Розрахунки за податком на додану вартість у сільськогосподарських підприємствах

Ведення такого детального аналітичного обліку дозволить уникнути плутанини при обліку податку на додану вартість. Це дасть змогу краще забезпечувати бухгалтерію інформацією про реалізацію продукції протягом місяця. При обліку процесу реалізації або придбання Відомість аналітичного обліку форми №8.а с.-г. формується на основі даних первинних документів, таких як податкова накладна, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна. Ведення даної Відомості покладається на головного бухгалтера підприємства.

У книгах обліку продажу та придбання надмірно деталізована інформація, що не тільки ускладнює роботу облікових працівників, але призводить до зайвих витрат часу самих податкових інспекторів на перевірки. Пропонована форма реєстру дасть можливість значно спростити облікове забезпечення звітності по ПДВ, відмовитись від ведення книг обліку продажу та придбання товарів (робіт, послуг).

Для посилення контролю за достовірністю записів операцій щодо ПДВ можна цю відомість реєструвати у податковій адміністрації. Саме ж відомість повинна мати форму книги, в якій пронумеровано сторінки.

В той же час усувається дублювання первинних документів і аналітичних реєстрів, зменшується обсяг рутинної роботи бухгалтерів.

Необхідною умовою уникнення порушень в процесі розрахунків з бюджетом по сплаті податків є розробка такої схеми обліку, яка б задовольняла вимоги податкового і бухгалтерського обліку.

Реформування нормативно-правової бази визначення і сплати ПДВ обумовило зміни бухгалтерської і податкової звітності. Посилення контролю за достовірністю сплати ПДВ можна досягти лише за умови скорочення витрат часу на складання облікових документів, їх опрацювання, отже удосконалення існуючої системи обліку, а не розширенням дублювання первинного, аналітичного і синтетичного обліку. Це автоматично сприятиме спрощенню контролю за нарахуванням і сплатою податку, посиленню його ефективності. Одним із варіантів може бути зміна теперішніх первинних документів і реєстрів аналітичного обліку та приведення їх у відповідність із встановленими потребами, щодо відображення платежів у бюджет.

В бухгалтерському обліку ПДВ, включаючи податкові розрахунки на субрахунках 641 «ПДВ», 643 «Податкові зобов'язання», 644 «Податковий кредит» надто багато нераціонального і незрозумілого. Тому необхідний пошук шляхів удосконалення обліку на державному рівні. Достатньо лише підкреслити, що тепер для бухгалтерського обліку ПДВ застосовується кілька субрахунків кореспонденція яких інструкцією в принципі не визначена. Напрошується висновок, доти, поки не буде чітко розмежований бухгалтерський і податковий облік ПДВ, не буде достатньої характеристики субрахунків 641, аналітичний рахунок «З податку на додану вартість» і субрахунок 643 «Податкові зобов'язання», плутанини в бухгалтерському обліку ПДВ та негативних її наслідків не уникнути.

Суть спрощення бухгалтерського обліку реалізації цінностей, пов'язаного із застосуванням субрахунку 643 «Податкові зобов'язання», полягає в тому, щоб обмежити записи на ньому лише нарахованими податковими зобов'язаннями з ПДВ від сум попередньої оплати цінностей, які станом на кінець місяця не були відвантажені. При цьому слід виключити з обліку на субрахунку 643 найбільш масові записи, пов'язані з попередньою оплатою і подальшим відвантаженням або відпуском цінностей покупцям і замовникам у звітному місяці в рахунок отриманих попередніх оплат. У цьому разі відпаде потреба за кожною із операцій з оплати і відвантаження цінностей в кожному окремому випадку з'ясовувати, яка із операцій відбулася раніше, не кажучи вже про значне скорочення кількості записів у синтетичному обліку на субрахунку.

Реформування нормативно-правової бази визначення і сплати податку на додану вартість обумовило зміни бухгалтерської і податкової звітності. Посилення контролю за достовірністю сплати ПДВ можна досягти лише за умови скорочення витрат часу на складання облікових документів, їх опрацювання, отже, удосконаленням існуючої системи обліку, а не розширенням дублювання первинного, синтетичного та аналітичного обліку. Це автоматично сприятиме спрощенню контролю за нарахуванням і сплатою податку, посиленню його ефективності.

Одним із варіантів може бути зміна теперішніх первинних документів і реєстрів аналітичного обліку та приведення їх у відповідність із встановленими потребами щодо відображення платежів у бюджеті. Зокрема, ми пропонуємо дещо вдосконалити типові форми податкових накладних, зміст яких далекий від досконалості. Вони перевантажені багатослів'ям, зрозумілі назви і показники тут надто деталізовані, що з урахуванням розмитості і нечіткості формувань як порядку заповнення податкової накладної, так і самого Закону України «Про податок на додану вартість» свідчить про неадекватну увагу до головних і другорядних документів при їх розробці.

