоговые органы налоговые декларации по данной форме. Декларация представляется в налоговые органы по месту своего нахождения (жительства), а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Утверждение этой формы декларации по акцизам на подакцизные товары (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий) связано с тем, что Федеральным законом №107-ФЗ в гл. 22 НК РФ внесены изменения.1

С 1 января 2006 г. организации согласно внесенным изменениям, осуществляющие оптовую торговлю алкогольной продукцией, не признаются плательщиками акциза. Обязанность начислять акциз сохранилась у организаций, осуществляющих оптовую торговлю, только при реализации остатков алкогольной продукции, которые были у нее на 1 января 2006 г. При этом обязанность начислять акциз у организаций, осуществляющих оптовую торговлю алкогольной продукцией, возникает независимо от того, будут ли эти остатки реализованы другим оптовым организациям или организациям розничной торговли.

Акциз уплачивается по месту реализации (передачи) алкогольной продукции организациями, осуществляющими оптовую торговлю. Налоговая декларация представляется в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, для организаций, осуществляющих оптовую торговлю алкогольной продукцией, приобретенной до 1 января 2006 г. и реализуемой в 2006 г., предназначена форма декларации, утвержденная приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. № 32н. В приложении № 4 к данному приказу Минфина РФ рассмотрен порядок заполнения налоговой декларации.

Приложений к декларации по акцизам на подакцизные товары (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий) -- пять:

№1 -- «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)»;

№2 -- «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии)»;

№3 -- «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)»;

№4 -- «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного спирта»;

№5 -- «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного спирта этилового».

Приложения №1--3 заполняются отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Приложения №1,3 к декларации заполняются в отношении подакцизных товаров, с которыми совершаются операции, признанные объектом налогообложения на территории Российской Федерации.

Приложение №2 к декларации заполняется налогоплательщиками в отношении товаров, реализованных на экспорт.

В верхней части каждой страницы приложений №1--3 к декларации указывается:

вид подакцизного товара и код вида подакцизного товара;

единица измерения налоговой базы и код единицы измерения налоговой базы.

Коды видов подакцизных товаров, коды единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров указаны в справочниках, размещенных в приложениях №1--3 к порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий).

В соответствии с заполненными приложениями формируются данные раздела №2 «Расчет налоговой базы». В этом разделе определяется сумма акциза отдельно по операциям, совершенным на территории Российской Федерации, и по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт.

Разделы 1.1 и 1.2, являющиеся сводными, заполняются в последнюю очередь.

Кроме вышерассмотренной декларации по акцизам на подакцизные товары (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий), постановлением Правительства РФ утверждено Положение о представлении деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Декларированию подлежат объемы производства и оборота этилового спирта, алкогольной продукции, спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40% объема готовой продукции, а также объемы использования этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции.1

Декларации представляются организациями, имеющими лицензии:

на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата;

на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

на хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции;

на производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции.

Организации, осуществляющие закупку этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции для использования их в качестве сырья или вспомогательного материала при производстве алкогольной, спиртосодержащей и иной продукции либо в технических или иных целях, не связанных с производством указанной продукции, также представляют декларацию.

Организации, осуществляющие производство, хранение и поставки этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья, в том числе этилового спирта, ректификованного из спирта-сырца и головной фракции этилового спирта, а также денатурированного спирта, представляют декларации по форме согласно приложению №1 к Порядку представления деклараций.

Организации, использующие этиловый спирт, в том числе денатурированный, для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также на технические и иные цели, не связанные с производством указанной продукции, в объеме свыше 200 дал в год, подают декларации по форме согласно приложению №2 к Порядку представления деклараций.

Организации, осуществляющие производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40% объема готовой продукции, представляют декларации по форме согласно приложению №3 к Порядку представления деклараций.

Организации, осуществляющие закупку алкогольной и спиртосодержащей продукции и (или) использующие ее для производства другой алкогольной и спиртосодержащей продукции, представляют декларации согласно приложению №4 к Порядку представления деклараций,

Организации, осуществляющие хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции и спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40% объема готовой продукции, подают декларации по форме согласно приложению №5 к Порядку представления деклараций.

