Планирование ассортиментной программы организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«Комсомольский- на- Амуре государственный

технический университет»

Факультет экономики и технологий

Кафедра Бухгалтерского учёта, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Контроллинг»

Планирование ассортиментной программы организации.

Студент группы 0МО5д-1 Г.В. Колчина

Преподаватель А. В. Высоцкая

Н. контр. А. В. Высоцкая

2014

Содержание

Введение

1. Планирование ассортиментной программы организации

1.1 Понятия, функция и виды ассортиментной программы

1.2 Особенности планирования ассортиментной программы в организациях розничной торговли

1.3 Анализ ассортиментной программы на примере предприятия розничной торговли

2. Бюджетирование хозяйственной деятельности предприятия

2.1 Бюджет удельных переменных затрат

2.2 Бюджет продаж

2.3 Бюджет потребности в материалах

2.4 Бюджет прямых затрат на оплату труд

3. Оценка экономической эффективности бюджетирования

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Исходные данные варианта

Введение

На сегодняшний день на рынке присутствует огромное количество компаний. Каждая из них занимается каким-либо видом деятельности - производство, торговля, услуги и т.п.

Потребитель предъявляет всё новые, более изысканные требования к товарам. Покупатели хотят, чтобы купленные ими товары были более практичными, красивыми, долговечными. А производители вынуждены удовлетворять постоянно возрастающие запросы своих клиентов. Вот почему коррекция ассортимента очень важна сегодня.

Сущность планирования, формирования и управления ассортиментом заключается в том, чтобы производитель своевременно предлагал определенную совокупность товаров, которые бы, соответствуя в целом профилю его производственной деятельности, наиболее полно удовлетворяли требованиям определенных категорий покупателей.

Цель курсовой работы - исследовать использование ассортиментной программы в организации.

В соответствии с поставленной целью в курсовом проекте сформулированы следующие задачи:

1) изучить ассортиментную программу;

2) рассмотреть особенности планирования ассортиментной программы в организациях розничной торговли;

3) составить анализ планирования ассортиментной программы;

3) составить бюджеты предприятия;

3) оценить экономическую эффективность бюджетирования.

1. Планирование ассортиментной программы организации

1.1 Понятия, функция и виды ассортиментной программы

В условиях рынка торговые предприятия вынуждены учиться правильным подходам к управлению ассортиментной политикой.

Ассортимент - набор видов и разновидностей товаров по маркам, наименованиям, размерам, типам, сортам и т.д.[1]

Ассортиментная политика - система мер по определению набора товарных групп, наиболее предпочтительных дня успешной работы на рынке и обеспечивающих экономическую эффективность деятельности предприятия в целом.[1]

Основными задачами ассортиментной политики являются:

1) удовлетворение запросов потребителей,

2) завоевание новых покупателей,

3) оптимизация финансовых результатов предприятия.

Итак, первое, удовлетворение запросов потребителей.

Ассортимент товаров - совокупность их видов, разновидностей и сортов, объединенных или сочетающихся по определенному признаку. Основными группировочными признаками товаров являются сырьевой, производственный и потребительский.[2]

Товарная номенклатура - совокупность всех ассортиментных групп товаров и товарных единиц, предлагаемых покупателям.[2]

Показателями товарной номенклатуры являются:

1) широта - общая численность ассортиментных групп, реализуемых торговым предприятием.

2) глубина товарной номенклатуры - много вариантность предложений каждого вида отдельного товара в рамках ассортиментной группы.

3) насыщенность товарной номенклатуры - общее число составляющих ее отдельных товаров.

4) гармоничность - степень близости между товарами различных ассортиментных групп с точки зрения их конечного использования, каналов распределения.

При определении номенклатуры в первую очередь определяются с бюджетом продаж и производства. Системообразующим звеном данных бюджетов является ассортиментная программа (или продуктовый бюджет).[2]

Формирование сортиментной программы включает в себя:

1) разработку альтернативных продуктовых бюджетов (комбинаций видов изделий и объемов их производства) с учетом дополнительных условий:

а) в сфере сбыта - максимально возможного и минимально допустимого объемов сбыта по всем рынкам и по каждому рынку в разрезе видов продукции и каналов сбыта;

б) в сфере производства - необходимого и располагаемого фонда времени по каждому производственному процессу и виду производственного оборудования;

в) в сфере материально-технического обеспечения - максимально и минимально необходимых объемов запасов по видам сырья и материалов, потребления сырья и материалов по видам продукции;

2) анализ и оценку альтернатив в зависимости от различных условий принятия решений:

а) при отсутствии так называемых узких мест (разнообразных ограничений производства и продаж) критерием оценки альтернатив является рентабельность продукции (или маржинальный доход по каждому виду продукции). В этом случае осуществляется ранговый анализ ассортимента по каждой альтернативе;

б) при наличии одного узкого места критерием служит маржинальная прибыль на единицу узкого места, или удельная маржинальная прибыль по продукту;

в) при наличие нескольких узких мест критерием выступает маржинальная прибыль за период (в расчетах используются методы имитационного моделирования и линейного программирования).

Когда на предприятии нет так называемых узких мест, оптимальную продуктовую программу определяют только с точки зрения возможностей сбыта. При этом обязательным условием включения продукции в ассортимент является положительная маржинальная прибыль по каждому продукту. Для оптимизации структуры ассортимента используют метод анализа категорий.

Определение оптимальной структуры ассортимента проходит два последовательных этапа.

На первом этапе рассчитывают ожидаемую удельную маржинальную прибыль по всем продуктам, а продукты с отрицательной маржинальной прибылью исключаются из дальнейшего рассмотрения.

На втором этапе на базе возможного объема сбыта исчисляют объем производства остальных продуктов так, чтобы обусловленные узким местом производства или снабжения потери величины маржинальной прибыли были минимальными.