Так, наприклад, у графі 3 зайвим, на нашу думку, є слова «поставки продавця», оскільки сама податкова накладна виписується тільки продавцем винятково на товари, роботи, послуги, які він поставляє покупцям.

У графі 5 зайвими є слова «об'єм та обсяг» оскільки кількість товару визначається за одиницями виміру, що вказується у графі 4. В той же час кожному відомо, що один м³ чи літр - об'ємні одиниці, а гектари - це обсяг роботи. У графі 6 достатньо було б слів «Ціна без ПДВ», бо ціле речення «Ціна продажу одиниці продукції без урахування ПДВ» має половину зайвих слів, оскільки ціна буває такою, власне, лише в розрахунку за одиницю продукції.

Зараз взагалі зайвим є графа 2, де передбачено вказувати дати відвантаження (виконання оплати) товарів (робіт, послуг), оскільки датою виписування податкових накладних буде дата зарахування продукції на склад чи коштів на рахунок продавця, що надійшли в оплату від покупця.

Надуманими також є деякі вимоги, щодо порядку заповнення податкових накладних. Так, згідно з п. 6 «Порядку заповнення податкової накладної» передбачено викреслення позначкою «х» одного з записів (оригінал, копія), що розміщені у верхній лівій частині податкової накладної. Не важко уявити, які численні помилки це спричиняє, особливо, коли виписування податкових накладних проводиться вручну, до того ж не через копірку, бо на кожному примірнику це треба робити окремо.

В майбутньому сподіваємось на прийняття Верховною Радою України нового податкового законодавства, яке, можливо, в більшій мірі буде відповідати прийнятим стандартам бухгалтерського обліку, проте, як показує досвід розвинутих країн, відмінності між бухгалтерським та податковим обліком існуватимуть і надалі, тобто актуальність даного питання не зменшиться.

Висновки

Із виходом держави з економічної кризи податки, як ніколи, мають стимулювати вітчизняного виробника до збільшення потужностей із виробництва конкурентоспроможної продукції (послуг).

Проведені дослідження та аналіз функціонування ПДВ дозволяють зробити висновок, що важко не помітити тих дискусійних, проблемних моментів, що супроводжують його адміністрування.

Метою написання даної роботи стало вивчення та засвоєння специфіки організації технології облікового процесу, на ДП ДГ ім. Декабристів, розрахунків з бюджетом по ПДВ, методів, принципів організації операцій по оподаткуванню податком на додану вартість. Під час проведення дослідження обліку розрахунків по податку на додану вартість на діючому підприємстві були розширені і закріплені теоретичні знання, підготовлені рекомендації щодо вдосконалення організації обліку оподаткування.

Для досягнення поставленої мети була дана загальна характеристика теоретичних основ обліку розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість; проаналізовані законодавчі акти та вимоги до організації обліку розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість та виявлені розбіжності в чинному законодавстві; дана оцінка стану організації бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість на підприємстві - на основі ДП ДГ ім. Декабристів наведені приклади синтетичного і аналітичного обліку, основні проводки, які його забезпечують; на основі аналізу нормативних документів висвітлені проблеми організації обліку розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість, розроблені та запропоновані конкретні шляхи вдосконалення організації обліку розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість.

Треба чітко розрізнити первинні документи, на основі яких розраховується база оподаткування і розмір податку, а також документи, де розраховується розмір податку на додану вартість до сплати і це є негативним. Потрібно уніфікувати первинні документи, тобто бажано в одному документі поєднати ці дві функції.

Доречно, на наш погляд, розробити таку форму первинного документу, який би поєднував і рахунок - фактуру і податкову накладну, що, в свою чергу, є як обліковим, так і звітним документом. Податкова накладна є підставою для заповнення Книги обліку придбання товарів підприємствами-платниками податку на додану вартість. Тобто вона є першою ланкою ланцюжка «податкова накладна - книга обліку продажу у продавця (книга обліку придбання у покупця) - податкова декларація з ПДВ» і від правильності її оформлення значною мірою залежить правильність заповнення декларації і точність розрахунків платника податку з бюджетом. Рахунок - фактура при цьому буде слугувати підставою для списання витрат (доходів) від реалізації.

ПДВ по обсягу - один з найбільших податків і, тому, недоліком, на наш погляд, аналітичного і синтетичного обліку податку на додану вартість є відсутність окремого рахунку.

