Организация бухгалтерского учета на ГП "Евпаторийский морской торговый порт"

Наиболее ликвидные активы (А1) - это суммы всех статей денежных средств и их эквивалентов, то есть денежные средства, которые можно использовать для текущих расчетов. К этой группе так же относят краткосрочные финансовые вложения, ценные бумаги (строки 150,220,230,240 второго раздела актива баланса).

Активы, которые быстро реализуются (А2) - это активы, для преобразования которых в денежные средства необходимо определенное время. В это группу включают дебиторскую задолженность (строки от 160 до 220).

Активы, которые реализуются медленно (А3) - это статьи второго раздела баланса, которые включают запасы и другие оборотные активы (строки от 100 до 140 включительно, а также строка 250).

Активы, которые трудно реализуются (А4) - это активы, которые предусмотрены для использования в хозяйственной деятельности на протяжении длительного времени. В эту группу включают все статьи первого раздела актива баланса («Необоротные активы»).

Пассивы баланса в соответствии от возрастания сроков погашения обязательств группируются так:

Наиболее срочные обязательства (П1) - это кредиторская задолженность (строки от 530 до 610 включительно), расчеты по дивидендам, своевременно не погашенные кредиты.

Краткосрочные пассивы (П2) - это краткосрочные кредиты банков (строка 500), текущая задолженность по долгосрочным обязательствам (строка 510), векселя выданные (строка 520). Для расчета основных показателей ликвидности можно пользоваться информацией 4-го раздела баланса («Текущие обязательства»).

Долгосрочные пассивы (П3) - это долгосрочные обязательства - 3-й раздел баланса.

Устойчивые пассивы (П4) - это статьи 1-го раздела пассива баланса («Собственный капитал») - (строки 380, 430, 630).

Ликвидность баланса - это уровень покрытия обязательств предприятия его активами, срок преобразования которых на денежные средства соответствует срокам погашения обязательств.

Баланс является абсолютно ликвидным, если наблюдается следующие неравенства:

А1 ? П1

А2 ? П2

А3 ? П3

А4 ?П4

В 2008 и 2009 годах порт имел абсолютно ликвидный баланс, так как выполняются все условия неравенства абсолютно ликвидного баланса. В 2010 году баланс не является абсолютно ликвидным, так как А2 ? П2, что произошло за счет существенного роста кредиторской задолженности.

Так в 2008 году как положительный момент можно отметить то, что наиболее ликвидные активы существенно превышают наиболее срочные обязательства на 1007 %, что составляет 978,9 тыс.грн. Быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы на 11 % , что составляет 33,2 тыс.грн. Долгосрочные активы в 2008 годы на балансе порта не значатся. Соответственно З группа активы превышает 3 группу пассива и составляет 315,2 тыс.грн.

В 2009 году наблюдается аналогичная картина характерная для 2008 года. Наиболее ликвидные активы существенно превышают наиболее срочные обязательства на 51,75 %, что составляет 109,7 тыс.грн. Быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы на 218,28 % , что составляет 499,2 тыс.грн. Долгосрочные активы в 2009 годы на балансе порта не значатся. Соответственно З группа активы превышает 3 группу пассива и составляет 248,3 тыс.грн.

В 2010 году наблюдается дефицит быстро реализуемых активов относительно краткосрочных пассивов, который составляет 10 % за счет роста кредиторской задолженности. Однако риск ее непогашения отсутствует, поскольку имеется большой излишек наиболее ликвидных активов. Таким образом, наиболее ликвидные активы превышают наиболее срочные обязательства на 3375,2 %, что составляет 435,4 тыс.грн.

Анализ ликвидности баланса сведен в таблице 2.4.

Следующим этапом ликвидности предприятия является расчет и анализ основных показателей ликвидности. Они используются для оценки возможностей предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства.

Ликвидность предприятия можно оперативно определить при помощи коэффициентов ликвидности. Основные коэффициенты ликвидности: общий коэффициент ликвидности, коэффициент срочной ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности (таблица 2.5).

Общий коэффициент ликвидности (коэффициент покрытия, коэффициент текущей ликвидности) дает общую оценку платежеспособности предприятия и рассчитывается по формуле:

Кол = ( А1 + А2 + А3) / ( П1 + П 2).

Он показывает, сколько гривен текущих активов предприятий приходится на одну гривну текущих обязательств. Логика этого показателя лежит в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов. Соотношение текущих активов и краткосрочных обязательств должно быть не ниже 1:1.

По данным анализа ликвидности баланса следует, что в порту имеется большой излишек наиболее ликвидных активов. Соответственно коэффициенты ликвидности существенно превышают нормативное значение.

Таким образом в 2008 году общий коэффициент ликвидности составил 4,33. Это следует из того, что порт имеет значительные оборотные средства, сформированные благодаря собственным источникам. В 2009 году коэффициент общей ликвидности составил 2,95. По сравнению с 2008 годом коэффициент сократился на 31,98 %. Это следует из того, что в 2009 году наблюдается снижение излишка наиболее ликвидных активов. В 2010 году коэффициент общей ликвидности составил 2,12, по сравнению с 2008 годом снизился на 51%.

Таблица 2.4 Анализ ликвидности баланса

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Платежный излишек или недостаток
								2008 год	2009 год	2010 год
Наиболее ликвидные активы (А1)	1076,1	321,7	448,3	Наиболее срочные обязательства (П1)	97,2	212	12,9	978,9	109,7	435,4
Быстро реализуемые активы (А2)	334,6	727,9	559,4	Краткосрочные пассивы (П2)	301,4	228,7	621,9	33,2	499,2	-62,5
Медлено реализуемые активы (А3)	315,2	248,3	339,2	Долгосрочные пассивы (П3)	0	0	18,5	315,2	248,3	320,7
Трудно реализуемые активы (А4)	7684	8399,3	7853,2	Устойчивые пассивы (П4)	9011,3	9256,5	8546,8	-1327,3	-857,2	-693,6
Баланс	9409,9	9697,2	9200,1	Баланс	9409,9	9697,2	9200,1	0	0	0

Таблица 2.5 Расчет коэффициентов ликвидности

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	рекомендуемое значение	Относительное изменение, %
					2009г.*100/2008г.	2010г.*100/2008г.	2010г.*100/2009г.
Коэффициент общей (текущей) ликвидности	4,33	2,95	2,12	1 - 1,5	68,02	49,00	72,04
Коэффициент срочной ликвидности	3,54	2,38	1,59	0,7-1,5	67,30	44,85	66,65
Коэффициент абсолютной ликвидности	2,70	0,73	0,71	0,2-0,3	27,04	26,16	96,74

Такое сокращение коэффициента общей ликвидности можно объяснить недостатком быстро реализуемых активов относительно краткосрочных пассивов в 2010 году, что произошло за счет роста кредиторской задолженности. На снижение коэффициента общей ликвидности также повлияло сокращение излишка наиболее ликвидных активов

В порту за анализируемые три года оптимальная структура оборотных средств, где наибольшую долю составляет денежные средства, так в 2008 году доля денежных средств ставила 62,35 %; и запасы, в 2009 году доля запасов в структуре оборотных средств составила 46,87%. В 2010 году доли запасов, дебиторская задолженность и денежные средства распределились равномерно. Это свидетельствует о финансовой стабильности порта.