Неотделимы друг от друга понятия ассортиментной политики и товарной политики, включающей в себя инновационную политику (нововведения), саму ассортиментную политику, исключение из производственной деятельности выпуска товаров, потерявших потребительским спрос, совершенствование товаров, тары, упаковки и т.д.

Формирование товарной политики может идти: путем расширения товарной номенклатуры за счет включения новых ассортиментных групп товаров.

Одним из способов удовлетворения запросов потребителей может быть позиционирование товаров. Это система определения места отдельных видов фармацевтических товаров в ряду аналогичных товаров, обращающихся на рынке, включающая в себя определение особенностей товаров, характерных черт, отличающих их от аналогичных товаров-конкурентов.

Цель позиционирования товаров - помочь покупателю выделить данный товар из широкого (круга аналогичных товаров по какому - либо признаку и отдать при покупке предпочтение именно ему.[2]

Позиционирование осуществляется на основе:

· определения преимуществ или характеристик товара (по цене, внешнему виду, и др. параметрам),

· определения специфических потребностей потребителя,

· специального использования товара, т.е. определения доступности применения товара в соответствии с его формой выпуска;

· ориентации на определенную группу или категорию потребителей.

Различают производственный и торговый ассортимент товаров.

Производственным ассортиментом называют номенклатуру товаров, выпускаемых промышленными и сельскохозяйственными предприятиями, а также другими изготовителями.

Как правило, предприятия-производители выпускают товары узкого ассортимента, что позволяет им внедрять передовую технологию производства, совершенствовать ассортимент товаров, улучшать их качество. Поэтому выпускаемые ими товары нуждаются в дальнейшей подсортировке с учетом требований торговли, на предприятиях которой сосредоточен широкий ассортимент товаров, представляющий собой сочетание продукции, вырабатываемой самыми различными изготовителями. Такая подсортировка, или преобразование ассортимента, осуществляется преимущественно на предприятиях оптовой торговли, через которые проходит основная масса товаров сложного ассортимента. Некоторая часть продовольственных и непродовольственных товаров подвергается подсортировке непосредственно в магазинах и других предприятиях розничной торговли.

Торговый ассортимент представляет собой номенклатуру товаров, подлежащих продаже в розничной торговой сети. Он включает ассортимент товаров, выпускаемых многими предприятиями, и подразделяется на две товарные отрасли: продовольственные и непродовольственные товары.

Каждая из отраслей делится на товарные группы, в состав которых входят товары, объединяемые по ряду признаков (однородности сырья и материалов, потребительского назначения, степени сложности ассортимента).

С учетом деления товаров на группы, подгруппы и виды принято выделять групповой и внутригрупповой (развернутый) ассортимент товаров. Групповой ассортимент - это перечень товарных групп, включенных в номенклатуру. Внутригрупповой (развернутый) ассортимент представляет собой детализацию группового ассортимента по конкретным видам и разновидностям товаров.

Эти два понятия, в свою очередь, тесно связаны с понятием широты и глубины ассортимента. При этом широта ассортимента товаров определяется количеством товарных групп, а глубина - количеством разновидностей товара в рамках каждой товарной группы. Чем больше товаров разных наименований в данной товарной группе, тем ассортимент глубже, а чем больше различных товарных групп в магазине, тем ассортимент шире. Например, сравнительно узкий ассортимент товаров специализированных магазинов состоит из большого количества разновидностей соответствующих товаров и является более глубоким, чем неспециализированных магазинов. Кроме того, ассортименту присуща еще такая характеристика, как сбалансированность, «совместимость». Сбалансированным является ассортимент, логично и последовательно, в рациональных пропорциях сочетающий различные товарные групп в соответствии с целенаправленностью общего розничного предложения магазина; сбалансированный ассортимент подбирается в зависимости от возможностей рынка.

Для рационального формирования ассортимента товаров в розничной торговой сети большое значение имеет группировка товаров по комплексности спроса покупателей, когда в состав комплексов входят товары различных групп, предназначенных для комплексного удовлетворения спроса. В основу разработки таких комплексов может быть положен половозрастной признак («Товары для женщин» и т.д.), особенности образа жизни и проведения досуга («Товары для садовода», «Товары для туриста» и т.д.). Потребительские комплексы делятся на микро комплексы.

Ассортиментная политика любого вида направлена, прежде всего, на формирование конкурентоспособного ассортимента.

Формирование ассортимента предприятий розничной торговли требует специальных знаний в области коммерции, экономики, маркетинга. Это обусловлено принципами этой работы, среди которых ориентация на запросы конкретных групп потребителей и обеспечение рентабельной работы предприятия.

Если коммерсант надеется добиться успехов на розничном рынке, то он обязан отслеживать все изменения, происходящие на нем, и своевременно на них реагировать. При формировании ассортимента это означает, что однажды сформированная модель ассортимента не дает гарантий рентабельной работы, так как обстановка на рынке очень динамична и требует ответной адекватной реакции. Изменяются экономическая ситуация, социальная и демографическая обстановка, денежные доходы потребителей. Соответственно изменяются потребительские запросы. Эти изменения и должны стать прежде всего объектом внимания коммерсанта.

Формируя конкурентоспособную ассортиментную модель, коммерческая служба учитывает потенциальные возможности своего предприятия, возможности поставщиков, стратегии конкурентов и другие важные факторы.

Каждый включенный в ассортимент товар должен быть привлекательным для потребителя и его образ формируется из следующих слагаемых:

Образ товара = Товар + Упаковка + Маркировка + Цена + Сервис

Совершенствование ассортимента фактически сводятся к проведению работ в следующих направлениях:

· разработка принципиально новой продукции, отличающейся от продукции конкурентов существенной новизной, защищенной патентами;

· разработка продукции с улучшенными характеристиками относительно ранее выпускаемой;

· разработка новых видов использования ранее выпускаемой продукции за счет ее модернизации или дополнительных приспособлений;

· сокращение ассортимента выпускаемой продукции или снятия с производства продукции, не пользующейся спросом.