Организации представляют декларации по форме согласно приложению №6 к Порядку о представлении деклараций при осуществлении:

производства и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурированного, и произведенной алкогольной, спиртосодержащей пищевой продукции и спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40% объема готовой продукции;

закупки, хранения и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции и спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40% объема готовой продукции;

хранения этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.

Организации представляют декларации по форме согласно приложению №7 к Порядку представления деклараций при осуществлении:

* закупки, хранения и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

закупки этилового спирта, алкогольной продукции, спиртосодержащей пищевой продукции и спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40% объема готовой продукции для производства денатурированного этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

закупки этилового спирта на цели, не связанные с производством денатурированного спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в объеме свыше 200 дал в год.

Декларации представляются организациями по каждому виду продукции.

Декларации подаются в налоговые органы ежеквартально (за отчетный квартал), не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за IV квартал года -- не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 Положения о представлении деклараций).

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации алкогольной продукции согласно п. 1 ст. 249 НК РФ признается доходом от реализации. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю алкогольной продукции (п. 1 ст. 248 НК РФ).

При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации алкогольной продукции, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в ее оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Организация-изготовитель при расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручку от реализации алкогольной продукции уменьшает на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, определяемые в порядке, установленном ст. 318, 319 НК РФ. При этом расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НКРФ).

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, в состав которой входят обособленные подразделения, определены ст. 288 НК РФ.

При реализации покупных товаров (алкогольной продукции) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации алкогольной продукции на стоимость их приобретения, определяемую одним из методов оценки покупных товаров в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения прибыли, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.1

3.2 Статистическая отчетность по алкогольной продукции

Порядок заполнения и представления формы статистической отчетности по алкогольной продукции №1-алкоголь установлен постановлением Росстата от 29 сентября 2004 г. №43 «Об утверждении порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения №1-алкоголь «Сведения о производстве и отгрузке спирта этилового, спиртосодержащей, алкогольной продукции и розливе алкогольной продукции».

Форма №1-алкоголь введена в действие с отчета за январь 2005 г. Форма №1-алкоголь в 2006 г., а также 2007 г. согласно постановлениям Росстата от 8 июля 2005 г. №42 и от 4 июля 2006 г. №34 изменяться не будет.

Форма федерального государственного статистического наблюдения №1-алкоголь представляется юридическими лицами (организациями) независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (включая организации с участием иностранного капитала) всех отраслей экономики, которым выданы лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата, алкогольной и спиртосодержащей продукции, до прекращения их действия.

В форме № 1 -алкоголь отражаются сведения в целом по юридическому лицу, т. е. по всем его подразделениям независимо от их местонахождения.

Если юридическое лицо имеет обособленные подразделения (включая филиалы), расположенные на территории других субъектов Российской Федерации (республик, краев, областей), то к форме №1-алкоголь, представленной в органы государственной статистики в целом по юридическому лицу, прилагается форма, содержащая сведения по данному юридическому лицу с исключением обособленных подразделений, находящихся на территории других субъектов Российской Федерации.

Обособленные подразделения, расположенные на территории других субъектов Российской Федерации, представляют форму федерального государственного статистического наблюдения №1-алкоголь в статистические органы по месту своего расположения.

Филиалы Федерального государственного управления «Росспиртпром» (далее -- ФГУ), не являющиеся юридическими лицами, в соответствии с п. 28 «в» его устава, утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 17 октября 2000 г. №1471-р, обязаны представлять отчетность по форме №1-алкоголь в территориальные статистические органы по месту их нахождения.

Организации, выпускающие этиловый спирт и алкогольную продукцию на конверсионных установках, представляют отчетность по указанной форме на общих основаниях.

В графах 4 и 5 формы № 1-алкоголь приводятся данные о продукции, произведенной организацией-производителем как из собственного сырья, так и из неоплачиваемых сырья и материалов заказчика (давальческого сырья), предназначенной для отпуска на сторону, своим непромышленным подразделениям, выданной своим работникам в счет оплаты труда, а также израсходованной на собственные промышленно-производственные нужды (розлив, дальнейшую переработку).

