Дополнительное обучение сотрудников

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дополнительное обучение сотрудников

Введение

Нанимателю предоставлено право дополнительного обучения сотрудников, в отдельных случаях это даже является его обязанностью (например, обеспечивать повышение квалификации). Необходимость такого обучения наниматель определяет самостоятельно. Разберемся, какие виды дополнительного обучения работников существуют в настоящее время, как его организовать и какие затраты в связи с этим возникнут у нанимателя.

Сравним также некоторые действующие нормы о дополнительном образовании с нормами Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс об образовании), регулирующими в том числе вопросы получения дополнительного образования взрослыми, который вступит в силу 01.09.2011.

1. Виды и формы дополнительного обучения сотрудников

Рассмотрим существующие в настоящее время виды дополнительного обучения. Для целей данной статьи под дополнительным обучением понимается не только дополнительное образование, но и иные виды освоения работниками новых знаний, умений и т.д. Например, курсы целевого назначения сейчас являются видом профессионального обучения, но не относятся к дополнительному образованию.

Следует отметить, что законодательством в качестве дополнительного образования для взрослых названы повышение квалификации и переподготовка кадров (ч. 2 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 29.10.1991 N 1202-XII "Об образовании"). Получение дополнительного образования подтверждается соответствующим документом.

Повышение квалификации. Законодательством на нанимателя возложена обязанность обеспечить повышение квалификации работников (п. 11 ст. 55 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК); подп. 2.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 N 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины"). При этом случаи и порядок повышения квалификации предусматриваются:

- законодательством;

- или коллективным договором, соглашением;

- или трудовым договором (ст. 220-1 ТК).

Повышение квалификации организуется для следующих категорий работников:

- руководителей и специалистов - обеспечивает углубление профессиональных знаний и навыков работников на соответствующих уровнях полученного ранее основного образования, подтверждается свидетельством о повышении квалификации установленного образца. Повышение квалификации работников осуществляется по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет (п. 7, 8 Положения о порядке осуществления повышения квалификации, стажировки и переподготовки работников, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2008 N 379 (далее - Положение N 379));

- рабочих (служащих) - вид непрерывного профессионального обучения рабочих (служащих), направленный на углубление, расширение и обновление профессиональных знаний, умений и навыков и организуемый для получения более высоких тарифных разрядов (классов, категорий) (п. 30 Положения о непрерывном профессиональном обучении рабочих (служащих), утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.2007 N 599 (далее - Положение N 599)).

Переподготовка. Переподготовка осуществляется:

- для рабочих (служащих) - это вид непрерывного профессионального обучения, направленный на приобретение новой профессии (должности) лицами, имеющими профессию рабочего (должность служащего) (п. 26 Положения N 599);

- руководителей, специалистов - относится к дополнительному образованию, обеспечивает получение новой квалификации соответствующего профиля образования на уровнях высшего и среднего специального образования, подтверждается дипломом о переподготовке установленного образца (п. 14 Положения N 379).

Необходимо иметь в виду, что переподготовка не дает высшего или среднего специального образования по специальности переподготовки. Например, переподготовка по специальности юрист не дает лицу права претендовать на получение свидетельства об аттестации юриста, так как для этого необходимо обязательное наличие высшего юридического образования (абз. 3 п. 4 Инструкции о порядке выдачи свидетельств об аттестации юриста, о присвоении квалификации судебного эксперта, об аттестации риэлтера, утвержденной Постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 06.01.2009 N 1).

С 01.09.2011 перечень видов дополнительного образования взрослых значительно расширится (ст. 242 Кодекса об образовании). Он также будет включать такие образовательные программы, как:

- стажировки руководящих работников и специалистов;

- специальная подготовка, необходимая для занятия отдельных должностей;

- профессиональная подготовка рабочих (служащих);

- обучающие курсы (лектории, тематические семинары, практикумы и иные виды обучающих курсов) и др.

Стажировка. Для рабочих (служащих) стажировка является составной частью повышения квалификации (п. 32 Положения N 599).

Для руководителей и специалистов основная цель стажировки заключается в освоении ими новых методов, технологий и элементов профессиональной деятельности, иных достижений непосредственно в организации, где они появились или применяются. Стажировка может быть как самостоятельным видом обучения, так и частью учебного плана при повышении квалификации и переподготовке (п. 22, 24 Положения N 379). Конкретная продолжительность стажировки работников устанавливается организацией, направляющей работника, по согласованию с организацией, в которой проводится стажировка, исходя из ее целей и содержания.