Решения, касающиеся изменения ассортимента, связаны с формированием производственной программы. В части формирования ассортимента производственную программу можно характеризовать следующим множеством показателей:

ПП = (H, A, Ni, S, ПМ, R),

где Н - номенклатура изделий организации;

А - ассортимент;

Ni - количество единиц товаров каждого наименования по всем позициям номенклатуры и ассортимента;

ПМ - производственная мощность организации;

R - производственные ресурсы.

При формировании программы необходим компромисс между разноплановыми интересами. Для производителя, с точки зрения себестоимости, в программу должно входить меньшее число продуктов. Для расширения программы требуется частая переналадка производства, возможно, переход от специализированного к многоцелевому оборудованию. Большое число продуктов означает малые серии, высокую штучную себестоимость, большие складские запасы в снабжении и сбыте, большую нагрузку на аппарат управления. На практике формировать производственную программу значительно труднее, чем ассортимент, поскольку эти решения зависят от возможностей производства. [3]

При разработке ассортиментной политики необходимо определить какие товары должны производиться в течение следующего планового периода и в каком количестве, нужно ли начинать выведение нового товара на рынок и когда необходимо остановить производство и снять товар с рынка, как распределить мощности организации, чтобы достичь роста и использовать имеющиеся рыночные шансы. Новые товары должны вводиться своевременно, чтобы за счет их успеха можно было возместить спад сбыта других товаров.

Планирования ассортимента товаров - непрерывный процесс, продолжающийся в течение всего жизненного цикла продукта, начиная с момента зарождения замысла о его создании и кончая изъятием из товарной программы. Оценка и пересмотр всего ассортимента, планирование и управление ассортиментом - неотъемлемая часть маркетинга.[3]

1.2 Особенности планирования ассортиментной программы в организациях розничной торговли

ассортиментный розничный торговля бюджетирование

Формирование ассортимента приводится на основе структуры потребления различных товаров выбранными сегментами покупателей.

При выборе товаров для включения в ассортимент учитываются следующие факторы:

· требования к широте и стабильности ассортимента со стороны различных сегментов покупателей;

· ограничения по возможностям выкладки товаров в торговом зале;

· возможность получения скидок от поставщиков товаров за объем закупки;

· структура сегментов покупателей в различных районах;

· объем потребления товарных категорий различными сегментами покупателей;

· доля товарных позиций в суммарном объеме продаж соответствующей товарной категории;

· рентабельность продаж товарных позиций;

· глубина ассортимента торговой марки.

Таким образом, для каждого выделенного сегмента покупателей формируется оптимальный с точки зрения ширины и глубины ассортимент товаров в приемлемом ценовом диапазоне. Для этого выделят группы товаров, потребляемых различными сегментами покупателей, и отбирают товарные позиции, рекомендуемые для продажи.

Подкрепленная мерами организационного и иного характера по обеспечению выпуска продукции в предусмотренных структуре и наборе ассортиментная концепция может рассматриваться как своего рода программа по управлению развитием производства и реализацией соответствующих товаров. Целевая ее часть включает требования к оптимальной структуре ассортимента, а программная -- систему мер по ее достижению за определенный период. Этой программе придает комплексный характер включение в нее вопросов, связанных с оптимизацией ассортимента. В качестве критериев оптимальности выступают требования потребителей к ассортименту и качеству товаров, ресурсные возможности, социальные установки.

Достижение соответствия между структурно-ассортиментным предложением товаров предприятием и спросом на них связано с определением и прогнозированием структуры ассортимента. Прогноз структуры ассортимента на долгосрочный период, в котором были бы учтены такие важные для потребителя признаки товара, как эстетические характеристики, точные размеры, конкретная цена, маловероятен. Дело не в детализации ассортимента по потребительским свойствам (например, по цветовой гамме, размерам изделий, соотношению цен), а, к примеру, в оптимальном разнообразии ассортимента по определенным признакам с расчетом на конкретные группы (сегменты) потребителей. Прогнозируется лишь тенденция развития ассортимента (а более точно -- ассортиментная структура спроса и товарного предложения. Указанные прогнозы, учитывая влияние фактора взаимозаменяемости товаров, необходимо рассматривать во взаимосвязи. [4]

Важнейшим элементом маркетинга торговли является формирование товарного ассортимента эффективного для участников товаропроводящей цепи. Непременным фактором определяющим эту эффективность, становится различие в понимании критериев, ее оценки самими участниками процесса товародвижения.

Методически обоснованным будет обозначение интересов в формировании товарного ассортимента, начиная с первого уровня товаропроводящей цепи- товаропроизводителя. Целью товарного производства является получение прибыли от хозяйственной деятельности за счет насыщения товарных рынков, производственными в результате собственной производственной деятельности средств, для реализации определенной потребности потенциальных потребительских сегментов. Прибыльность определяется следующими факторами:

· стоимостью ресурсов, требуемых для товарного производства;

· широтой и глубиной производимого товарного ассортимента;

· масштабом производственной деятельности;

· ценностью совокупности свойств товара до конечного потребителя;

· конъюнктурой товарного рынка в выбранном региональном масштабе;

· этапом жизненного цикла товара на рынке.

Целью оптового звена товародвижения является получение прибыли от торговой деятельности за счет насыщения рынков товарами, произведенными множеством товаропроизводителей для реализации этих товаров следующему звену- розничному. Прибыльность реализуемого товарного ассортимента этого звена определяется следующими факторами:

· стоимостью закупаемых у товаропроизводителей товаров;

· широтой и глубиной закупаемого ассортимента;

· масштабом закупочной и реализационной деятельности;

· конъюнктурой товарного рынка в выбранном регионе

· «силой» товаропроизводителей и предприятий розничной торговли;

· этапом жизненного цикла товара на рынке;

· другими факторами, представляющими своеобразие взаимоотношений оптового звена товародвижения с остальными звеньями этой цепи.