В данных графах отражаются объемы продукции, прошедшей все необходимые стадии технологической обработки (кроме стадии розлива) и отвечающей требованиям технических регламентов (ГОСТов, ОСТов, РСТ, ТУ) и национальных стандартов.

Продукция, изготовленная с отступлением от стандартов или технических условий, даже если она реализована потребителям, не включается в объем производства.

Не включается в объем произведенной продукции продукция, находящаяся в незавершенном производстве.

Незавершенное производство представляет собой продукцию, не прошедшую полный цикл технологической обработки и не соответствующую требованиям нормативно-технической документации на каждый конкретный вид продукции.

Примером незавершенного производства в винодельческой промышленности могут быть:

сырье в чанах, находящееся в стадии брожения (бражка);

виноматериалы, коньячные спирты на выдержке;

винодельческая продукция на отдыхе (не менее 10 дней) перед
розливом.

Не относится к незавершенному производству готовая алкогольная продукция, прошедшая все стадии технологической обработки и соответствующая требованиям стандартов, но не разлитая в потребительскую тару.

В графе 6 формы №1-алкоголь приводятся данные о стоимости произведенной продукции за период с начала отчетного года в фактических ценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей) без стоимости внутреннего оборота.

Внутренним оборотом считается та часть произведенной организацией продукции (полуфабрикатов), которая используется на собственные промышленно-производственные нужды.

Продукция, произведенная из сырья и материалов, не оплачиваемых производителем готовой продукции (из давальческого сырья), включается в объем произведенной продукции в фактически действующих ценах с исключением стоимости этого сырья и материалов.

В графах 7 и 8 формы №1-алкоголь показывается весь объем продукции, разлитой организацией в потребительскую тару и переданной на склад готовой продукции, включая продукцию, приобретенную в собственность или полученную на давальческих условиях у сторонних организаций для ее розлива.

В случае если организация не производит алкогольную продукцию, но осуществляет розлив в потребительскую тару продукции, приобретенной в собственность или на давальческой основе, то в данные о производстве продукции в натуральном выражении (гр. 4 и 5 формы №1 -алкоголь) такая продукция не включается.

Организация имеет право осуществлять розлив алкогольной продукции в потребительскую тару при условии наличия у нее соответствующей лицензии.

Под потребительской тарой понимается тара, используемая для розлива готовой продукции, направляемой на реализацию в розничную торговлю или оптовым организациям для реализации в розничной торговле.

В графах 9 и 10 формы №1-алкоголь показываются данные об объеме продукции, выработанной (разлитой) как из собственного сырья и материалов, так и на давальческой основе, фактически отгруженной (переданной) в отчетном периоде на сторону, а также выданной своим работникам в счет оплаты труда.

В графах 11 и 12 формы №1-алкоголь приводятся данные о стоимости отгруженной (переданной) продукции за период с начала, отчетного года в фактически действовавших ценах соответственно без налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей (гр. 11) и, включая налог на добавленную стоимость, акцизы и другие обязательные платежи (гр. 12).

Продукция, выработанная из давальческого сырья, в объем отгруженной продукции включается по стоимости обработки, включая прибыль, т. е. без стоимости, сырья и материалов заказчика.

Операция по передаче спирта (или другого сырья) одним филиалом ФГУ «Росспиртпром» для дальнейшей переработки другому его филиалу должна отражаться в отчетности первого как отгрузка продукции, а не как внутренний оборот в рамках одного и того же юридического лица.1

Объем продукции, отгруженной организацией на сторону (например, в сентябре) и возвращенной ему по каким-либо причинам в другом месяце (например, в октябре), должен быть исключен из объемов отгруженной продукции того месяца, в котором была показана эта отгрузка (за сентябрь), и отражен в отчетности по форме №1-алкоголь за тот период, когда эта продукция впоследствии была отгружена другому потребителю.

В графе 13 формы №1-алкоголь приводятся данные об остатках продукции на складах готовой продукции на конец отчетного периода.

Таким образом, в графах формы №1 -алкоголь приводятся показатели, характеризующие объем производства и розлива продукции.