Зауважимо, що для теперішнього періоду ставка ПДВ у розмірі 20% завищена і не стимулює сукупного попиту. Уніфікована ставка податку на додану вартість (20%) не враховує відмінностей у можливостях сплачувати податок різними верствами населення, що призводить до відносного обмеження споживання верств із низьким рівнем життя та неповного використання можливостей оподаткування тих верств населення, які мають вищі доходи. Вважаємо, що введення диференційованих ставок ПДВ у частині споживчих товарів і послуг дасть змогу суттєво розширити базу оподаткування, підвищити гнучкість податкової системи, приведе структуру податків у відповідність із можливостями споживачів.

Відомо, що ціна продукції надто висока через високу ставку ПДВ, споживання її обмежується, надходження до бюджету за таких умов не збільшуються. І навпаки, за меншої ставки ПДВ відповідно збільшується споживання продукції, тому надходження до бюджету зростають. Тобто тут слід знайти «золоту середину». У більшості країн, які застосовують ПДВ, дотримуються диференціації ставок, тобто встановлюють мінімальні ставки, стандартні й максимальні. За стандартною ставкою ПДВ оподатковується основна маса товарів, за мінімальною - товари першої необхідності, як правило, продукти харчування, і за максимальною - предмети розкоші.

Потребує перегляду ситуація із справлянням ПДВ з імпортних товарів, базою оподаткування яких є митна вартість товарів з урахуванням сум мита, митних зборів, а з підакцизних товарів ще й акцизний збір. Це суперечить суті ПДВ, призводить до подвійного, навіть потрійного оподаткування, адже мито й акцизний збір не є доданою вартістю. За цієї ситуації держава переслідує суто фіскальні інтереси.

Реформування в економіці неминуче супроводжується зміною оподаткування як основи взаємовідносин підприємців і держави. Але дуже часті зміни в законодавстві призводять до неефективної діяльності як платників, так і податкової служби.

Зважаючи на те, що майже вся товарна маса виробляється і реалізується в регіонах, а ПДВ повністю вилучається до державного бюджету, необхідно встановити нормативи відрахувань від ПДВ до місцевих бюджетів, що значно сприятиме зростанню виробництва продукції і відповідно збільшенню надходжень до державного бюджету. Адже місцеві органи влади будуть зацікавлені у якнайповнішому залученні громадян до сплати податку через мінімізацію тіньових розрахунків.

Список використаних джерел

податок вартість облік фінансовий

1. Азізова К.Е. Податок на додану вартістьу розвитку аграрного сектору // Економіка АПК. - 2010. - №10 - С. 78-83

2. Баліцька В.В. Особливості формування та руху ПДВ у державному бюджеті та господарському обороті підприємств / В.В. Баліцька, О.В. Короткевич // Економіка і Прогнозування. - 2007. - №2. - С. 57-73

3. Буряк П.Ю., Беркита К. Ф, Ярема Б.П. Податкова система: Теорія і практика застосування активних методів навчання: Навчальний посібник. - К.: ВД «Професіонал», 2004. - 224 с.

4. Волканов Валентин Дмитрович. Механізм справляння податку на додану вартість в Україні: Дис… канд. наук: 08.04.01 - 2007

5. Василик О.М. і Павлюк К.В. Удосконалення податкової системи України // Фінанси України. - 2008. - №2. - С. 88.

6. Войнаренко М., Пухальська Г. Податковий облік і аудит. - К.: Академія, 2009. - 376 с

7. Гавриленко Н.В. Податкова система: Навч. посіб. - Л.: Новий Світ-2000, 2007. - 328 с.

8. Данілов О.Д., Фліссак Н.П. Податки в Україні: Учбовий посібник. - К.:УкрІНТЕЇ, 2003.-348 с.

9. Дьякова І.І. Податки та податкова політика України. - К. Наукова думка, 2004. - 112 с.

10. Данілов О.Д. Податок на додану вартість. Навч. посіб. - К.: Основи, 2005. - 254 с.

11. Джигир Ю., Майнзюк К. ПДВ чи альтернативні податки на споживання / Часопис Парламент, №2, 2010, С. 15-16.

12. Єлисєєв А., Підлужний М. Податкове планування. Мінімізація податків законними способами. - Л.: Центр Бізнес-Сервісу, 2003. - 320 с.

13. Златкін Б.І. Податкам - стимулюючу роль // Економіка України, 2006, №2. - С. 14-15.

14. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-ХІV

15. Закон України «Про охорону праці» від 14.10.92 р. №2695-XII зі змінами і доповненнями від 21.11.2002 р. №229 - ІV.

16. Закон України «Про екологічну експертизу» від 09.02.1995 р. №45/95ВР

17. Закон України від 02.12.10 №2756-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України»

18. Золотухін О., Лисиця Т., Мальшакова С., Плотник Н. ПДВ: нормативні документи з роз'ясненнями та коментарями: метод. посібник. - Д.: «Баланс-Клуб», 2009. - 256с

19. Іванов Ю.Б., Крисоватий А.І., Кізима А.Я., Карпова В.В. Податковий менеджмент: Підручник. - К.: Знання, 2008. - 522 с.