Коэффициент срочной ликвидности - это коэффициент по смысловому значению аналогичен коэффициенту покрытия, только он исчисляется для более узкого круга текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть - производственные запасы.

Ксл = ( А1 + А2 ) / ( П1 + П 2).

В 2008 году коэффициент срочной ликвидности составил 3,54, в 2009 году - 2,38, что по сравнению с 2008 годом меньше на 32,7 %. Такое снижение коэффициента свидетельствует о том, что значительно сократилась доля денежных средств в активе баланса. В 2010 году коэффициент срочной ликвидности составил 1,59 и снизился по сравнению с 2008 годом на 55,15%, по сравнению с 2009 годом на 33,3%. На снижение данного коэффициента повлияло значительное сокращение доли денежных средств в активе баланса и увеличение краткосрочных пассивов в пассиве баланса. В общем данные изменения не повлияли на финансовое состояние порта. Данные показатели характеризуют баланс порта с положительной стороны.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется по формуле:

Ка.л. = ( А1) / ( П1 + П 2).

Этот коэффициент показывает, какую долю краткосрочных заемных обязательств можно при необходимости погасить немедленно. Теоретически достаточным значением для коэффициента абсолютной ликвидности является соотношение 0,2:1.

В 2008 году коэффициент абсолютно ликвидности составил 2,7, в 2009 -0,73, в 2010 - 0,71. Это свидетельствует о том, что на расчетных и валютных счетах порта достаточно денежных средств для того, чтобы при необходимости немедленно погасить краткосрочные обязательства.

2.4 Анализ финансового состояния Евпаторийского морского торгового порта

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - обеспечение стабильности его деятельности в будущем. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, его зависимости от кредиторов ми инвесторов.

Финансовая стабильность предприятия является одной из наиболее важнейшей характеристик его финансового состояния. Она связана с уровнем зависимости от кредиторов и инвесторов и характеризуется соотношением собственных и заемных средств. Этот показатель дает общую оценку финансовой стабильности. В мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система показателей, которые характеризуют финансовую стабильность предприятия. Эти показатели подразделяют на два класса.

К первому классу относят показатели с установленными нормативными значениями (показатели ликвидности и платежеспособности); ко второму классу - показатели, без установленных нормативных значений (показатели рентабельности, эффективности управления, деловой активности).

Основные показатели финансовой стабильности:

Коэффициент финансовой автономии ( коэффициент концентрации собственного капитала).

Кавт = Собственный капитал (сумма 1-го разд.пассива) / пассивы (валюта баланса)

В общей сумме финансовых ресурсов доля собственного капитала не должна быть меньше 50 %.

Коэффициент финансовой автономии порта в 2008 году составил 0,96, в 2009 году - 0,95 , 2010 году - 0,93. Колебания этого коэффициента за анализируемые 3 года не значительны. Таким образом, можно сделать вывод, что порт является финансово стойким, стабильным и независимым от внешних кредиторов.

Коэффициент финансовой зависимости:

Кф.з. = пассивы (валюта баланса) / Собственный капитал (сумма 1-го разд.пассива)

Этот коэффициент является обратным коэффициенту концентрации собственного капитала. Увеличение этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия.

В порта коэффициент финансовой зависимости составил в 2008 году - 1,04, в 2009 году - 1,05, в 2010 году - 1,08. Это оптимальные показатели работы порта. Следовательно, порт самостоятельно финансируется.

Коэффициент маневренности собственного капитала:

Км.С = собственные средства (1 разд.пассива + 2 разд.пассива + 5 раздел пассива - 1 раздел актива / (собственный капитал (1 разд.пассива баланса)

Этот коэффициент показывает, какая доля собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть какая доля вложена в собственные оборотные средства, а какая капитализирована.

В порту коэффициент маневренности составил в 2008 году 0,15 , в 2009 году - 0,09, в 2010 году - 0,08. Наблюдается тенденция к уменьшению данного коэффициента. В дано случае нельзя позитивно характеризовать перемены в финансовом состоянии порта, поскольку данные показатели свидетельствуют об уменьшении возможности свободно маневрировать собственными средствами.

Оценивать финансовое состояние предприятия и возможность его банкротства можно также по показателям финансовой стойкости.

Наиболее общим показателем финансовой стойкости является избыток или недостаточность источников средств для формирования запасов и затрат, то есть разница между величиной запасов и величиной расходов.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей:

- наличие собственных оборотных средств;

- наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат;

- общая величина основных источников формирования запасов и затрат.

Основные показатели финансовой стабильности сведены в таблице 2.6.

Этим показателем наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя уровня обеспеченности запасами и уровня затрат:

- избыток ( + ), или недостаточность ( - ) собственных оборотных средств: Фс. = Кс.об. - З;

- избыток ( +), или недостаточность ( - ) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат: ФТ = Кф. - З;

- избыток ( + ), или недостаточность ( - ) основных источников формирования запасов и затрат: Ф0 = Ко. - З;

Расчеты этих трех показателей дают возможность классифицировать финансовые ситуации по уровню их стойкости.

Для определения финансовой стойкости используется трехмерный показатель.

Абсолютная финансовая устойчивость S(Ф)={1,1,1}

Нормальная финансовая устойчивость S(Ф)={0,1,1}

Неустойчивое финансовое положение S(Ф)={0,0,1}

Кризисное финансовое состояние S(Ф)={0,0,0}

Из таблицы 2.7 следует, что в порту за все анализируемые 3 года трехмерный показатель составляет (1,1,1). Следовательно, для порта характерна абсолютная финансовая устойчивость. На абсолютную финансовую устойчивость порта повлияло прежде всего, отсутствие долгосрочных источников формирования запасов и затрат. А также по результатам анализа можно сказать, что в пору достаточно собственных средств для формирования запасов и затрат.