Профессиональная подготовка рабочих (служащих). Этот вид непрерывного профессионального обучения направлен на приобретение профессии (должности) лицами, которые ранее ее не имели (п. 20 Положения N 599). Сроки обучения при профессиональной подготовке определяются на основании перечня профессий для подготовки рабочих на производстве (п. 22 Положения N 599; Перечень профессий для подготовки рабочих на производстве, утвержденный Постановлением Министерства образования Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 28.02.2003 N 14/25/29/56).

Курсы целевого назначения. Данный вид непрерывного профессионального обучения рабочих (служащих) организуется с целью освоения новой техники, оборудования, материалов и т.д. (п. 34 Положения N 599), а также изучения вновь принятыми рабочими (служащими) особенностей технологических и производственных процессов, принципов работы обслуживаемого оборудования, ознакомления с вопросами организации оплаты труда, требованиями, предъявляемыми к качеству выпускаемой продукции и выполняемых работ.

Дополнительное обучение может проводиться с отрывом или без отрыва от работы.

Далее остановимся на особенностях направления работника на дополнительное обучение с отрывом от работы.

2. Где пройти дополнительное обучение

В настоящее время повышение квалификации, стажировка и переподготовка осуществляются:

- руководителей и специалистов - в учреждениях образования (их подразделениях), обеспечивающих повышение квалификации и переподготовку кадров, порядок деятельности которых определяется Положением об учреждении образования (подразделении учреждения образования), обеспечивающем повышение квалификации и переподготовку кадров, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 N 103. Названные учреждения (их подразделения) имеют право заниматься деятельностью только при наличии специальных разрешений (лицензий);

- рабочих (служащих) - в учреждениях образования и иных организациях независимо от их подчиненности и формы собственности, располагающих материально-технической базой (п. 7 Положения N 599).

Стажировка работников может проводиться в иных организациях независимо от их подчиненности и формы собственности.

С 01.09.2011 вступят в силу нормы, определяющие круг субъектов, а также их полномочия по осуществлению каждого вида образовательных программ дополнительного образования взрослых (гл. 51 Кодекса об образовании).

3. Направление сотрудника на дополнительное обучение

1. Направление работника оформляется организационно-распорядительным документом (приказом) по организации, в котором фиксируется производственная необходимость дополнительного образования сотрудника, период, перечень гарантий и т.д.

2. При направлении работников нанимателем, как правило, заключается договор с учреждением образования. Примерной формы такого договора в настоящее время нет. Чаще всего бланк договора разрабатывает учреждение образования.

Договор составляется в двух экземплярах - один остается у нанимателя, другой - в образовательном учреждении. При этом возможен вариант, когда заключается трехсторонний договор (например, при переподготовке кадров).

С 1 сентября 2011 г. договор на оказание образовательных услуг будет обязательным (п. 1 ст. 59 Кодекса об образовании). Его типовую форму в ближайшее время утвердит Правительство.

3. Если работник направляется на обучение в другую местность, его поездка оформляется как служебная командировка.

4. Гарантии работникам, направленным на дополнительное обучение

При направлении работника на профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку ему предоставляются определенные гарантии.

1. За работником сохраняется средняя заработная плата (п. 2 Положения о гарантиях работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 N 101 (далее - Положение N 101)):

- при очной (дневной) форме обучения - на весь период прохождения обучения;

- при переподготовке в заочной форме обучения - на время нахождения на сессии;

- если направляемый на обучение работник не имеет квалификации (разряда, класса, категории) по профессии, ему в течение периода обучения за счет средств нанимателя выплачивается заработная плата из расчета тарифной ставки рабочего 1-го разряда, установленной в организации.

В этом случае средняя заработная плата рассчитывается в соответствии с гл. 3 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 N 47 (далее - Инструкция N 47). Следует обратить внимание, что она исчисляется за два предшествующих месяца, а не за 12, как для расчета отпускных, и только за рабочие дни (часы) по графику работы организации, но не за календарные.

Необходимо помнить, что работники, временно отсутствовавшие на работе в связи с прохождением профессиональной подготовки, повышения квалификации, стажировки и переподготовки, в случае если за ними сохраняется заработная плата, включаются в списочную численность работников для целей заполнения показателей по труду в формах государственных статистических наблюдений (подп. 5.9 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 N 92).