Действие вышеперечисленных факторов, влияющих на прибыльность деятельности оптового звена товародвижения, определяет прибыльность реализуемого в этом звене товарного ассортимента как функции влияния перечисленных аргументов, среди которых также отсутствуют факторы, учитывающие характер покупательского спроса. Обеспечение требуемого уровня прибыльности товарного ассортимента оптовым звеном сферы распределения, таким образом, является решением, принимаемым этим участником цепи товародвижения в рамках той же концепции конкурентного маркетинга. Это в свою очередь приводит к уравниванию свойств товара между конкурентными предложениями со стороны различных оптовых посредников. Предприятия розничной торговли в результате реализации упомянутой концепции маркетинга вновь оказываются перед выбором только лучшего товарного предложения, занижая значения показателей эффективности оптовым продавцам. Потеря экономической эффективности в розничном звене цепи товародвижения при использовании метода классической закупки вызвана теми же тремя факторами, как и вышеприведенном случае с поставками от товаропроизводителя к оптовому покупателю.

1.3 Анализ ассортиментной программы на примере предприятия розничной торговли

Перед любой компанией рано или поздно встает вопрос -- держать широкий ассортимент продукции и большой товарный запас для того, чтобы удовлетворить наибольшее число клиентов или же наоборот сократить ассортимент для того, чтобы сделать компанию максимально прибыльной, сократив число низко оборачиваемых товаров.

Какой ассортимент товаров максимально удовлетворит потребности всех покупателей? Какой ассортимент товаров обеспечит максимальную отдачу вложенных средств компании? Эффективное и корректное управление товарными запасами дает ответы на эти вопросы и приводит фирму к некоему балансу так, что ассортимент наиболее полно отвечает всем потребностям клиентов и в тоже время оптимизирует ресурсы предприятия [3].

Качественное управление товарами компании подразумевает проведение ежедневного детального анализа большого количества информации по статистике продаж, запасов товара, неликвидов и т. д.

Если внимательно анализировать такую статистику по каждому отдельному товару, то на это просто не будет хватать рабочего времени. Поэтому всегда возникает вопрос, по каким товарам необходимо проводить анализ каждый день, а какие товары достаточно проверять раз в неделю или даже раз в месяц [5].

ABC-XYZ-анализ позволяет получить ответ на этот и многие другие вопросы.

Идея ABC-анализа строится на основе принципа Парето, который формулируется так: «20 % усилий дают 80 % результата, а остальные 80 % усилий -- лишь 20 % результата», т. е. 20 % всех товаров дают 80 % оборота. Применяя это правило к товарам любой торговой компании, можно сделать очень простой шаг по внедрению логистики [5].

ABC-анализ -- метод, позволяющий классифицировать товарные запасы компании по степени их важности путём деления на три категории. Классические границы следующие:

А -- наиболее важные товары;

В -- товары средней степени важности;

С -- наименее значимые товары;

Традиционно ABC-анализ проводится в три этапа.

Этап 1. Определение объекта анализа и параметров его оценки.

В качестве объекта анализа могут выступать:

· товарные группы;

· товарные категории;

· товарные позиции;

· поставщики.

Критериями оценки могут служить:

· объем продаж (в натуральном и денежном выражении);

· доход;

· прибыль;

· оборачиваемость;

· товарные запасы и т.д.

Этап 2. Составление списка объектов анализа по убыванию значения выбранного параметра.

Этап 3. Определение групп А, В и С, для чего необходимо рассчитать долю параметра от общей суммы параметров с накопительным итогом и распределить в соответствии с полученными значениями объекты анализа по группам.

Рассмотрим ABC-анализ по товарным группам на конкретном примере продуктового магазина.

Этап 1. В рамках данного анализа объектом исследования выступают товарные категории, в числе которых:

· молочная продукция;

· хлебобулочные изделия;

· кондитерские изделия;

· алкогольная продукция;

· фрукты и овощи;

· мясо, колбаса;

· соки, воды.

Для проведения анализа необходимо систематизировать информацию о товарообороте каждой товарной группы за определенный период (месяц, квартал, год). После этого необходимо рассчитать долю каждой товарной группы в общем объеме товарооборота магазина (табл.1.1).

Этап 2 Отсортировать товарные группы в порядке убывания их доли в товарообороте.

Этап 3 Рассчитать долю каждой группы в товарообороте накопительным итогом и на основании этого распределить товары по группам А, В и С (табл.1.2)

Таблица 1.1 - Товарооборот товарных групп за 1-й квартал 2013 г

Название товарной группы	Товарооборот (январь -- март 2013 г.), тыс. руб.	Доля товарной группы, %
Молочная продукция	230	22,8
Хлебобулочные изделия	180	17,8
Кондитерские изделия	120	11,9
Алкогольная продукция	140	13,9
Фрукты и овощи	80	7,9
Мясо и колбасы	160	15,8
Соки, воды	100	9,9
Итого	1010	100

Таблица 1.2 - ABC-анализ ассортимента магазина

Название товарной группы	Доля в товарообороте в порядке убывания, %	Доля в товарообороте накопительным итогом, %	Группа
Молочная продукция	22,8	22,8	А
Хлебобулочные изделия	17,8	40,6	А
Мясо и колбасы	15,8	56,4	А
Алкогольная продукция	13,9	70,3	В
Кондитерские изделия	11,9	82,2	В
Соки, воды	9,9	92,1	С
Фрукты и овощи	7,9	100	С

Таким образом, проведенный ABC-анализ показывает, что основную долю товарооборота магазина обеспечивают такие товарные группы, как молочная продукция, хлебобулочные изделия и мясо, колбасы, которые относятся к группе А. Товарные группы -- соки, воды и фрукты, овощи, относящиеся к группе С, нуждаются в развитии и требуют дополнительных акций по стимулированию сбыта, например в виде снижения цен или расширения ассортимента.