бухгалтерский учет отчетность прибыль

Таблица 2.6 Коэффициенты капитализации

Показатели	критическое (оптимальное) значение	2008 год	2009 год	2010 год	ИЗМЕНЕНИЕ
					2009г.- 2008 г.	2010г. 2008г.	2010г.-2009г.	2009г*100%/2008г.	2010г.*100%/2008г.	2010г.*100%/2009г.
Коэффициент финансовой автономии	0,5	0,96	0,95	0,93	0,00	-0,03	-0,03	99,68	97,01	97,32
Коэффициент финансовой зависимости	2	1,04	1,05	1,08	0,00	0,03	0,03	100,32	103,08	102,75
Коэффициент маневренности собственного капитала		0,15	0,09	0,08	-0,05	-0,07	-0,01	62,87	55,10	87,63

Таблица 2.7 Финансовая устойчивость

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
Запасы (З)	316,8	605,9	428,9
Собственные оборотные средства (Ксоб)	1327,3	857,2	693,6
Собственные оборотные средства и долгосрочные заемные источники формирования запасов(Кф)	1327,3	857,2	712,1
Общая величина основных источников средств (Ко)	1327,3	857,2	712,1
Фс	1010,5	251,3	264,7
Фт	1010,5	251,3	283,2
S(Ф)	{1,1,1}	{1,1,1}	{1,1,1}

Анализ уровней, динамики финансовых результатов Евпаторийского морского торгового порта.

Экономическая целесообразность функционирования, какого - либо предприятия, результативность его финансовой деятельности во многом оценивается формированием и использованием прибыли. Поэтому прибыль предприятия постоянно должна быть объектом тщательного финансового анализа.

Различают такие направления анализа:

- изменения показателей за рассматриваемый период (горизонтальный анализ);

- структура показателей и их изменения (вертикальный анализ).

Эти показатели отражаются в «Отчете о финансовых результатов» (Форма - 2 ), который регламентируется П(С)БУ № 3.

Отчет о финансовых результатах отражает эффективность деятельности предприятия за определенный период.

В отчете о финансовых результатах приводятся данные о доходе (выручке) от реализации продукции, работ, услуг, другие операционные доходы; финансовые результаты от операционной деятельности (прибыль или убыток); доход от участия в капитале; другие доходы и финансовые доходы; финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения (прибыль или убыток); финансовые результаты от обычной деятельности после налогообложения (прибыль или убыток); чрезвычайные доходы или расходы; чистая прибыль или убыток.

Таким образом, составлен горизонтальный анализ «Отчета о финансовых результатах» (таблица 2.8). Данные анализа свидетельствуют о том, что чистая прибыль Евпаторийского морского торгового порта в 2008 году составила 55,2 тыс. грн. В 2009 году чистая прибыль значительно снизилась до 11 тыс. грн, что составило 80,07 %. На снижение чистой прибыли в 2009 году повлияло два фактора: спад валовой прибыли на 19,32 % и увеличение налога на прибыль

Таблица 2.8 Отчет о финансовых результатах

Найменування показника	код	2008 год	2009 год	2010 год	темпы роста, %
	рядка	тыс. грн.	тыс. грн	тыс. грн	2009г.*100 / 2008г.	2010г.*100 / 2008г.	2010г.*100 / 2009г.
Дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	10	6455,3	8086,8	11479,1	125,27	177,82	141,95
Податок на додану вартість	15	905,9	1133,9	1700,1	125,17	187,67	149,93
Акцизній збір	20
Інші вирахування з прибутку	30
Чистий дохід	35	5549,4	6952,9	9779	125,29	176,22	140,65
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт)	40	4335,1	5973,1	7901,8	137,78	182,27	132,29
Валовий: прибуток	50	1214,3	979,8	1877,2	80,69	154,59	191,59
збиток	55
Інші операційні доходи	60	2118,9	1698,5	1272,4	80,16	60,05	74,91
Адміністративні витрати	70	486,3	442,9	666,1	91,08	136,97	150,40
Витрати на збут	80
Інші операційні витрати	90	2942,4	2219,1	2010,1	75,42	68,11	90,31
Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток	100		16,3	479,4	0,00	0,00	2941,10
збиток	105	95,5
Дохід від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120	174,3	82,1	40,2	47,10	23,06	48,96
Інші доходи	130
Фінансові витрати	140
Витрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток
	170	78,8	98,4	519,6	124,87	659,39	528,05
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	23,6	87,4	402,3	370,34	1704,66	460,30
Фінансові результати ні звичайної діяльності:
прибуток	190	55,2	11	117,3	19,93	212,50	1066,36
збиток	195
Надзвичайні: доходи	200
витрати	205
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий: прибуток	220	55,2	11	117,3	19,93	212,50	1066,36
збиток	225

на 270,34. В то время как, прибыль от обычной деятельности до налогообложения возросла на 24,87 %.

Анализируя динамику чистого дохода и себестоимости наблюдается тенденция к росту чистого доход и себестоимости реализованной продукции, услуг. Рост себестоимости не вызывает отрицательных изменений прибыли, за счет того, что рост чистого дохода опережает рост себестоимости реализованной продукции, услуг.

Рис. 2.10 - Динамика чистого дохода и себестоимости

Динамику чистого дохода и себестоимости можно пронаблюдать наглядно на рисунке 2.10.

Валовая прибыль в 2009 году упала на 19,84 %, что обусловлено двумя факторами: ростом чистого дохода на 25,29 % и ростом себестоимости от реализации продукции, услуг на 37,78 %. Динамику расходов можно пронаблюдать на рисунке 2.13. В данном случае рост себестоимости опережает рост чистого дохода, что отразилось на сокращении валовой прибыли. Однако, сокращение других операционных расходов на 8,92 % сокращение и административных расходов на 24,58 % (рисунок 2.14) положительно повлияли на рост прибыли от обычной деятельности в 2009 году, которая составила 98,4 тыс.грн, что по сравнению с 2008 годом дольше на 24,87 %. Динамику прибыли до налогообложении можно пронаблюдать наглядно на рисунке 2.12.

В 2010 году чистая прибыль значительно увеличилась по сравнению с 2009 годом на 966,36 %. Динамика чистой прибыли наглядно изображена на рисунке 2.11.



На рост чистой прибыли значительно повлиял рост прибыли от обычной деятельности до налогообложения на 428,05 %. Рост прибыли от обычной деятельности до налогообложения в 2010 году по сравнению с 2009 годом обусловлен ростом валовой прибыли на 91,59 %. Рост валовой прибыли в 2010 году по сравнению с 2009 годом обусловлен влиянием двух факторов: ростом чистого дохода на 40,65 % и ростом себестоимости реализованной продукции, услуг на 32,29 %. Рост себестоимости на 32,29 % не вызвал отрицательных изменений прибыли, за счет того, что рост чистой прибыли опережает рост себестоимости реализованной продукции, услуг.