В строках формы №1 -алкоголь отражаются номенклатура продукции и сведения о ней:

Строка 001 -- объемы спирта этилового из пищевого сырья и технического (стр. 001 = стр. 002 + стр. 005).

Строка 002 -- объемы спирта этилового, выработанного из пищевого сырья (из зерновых культур, свеклы, картофеля, патоки, отходов виноделия, головной фракции этилового спирта), и спирта, полученного в результате переработки в брагоректификационном аппарате возвращенного из ликеро-водочного производства неисправимого (грязного) брака, при условии соответствия его (спирта) требованиям действующей нормативно-технической документации.

Строка 005 -- объемы спирта этилового технического, в составе которого учитываются (стр. 005 = стр. 006 + стр. 007 + стр. 008):

-- спирт этиловый технический синтетический (стр. 006),

спирт этиловый технический гидролизный (стр. 007),

спирт этиловый технический сульфитный (стр. 008).

Строки 003,009,011,013,015 -- данные по спирту этиловому ректификованному, полученному соответственно из пищевого сырья, а также техническому (в целом, в том числе по видам: синтетическому, гидролизному, сульфитному).

Организации, осуществляющие наряду с производством этилового спирта (пищевого или технического) и его ректификацию в собственных цехах ректификации, в отчетности по форме №1-алкоголь приводят данные по всем видам произведенных спиртов, в том числе ректификованных (стр. 001-009,011,013, 015).

Организация -- производитель спирта этилового с дальнейшей его ректификацией в собственных цехах ректификации и организации, вырабатывающие спирт-ректификат из пищевого сырья (бражки), при составлении отчетности по форме №1-алкоголь по всем графам формы должны соблюдать следующие логические положения: стр. 002 >= стр. 003; стр. 003 >= стр. 004; стр. 005 >= стр. 009; стр. 006 >= стр. ОН; стр. 007 >= стр. 013; стр. 008 >= стр. 015; стр. 009 >= стр. 011 + стр. 013 + стр. 015.

Организации, осуществляющие только ректификацию полученного от сторонних организаций этилового спирта (пищевого или технического), приводят данные только по ректификованным спиртам, в том числе полученным из спирта, принятого на ректификацию от сторонних организаций (стр. 003,004,009--016). Стр. 010 = стр. 012 + стр. 014 + стр. 016.

Все виды этиловых спиртов (из пищевого сырья и технических), спирты коньячные, а также спиртосодержащая денатурированная продукция учитываются в декалитрах в пересчете на безводный этиловый спирт.

Неизбежные технологические потери, обусловленные .самой сущностью технологического процесса производства спирта, к которым относятся, например, потери условного крахмала при разваривании, солодоращении, траты сахара на побочное брожение и размножение дрожжей, потери спирта при брагоректификации и так далее, в объемы его производства не включаются.

Строка 017 -- спирт денатурированный (денатурат) из пищевого сырья.

Строка 019 -- технический денатурированный этиловый спирт.

Организации, осуществляющие наряду с производством этилового спирта (пищевого или технического) также и его денатурацию в собственных цехах денатурации, в отчетности по форме № 1 -алкоголь приводят данные по всем видам произведенных им спиртов, в том числе денатурированных (строки 001, 002, 005-008, 017 и 019).

Организации, осуществляющие только денатурацию полученного от сторонних организаций этилового спирта (пищевого или технического), приводят данные только по денатурированным спиртам, в том числе полученным из спирта, принятого на денатурацию от сторонних организаций (строки 017-020).

Организация -- производитель спирта этилового с дальнейшей его денатурацией в собственных цехах денатурации при составлении отчетности по форме № 1 - алкоголь по всем графам формы должна соблюдать следующие логические положения:

стр. 002 >= стр. 017;

стр. 005 >= стр. 019;

стр. 017 >= стр. 018;

стр. 019 >= стр. 020.

Строка 021 -- спирт этиловый (головная фракция) из отходов пищевого спирта.

Спирт этиловый (головная фракция) из отходов пищевого спирта не учитывается в составе спирта этилового из пищевого сырья.

Строка 022 -- спирт-сырец этиловый виноградный.