Однако ABC-анализ по товарным группам дает только поверхностное представление о структуре ассортимента магазина. Для более детального и глубокого анализа целесообразно проводить аналогичный анализ по товарным категориям внутри товарных категорий, так как он является более информативным и позволяет эффективнее управлять ассортиментом.

Для более глубокого исследования ассортимента можно использовать XYZ-анализ. Он позволяет создать более полную картину торгового процесса в магазине.

XYZ-анализ также предполагает разделение ассортимента магазина на группы X, Y и Z, при этом критерием данного анализа может быть доходность товаров или стабильность их продаж.

XYZ-анализ -- математически-статистический метод, который позволяет проанализировать и спрогнозировать стабильность продаж отдельных видов товаров и колебания уровня потребления тех или иных товаров.

Цель XYZ-анализа -- разделение товаров по группам в зависимости от равномерности спроса и точности прогнозирования.[6]

Рассмотрим совмещение ABC- и XYZ-анализа на примере магазина по продаже продуктов питания.

В качестве объекта исследования выступают следующие товарные группы:

· молочная продукция;

· хлебобулочные изделия;

· мясо и колбасы;

· кондитерские изделия;

· алкогольная продукция;

· фрукты, овощи;

· соки, воды.

Совмещенный анализ включает в себя следующие этапы.

Этап 1. Проведение ABC-анализа. В качестве критерия разделения товаров на группы в рамках данного анализа выступает доля товарной группы в общем товарообороте магазина. Результаты анализа представлены в табл.1.3 [6]

Таблица 1.3 - ABC-анализ

Товарная группа	Доля в товарообороте в порядке убывания, %	Доля в товарообороте накопительным итогом, %	Группа
Мясо, колбаса	26,4	26,4	А
Молочная продукция	23,6	50,0	А
Алкогольная продукция	15,2	65,2	В
Хлебобулочные изделия	10,1	75,3	В
Фрукты, овощи	9,7	85,0	В
Соки, воды	7,8	92,8	С
Кондитерские изделия	7,2	100	С

Этап 2. Проведение XYZ-анализа. На данном этапе критерием деления товаров на группы выступает доля товарной группы в валовой прибыли магазина. Результаты XYZ-анализа представлены в табл.1.4

Таблица 1.4 - XYZ - анализ

Товарная группа	Доля в валовой прибыли в порядке убывания,%	Доля в валовой прибыли накопительным итогом, %	Группа
Мясо, колбасы	27,5	27,5	X
Алкогольная продукция	22,5	50,0	X
Молочная продукция	14,2	64,2	Y
Хлебобулочные изделия	11,0	75,2	Y
Соки, воды	9,8	85,0	Y
Фрукты, овощи	7,6	92,6	Z
Кондитерские изделия	7,4	100	Z

Этап 3. Совмещенный анализ (ABC- и XYZ-). Необходимо совместить результаты ABC- и XYZ-анализа, в результате чего весь ассортимент магазина делится на 9 сегментов исходя из двух критериев -- доли товарной группы в товарообороте магазина и доли товарной группы в прибыли магазина. Результаты совмещенного анализа представлены в табл.1.5

Таблица 1.5 - ABC - и XYZ-анализ

АХ Мясо, колбасы	AY Молочная продукция	AZ
ВХ Алкогольная продукция	BY Хлебобулочные изделия	BZ Фрукты, овощи
СХ	CY Соки, воды	CZ Кондитерские изделия

Проведенный анализ позволил выделить наиболее выгодные и наименее прибыльные для магазина группы товаров.

Так, наиболее выгодными для магазина товарными группами являются АХ, ВХ, AY -- группы, которые обеспечивают наибольший вклад в товарооборот и формирование прибыли магазина.

К числу групп, нуждающихся в специальных мероприятиях по повышению их эффективности, относятся BY и CY. Данные группы обладают достаточным потенциалом, но для того, чтобы они перешли в группу выгодных товаров, необходимо оптимизировать ассортиментную и ценовую политику в отношении этих групп.

Наконец, к наименее прибыльным и плохо оборачиваемым товарам относятся сегменты BZ, CZ. Данные товарные группы требуют особого внимания со стороны руководства магазина.

2. Бюджетирование хозяйственной деятельности предприятия

2.1 Бюджет удельных переменных затрат

Составим бюджет удельных переменных затрат (таблица 2.1).

Таблица 2.1- Расчёт удельных переменных затрат

Материал	Продукт	Объём продаж, шт. (10 период)	Общие фактические переменные затраты,у.д.е. (10 период)	Удельные переменные затраты, у.д.е.
Материал 1	А	109	520	4,77
Материал 2	А,Б,В	359	400	1,11
Материал 3	А,Б,Г	329	370	1,12
Материал 4	Б,В,Г	340	350	1,03
Материал 5	В,Г	210	290	1,38
Материал 6	-	-	-	-

Определим переменные затраты на изготовление каждого продукта (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Распределение удельных переменных затрат по товарам, у.д.е.

Материал	Продукт	Итого
	А = 109	Б = 130	В = 120	Г = 90
	На 1 шт.	На объём произ- водства	На 1 шт.	На объём произ- водства	На 1 шт.	На объём произ- водства	На 1 шт.	На объём произ- водства
1	4,77	519,93	-	-	-	-	-	-	519,93
2	1,11	120,99	1,11	144,3	1,11	133,2	-	-	398,49
3	1,12	122,08	1,12	145,6	-	-	1,12	100,8	368,48
4	-	-	1,03	133,9	1,03	123,6	1,03	92,7	350,2
5	-	-	-	-	1,38	165,6	1,38	124,2	289,8
6	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	-	763	-	423,8	-	422,4	-	317,7	1 926,9

Определим финансовый результат за последний период (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Расчёт прибыли предприятия на 10 период

Показатель	Продукт	Итого
	А	Б	В	Г
1 Объём продаж (V), шт.	109	130	120	90	-
2 Цена товара	4	3	3,2	5,5	-
3 Выручка от продаж	436	390	384	495	1 705
4 Переменные затраты	763	423,8	422,4	317,7	1 926,9
5 Сумма покрытия	- 327	- 33,8	-38,4	177,3	-
6 Удельная сумма покрытия	3	0,26	0,32	1,97	-
7 Постоянные затраты(10 период):	-	-	-	-	175
- склада.	-	-	-	-	91
- энергетического цеха	-	-	-	-	84
8 Прибыль	-	-	-	-	- 396,9

В следующем одиннадцатом периоде, отказываемся от производства продуктов А, Б и В, так как они имеют отрицательную сумму покрытия. Все оставшиеся ресурсы будут распределены на продукт Г.