Сравнивая 2010 год с 2008 годом также можно отметить положительные изменения. Так чистая прибыль в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 112,5%. Это обусловлено также как и в сравнении с2009 годом, ростом валовой прибыли на 54,59 %. Рост валовой прибыли в 2010 году по сравнению с 2008 годом обусловлен влиянием двух факторов: ростом чистого дохода на 76,22 % и ростом себестоимости реализованной продукции, услуг на 82,27 %. Несмотря на то, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом рост себестоимости незначительно опережает рост чистой прибыли, наблюдается рост валовой прибыли на 54,59 %.

Для того чтобы можно было сделать более конкретные выводы, необходимо проведение дальнейшего анализа. На следующем этапе выявляют причины изменения размера прибыли. Для этого проводится детальное изучение влияния различных факторов на финансовые результаты.

Факторный анализ - это методика комплексного системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Одним из приемов проведения факторного анализа являются приемы элиминирования.

Элиминировать - это значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного.

Используя этот прием, на основании данных таблицы 2.9 определим влияние каждого фактора на прибыль от реализации.

Таблица 2.9 Факторный анализ прибыли

Показатели	Код строки	2008 год	2009 год	2010 год	ИЗМЕНЕНИЕ 2009 год - 2008 год	ИЗМЕНЕНИЕ 2010 год - 2008 год
					Изменение (?хi)	?РП (хi)	Изменение (?хi)	?РП (хi)
1. Выручка от реализации продукции без учета НДС, акцизного сбора и дугих вычетов из дохода (В)	035	5549,4	6952,9	9779	1403,5	1403,5	4229,6	4229,6
2. Себестоимость реализованной продукции (С)	040	4335,1	5973,1	7901,8	1638	-1638	3566,7	-3566,7
3. Другие операционные доходы (ДОД)	060	2118,9	1698,5	1272,4	-420,4	-420,4	-846,5	-846,5
4. Административные расходы (АР)	070	486,3	442,9	666,1	-43,4	43,4	179,8	-179,8
5. Другие операционные расходы (ДОР)	090	2942,4	2219,1	2010,1	-723,3	723,3	-938,3	938,3
6. Финансовые доходы (ФД)	120	174,3	82,1	40,2	-92,2	-92,2	-134,1	-134,1
7. Налог на прибыль (ННП)	180	23,6	87,4	402,3	63,8	-63,8	378,7	-378,7
8. Чистая прибыль (ЧП)	220	55,2	11	117,3	-44,2	-44,2	62,1	62,1

В данном случае влияние факторных показателей на прибыль (результативный показатель) можно представить в виде аддитивной модели:

ЧП = В - С + ДОД - АР - ДОР + ФД - ННП

Снижение прибыли в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 44,2 тыс. грн. объясняется влиянием 7 факторов:

Рост выручки от реализации продукции, работ, услуг на 1403,5 тыс. грн.

Рост себестоимости реализованной продукции, работ, услуг на 1638,0 тыс. грн.

Сокращение других операционных доходов на 420,4 тыс. грн.

Сокращение административных расходов на 43,4 тыс.грн.

Сокращение других операционных расходов на 723,3 тыс. грн.

Сокращение финансовых доходов на 92,2 тыс. грн.

Рост налога на прибыль на 63,8 тыс. грн.

Рост прибыли в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 62,1 тыс. грн. объясняется влиянием 7 факторов:

Рост выручки от реализации продукции, работ, услуг на 4229,6 тыс. грн.

Рост себестоимости реализованной продукции, работ, услуг на 3566,7 тыс. грн.

Сокращение других операционных доходов на 846,5 тыс. грн.

Рост административных расходов на 179,8 тыс.грн.

Сокращение других операционных расходов на 938,3 тыс. грн.

Сокращение финансовых доходов на 134,1 тыс. грн.

Рост налога на прибыль на 378,7 тыс. грн.

Определим влияние каждого фактора на чистую прибыль.

Как известно, размер выручки от реализации зависит от таких факторов, как цена реализуемой продукции, удельный вес каждого вида продукции в общем объеме реализации и количество реализуемой продукции. Такую зависимость можно в виде мультипликативной модели:

В = Q * УД * Ц ,

где УД - показатель структуры реализованной продукции;

Q - объем реализации продукции;

Ц - цена продукции.

Факторную модель себестоимости реализованной продукции можно представить в виде такого выражения:

С = Q * УД * З пер. ,

где УД - показатель структуры произведенной продукции;

Q - объем производства продукции;

З пер. - переменные затраты на производство единицы продукции (себестоимость единицы).

Используя данные Отчета о финансовых результатах, определить влияние всех перечисленных факторов на финансовый результата невозможно, так как нам не неизвестен ни удельный вес реализованной и произведенной продукции, объем выпуска реализации, ни цена, ни себестоимость единицы. В то же время зная средний индекс цен, можно определить влияние на размер чистой прибыли изменения цен, объема реализованной продукции, объема выпущенной продукции.

В 2009 году средний индекс цен (I ц )составил 108,2 %, то есть цены на продукцию в отчетном периоде возросли на 8,2 %. Общее изменение выручки от реализации в 2009 году находим по формуле:

? В общ. = В 1 - В 0 = 6952,9 - 5549,4 = 1403,5 тыс.грн.

То есть в 2009 году выручка от реализации продукции, работ, услуг увеличилась на 1403,5 тыс.грн. Это изменение является результатом влияния двух факторов: цены реализации и объема реализованной продукции. Рассчитать влияние этих факторов можно определить следующим образом:

? В ц = В 1 - В 1 : I ц = 6952,9 - 6952,9 : 1,082 = 6952,9 - 6425,97 = 526,93 тыс.грн.

? В QУД = В 1 : I ц - В 0 = 6952,9 : 1,082 - 5549,4 = 6425,97 - 5549,4 = 876,57 тыс.грн.

Следовательно, рост цен способствовал увеличению выручки от реализации на 526,93 тыс.грн., а увеличение объема производства, оказанных услуг на 876,57 тыс.грн. Как следует из расчетов, в порту наблюдается расширение производства.

Рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости реализованной продукции, работ, услуг:

? С общ. = С 1 - С 0 = 5973,1 - 4335,1 = 1638,0 тыс.грн.