2. Работнику выплачиваются суточные при направлении на обучение в другой населенный пункт (п. 3 - 5 Положения N 101):

- на повышение квалификации, переподготовку, стажировку в очной (дневной) форме обучения - по установленным нормам командировочных расходов в течение первого месяца обучения, на протяжении остального периода обучения - стипендия в размере 0,5 тарифного оклада (ставки) в месяц;

- работникам из числа руководящих работников и специалистов, направленным на переподготовку в заочной форме обучения, в период их нахождения на сессиях - до 60 календарных дней по установленным нормам командировочных расходов в течение каждого учебного года пропорционально продолжительности обучения;

- если работники могут ежедневно возвращаться к месту жительства - по согласованию с работником по нормам командировочных расходов, установленным для однодневных командировок, осуществляемых в пределах Республики Беларусь.

При направлении работника в командировку в пределах Республики Беларусь для участия в семинарах в случае, когда принимающая сторона обеспечивает за свой счет питанием либо эти расходы оплачивает направляющая сторона путем безналичного перечисления, суточные выплачиваются только за время нахождения в пути, если в эти дни питание не было предоставлено. Если командированному работнику предоставляется одноразовое питание, суточные выплачиваются в размере 70%, двухразовое - 30% установленной нормы (подп. 6.3 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 N 35 (далее - Инструкция N 35)).

3. Оплата жилья при направлении на обучение в другой населенный пункт производится за счет средств нанимателя:

- если работнику предоставляется общежитие учреждения образования, жилое помещение в общежитии - в размере фактических затрат при наличии подтверждающих документов в оригинале (п. 6 Положения N 101);

- если общежитие не предоставляется - в порядке и размерах, установленных для возмещения расходов на наем жилого помещения при служебных командировках;

4. Проезд к месту обучения в другой населенный пункт и обратно на основании вызова учреждения образования оплачивается за счет средств нанимателя (п. 7 Положения N 101):

- при профессиональной подготовке, переподготовке, повышении квалификации, стажировке в очной (дневной) форме обучения - один раз в течение всего периода обучения;

- переподготовке в заочной форме обучения - не более двух раз в течение учебного года. При этом учебный год составляет 12 месяцев с даты начала обучения.

5. Окончание дополнительного обучения

1. После успешного прохождения переподготовки и повышения квалификации (сдачи зачетов, экзаменов и т.д.) руководителям и специалистам могут быть выданы следующие документы об образовании (Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.01.2010 N 68 "О документах об образовании"; п. 7, 14 Положения N 379):

диплом о переподготовке на уровне среднего специального образования;

диплом о переподготовке на уровне высшего образования;

свидетельство о повышении квалификации.

Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации рабочих (служащих) сопровождаются текущей и завершаются итоговой аттестацией, по результатам которой:

- лицам, успешно прошедшим итоговую аттестацию, присваивается квалификационный разряд (класс, категория) по избранной профессии (должности) и выдается свидетельство установленного образца о присвоении квалификационного разряда (класса, категории) по профессии;

- лицам, прошедшим обучение и успешно сдавшим в установленном порядке квалификационные экзамены по профессиям, связанным с ведением работ на потенциально опасных объектах, кроме свидетельства установленного образца о присвоении квалификационного разряда (класса, категории) по профессии выдается соответствующее удостоверение о допуске к работе на указанных объектах (п. 51, 52 Положения N 599).

Оригинал документа о повышении квалификации хранится у работника, а копия подшивается в его личное дело.

Необходимо помнить, что сведения о подготовке, повышении квалификации и переподготовке должны быть внесены в трудовую книжку работника (п. 11 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 09.03.1998 N 30). Записи о прохождении других видов дополнительного обучения в трудовой книжке не делаются.

2. По окончании обучения учреждение образования обязано представить организации акт об оказанных услугах. В нем должны быть зафиксированы период обучения, наименование программы обучения и его стоимость.

6. Семинары. Что это

В настоящее время семинары, тренинги, лекции и другие подобные виды обучения (далее - семинары) нормативно не определены как виды дополнительного образования. Однако уже с 1 сентября 2011 г. в соответствии с Кодексом об образовании к дополнительному образованию будут отнесены также обучающие курсы (лектории, тематические семинары, практикумы, тренинги, офицерские курсы и иные виды обучающих курсов) (ст. 242 Кодекса об образовании).