2.2 Бюджет продаж

В одиннадцатом периоде производственная программа состоит из продукта Г, поскольку сумма покрытия для него положительная. При помощи трендовой модели спрогнозируем объём продаж в 11 периоде на основании данных десяти предшествующих периодов.

Уравнение тренда выглядит следующим образом:

у = а + b * х,

где у - прогнозное значение объема продаж;

а, b - коэффициенты;

х - цена, у.д.е.

Для прогнозирования объема продаж по каждому товару, составляем вспомогательную таблицу 2.4:

Таблица 2.4 - Расчёт корреляционных показателей

Период	х (цена)	у (объём продаж)	х*у	х2
1	5	50	250	25
2	5	47	235	25
3	5	52	260	25
4	5	56	280	25
5	5	60	300	25
6	5	68	340	25
7	5,5	75	412,5	30,25
8	5,5	80	440	30,25
9	5,5	82	451	30,25
10	5,5	90	495	30,25
Итого	52	660	3463,5	271

Коэффициенты а и b находим по формулам:

,

,

где n - количество периодов, шт.

Находим коэффициенты по формулам:

b = (10 * 3463,5 - 52 * 660) / 10 * 271- (52 * 52)= 52,5;

а = (660:10) - 52,5* ( 52:10)= -207.

Цена реализации в 11 периоде на 10% больше от цены 10 периода:

Цпр = 5,5 +10 % = 6,05 у.д.е.

Объём продаж продукта Г в 11 периоде составит:

У11Г = -207 + 52,5 . 6,05 = 110,63 шт.

Найдем прогнозное значение объема сбыта по товару Г, учитывая, что цены растут в среднем на 10%.

Построим график динамики продаж товара.

Рисунок 2.1 - Динамика объёма продаж товара Г

Полученное прогнозное значение объема продаж сопоставим с наличием «узких мест» на предприятии. Так, на предприятии есть два «узких места»: :

- фонд рабочего времени, т.к. он неизменный;

- бюджет на покупку материальных ресурсов, который не должен превышать 1500 у.д.е.

Рассчитаем фонд рабочего времени на 10 период по формуле:

ФРВ = ? (НВ * Qi),

где НВ - норма выработки для i - того цеха, ч/ед;

Qi - объем производимой в i - том цехе продукции, шт.

Для расчета фонда рабочего времени составим таблицу 2.5.

Таблица 2.5 - Расчёт фонда рабочего времени

Материал	Товар, изготавливаемый в данном цехе	Норма времени, ч/ед.	Объем продаж в 10 периоде, ед.	Фонд рабочего времени, ч
1	А	0,2	109	21,8
2	А,Б,В	0,21	359	75,39
3	А,Б,Г	0,15	329	49,35
4	Б,В,Г	0,14	340	47,6
5	В,Г	0,12	210	25,2
Итого	-	-	-	219,34

Фонд рабочего времени равен произведению нормы времени на объем продаж в 10 периоде. ФРВобщ11 = 219,34.

Рассчитаем время, которое будет затрачено для производства товара, полученного после прогноза.

ФРВ = ? (НВ *Qпл),

где ФРВ - фонд рабочего времени, ч;

- норма выработки, ч/ед.;

Q - объём продукции, шт.

ФРВГ11= 0,15* 110,63 + 0,14* 110,63 +0,12* 110,63 = 45,36час.

Рассчитаем сумму высвободившихся часов после отказа от производства товара А, Б и В.

Определяем сумму высвободившихся часов по формуле :

?ФРВ= ФРВобщ - ФРВГ11,

?ФРВ = 219,34 - 45,36 = 174час.

Освободившееся время распределим пропорционально доли выручки в 11 периоде ( таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Расчёт доли выручки

Продукт	Объем продаж, шт.	Цена реализации, у.д.е.	Выручка от реализации, у.д.е.	Доля выручки, %	Распределение времени, t
Г	110,63	6,05	669,31	100	174
Итого			669,31	100	174

Vпр Г = 173,98 / (0,15 + 0,14+0,12) = 424,39 шт.

Объем производства товара Г в следующем 11 периоде будет равен:

Q= У11Г + VпрГ ,

Q11г = 110,63+ 424,39 = 535 шт.

Считаем бюджет продаж (таблица 2.7):

Таблица 2.7 - Бюджет продаж товаров

Продукт	Объём продаж, шт	Цена у.д.е.	Выручка у.д.е.
Г	535	6,05	3236,75
Итого	-	-	3236,75

Рассчитаем объём производства:

Определим количество единиц продукции, которое необходимо произвести для того, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов.

На предприятии отсутствуют переходящие запасы (запасы готовой и переходящей продукции). Для расчета производственной программы будем использовать формулу балансовой связи показателей:

ЗН + Qпр-ва = Qпродаж + ЗК ,

где ЗН, ЗК - начальные и конечные остатки готовой продукции на складе, шт.;

Qпр-ва - объём производства продукции, шт. ;

Qпродаж - объём продаж, шт. ;

Уровень запаса готовой продукции:

Зн +Vпр-ва = Vпродаж + Зк,

Уровень запаса готовой продукции:

Vпр-ва Г =Vпродаж + Зк - Зн,

Уровень запаса готовой продукции организации составляет 0%:

Vпр-ва Г =535 + 0 - 0 = 535( шт.).