Это изменение произошло под влиянием двух факторов, а именно: цены реализации и объем выпуска продукции, оказания услуг. Рассчитаем влияние этих факторов:

? С ц = С 1 - С 1 : I ц = 5973,1 - 5973,1 : 1,082 = 5973,1 - 5520,43 = 452,67 тыс.грн.

? С QУД = С 1 : I ц - С 0 = ? С общ. - ? С ц = 1638,0 - 452,67 = 1185,33 тыс.грн.

Следовательно, за счет увеличения объема выпуска себестоимость продукции увеличилась на 1185,33 тыс.грн., за счет изменения цен на 452,67 тыс.грн.

Как следует из расчетов, изменение цен повлияло на чистую прибыль в составе двух показателей: выручки и себестоимости. При этом изменение цен на размер чистой прибыли в составе выручки носит разнонаправленный характер: рост выручки от реализации способствует росту чистой прибыли, а рост себестоимости способствует уменьшению прибыли. Учитывая это, влияние изменения цен на размер чистой прибыли можно определить следующим образом:

? П ц = ? В ц - ? С ц = 526,93 - 452,67 = 74,26 тыс.грн.

За счет увеличения цен чистая прибыль порта увеличилась на 74,26 тыс.грн.

Далее рассчитаем влияние остальных факторов на изменение размера чистой прибыли.

Рассчитаем влияние изменения величины других операционных доходов. Влияние изменение данного фактора на изменение размера чистой прибыли можно представить в виде следующей формулы:

? П ДОД = ДОД 1 - ДОД 0 ,

где ? П ДОД - изменение чистой прибыли за счет суммы других операционных доходов. В дано случае степень влияния этого показателя определяется следующим образом:

? П ДОД = 1698,5 - 2118,9 = - 420,4 тыс.грн.

Таким образом размер чистой прибыли снизился за счет уменьшения суммы других операционных доходов на 420,4 тыс.грн.

Определим влияние изменения административных расходов и прочих операционных расходов.

При определении влияния данного фактора учитывается, что это фактор обратного влияния по отношению к прибыли. В связи с этим в расчетную формулу добавляется знак «- ».

? П Р = - (( АР 1 + ДОР 1 ) - ( АР 0 + ДОР 0 )) ,

где П Р - изменение чистой прибыли за счет изменения величины административных расходов и других операционных расходов.

? П Р = - (( 442,9 + 2219,1 ) - ( 486,3 + 2942,4 )) = - ( 2662 - 3428,7) = - (-766,7) = 766,7 тыс.грн.

Следовательно, наблюдается экономия по косвенным расходам в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 766,7 тыс.грн.

Рассчитаем влияние изменения величины финансовых доходов. Расчет влияния данного фактора на изменение размера чистой прибыли можно представить в виде следующей формулы:

? П ФД = ФД 1 - ФД 0 ,

где ? П ФД - изменение чистой прибыли за счет изменения суммы финансовых доходов.

В данном случае степень влияния этого показателя определяется следующим образом:

? П ФД = 82,1 - 174,3 = - 92,2 тыс. грн.

Следовательно, размер чистой прибыли снизился за счет уменьшения суммы финансовых доходов на 92,2 тыс. грн.

Далее определим влияние изменения величины уплаченного налога на прибыль Для расчета влияния этого фактора используем формулу:

? П ННП = - ( ННП 1 - ННП 0 ),

где ? П ННП - изменение чистой прибыли за счет изменения величины уплаченного налога на прибыль.

Таким образом это влияние составляет:

? П ФР = - ( 87,4 - 23,6) = - 63,8 тыс.грн.

Увеличение размера налога на прибыль повлекло снижение размера чистой прибыли на 63,8 тыс.грн.

Далее определим влияние факторов на изменение чистой прибыли в 2010 году в соответствии с 2008 годом.

В 2010 году средний индекс цен (I ц ) составил 112,3 %, то есть цены на продукцию в отчетном периоде возросли на 12,3 %. Общее изменение выручки от реализации в 2010 году находим по формуле:

? В общ. = В 1 - В 0 = 9779,0 - 5549,4 = 4229,6 тыс.грн.

Таким образом в 2010 году по сравнению с 2008 годом выручка от реализации продукции, работ, услуг увеличилась на 4229,6 тыс.грн. Это изменение является результатом влияния двух факторов: цены реализации и объема реализованной продукции. Рассчитать влияние этих факторов можно определить следующим образом:

? В ц = В 1 - В 1 : I ц = 9779,0 - 9779,0 : 1,123 = 9779,0 - 8707,93 = 1071,07 тыс.грн.

? В QУД = В 1 : I ц - В 0 = 9779,0 : 1,123 - 5549,4 = 8707,93 - 5549,4 = 3158,53 тыс.грн.

Следовательно, рост цен способствовал увеличению выручки от реализации на 1071,07 тыс.грн., а увеличение объема производства, оказанных услуг на 3158,53 тыс.грн. В порту наблюдается расширение производства.

Рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости реализованной продукции, работ, услуг:

? С общ. = С 1 - С 0 = 7901,8 - 4335,1 = 3566,7 тыс.грн.

Это изменение произошло под влиянием двух факторов, а именно: цены реализации и объем выпуска продукции, оказания услуг. Рассчитаем влияние этих факторов:

? С ц = С 1 - С 1 : I ц = 7901,8 - 7901,8 : 1,123 = 7901,8 - 7036,33 = 865,47 тыс. грн.

? С QУД = С 1 : I ц - С 0 = ? С общ. - ? С ц = 3566,7 - 865,47 = 2701,23 тыс. грн.

Таким образом, за счет увеличения объема выпуска себестоимость продукции увеличилась на 2701,23 тыс. грн., за счет изменения цен на 865,47 тыс.грн.

Следовательно, изменение цен повлияло на чистую прибыль в составе двух показателей: выручки и себестоимости. Учитывая это, влияние изменения цен на размер чистой прибыли определим следующим образом:

? П ц = ? В ц - ? С ц = 1071,07 - 865,47 = 205,6 тыс. грн.

За счет увеличения цен чистая прибыль порта в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 205,6 тыс.грн.

Далее рассчитаем влияние остальных факторов на изменение размера чистой прибыли.

Рассчитаем влияние изменения величины других операционных доходов. Влияние изменение данного фактора на изменение размера чистой прибыли можно представить в виде следующей формулы:

? П ДОД = ДОД 1 - ДОД 0 ,

где ? П ДОД - изменение чистой прибыли за счет суммы других операционных доходов. В дано случае степень влияния этого показателя определяется следующим образом:

? П ДОД = 1272,4 - 2118,9 = - 846,5 тыс.грн.