По окончании семинаров документы об образовании государственного образца организации, ведущие не подлежащую лицензированию образовательную деятельность в форме разовых семинаров, не выдают. Слушатели могут получить сертификат с указанием темы и объема учебных часов. Образцы сертификатов каждое учреждение разрабатывает самостоятельно.

Семинары можно рассматривать как получение организацией консультационных и (или) информационных услуг. В настоящее время данные понятия законодательно не определены. Однако полагаем, можно воспользоваться ранее применявшейся терминологией (подп. 3.13.6 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151).

Семинары не являются видом дополнительного образования, поэтому на работников, их посещающих, не распространяются гарантии, предоставляемые в связи с получением дополнительного образования.

Посещая семинар, работник выполняет свои должностные обязанности, за что ему полагается заработная плата в соответствии с формами и системами оплаты труда, принятыми в данной организации. Однако в ситуации, когда на семинар отправляют работника-сдельщика, начислить заработную плату за время семинара не представляется возможным.

Поскольку отсутствие на рабочем месте обусловлено производственными причинами, полагаем, что наниматель может издать приказ, в котором предусматривается оплата часов (дней) отсутствия на работе в связи с нахождением на семинаре исходя из действующей в организации системы оплаты труда, но не ниже среднего заработка. Такой вариант позволит учесть интересы работников как с повременной, так и со сдельной формой оплаты труда.

Посещая семинар, работник фактически отсутствует на рабочем месте, причем это может длиться не один день. Такое отсутствие можно отразить особо. Например, в организации для обозначения отсутствия работника на рабочем месте по причине посещения семинара полагаем возможным в табеле рабочего времени применять буквенный код "С".

Когда семинар проходит в другом населенном пункте, работник направляется в служебную командировку со всеми гарантиями и компенсациями, предусмотренными ст. 95 ТК, включая сохранение заработной платы не ниже среднего заработка.

При этом до 1 января 2010 г. расходы, связанные с участием работников в семинарах, в качестве консультационных либо информационных подлежали нормированию при включении в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. В настоящее время никаких нормативов не установлено, а при включении расходов в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, следует руководствоваться нормами ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), т.е. определять связь с производственным процессом.

При оплате организацией стоимости семинара может возникнуть вопрос о необходимости исчисления подоходного налога, взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Однако объектом обложения подоходным налогом в общем случае признаются доходы, полученные работником (п. 1 ст. 153 НК). В рассматриваемой ситуации сотрудник, направленный на семинар, никаких доходов лично для себя не получает, он просто выполняет свои обязанности, одной из которых является получение в ходе проведения семинара определенной информации (либо консультации), полезной для деятельности организации. Стоимость оплаченного семинара специалисты ФСЗН в соответствии с Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень N 115), относят к суммам, выплачиваемым нанимателем в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (п. 6 Перечня N 115), следовательно, страховые взносы в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются. При этом, по нашему мнению, на данный вопрос можно посмотреть и с другой стороны. Так, объектом для исчисления взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан, кроме предусмотренных Перечнем N 115 (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь"). Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем N 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297). По аналогии с подоходным налогом в отношении взносов можно говорить о том, что при оплате стоимости семинара нет выплат в пользу работника, а есть получение организацией определенной услуги. В связи с этим объект для исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах не возникает.

7. Расходы на дополнительное обучение в бухгалтерском и налоговом учете

сотрудник дополнительное обучение семинар

Как отмечалось выше, наниматель самостоятельно определяет потребность в дополнительном обучении сотрудников. Чаще всего эта необходимость является производственной: работник либо повышает уже имеющуюся квалификацию, либо приобретает новые знания, умения и навыки, которые нужны ему в производственной деятельности. Поскольку такое обучение сопряжено с производственным процессом, расходы, связанные с получением дополнительного образования, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (гл. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182; ст. 130, 131 НК).

В бухгалтерском учете эти расходы отражаются на счетах учета затрат на производство в зависимости от того, какой сотрудник направлен на дополнительное обучение. Например, при направлении на обучение секретаря расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", а при направлении рабочего основного производства - по дебету счета 20 "Основное производство".

Пример 1

Секретаря организации направили на переподготовку в Минский государственный лингвистический университет, так как в дальнейшем планируется перевести сотрудницу на должность секретаря-референта и задействовать ее в переговорах с иностранными партнерами. В такой ситуации прослеживается прямая связь переподготовки с производственным процессом. В бухгалтерском учете расходы отражаются по дебету счета 26.