2.3 Бюджет потребности в материалах

Считаем бюджет потребности в материалах. Данный бюджет составляется в натуральном и стоимостном выражении. Его цель: определить количество материалов для производства запланированного объёма продукции, а также количество материалов, которые необходимо закупить.

Сначала считаем по факту, сколько мы потратили денег на покупку материалов:

1) считаем удельные материальные затраты в материальном выражении (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Расчет удельных материальных затрат в натуральном выражении

Материал	Расход материала, кг	Объем продаж в 10 периоде, шт.	Удельные материальные затраты, кг/ шт.
1	500	109	4,59
2	560	359	1,56
3	480	329	1,46
4	320	340	0,94
5	280	210	1,33
6	350	-	-

Таблица 2.9 - Бюджет потребности в материалах в натуральном выражении

Материал	Продукт Г = 535	Итого (кг)
	норма расхода кг/шт	на объем производства, кг
3	1,46	781,1	781,1
4	0,94	502,9	502,9
5	1,33	711,55	711,55
Итого	-	1995,55	1995,55

Чтобы составить бюджет материалов в стоимостном выражении, необходимо сначала найти цены материалов за 1 кг.

Таблица 2.10 - Расчёт стоимости материалов

Материалы	Расход материалов, кг	Сумма материальных затрат, у.д.е.	Цена материала, у.д.е.
1	500	420	0,84
2	560	300	0,54
3	480	270	0,56
4	320	220	0,69
5	280	140	0,5
6	350	110	0,31

Таблица 2.11 - Расчёт стоимости материалов для продукта Г

Материалы	Расход материалов, кг	Сумма материальных затрат, у.д.е.	Цена материала, у.д.е.
3(А,Б,Г)	480	270	0,56
4(Б,В,Г)	320	220	0,69
5(В,Г)	280	140	0,5
Итого	1080	630	-

Бюджет потребности материальных ресурсах в стоимостном выражении (таблица 2.12).

Таблица 2.12- Бюджет потребности в материальных ресурсах (в стоимостном выражении)

Материал	Продукт Г =535	Итого
	цена единицы материала	на объем потребления
3	0,56	299,6	299,6
4	0,69	369,15	369,15
5	0,5	267,5	267,5
Итого	-	936,25	936,25

2.4 Бюджет прямых затрат на оплату труда

Удельные затраты по заработной плате находим как отношение расходов на заработную плату к объему продаж ( таблица 2.13).

Таблица 2.13 - Расчет затрат на оплату труда

Цена	Объём производства	Расходы на заработную плату, у.д.е.	Удельная заработная плата,у.д.е.
1	109	100	0,92
2	359	100	0,28
3	329	100	0,3
4	340	130	0,38
5	210	150	0,71
6	-	200	0

Затраты на объем производства продукции найдём как произведение удельных затрат для каждого материала на спрогнозированный выпуск продукции ( таблица 2.14).

Таблица 2.14 - Бюджет прямых затрат на оплату труда

Материал	Товар Г= 535 шт.	Итого
	Удельные затраты на з/п, у.д.е.	Затраты на объем производства продукции, у.д.е.
3	0,3	160,5	160,5
4	0,38	203,3	203,3
5	0,71	379,85	379,85
Итого	-	743,65	743,65

Таким образом, бюджет на 11 период производства продукта Г составлен. Найдём себестоимость и произведём калькуляцию производства в 11 периоде.

3/ Оценка экономической эффективности бюджетирования

Бюджет прибылей и убытков представляет собой прогноз о прибылях и убытках: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет прогнозировать, какую прибыль предприятие получит в планируемом периоде (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Бюджет прибылей и убытков

Показатель	Товар Г	Итого
1) Объём продаж, шт.	535	535
2) Цена за единицу, у.д.е.	6,05	6,05
3) Выручка, у.д.е.	3236,75	3236,75
4) Материальные затраты, у.д.е.	936,25	936,25
5) Затраты на оплату труда, у.д.е.	743,65	743,65
6) Переменные затраты, у.д.е. (п.4+п.5)	1679,9	1679,9
7) Постоянные затраты, у.д.е.	175	175
8) Общая себестоимость, у.д.е. (п.6+п.7)	1854,9	1854,9
9) Удельная себестоимость (п.8 : п.1)	3,47	3,47
10) Прибыль, у.д.е. (п.3-п.8)	1381,85	1381,85

По сравнению с 10 периодом прибыль увеличилась с -396,9 у.д.е. до 1381.85 т.е. на 1 778,75 у.д.е Принятие управленческого решения на основе суммы покрытия было верным.

Заключение

В результате формирования оптимальной для нашего предприятия производственной программы из ассортимента были исключены товары А, Б и В, поскольку сумма покрытия данных товаров оказалась отрицательной.

В процессе бюджетирования хозяйственной деятельности предприятия были составлены следующие бюджеты:

- бюджет удельных переменных затрат;

- бюджет продаж;

- бюджет потребности в материалах;

- бюджет прямых затрат на оплату труда.

На основе полученных результатов по данным бюджетам дана оценка экономической эффективности, отраженная в таблице 3.1.

Основываясь на полученных данных можно сделать следующие выводы:

1) Одним из результатов проведенного бюджетирования стало увеличение выручки в отчетном периоде с 1 705 у.д.е. до 3 236,75 у.д.е., т.е. на 1 531,75 у.д.е.

2) Благодаря тому, что переменные затраты меньше выручки, сумма покрытия увеличилась в плановом периоде на 1 778,75 у.д.е. За счет роста выручки и суммы покрытия увеличился коэффициент валовой маржи.

3) Переменные затраты на производство товаров уменьшены в отчётном периоде на 247 у.д.е., что привело к росту прибыли предприятия.

4) Прибыль от продаж увеличилась с - 396,9 у.д.е. до 1 381,85 у.д.е., что обусловило рост рентабельности продаж на 0,66 %.