Следовательно размер чистой прибыли снизился за счет уменьшения суммы других операционных доходов на 846,5 тыс.грн.

Определим влияние изменения административных расходов и прочих операционных расходов.

? П Р = - (( АР 1 + ДОР 1 ) - ( АР 0 + ДОР 0 )),

где П Р - изменение чистой прибыли за счет изменения величины административных расходов и других операционных расходов.

? П Р = - (( 666,1 + 2010,1 ) - ( 486,3 + 2942,4 )) = - ( 2670,2 - 3428,7) = - (-758,5) = 758,5 тыс.грн.

Таким образом, наблюдается экономия по косвенным расходам в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 758,5 тыс.грн. Это можно отметить как положительный момент.

Рассчитаем влияние изменения величины финансовых доходов. Расчет влияния данного фактора на изменение размера чистой прибыли можно представить в виде следующей формулы:

? П ФД = ФД 1 - ФД 0,

где ? П ФД - изменение чистой прибыли за счет изменения суммы финансовых доходов.

В данном случае степень влияния этого показателя определяется следующим образом:

? П ФД = 40,2 - 174,3 = - 134,1 тыс.грн.

Следовательно, размер чистой прибыли снизился за счет уменьшения суммы финансовых доходов на 134,1 тыс.грн.

Далее определим влияние изменения величины уплаченного налога на прибыль Для расчета влияния этого фактора используем формулу:

 ? П ННП = - ( ННП 1 - ННП 0 ),

где ? П ННП - изменение чистой прибыли за счет изменения величины уплаченного налога на прибыль.

Следовательно это влияние составляет:

? П ФР = - ( 402,3 - 23,6) = - 378,7 тыс.грн.

Увеличение размера налога на прибыль повлекло снижение размера чистой прибыли на 378,7 тыс.грн.

Влияние факторов, воздействующих на размер чистой прибыли сведены таблице 2.10

Таблица 2.10 Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль

Показатели	ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ 2009 год - 2008 год	ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ 2009 год - 2008 год
	Сумма, тыс.грн.	Сумма, тыс.грн.
Изменеие цен	74,26	205,6
Объем реализованной продукции	876,57	3158,53
Объем произведенной продукции	-1185,33	-2701,23
Другие операционные доходы	-420,40	-846,5
Административные расходы, другие операционные расходы	766,70	758,5
Финансовые доходы	-92,20	-134,1
Налог на прибыль	-63,80	-378,7
Всего	-44,20	62,10

2.5 Оценка показателей рентабельности Евпаторийского морского торгового порта

Обязательной составной финансового анализа должна быть оценка показателей рентабельности.

В финансовом анализе используют разные показатели рентабельности. Все они относительны и показывают, сколько единиц прибыли (балансовой, чистой, операционной) получают на единицу реализованной продукции (активов, производственных фондов, собственного капитала).

Основные показатели рентабельности рассчитывают по исходным данным финансовой отчетности, а именно: по Форме № 1 «Баланс» и №2 «Отчет о финансовых результатах». Расчет коэффициентов рентабельности сведен в таблицу 2.11.

Таблица 2.11 Расчет коэффициентов рентабельности

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Темпы роста, %
				2009 г.*100/ 2008 г.	2010 г.*100/ 2008 г.	2010 г.*100/ 2009 г.
Рентабельность совокупного капитала	0,84	1,01	5,65	121,17	674,43	556,58
Рентабельность собственного капитала	0,61	0,12	1,37	19,40	224,05	1154,91
Валовая рентабельность продаж	21,88	14,09	19,20	64,40	87,73	136,22
Операционная рентабельность продаж	0,00	0,23	4,90			2091,13
Чистая рентабельность продаж	0,99	0,16	1,20	15,90	120,59	758,19
Валовая рентабельность производства	28,01	16,40	23,76	58,56	84,81	144,83
Чистая рентабельность производства	1,27	0,18	1,48	14,46	116,58	806,08

Рентабельность совокупного капитала:

R сов.кап. = Прибыль до налогообложения (Ф-2 стр.170)/ Валюта баланса

Рентабельность совокупного капитала порта в 2008 году составила 0,84 %, в 2009 году 1,01 % , что на 21,17 % выше по сравнению с 2008 годом. В 2010 году рентабельность совокупного капитала составила 5,65 %. По сравнению с 2008 годом это выше на 574,43 %. На рост рентабельности повлиял значительный рост прибыли до налогообложения.

Рентабельность собственного капитала:

 R ск = Чистая прибыль (Ф-2 стр.220)/ Собственный капитал ( Ф-1 стр. 380)

Показывает сколько приходится чистой прибыли на единицу собственного капитала.

Рентабельность собственного капитала в 2008 году составила 0,61 %, в 2009 году 0,12 %. Рентабельность значительно снизилась на 80,6 %. Такой спад обусловлен снижением прибыли в 2009 году. В 2010 году рентабельность собственного капитала составила 1,37 %. В 2010 году наблюдается рост рентабельности на 124,05 % по сравнению с 2008 годом, а по сравнению с 2009 годом рентабельность собственного капитала возросла на 1054,91 %. Это можно оценить как положительный результат финансовой деятельности порта, так как в 2010 году возросла чистая прибыль по сравнению с 2008 годом на 112,50 %, по сравнению с 2009 годом - 966,36 %.

Валовая рентабельность реализованной продукции:

R реализ. = Валовая прибыл (Ф-2 стр.50) / Чистый доход (Ф - 2 стр.35)

Показывает сколько приходится прибыли от реализации на единицу выручки.

Таким образом, валовая рентабельность реализованной продукции в 2008 году составила 21,88 %, в 2009 году рентабельность упала на 35,6 % и составила 14,09 %. Снижение рентабельности в 2009 году обусловлено спадом валовой прибыли на 19,31 %. В 2010 году валовая рентабельность реализованной продукции составила 19,20 %, что по сравнению с 2009 годом больше на 36,22 %. Однако в сравнении с 2008 годом рентабельность снизилась на 12,27 %, несмотря на значительный рост прибыли на 54,59 %. Это объяснятся тем, что в 2010 году рост расходов опережает рост доходов, что составляет 82,27 % по сравнению с 2008 годом.

Операционная рентабельность реализованной продукции (услуг):

R операц.реализ. = Прибыль от операционной деятельности (Ф-2 стр.100) / Чистый доход (Ф - 2 стр.35)

В 2008 году в порту наблюдается убыток от операционной деятельности 95,5 тыс.гр. Следовательно, операционной рентабельности реализованной продукции в 2008 году нет. В 2009 году рентабельность от операционной деятельности составила 0,23 %., в 2010 году - 4,90 %. Увеличение операционной рентабельности реализованной продукции (услуг) обусловлено значительным ростом прибыли от операционной деятельности в 2010 году.