Однако бывают случаи, когда сотрудника направляют на переподготовку, повышение квалификации, что не связано ни с его нынешней, ни с будущей профессией, а по сути, носит характер социальных льгот. Такие расходы невозможно включить ни в себестоимость продукции (работ, услуг), ни в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете данные расходы необходимо относить к внереализационным и отражать по дебету счета 92 "Внереализационные расходы".

Пример 2.

Секретарь организации направлен в автошколу для получения водительского удостоверения. В этой ситуации не прослеживается прямой связи дополнительного образования с производственным процессом в организации.

К расходам на дополнительное образование (обучение) следует относить:

1) непосредственно сумму оплаты за дополнительное образование;

2) стоимость питания сотрудников, которая может быть выделена в актах оказанных услуг отдельной строкой;

3) расходы на гарантии, предоставляемые работникам согласно Положению N 101:

- среднюю заработную плату;

- оплату суточных, проживания, проезда.

Суммы НДС, предъявленные в актах оказанных услуг, подлежат вычету в общеустановленном порядке (ст. 107 НК). Необходимо обратить внимание на то, что от обложения НДС освобождаются услуги в сфере образования, в том числе по подготовке, переподготовке, повышению квалификации кадров на платных курсах, в том числе связанных с изучением языков, техники безопасности, приобретением навыков по определенным профессиям, подготовкой соискателей ученой степени в учреждениях образования Министерства образования Республики Беларусь и иных организациях, выполняющих государственные требования к учебному процессу в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29.10.1991 N 1202-XII "Об образовании" (подп. 1.28 ст. 94 НК). При этом организации, применяющие данное освобождение, в своих первичных учетных документах указывают "Без НДС" без дополнительных, уточняющих вид освобождения, записей (п. 6 ст. 105 НК).

Организации, которая несет расходы на дополнительное обучение, следует знать, что в объект для исчисления страховых взносов в ФСЗН, взносов на профессиональное пенсионное страхование, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах такие суммы не включаются. Они относятся к выплатам нанимателя в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (п. 6 Перечня N 115). Если же дополнительное обучение расценивается как социальная льгота, возникает объект для исчисления и обязательных страховых взносов в ФСЗН, и взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в Белгосстрах.

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченного за счет средств организации или индивидуального предпринимателя (ИП), являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (подп. 2.14 ст. 153 НК). Если стоимость дополнительного обучения рассматривается как социальная льгота, можно воспользоваться льготой по подоходному налогу на основании подп. 1.19 ст. 163 НК как по доходам, не являющимся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей: в отношении суммы в пределах 150 базовых величин - если организация является для работника местом основной работы, либо 10 базовых величин - если организация не является таковым.

Расходы организации по дополнительному обучению сотрудников, связанному с производственной необходимостью, включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, так как они не поименованы в ст. 131 НК, а также имеют отношение к производственному процессу. Причем на такую связь нужно указать в приказе о направлении на получение дополнительного образования.

Пример 3.

Заместитель директора по маркетингу организации, расположенной в г. Могилеве, направлен в г. Минск на курсы повышения квалификации в частное учреждение образования. Продолжительность обучения составляет 68 учебных часов - три сессии: первая проходит с 29 по 30 марта 2011 г., последняя оканчивается 1 июня 2011 г.

Предоплата - 2710000 руб. (без НДС), причем согласно заключенному договору работнику предоставляются обеды. По возвращении, 31 марта 2011 г., работник представил авансовый отчет, к которому приложил: билеты на поезд до Минска и обратно стоимостью 43200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.), счет из гостиницы (одноместный номер с 29 по 30 марта 2011 г.) на сумму 312000 (в том числе НДС 52000 руб.).

В рассматриваемой ситуации в себестоимость продукции (работ, услуг) и в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются следующие суммы в полном размере:

- 2710000 руб. - стоимость участия в семинаре (только по окончании всего обучения и выдаче акта оказанных услуг в июне 2011 г.);

- 36000 руб. - стоимость проезда к месту проведения семинара и обратно;

- 260000 руб. (312000 - 52000) - оплата стоимости проживания согласно представленному счету из гостиницы;

- 30800 руб. (22000 x 70% x 2) - суточные за два дня нахождения на семинаре с учетом предоставления одноразового питания работнику (подп.

Инструкции N 35; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 24.01.2011 N 2 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках")

В заключение приведем сравнительный анализ некоторых характеристик по видам дополнительного образования (обучения).

Размещено на Allbest.ru