20. Коцій В. Податки в майбутньому: базу розширюємо, пільги скорочуємо // Фінансова Україна, 2006, №4. - С. 14.

21. Косарчук В.П. Система оподаткування в Україні. Методичний посібник. К:ДПА, 2003 рік.

22. Крисоватий А. Державна податкова політика і система податків // Фінанси України, 2011, №1. - С. 10.

23. Калетнік Г.М., Пришляк Н.В. Державна фінансова підтримка сільськогосподарських товаровиробників // Економіка АПК. - 2010. - №8. - С. 52-55

24. Конрад Ю. Лунина І. Податкова політика в Україні: підходи і перспективи // Економіка України. - 2006. - №11. - с. 31

25. Леггет Е. Шахрайство в системі ПДВ і контроль за механізмом відшкодування та кредиту: стратегічний підхід до боротьби з втратами при адмініструванні ПДВ / Матеріали до конференції «Міжнародного податкового діалогу» з проблем ПДВ. - Рим, Березень 2005 р. - 120 с.

26. Литвиненко Я.В. Податкова політика: Навч. посібник. - К.: МАУП, 2003. - 224 с.

27. Мельник П.В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці. - Ірпінь, АДПСУ, 2009. - 362 с

28. Махмудов О. Мотиченко Ю, Найдьонов В., Сменковський А. Голубовська В. // Економіка України: сучасний стан, динаміка, тенденції розвитку. Інформаційно-аналітичний огляд/ за ред. д.е.н., проф. В.С. Найдьонова. - Донецьк. - 2008. - С. 21

29. Мещерякова О. Податкові системи розвинутих країн світу // Справочник - М. Фонд «Правова культура» - 2006. - 40 с.

30. Матвійчук А.В. Прогнозування надходжень податку на додану вартість // Фінанси України. - 2008. - №3. - С. 68 - 78

31. Науменко М.А. Реформування системи ПДВ // Актуальні проблеми економіки, 2005, №3. - С. 14-15.

32. Нова бухгалтерія. Як правильно платити ПДВ. - Бібліотека «Дебета - Кредита», 2001. - 386 с

33. Наталія Бондаренко, Сергій Тимошенко. Податок на додану вартість // Вісник податкової служби України. - 2010. - №12 (584).-

34. Олександр Золотухін. «Сільськогосподарський» ПДВ: проблеми спец режиму // Бухгалтерія. - 2010. №12 (895).-С. 60-63

35. Олександр Золотухін. Проблеми складання «сільгоспдекларації» з податку на прибуток // Бухгалтерія. - 2010. - №33 (916). - С. 65-69

36. Податковий Кодекс України від 1.01.2011 p., №3320-V/11-ВР.

37. П(С) БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 №87, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.06.99 за №391/3684 (далі - П(С) БО 1);

38. ? П(С) БО 2 «Баланс», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 №87, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.06.99 за №396/3689 (далі - П(С) БО 2);

39. ? П(С) БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 №290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.99 за №860/4153 (далі - П(С) БО 15);

40. ? П(С) БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248 (далі - П(С) БО 16); С. 68-71

41. Панасюк В.М. Ковальчук Є.К. Бобрівець С.В. Податковий облік: Навчальний посібник. - Т.: Карт-бланш, 2002. - 260 с.

42. Правила заповнення податкових декларацій // Все про бухгалтерський облік. - 2011. с. 2-64

43. Пасько Т.О. Податковий облік. Навчальний посібник. - К.: Унів. книга, 2007. - с. 97

44. Романенко С Деякі особливості податку на додану вартість (ПДВ) і його застосування в Україні // Економіка. Фінанси. Право, 2006, №4. - С. 20

45. Соколовська А.М. Податкова система України в контексті світового досвіду // Фінанси України. - 2007. - №7. - с. 81

46. Сопко В.В., Верхоглядова Н.І., Шило В.П., Ільіна С.Б., Брадул О.М. Організація і методика проведення аудиту: Навчально-практичний посібник. - К.: ВД «Професіонал», 2004. - 624 с.

47. Суторіна В.М., Федосов В.М., Андрушенко В.А. Держава, податки, бізнес. - К.: Либідь, 2002. - 117 с.

48. Сопко В.В., Верхоглядова Н.І., Шило В.П., Ільіна С.Б., Брадул О.М. Організація і методика проведення аудиту: Навчально-практичний посібник. - К.: ВД «Професіонал», 2004. - 624 с

49. Трухан В. ПДВ відшкодовуватимуть по-новому? // Львівська газета №28, Листопад 2010 р

Размещено на Allbest.ru