Чистая рентабельность реализованной продукции:

Rрп = Чистая прибыль (Ф-2 стр.220)/Чистый доход (Ф - 2 стр.35)

Показывает сколько приходится чистой прибыли на единицу выручки. Так чистая рентабельность реализованной продукции составила в 2008 году 0,99 %. В 2009 году сократилась на 84,1 %. Это связано с снижением чистой прибыли в 2009 году на 80,07 %. В 2010 году чистая рентабельность реализованной продукции составила 1,20 %, что по сравнению с 2008 годом выше на 20,59 %, по сравнению с 2009 годом выше на 658,19 %. Это связано с ростом чистой прибыли в 2010 году.

Валовая рентабельность производства:

R в.прод. = Валовая прибыл (Ф-2 стр.50) / Себестоимость реализации (Ф-2 стр. 40)

Валовая рентабельность в 2008 году составила 28,01 %, в 2009 году - 16,40 %. Спад валовой рентабельности производства в 2009 году на 41,44 % обусловлен влиянием двух факторов: ростом чистого дохода на 25,29 % и ростом себестоимости реализованной продукции на 37,78 % . Так как рост себестоимости опережает рост чистого дохода, сократилась прибыль на 19,31 %.

В 2010 году валовая рентабельность производства составила 23,76 %. По сравнению с 2008 годом рентабельность снизилась на 15,19 %, по сравнению с 2009 годом повысилась на 44,83 %.

Чистая рентабельность производства:

Rч = Чистая прибыль (Ф-2 стр.220)/Себестоимость реализации (Ф - 2 стр.40)

В 2008 годы чистая рентабельность производства составляет 1,27 %. В 2009 году чистая рентабельность производства составила 0,18 % и снизилась по сравнению с 2008 годом на 85,54 %. В 2010 году чистая рентабельность производства составила 1,48 %. Таким образом наблюдается рост чистой рентабельности по сравнению с 2008 годом на 16,58 %, по сравнению с 2009 годом на 706,08 %.

Динамика рентабельности собственного капитала, чистой рентабельности продаж, чистой рентабельности производства изображена на рисунке 2.15.

2.7 Анализ деловой активности Евпаторийского морского торгового порта

Обобщающими показателями оценки финансового состояния предприятия являются показатели деловой активности, которую целесообразно оценивать по следующим показателям (таблица 2.12).

Таблица 2.12 Сводная таблица коэффициентов деловой активности

Показатель	2008 год по 2009 год	2009 год по 2010 год	Относительное изменение в %
Коэффициент оборачиваемости активов	0,73	1,03	142,21
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	51,29	45,26	88,24
Период (в днях) оборота дебиторской задолженности	6	7	113,33
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	38,64	70,27	181,88
Период (в днях) оборота кредиторской задолженности	8	4	54,98
Коэффициент оборачиваемости запасов	12,95	15,27	117,96
Период обращения запасов (дни)	23	20	84,78
Длительность операционного цикла (дни)	29	26	90,53
Длительность оборачиваемости оборотного капитала (дни)	21	22	103,51
Коэффициент оборачиваемости основных фондов (фондоотдача)	0,89	1,21	136,70

Коэффициент оборачиваемости активов (коэффициент трансформации)

Коа = Чистая выручка от реализации (Ф-2 стр. 035, текущий год)/ Активы (0,5* (стр. 280 Ф-1 предыдущий год + стр. 280 Ф-1 текущий год).

Показывает сколько получено чистой выручки от реализации продукции на единицу средств, инвестированных в активы.

В 2009 году коэффициент оборачиваемости активов составил 0,73 оборотов , в 2010 году - 1,03 оборотов, что по сравнению с 2009 годом на 42,21 % выше. Это можно отметить, как положительно изменение, так как на 42 % повысилась чистая выручка от реализации продукции, услуг на единицу средств, инвестированных в активы.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Кд.з. = Чистая выручка от реализации (Ф-2 стр. 035, текущий год)/ Средняя дебиторская задолженность (0,5* (стр. 160 Ф-1 предыдущий год + стр. 160 Ф-1 текущий год)

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает: во сколько раз выручка превышает среднюю дебиторскую задолженность. Таким образом в 2009 году выручка превысила дебиторскую задолженность в 51,29 раза, в 2010 году - в 45,26 раза. В 2010 году наблюдается снижение этого показателя на 11,76 %. На снижение данного показателя повлиял рост дебиторской задолженности в 2010 году.

Период оборота дебиторской задолженности (дни)

t об.д.з. = 300/Кд.з.

Таким образом средний период погашения дебиторской задолженности составил в 2009 году - 6 дней, в 2010 году - 7 дней. В 2010 году средний период погашения дебиторской задолженности увеличился на 1 день, что составляет 13,33 %.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Кк.з. = Себестоимость реализованной продукции (Ф-2 стр. 040, текущий год)/ Средняя кредиторская задолженность (0,5* (стр. 530 Ф-1 предыдущий год + стр. 530 Ф-1 текущий год).

Коэффициент оборачиваемости в 2009 году составил 38,64 оборотов, в 2010 году - 70,72 оборотов. Рост коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности в 2010 году на 81,88 % связан с значительным сокращением кредиторской задолженности за товары, работы и услуги в 2010 году.

Период оборота кредиторской задолженности (дни)

t об.к.з. = 300/Кк.з.

Средний период погашения кредиторской задолженности составил в 2009 году - 8 дней, в 2010 году - 4 дня. В 2010 году средний период погашения кредиторской задолженности сократился на 4 дня, то есть на 45,02 %.

Коэффициент оборачиваемости запасов

Ко.з. = Себестоимость реализованной продукции (Ф-2 стр. 040, текущий год)/ Средние запасы (0,5* (стр. 100 - 140 Ф-1 предыдущий год + стр. 100 - 140 Ф-1 текущий год).

Показывает количество оборотов средств, инвестированных в запасы. В 2009 году коэффициент оборачиваемости запасов составил 12,95 оборотов, в 2010 году 15,27 оборотов. В 2010 году коэффициент оборачиваемости запасов повысился на 17,96 %. Рост коэффициента оборачиваемости запасов можно отметить как положительное изменения, что обусловлено сокращением остатков готовой продукции на складах в 2010 году.

Период обращения запасов (дни)

t о.з = 300/Ко.з.