5) Рентабельность продаж составила 43 %, это означает, что на один рубль выручки приходится 0,43 у.д.е. прибыли.

Благодаря проведённому бюджетированию, нам удалось увеличить эффективность производственной деятельности организации, повысить рентабельность продаж и, что немаловажно, снизить переменные затраты на производство товара.

Список использованных источников

1. Алексеева, А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Электр. учебн. пособие /А. И. Алексеева и др. - Красноярск: СФУ, 2010. - 412 с.

2. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 672 с.

3. Крылова, Т. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учеб. пособие / Т. А. Крылова - СПб.: СПбГИЭУ, 2011. - 143 с.

4. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. Учебное пособие / Под общей редакцией А. Н. Соломатина - М.: Инфра-М, 2009.- 295 с.

5. .Бодряков Р.Е. АВС-анализ для повышения эффективности работы склада. [Электронный ресурс] -- Режим доступа. -- URL: http://www.loglink.ru/massmedia/analytics/record/?id=274

6. 3.Бузукова Е.А.Анализ ассортимента и стабильности продаж с использованием ABC-анализа и XYZ-анализа. [Электронный ресурс] -- Режим доступа. -- URL:http://zakup.vl.ru/files/avs_i_huz_analizi.pdf

Приложение А

(обязательное)

Исходные данные варианта № 1

Таблица А. 1- Данные об объёмах продаж отдельных видов товаров

В штуках

Вид товара	Отчетный период
	1	2	3	4	5	6	7	8	8	10
А	80	85	90	91	92	87	89	98	100	109
Б	60	57	70	80	82	80	100	120	125	130
В	70	70	75	80	82	89	95	100	110	120
Г	50	47	52	56	60	68	75	80	82	90

Таблица А. 2- Данные о динамике цен на отдельные товары В рублях

Вид товара	Отчетный период
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А	3,5	3,5	3,5	3,6	3,65	3,7	3,7	3,8	3,9	4,0
Б	4,2	4,6	4,0	4,0	4,0	4,0	3,5	3,0	3,0	3,0
В	4,0	4,0	4,0	3,8	3,8	3,8	3,2	3,2	3,2	3,2
Г	5,0	5,0	5,0	5,0	5,0	5,0	5,5	5,5	5,5	5,5

Таблица А. 3- Структура затрат основных производственных подразделений

В тысячах рублей

Группа затрат	Производственные цеха
	1	2	3	4	5	6
1. Материальные затраты: * планируемые * фактические	400 420	360 300	280 270	200 220	150 140	140 110
2. Затраты на заработную плату: * планируемые * фактические	90 100	80 100	110 100	140 130	180 150	220 200

Таблица А. 4- Характеристика структуры производственного процесса при изготовлении отдельных видов товаров

Вид товара	Структурные подразделения, участвующие в изготовлении товара
	Цех 1	Цех 2	Цех 3	Цех 4	Цех 5	Цех 6
А	+	+	+
Б		+	+	+
В		+		+	+
Г			+	+	+

Таблица А. 5- Динамика накладных расходов

В тысячах рублях

Отчетный период	Затраты на содержание складского хозяйства	Затраты, связанные с организацией работы энергетического цеха
1	60	50
2	70	52
3	72	60
4	75	61
5	80	65
6	81	70
7	84	72
8	88	76
9	90	82
10	91	84

Таблица А. 6- Исходные данные для распределения накладных расходов

Фактор	Накладные расходы, тыс. р.
	Склад	Энергетический цех	Цех 1	Цех 2	Цех 3	Цех 4	Цех 5	Цех 6
Обогреваемая площадь, м2	100	-	110	150	120	140	150	60
Количество требований на отгрузку, шт.	-	10	8	9	6	4	7	7

Таблица А.7 - Расход материальных ресурсов при производстве отдельных товаров

В килограммах

Вид материала	Расход материальных ресурсов
	фактически	по плану
1 Материал, используемый в цехе 1	500	510
2 Материал, используемый в цехе 2	560	390
3 Материал, используемый в цехе 3	480	400
4 Материал, используемый в цехе 4	320	300
5 Материал, используемый в цехе 5	280	240
6 Материал, используемый в цехе 6	350	300

Таблица А. 8- Условия отгрузки материалов

Вид материала	Партия отгрузки, кг	Размер скидки при закупке максимальной партии, %
	мини- мальная	макси- мальная
1 Материал, используемый в цехе 1	50	700	5
2 Материал, используемый в цехе 2	50	700	10
3 Материал, используемый в цехе 3	100	600	5
4 Материал, используемый в цехе 4	40	400	15
5 Материал, используемый в цехе 5	60	600	4
6 Материал, используемый в цехе 6	100	1000	5
Предприятие располагает суммой в 1,5 тыс. р. для организации закупок материалов.

Таблица А. 9- Сведения об организации труда производственных рабочих

Цех	Трудоемкость выполнения операции, ч/ед.
	Факт	План
Цех 1	0,20	0,17
Цех 2	0,21	0,22
Цех 3	0,15	0,17
Цех 4	0,14	0,12
Цех 5	0,12	0,11
Цех 6	0,10	0,12
В последующих расчетах фонд рабочего времени должен оставаться неизменным

Определим формулы, необходимые для расчётов:

а) Выручка от продаж:

,

где Ц - цена товара, у.д.е./шт.;

Q - объём продаж товара, шт.

б) Переменные затраты:

,

где Зм - затраты на материальные ресурсы, у.д.е.;

Зз/п - затраты на заработную плату, у.д.е.

в) Сумма покрытия в условных денежных единицах (у.д.е.):

,

г) Сумма покрытия на единицу товара (у.д.е/шт.):

,

д) Постоянные затраты в условных денежных единицах:

,

где Зскл - затраты на содержание складского хозяйства, у.д.е.;

Зэ.ц - затраты, связанные с организацией работы энергетического цеха, у.д.е.

е) Прибыль в условных денежных единицах:

,

или

,

Размещено на Allbest.ru