Строка 023 -- спирты коньячные.

Строка 024 -- дистилляты виноградные и плодовые.

Спирт этиловый (головная фракция) из отходов пищевого спирта, спирт-сырец этиловый виноградный, спирты коньячные, дистилляты виноградные и плодовые в объем спирта этилового из пищевого сырья и технического не включаются, а учитываются самостоятельно.

Строка 032 -- спирт этиловый питьевой 95%.

Строка 025 -- виноматериалы виноградные необработанные.

Строка 026 -- виноматериалы виноградные обработанные.

Строка 029 -- в позицию «Водка и ликеро-водочные изделия» согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК-005-93 включаются все виды водок и спирт этиловый питьевой 95% (код 918110), изделия ликеро-водочные крепостью 30% и свыше (бальзамы, джины, ромы, ликеры, аперитивы, настойки полусладкие и горькие, напитки крепкие из плодового спирта, коктейли и прочие) (918120), наливки и настойки сладкие крепостью менее 30% (918130), изделия ликеро-водочные слабоградусные крепостью менее 30% (918140).

Стр. 029 >= стр. 030 + стр. 031 + стр. 032.

Строка 030 -- ликеро-водочные изделия с объемной долей этилового спирта до 25% (включительно).

Строка 033 -- виноградные вина.

Строки 034,035,036 -- вина натуральные виноградные (молодые, без выдержки, выдержанные и марочные).

Строка 035 -- в состав показателя «Вина натуральные молодые, без выдержки» (стр. 034) включаются вина молодые и вина без выдержки.

Организации -- производители виноградных вин при составлении отчетности по форме №1 -алкоголь должны соблюдать следующий логический контроль по всем графам формы:

стр. 033 >= стр. 034 + стр. 035 + стр. 036. Строка 037 -- плодовые вина. Стр. 037 = стр. 038.

Строка 039 -- напитки винные (виноградные и плодовые), а также напитки и коктейли винные газированные крепостью свыше 9%, но не более 20%.

Строка 040 -- слабоалкогольные напитки с содержанием этилового спирта не более 9%, в том числе джин-тоник.

Строка 041 -- вина шампанские и игристые.

Строка 042 -- коньяки.

Строка 043 -- коньячные напитки и бренди. Коньяки в указанную позицию не включаются. Строка 044 -- кальвадосы. Пояснения к номенклатуре продукции, отражаемой в форме №1-алкоголь.

Спирт этиловый из пищевого сырья и технический -- спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья методом спиртового брожения либо гидратацией этилена, а также иными способами с последующей перегонкой и ректификацией или без нее с содержанием спирта не менее 88% объема готовой продукции.

Спирт этиловый технический синтетический -- спирт, полученный методом органического синтеза, спирт этиловый технический гидролизный, полученный методом гидролиза растительных материалов, спирт этиловый технический сульфитный, полученный путем биохимической переработки древесной массы.

Ректификация -- осуществляемое в специальных аппаратах разделение многокомпонентных жидких смесей на практически чистые компоненты.

Спирт этиловый технический денатурированный -- это этиловый спирт, содержащий добавки красителя или специальные вещества, наличие которых исключает его использование при производстве алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.

Спирт этиловый (головная фракция) из отходов пищевого спирта

является промежуточным этапом технологического процесса производства этилового спирта и, как правило, полностью перерабатывается с целью получения конечного продукта.

Спирт-сырец этиловый виноградный -- продукт с объемной долей этилового спирта не менее 40%, произведенный путем перегонки виноматериалов, сброженных виноградных выжимок, дрожжевых и клеевых осадков.

Спирты коньячные -- винный дистиллят с объемной долей этилового спирта 55--70%, произведенный фракционной перегонкой виноматериалов с объемной долей этилового спирта не менее 7,5% и находившийся в постоянном контакте с древесиной дуба в течение всего периода выдержки.

Дистилляты виноградные и плодовые -- продукты с объемной долей этилового спирта 52--86%, произведенные путем перегонки ви-номатериалов, сброженных плодовых сусел, спирта-сырца виноградного или плодового, виноградных или плодовых выжимок, дрожжевых или гущевых осадков.