Период, на протяжении которого запасы трансформируются в денежные средства. В 2009 году период обращения запасов составил 23 дня, в 2010 - 20 дней. В 2010 году период обращения запасов сократился на 3 дня, то есть сократился на 15,22 %. Это можно отметить как положительный момент. Так как в 2010 году сократились остатки готовой продукции на складе связи с реализацией.

Длительность операционного цикла

Т о.ц. = t о.з + t об.д.з.

Отражает длительность преобразования приобретенных материальных ресурсов в денежные средства. В 2009 году длительность операционного цикла составила 29 дней, в 2010 году 26 дней. В 2010 году длительность операционного цикла сократилась на 3 дня, то есть на 9,47 %, что характеризует деятельность порта с положительной стороны. На сокращение длительности операционного цикла повлияло сокращение периода обращения запасов в 2010 году.

Длительность оборачиваемости оборотного капитала

Т об.об.к. = t о.з + t об.д.з. - t об.к.з.

Отражает период обращения денежных средств. В 2009 году период обращения денежных средств составил 21 день, в 2010 году - 22 дня. В 2010 году длительность оборачиваемости оборотного капитала повысилась на 1 день, то есть на 3,51 %. Это не значительные изменения, однако необходимо обратить внимании на рост дебиторской задолженности в 2010 году. Специалисты порта должны принимать меры по сокращению дебиторской задолженности. Таким образом, снизится период обращения денежных средств.

Коэффициент оборачиваемости основных фондов (фондоотдача)

Ф = Чистая выручка от реализации (Ф-2 стр. 035, текущий год)/ Основные фонды (0,5* (стр. 030 Ф-1 предыдущий год + стр.030 Ф-1 текущий год).

Показатель фондоотдача отражает, сколько выручки приходится на единицу основных фондов. В 2009 году коэффициент оборачиваемости основных фондов составил 0,89. В 2010 году фондоотдача составляет 1,21, что по сравнению с 2009 годом больше на 36,7 %. На положительные изменения повлиял значительный рост чистой выручки в 2010 году.

3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ГП «ЕВПАТОРИЙСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ»

3.1 Учет доходов, расходов и результатов деятельности Евпаторийского морского торгового порта

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах от обычной деятельности предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 15 «Доход».

Доход - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия (за исключением роста капитала за счет взносов собственников).

Под экономической выгодой следует понимать потенциальную возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. Примером увеличения активов, следовательно, отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности дохода, является рост дебиторской задолженности в результате отгрузки продукции с последующей оплатой.

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и включаются в Отчет о финансовых результатах согласно принципа соответствия доходов и расходов. Исходя из принципа соответствия, неизбежным сопутствующим условием получения дохода является осуществлением расходов для получения такого дохода. Этот принцип обеспечивает определение финансового результата отчетного периода (дохода) одновременно с расходами на получение этих доходов. Таким образом, в порту в момент реализации песка одновременно отражается выручка от реализации песка (доход) и списывается себестоимость песка (расходы).

Однако не все расходы можно непосредственно связать с определенным доходом. Поэтому расходы, непосредственно не связанные с определенными доходами, отражают в том отчетном периоде, в котором они возникли. Например, недостачи и потери от порчи ценностей списывают в том отчетном периоде, в котором они были выявлены, поскольку таки расходы прямо не связаны с доходом (таблица 3.1)

Таблица 3.1 Соответствие доходов и расходов в Отчете о финансовых результатах

Статьи доходов	Статьи расходов
1	2
Доход от реализации	Себестоимость реализованных
готовой продукции товаров работ услуг	готовой продукции товаров работ и услуг Административные расходы Расходы на сбыт
Прочие операционные доходы	Прочие операционные расходы
от реализации иностранной валюты от реализации прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) от операционной аренды активов от операционных курсовых разниц полученные пеня, штрафы, неустойки от возмещения ранее списанных активов от списания кредиторской задолженности полученные гранты и субсидии от прочих операций	расходы на исследования и разработки себестоимость реализованной иностранной валюты себестоимость реализованных производственных запасов расходы на операционную аренду активов потери от операционной курсовой разницы признанные пеня, штрафы, неустойки потери от обесценивания запасов недостачи и потери от порчи ценностей сомнительные и безнадежные долги прочие расходы операционной деятельности
Доход от участи в капитале	Расходы от участия в капитале
от инвестиций в предприятия: ассоциированные совместные дочерние	от инвестиций в предприятия: ассоциированные совместные дочерние
Прочие финансовые доходы	Финансовые расходы
дивиденды полученные проценты полученные прочие доходы от финансовых операций	проценты за кредит прочие финансовые расходы
1	2
Прочие доходы	Прочие расходы
от реализации необоротных активов от реализации финансовых инвестиций от реализации имущественных комплексов от неоперационных курсовых разниц безвозмездно полученные активы прочие доходы от обычной деятельности	себестоимость реализованных необоротных активов себестоимость реализованных финансовых инвестиций себестоимость реализованных имущественных комплексов потери от неоперационных курсовых разниц уценка необоротных активов прочие расходы обычной деятельности
Чрезвычайные доходы	Чрезвычайные расходы
возмещение убытков от чрезвычайных событий прочие чрезвычайные доходы	потери от стихийного бедствия потери от техногенных аварий прочие чрезвычайные потери

В бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходы и расходы отражают в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств. Следовательно, бухгалтерский учет ведется, а отчетность составляется на основе учетного принципа начисления: доходы отражаются в бухгалтерском учете и соответственно в финансовой отчетности по отгрузке продукции, выполнению работ, предоставлению услуг, независимо от сроков получения денежных средств или их эквивалентов от покупателей.

Предоплаты полученные не признаются доходами, а выданные - расходами, поскольку не приводят к изменению собственного капитала предприятия.

Таким образом, составленная согласно принципу начисления финансовая отчетность информирует пользователей не только об осуществленных операциях, которые сопровождались выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах выплатить денежные средства в будущем и о ресурсах в денежном выражении, которые будут получены в будущем.

Признанные доходы порта от обычной деятельности классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам:

Доход (выручка) от реализации продукции (работ, услуг)

Для обобщения в бухгалтерском учете информации о реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 70 «Доходы от реализации», к которому открыты следующие субсчета:

701 «Доход от реализации продукции, где отражается доход от реализации песка.

703 «Доход от реализации работ и услуг», где отражается реализация услуг, в том числе доходы от реализации портовых сборов, услуг оказанных судам по оформлению прихода-отхода, бункеровке судов, вывозу льяльных вод; доходы от переработки экспортно-импортных грузов, доходы от пассажировперевозок.